Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.802.2025.1.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług  jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Uniwersytet jest akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uniwersytetu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę określa m.in. art. 11 ust. 1 pkt 1-5 i 8-9 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, którymi są:

‒prowadzenie kształcenia na studiach;

‒prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

‒prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

‒prowadzenie kształcenia doktorantów;

‒kształcenie i promowanie kadr uczelni;

‒upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

‒działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem.

Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich udostępniania).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje różnego typu przedsięwzięcia związane z kształceniem oraz pomnażaniem osiągnięć naukowych. Przedsięwzięcia te wiążą się z koniecznością ponoszenia często znacznych wydatków finansowych. Wydatki te finansowane są z otrzymywanej subwencji oraz różnego typu dotacji, finansowań czy grantów. Wiele instytucji publicznych ogłasza konkursy na finansowanie działalności m.in. realizowanej przez uczelnie wyższe. Instytucje te ogłaszają konkurs, zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu warunków konkursowych otrzymują grant/dofinansowanie, etc.

Jednym z programów, w ramach których można starać się o dofinansowanie jest Program …, .... Program … to instrument finansowy Unii Europejskiej poświęcony wyłącznie współfinansowaniu projektów z .... Jego głównym celem jest wspieranie procesu wdrażania wspólnotowego prawa ….

Program … podzielony jest na dwa obszary: …. Obszar … dzieli się na podprogramy: „…” oraz „…”. Obszar … dzieli się natomiast na podprogramy: „…” oraz „…”.

W Polsce rolę K. Programu … pełni Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (zwany dalej NFOŚiGW), działając na mocy Porozumienia zawartego z Ministrem Środowiska. NFOŚiGW jako instytucja finansowa zapewnia ponadto dodatkowe współfinansowanie dla projektów … ze środków krajowych zarówno w formie dotacji jak i pożyczki.

Celem uzyskania dofinansowania w ramach Programu … podprogram „…”, Wnioskodawca zawarł z Województwem … (które złożyło wniosek o dofinansowanie) umowę partnerską, która reguluje współpracę dotyczącą realizacji projektu zatytułowanego: „…” (zwanego dalej Projektem).

Projekt jest koordynowany przez Województwo … (zwane dalej Koordynatorem), natomiast partnerami Projektu - oprócz Wnioskodawcy - jest … S.A. w …, A.., B.., C. oraz jednostki samorządu terytorialnego (…gminy i … związki gospodarki komunalnej). Współpracę pomiędzy Koordynatorem (liderem Projektu) a poszczególnymi partnerami (innymi niż Wnioskodawca) regulują odrębne umowy partnerskie. Wniosek złożony przez Koordynatora w ramach programu … został wytypowany do dofinansowania. W dniu … grudnia 2024 r. Koordynator oraz wszyscy partnerzy podpisali z E. (…) umowę o dofinansowanie unijne (dalej umowa o dofinansowanie unijne).

Następnie, w dniu … stycznia 2025 r. Koordynator działając w imieniu wszystkich uczestników Projektu (na podstawie otrzymanych pełnomocnictw) zawarł z NFOŚiGW umowę o dofinansowanie, która reguluje kwestie związane z finansowaniem Projektu ze środków krajowych (dalej umowa o dofinansowanie krajowe).

Głównym celem Projektu jest stworzenie w województwie … warunków sprzyjających efektywnemu wdrożeniu zapisów … (…) w zakresie racjonalnej gospodarki odpadami komunalnymi, w szczególności zasad wynikających z hierarchii sposobów postępowania z odpadami oraz założeń gospodarki o obiegu zamkniętym, tj. redukuj, używaj ponownie, poddawaj recyklingowi (…, …, …). Realizacja działań zaplanowanych w Projekcie będzie miała znaczący wpływ na osiągnięcie zaplanowanych w … rezultatów, w tym osiągnięcie przez gminy wymaganych poziomów przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów komunalnych oraz poziomów ograniczenia składowania odpadów. Głównym rezultatem będzie osiągnięcie wskaźnika przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów komunalnych na poziomie co najmniej … %, a także zmniejszenie ilości odpadów komunalnych wysyłanych na składowiska i pozostałości z ich przetwarzania do nie więcej niż … % całkowitej ilości odpadów komunalnych wytworzonych do 2035 r.

Dofinansowanie unijne będzie obejmowało 60% kosztów kwalifikowanych powstałych w Projekcie, które zostały przypisane do Wnioskodawcy. Pozostała cześć kosztów kwalifikowanych zostanie sfinansowana dotacją uzyskaną z NFOŚiGW (35% kosztów kwalifikowanych) oraz wkładem własnym Wnioskodawcy.

Umowa partnerska określa role i obowiązki Koordynatora (lidera Projektu), do których należą m.in. zarządzanie i koordynacja Projektu, monitorowanie przebiegu realizacji Projektu, pośredniczenie w komunikacji między Wnioskodawcą a Komisją Europejską oraz między Wnioskodawcą a NFOŚiGW, dzielenie płatności otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz NFOŚiGW między Partnerów, przygotowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnie z umową z Komisją Europejską, ponoszenie pełnej i wyłącznej odpowiedzialności za realizacje jemu przypisanych obowiązków oraz pełnej i wyłącznej odpowiedzialności za działanie podmiotów, którymi posłużył się przy realizacji swoich obowiązków, ponoszenie odpowiedzialności wobec Wnioskodawcy i osób trzecich za szkody oraz ich następstwa wyrządzone przez Koordynatora przy realizacji zadań i obowiązków w ramach Projektu (§ 3 umowy partnerskiej).

Projekt został podzielony na 10 zadań, tzw. pakietów pracy (…), tj.:

–… - …;

–… - …;

–… …;

–… - ….;

–… - …;

–… - …

–… -; …

–…- … ….;

–… - …;

–… - ....

Każde z zadań ma przypisanego Partnera, który jest liderem danego zadania. Partnerzy Projektu podzielili między siebie zadania projektowe i każdy z partnerów odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Partnerzy nie świadczą wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Realizują przypisane prace, których wynikiem finalnym ma być jak najlepsza i najbardziej racjonalna gospodarka odpadami komunalnymi.

Wnioskodawca jest oraz będzie odpowiedzialny za realizację zadań … oraz … dotyczące recyklingu bioodpadów (Wnioskodawca będzie liderem tych działań), a także będzie współuczestniczył w realizacji zadania … oraz ….

Obowiązkami i rolą Wnioskodawcy wynikającymi z umowy partnerskiej jest m.in.: uczestniczenie w realizacji pakietów działań …, … oraz …, dostarczenie Koordynatorowi w odpowiednim terminie zabezpieczenia zwrotu środków z dotacji oraz innych należności, realizowanie obowiązków sprawozdawczych i raportowych, dostarczanie Koordynatorowi wszelkich niezbędnych dokumentów i informacji, systematyczne monitorowanie przebiegu realizacji Projektu oraz niezwłoczne informowania Koordynatora o zaistniałych nieprawidłowościach lub o zamiarze zaprzestania realizacji Projektu, ponoszenie pełnej i wyłącznej odpowiedzialności za realizację przypisanych do Wnioskodawcy obowiązków oraz pełnej i wyłącznej odpowiedzialności za działanie podmiotów, którymi posłużył się przy realizacji swoich obowiązków, ponoszenie odpowiedzialności wobec Koordynatora i osób trzecich za szkody oraz ich następstwa wyrządzone przez Koordynatora przy realizacji zadań i obowiązków w ramach Projektu (§ … umowy partnerskiej).

Przy działaniu … Wnioskodawca będzie obowiązany do zlecenia wykonania dwóch audytów finansowych przez niezależnych audytorów, które będą miały na celu sprawdzenie zgodności wydatkowanych środków z ustawodawstwem krajowym i zasadami rachunkowości, a jednocześnie ze wspólnymi przepisami …. Realizując zadanie … (…) Wnioskodawca uruchomi ogólnouczelniane …, którego celem będzie wzmocnienie potencjału … (…) poprzez:

1)działania edukacyjne podnoszące świadomość i kompetencje pracowników jednostek samorządu terytorialnego województwa;

2)projektowanie i realizację zindywidualizowanych szkoleń stacjonarnych i zdalnych, w odpowiedzi na zapotrzebowanie pracowników jednostek samorządu terytorialnego, tzw. zamawiane formy kształcenia oraz

3)inicjowanie badań naukowych w zakresie gospodarki o obiegu zamkniętym.

W ramach realizacji działania Wnioskodawca planuje przeprowadzić następujące formy kształcenia:

1) szkolenia krótkoterminowe - szczegółowa oferta zostanie zindywidualizowana, dostosowana do potrzeb uczestników i oparta na interaktywnych metodach zapewniających aktywne zaangażowanie i skuteczne zdobywanie wiedzy;

2) studia podyplomowe „…” (przeprowadzane cyklicznie), które zapewnią uczestnikom wiedzę i umiejętności pozwalające na skuteczne działania w dziedzinie gospodarki o obiegu zamkniętym.

W ramach tego zadania Wnioskodawca przygotuje także materiały edukacyjne w formule on-line. Materiały te będą udostępniane nieodpłatnie na stronie internetowej Wnioskodawcy oraz w mediach społecznościowych, w formie i treści zgodnej z zidentyfikowanymi potrzebami i najnowszymi trendami w edukacji.

Wszystkie czynności związane z opisanym powyżej kształceniem będą realizowane nieodpłatnie. Koszty przygotowania i realizacji kształcenia zostaną sfinansowane z uzyskanego dofinansowania unijnego, dotacją uzyskaną z NFOŚiGW oraz tzw. wkładem własnym Wnioskodawcy.

Drugie z zadań (… - …) przewiduje przeprowadzenie w regionie badań zagospodarowania bioodpadów u źródła metodą bezpośrednią, określoną w …. Zadanie to będzie obejmowało, m.in.:

–przeprowadzenie szkoleń na temat segregacji odpadów, efektywnego gospodarowania bioodpadami;

–przeprowadzenie pilotażu w gospodarstwach domowych w województwie w zakresie zagospodarowania bioodpadami;

–przygotowanie elektronicznej bazy danych i dziennika w celu gromadzenia informacji o przebiegu pilotażu przez gospodarstwa domowe;

–przygotowanie poradnika dotyczącego skutecznego gospodarowania bioodpadami w gospodarstwie domowym;

–przeprowadzenie analiz fizykochemicznych kompostów wytwarzanych przez gospodarstwa domowe w trakcie trwania projektu;

–ocenę wartości nawozowej kompostów wytwarzanych u źródła w gospodarstwach domowych województwa.

W ramach powyższego zadania Wnioskodawca przeprowadzi pilotaż w gospodarstwach domowych w województwie w zakresie zagospodarowania bioodpadami. Pilotaż będzie odbywać się na podstawie umów zawartych z zakwalifikowanymi do Projektu gospodarstwami domowymi. Badanie pilotażowe będzie miało na celu ocenę potencjału poszczególnych gospodarstw domowych w zakresie gospodarowania bioodpadami u źródła poprzez produkcję kompostu o wysokiej wartości nawozowej. Uczestnicy pilotażu będą uczestniczyć w szkoleniach, otrzymają niezbędne materiały i pomoce naukowe. W trakcie trwania pilotażu Wnioskodawca będzie dokonywał badań i analiz kompostów wytwarzanych przez uczestników pilotażu. Doświadczenia zdobyte podczas badania pilotażowego znajdą się w wydanym przez Wnioskodawcę poradniku, który będzie stanowił zbiór dobrych praktyk.

W wyniku czynności przeprowadzonych w ramach ww. zadania mogą u Wnioskodawcy powstawać utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Wnioskodawca nie ma zamiaru odpłatnie zbywać ani przekazywać w inny odpłatny sposób przysługujących mu praw do tych utworów (ani na rzecz lidera, ani na rzecz pozostałych członków Projektu czy też innych podmiotów). Wyniki badań i przeprowadzonych analiz w toku pilotażu nie będą podlegały odpłatnemu przekazaniu na rzecz innych podmiotów, ani też nie będą służyły do wykonania odpłatnych usług zleconych przez Wnioskodawcę. Poradnik w wersji elektronicznej przygotowany w oparciu o wyniki przeprowadzonego pilotażu będzie promowany podczas konferencji, która odbędzie się w piątym roku trwania Projektu, a także zostanie rozpowszechniony nieodpłatnie na stronie Projektu oraz stronach gmin biorących udział w Projekcie.

Natomiast w ramach zadania … (…) Wnioskodawca zorganizuje dwie konferencje dotyczące rozpowszechniania wiedzy i wyników Projektu osiągniętych w ramach zadania …. Pierwsza regionalna konferencja na temat gospodarowania bioodpadami u źródła podsumuje badania pilotażowe przeprowadzone w ramach zadania …. Druga konferencja będzie podsumowaniem badań pilotażowych i ich weryfikacją w ciągu dziewięciu lat trwania Projektu. Podczas tej konferencji zostanie dokonana ocena efektów zachęcania gospodarstw domowych do gospodarowania bioodpadami u źródła oraz ewentualnych modyfikacji wprowadzonych do systemów segregacji i motywacji na podstawie doświadczeń z badań pilotażowych. Obydwie konferencje będą nieodpłatne dla jej uczestników, natomiast koszty ich organizacji pokryte zostaną z środków otrzymanych w ramach dofinansowania unijnego i krajowego.

Jak czytamy w umowie partnerskiej, w przypadku korzystania z utworów między Koordynatorem a Wnioskodawcą, należy zapewnić, m.in.:

‒ uprawnienia do korzystania z efektów swoich działań w ramach Projektu - w zakresie i na rzecz jego realizacji - w szczególności dotyczy to efektów działań w postaci wartości niematerialnych i prawnych, przy czym korzystanie z tych efektów nie może być efektem zysku, a jedynie służyć własnym potrzebom i wspólnej realizacji Projektu;

‒ przyznawanie sobie nawzajem nieograniczonego w zakresie liczby egzemplarzy czasu i terytorium, prawa do wykorzystywania wyników Projektu na określonych polach eksploatacji;

‒ prawa do upoważniania osób trzecich lub do udzielania osobom trzecim sublicencji do utworów w całości lub w części prawa do modyfikowania utworów oraz nabywania praw do tworzenia utworów zależnych i przeniesienia prawa do udzielania zgody na wykonywanie autorskich praw zależnych;

‒ zagwarantowania sobie nawzajem prawa do korzystania z wszelkich dotychczasowych praw własności przemysłowej i intelektualnej, jakie są zawarte w wynikach Projektu. Prawa te będą wykorzystywane w tych samych celach i na tych samych warunkach, jakie obowiązują w odniesieniu do praw wykorzystywania wyników Projektu;

‒ Partner (uczestnik Projektu, który podpisał z Koordynatorem umowę partnerską) upoważniający innego Partnera do korzystania z wyników Projektu zobowiązuje się do niewypowiadania udzielonej licencji (…).

Według … umowy partnerskiej, w przypadku wykorzystywania utworów przez Unię Europejską Koordynator i Wnioskodawca umożliwią wykorzystanie utworów wytworzonych w ramach Projektu na warunkach wskazanych w umowie o dofinansowanie unijne. Koordynator i Wnioskodawca umożliwią także wykorzystywanie utworów wytworzonych w ramach Projektu na warunkach wskazanych w umowie o dofinansowanie krajowe (…).

Kwestie związane z prawami własności intelektualnej zostały także uregulowane w umowie o dofinansowanie unijne oraz w umowie o dofinansowanie krajowe.

Według … umowy o dofinansowanie krajowe, beneficjent (czyli także Wnioskodawca) z chwilą dostarczenia do NFOŚiGW materiałów związanych z realizacją Przedsięwzięcia, w szczególności zdjęć lub publikacji, wyraża zgodę na ich wykorzystywanie przez NFOŚiGW na wskazanych w tym postanowieniu polach eksploatacji.

W umowie o dofinansowanie unijne wskazano natomiast, że beneficjenci (czyli wszyscy uczestnicy Projektu) muszą zapewnić sobie nawzajem i pozostałym uczestnikom dostęp do istniejącej wiedzy uznanej za niezbędną do realizacji działania. Przez pojęcie istniejąca wiedza użyte w umowie o dofinansowanie unijne uważa się natomiast wszelkie dane, know-how lub informacje – bez względu na ich formę lub charakter (materialne lub niematerialne), w tym wszelkie prawa, takie jak prawa własności intelektualnej (art. 16.1. umowy o dofinansowanie unijne). Umowa o dofinansowanie unijne wskazuje ponadto, że organ przyznający pomoc nie uzyskuje prawa własności do wyników uzyskanych w ramach działania, przez które rozumie się wszelkie materialne lub niematerialne skutki działania, takie jak dane, know-how lub informacje, niezależnie od ich formy lub charakteru, niezależnie od tego, czy mogą one podlegać ochronie, jak również wszelkie związane z nimi prawa, w tym prawa własności intelektualnej (art. 16.2. umowy o dofinansowanie unijne). Zgodnie natomiast z art. 16.3 tejże umowy, organ przyznający dotację ma prawo wykorzystywać niewrażliwe informacje dotyczące działania oraz materiały i dokumenty otrzymane od beneficjentów (w szczególności streszczenia do publikacji, rezultaty, a także wszelkie inne materiały, takie jak zdjęcia lub materiały audiowizualne, w formie papierowej lub elektronicznej) do celów politycznych, informacyjnych, komunikacyjnych, rozpowszechniania i promocji - w trakcie działania lub po jego zakończeniu. Prawo do korzystania z materiałów, dokumentów i informacji beneficjentów przyznaje się w formie nieodpłatnej, niewyłącznej i nieodwołalnej licencji, która obejmuje prawo do wykorzystywanie do własnych celów, prawie do redagowania lub przeredagowywania, archiwizacji, przetwarzania, czy też tłumaczenia.

Wnioskodawca jest związany ww. postanowieniami umownymi, w związku z czym jest on obowiązany do nieodpłatnego udostępnienia wyników Projektu Koordynatorowi (liderowi), a także instytucjom finansującym (bezpośrednio lub za pośrednictwem lidera) w zakresie określonym w umowie partnerskiej oraz umowach o dofinansowanie unijne i krajowe. W żadnym jednak wypadku Wnioskodawca nie będzie przenosił na rzecz któregokolwiek podmiotu (lidera, partnera czy też instytucji finansującej) autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w trakcie realizacji Projektu, ani też udzielał odpłatnych licencji do tych utworów. Wszelkie działania związane z jakimikolwiek udostępnieniem wyników na rzecz lidera, czy też instytucji finansujących będą nieodpłatne i mają za zadanie wspólną realizację Projektu. Są niezbędne, aby Projekt mógł funkcjonować jako całość, aby była możliwa wspólna prezentacja wyników na konferencjach czy też na stronie internetowej poświęconej Projektowi, ewentualnie, aby mogły być rozpowszechniane wśród docelowych beneficjentów Projektu, tj. mieszkańców Pomorza i okolic. Wnioskodawca nie ma również zamiaru udzielać odpłatnych licencji do wyników tych badań osobom trzecim, ani też wykorzystywać tych wyników w realizacji przyszłych odpłatnych prac zleconych. Wyniki Projektu będą nieodpłatnie udostępnione za pośrednictwem strony internetowej poświęconej Projektowi a także na konferencjach związanych z Projektem. Dodatkowo, będą także podstawą dalszych badań własnych (niepodlegających komercjalizacji), czyli działalności będącej poza zakresem podatku od towarów i usług. Wiedza pozyskana w czasie realizacji Projektu może również zostać wykorzystana podczas kształcenia na studiach stacjonarnych (działalność będąca poza zakresem podatku od towarów i usług) oraz kształcenia na studiach niestacjonarnych (działalność zwolniona od podatku).

W ramach Projektu objętego dofinansowaniem Wnioskodawca poniesie takie koszty jak wynagrodzenia pracowników, koszty nabycia niezbędnego sprzętu i aparatury, koszty podróży i zakwaterowania, koszty usług zleconych/zewnętrznych oraz tzw. koszty pośrednie. Wszelkie nabyte towary i usługi będą przeznaczone wyłącznie do realizacji Projektu. Sprzęt i aparatura nabyte w ramach Projektu będą zużywalne w toku realizacji Projektu, w związku z czym nie będą wykorzystywane w przyszłości w innej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, w tym w działalności podlegającej opodatkowaniu. Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowania będą stanowić tzw. dotację kosztową. Dzięki nim Wnioskodawca sfinansuje koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysach wniosków o dofinansowanie). Wnioskodawca ponosi wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiada za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca otrzyma faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Przyznane Wnioskodawcy przez … oraz NFOŚiGW dofinansowania stanowią tzw. dotacje kosztowe – mają za zadanie sfinansować (współfinansować) nabycie towarów i usług nabytych do realizacji w projektu.

Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy względem wydatków udokumentowanych fakturami, jakie Wnioskodawca będzie ponosił na realizację wskazanego w stanie faktycznym Projektu, przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych - w opisanym w stanie faktycznym Projekcie - towarów oraz usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny wynajem lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw majątkowych do uzyskanych wyników badań).

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia i badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego typu dofinansowań celowych.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2 h oraz art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni publicznych).

Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1-ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Głównym celem opisanego w stanie faktycznym Projektu jest stworzenie w województwie warunków sprzyjających efektywnemu wdrożeniu zapisów …. w zakresie racjonalnej gospodarki odpadami komunalnymi, w szczególności zasad wynikających z hierarchii sposobów postępowania z odpadami oraz założeń gospodarki o obiegu zamkniętym, tj. redukuj, używaj ponownie, poddawaj recyklingowi (…, …, …). Realizacja działań zaplanowanych w Projekcie będzie miała znaczący wpływ na osiągnięcie przez gminy wymaganych poziomów przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów komunalnych oraz poziomów ograniczenia składowania odpadów. Głównym rezultatem będzie osiągnięcie wskaźnika przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów komunalnych na poziomie co najmniej 65%, a także zmniejszenie ilości odpadów komunalnych wysyłanych na składowiska i pozostałości z ich przetwarzania do nie więcej niż 10% całkowitej ilości odpadów komunalnych wytworzonych do 2035 r.

Partnerzy Projektu podzielili między siebie zadania projektowe i każdy z partnerów odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Partnerzy nie świadczą wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Realizują przypisane prace, których wynikiem finalnym ma być jak najlepsza i najbardziej racjonalna gospodarka odpadami komunalnymi. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za realizację zadań … oraz …, a także będzie współuczestniczył w realizacji zadania … oraz ...

Realizując zadanie … Wnioskodawca uruchomi ogólnouczelniane Centrum …, którego celem będzie wzmocnienie potencjału … poprzez:

1.działania edukacyjne podnoszące świadomość i kompetencje pracowników jednostek samorządu terytorialnego województwa;

2. projektowanie i realizację zindywidualizowanych szkoleń stacjonarnych i zdalnych, w odpowiedzi na zapotrzebowanie pracowników jednostek samorządu terytorialnego, tzw. zamawiane formy kształcenia oraz;

3.inicjowanie badań naukowych w zakresie gospodarki o obiegu zamkniętym w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłaszane przez jednostki samorządu terytorialnego.

W ramach realizacji działania Wnioskodawca planuje przeprowadzić następujące formy kształcenia:

1. szkolenia krótkoterminowe - szczegółowa oferta zostanie zindywidualizowana, dostosowana do potrzeb uczestników i oparta na interaktywnych metodach zapewniających aktywne zaangażowanie i skuteczne zdobywanie wiedzy;

2.studia podyplomowe „…” (przeprowadzane cyklicznie), które zapewnią uczestnikom wiedzę i umiejętności pozwalające na skuteczne działania w dziedzinie gospodarki o obiegu zamkniętym.

W ramach tego zadania Wnioskodawca przygotuje także materiały edukacyjne w formule on-line. Materiały te będą udostępniane nieodpłatnie na stronie internetowej … oraz w mediach społecznościowych, w formie i treści zgodnej z zidentyfikowanymi potrzebami i najnowszymi trendami w edukacji.

Wszystkie czynności związane z opisanym powyżej kształceniem będą realizowane nieodpłatnie. Koszty przygotowania i realizacji kształcenia zostaną sfinansowane z uzyskanego dofinansowania unijnego, dotacją uzyskaną z NFOŚiGW oraz tzw. wkładem własnym Wnioskodawcy. Drugie z zadań … przewiduje przeprowadzenie w regionie badania zagospodarowania bioodpadów u źródła metodą bezpośrednią. Zadanie to będzie obejmowało, m.in.:

˗przeprowadzenie szkoleń na temat segregacji odpadów, efektywnego gospodarowania bioodpadami;

˗przeprowadzenie pilotażu w gospodarstwach domowych w województwie w zakresie zagospodarowania bioodpadami;

˗przygotowanie elektronicznej bazy danych i dziennika w celu gromadzenia informacji o przebiegu pilotażu przez gospodarstwa domowe;

˗przygotowanie poradnika dotyczącego skutecznego gospodarowania bioodpadami w gospodarstwie domowym;

˗przeprowadzenie analiz fizykochemicznych kompostów wytwarzanych przez gospodarstwa domowe w trakcie trwania projektu;

˗ocenę wartości nawozowej kompostów wytwarzanych u źródła w gospodarstwach domowych województwa.

W ramach powyższego zadania Wnioskodawca przeprowadzi pilotaż w gospodarstwach domowych w województwie w zakresie zagospodarowania bioodpadami. Badanie pilotażowe będzie miało na celu ocenę potencjału poszczególnych gospodarstw domowych w zakresie gospodarowania bioodpadami u źródła poprzez produkcję kompostu o wysokiej wartości nawozowej. W trakcie trwania pilotażu Wnioskodawca będzie dokonywał badań i analiz kompostów wytwarzanych przez uczestników pilotażu. Doświadczenia zdobyte podczas badania pilotażowego znajdą się w wydanym przez Wnioskodawcę poradniku, który będzie stanowił zbiór dobrych praktyk.

Wnioskodawca jest związany ww. postanowieniami umownymi, w związku z czym jest on obowiązany do nieodpłatnego udostępnienia wyników Projektu Koordynatorowi (liderowi), a także instytucjom finansującym (bezpośrednio lub za pośrednictwem lidera) w zakresie określonym w umowie partnerskiej oraz umowach o dofinansowanie unijne i krajowe. W żadnym jednak wypadku Wnioskodawca nie będzie przenosił na rzecz któregokolwiek podmiotu (lidera, partnera czy też instytucji finansującej) autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w trakcie realizacji Projektu, ani też udzielał odpłatnych licencji do tych utworów. Wszelkie działania związane z jakimikolwiek udostępnieniem wyników na rzecz lidera, czy też instytucji finansujących będą nieodpłatne i mają za zadanie wspólną realizację Projektu. Są niezbędne, aby Projekt mógł funkcjonować jako całość, aby była możliwa wspólna prezentacja wyników na konferencjach czy też na stronie internetowej poświęconej Projektowi, ewentualnie, aby mogły być rozpowszechniane wśród docelowych beneficjentów Projektu, tj. mieszkańców … i okolic. Wnioskodawca nie ma również zamiaru udzielać odpłatnych licencji do wyników tych badań osobom trzecim, ani też wykorzystywać tych wyników w realizacji przyszłych odpłatnych prac zleconych. Wyniki Projektu będą nieodpłatnie udostępnione za pośrednictwem strony internetowej poświęconej Projektowi a także na konferencjach związanych z Projektem. Dodatkowo, będą także podstawą dalszych badań własnych (niepodlegających komercjalizacji), czyli działalności będącej poza zakresem podatku od towarów i usług. Wiedza pozyskana w czasie realizacji Projektu może również zostać wykorzystana podczas kształcenia na studiach stacjonarnych (działalność będąca poza zakresem podatku od towarów i usług) oraz kształcenia na studiach niestacjonarnych (działalność zwolniona od podatku).

W ramach Projektu objętego dofinansowaniem Wnioskodawca poniesie takie koszty jak wynagrodzenia pracowników, koszty nabycia niezbędnego sprzętu i aparatury, koszty podróży i zakwaterowania, koszty usług zleconych/zewnętrznych oraz tzw. koszty pośrednie. Wszelkie nabyte towary i usługi będą przeznaczone wyłącznie do realizacji Projektu. Sprzęt i aparatura nabyte w ramach Projektu będą zużywalne w toku realizacji Projektu, w związku z czym nie będą wykorzystywane w przyszłości w innej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, w tym w działalności podlegającej opodatkowaniu.

Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowania będą stanowić tzw. dotację kosztową. Dzięki nim Wnioskodawca sfinansuje koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysach wniosków o dofinansowanie). Wnioskodawca ponosi wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiada za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca otrzyma faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Przyznane Wnioskodawcy przez … oraz NFOŚiGW dofinansowania stanowią tzw. dotacje kosztowe - mają za zadanie sfinansować (współfinansować) nabycie towarów i usług nabytych do realizacji w Projektu.

Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na niespełnienie przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z towarami i usługami nabytymi przy realizacji Projektu Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo z Województwem umowę partnerską, która reguluje współpracę dotyczącą realizacji projektu zatytułowanego: „…” (zwanego dalej Projektem).

Projekt jest koordynowany przez Województwo (zwane dalej Koordynatorem), natomiast partnerami Projektu - oprócz Państwa - jest S.A., A., B.,  C.,  D. oraz jednostki samorządu terytorialnego (… gminy i … związki gospodarki komunalnej).

Głównym celem Projektu jest stworzenie w województwie warunków sprzyjających efektywnemu wdrożeniu zapisów … w zakresie racjonalnej gospodarki odpadami komunalnymi, w szczególności zasad wynikających z hierarchii sposobów postępowania z odpadami oraz założeń gospodarki o obiegu zamkniętym, tj. redukuj, używaj ponownie, poddawaj recyklingowi (…, …, …). Realizacja działań zaplanowanych w Projekcie będzie miała znaczący wpływ na osiągnięcie zaplanowanych w … rezultatów, w tym osiągnięcie przez gminy wymaganych poziomów przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów komunalnych oraz poziomów ograniczenia składowania odpadów. Głównym rezultatem będzie osiągnięcie wskaźnika przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów komunalnych na poziomie co najmniej 65%, a także zmniejszenie ilości odpadów komunalnych wysyłanych na składowiska i pozostałości z ich przetwarzania do nie więcej niż 10% całkowitej ilości odpadów komunalnych wytworzonych do 2035 r.

Projekt został podzielony na 10 zadań, tzw. pakietów pracy (…), tj.:

–… - …;

–… - …;

–…- …;

–… - …;

–… - …;

–…- …;

–…- …;

–… - …

–… - …;

–… - ….

Państwo są oraz będą odpowiedzialni za realizację zadań … oraz … (Państwo będą liderem tych działań), a także będą Państwo współuczestniczyli w realizacji zadania … oraz ….

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację opisanego projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „…” nie jest spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…)”.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.