Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.399.2023.11.KC

Interpretacja indywidualna po wyroku s?du ? stanowisko prawid?owe

Szanowni Pa?stwo,

1)ponownie rozpatruj? spraw? z Pa?stwa wniosku z 23 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej ? uwzgl?dniam przy tym wyrok Wojew?dzkiego S?du Administracyjnego w Gda?sku z 10 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 940/23 (data wp?ywu prawomocnego wyroku: 6 pa?dziernika 2025 r.)

2)stwierdzam, ?e Pa?stwa stanowisko w sprawie oceny skutk?w podatkowych opisanego zdarzenia przysz?ego w podatku od towar?w i us?ug jest prawid?owe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2023 r. wp?yn?? Pa?stwa wniosek wsp?lny z 23 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, kt?ry dotyczy:

-niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzeda?y nieruchomo?ci oraz

-braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zwi?zanego z nabyciem ww. nieruchomo?ci.

Uzupe?nili go Pa?stwo ? w odpowiedzi na wezwanie ? pismem z 28 lipca 2023 r. (wp?yw 7 sierpnia 2023 r.).

Zainteresowani, kt?rzy wyst?pili z wnioskiem

1)Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania:

A.A.

2)Zainteresowany nieb?d?cy stron? post?powania:

(?) SPӣKA Z OGRANICZON? ODPOWIEDZIALNO?CI

Tre?? wniosku jest nast?puj?ca:

Opis zdarzenia przysz?ego

Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania ? A.A. na podstawie umowy darowizny naby? do maj?tku odr?bnego od osoby fizycznej w 2010 r. nieruchomo?? o numerze KW (?). Wchodz?ce w sk?ad nieruchomo?ci dwie dzia?ki nie s? zabudowane. Nieruchomo?? ma wpisany w KW spos?b korzystania: nieruchomo?? rolna. Zgodnie z planem zagospodarowania obowi?zuj?cego od 2005 r. nieruchomo?? ma przypisan? mo?liwo?? prowadzenia us?ug uci??liwych. Nieruchomo?? nigdy nie by?a zwi?zana z prowadzeniem dzia?alno?ci gospodarczej, nie by?a te? wydzier?awiana, czy te? w inny spos?b udost?pniana odp?atnie osobom trzecim. Od nieruchomo?ci op?acany jest podatek rolny.

Od 2010 r. Zainteresowany nie podejmowa? ?adnych czynno?ci dotycz?cych nieruchomo?ci ? nie dokonywa? podzia?u na dzia?ki, nie wyst?powa? o zmian? przeznaczenia nieruchomo?ci, nie udost?pnia? jej odp?atnie osobom trzecim. Zainteresowany nigdy te? nie oferowa? nieruchomo?ci do sprzeda?y ? nie zamieszcza? og?osze?, ofert, nie zawiera? um?w z po?rednikami nieruchomo?ci. Zainteresowanemu w zwi?zku z nabyciem i w?adaniem nieruchomo?ci? nigdy nie przys?ugiwa?o prawo odliczenia podatku naliczonego VAT.

Zainteresowany aktualnie zamierza zby? nieruchomo??. Nabywca ? podmiot Zainteresowany nieb?d?cy stron? post?powania ? (?) sp. z o.o. ? samodzielnie odnalaz? kontakt do Zainteresowanego, zaproponowa? nabycie nieruchomo?ci, na co Zainteresowany po wynegocjowaniu warunk?w sprzeda?y przysta?, zawieraj?c umow? przedwst?pn?. Kwot? uzyskan? ze sprzeda?y Zainteresowany zamierza przeznaczy? na cele osobiste.

Od 2008 r. Zainteresowany naby? tak?e inne nieruchomo?ci:

?2008 r. ? dom otrzymany w darowi?nie, zbyty w 2013 r.,

?2018 r. ? nieruchomo?? rolna (zakup w post?powaniu egzekucyjnym),

?2018 r. ? nieruchomo?? rolna (zakup w post?powaniu egzekucyjnym),

?2021 r. ? nieruchomo?? rolna (zakup),

?07.2022 r. ? gara? ? nabycie ? udzia?u od osoby fizycznej,

?10.2022 r. ? nabycie drugiego udzia?u od syndyka masy upad?o?ci osoby fizycznej. Zbycie miejsca postojowego w hali gara?owej.

Nieruchomo?ci nabywane by?y jako lokowanie oszcz?dno?ci, nie by?y wykorzystywane na potrzeby dzia?alno?ci gospodarczej. Zakup i sprzeda? gara?u okaza? si? nieprzydatny dla cel?w ?yciowych Zainteresowanego. Poza zbyciem gara?u Zainteresowany nie zbywa? innych nieruchomo?ci. Zainteresowany nie prowadzi dzia?alno?ci gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomo?ciami, nie jest podatnikiem VAT.

W uzupe?nieniu Zainteresowany poda? nast?puj?ce informacje:

1.Numery geodezyjne dzia?ek ? dzia?ka nr (?) i dzia?ka nr (?) obj?ta ksi?g? wieczyst? (?) i b?d?ce jedn? nieruchomo?ci?, kt?r? zamierza naby? ten sam podmiot. Niestety na chwil? obecn? brak jest zgody zarz?dcy drogi na zjazd z drogi krajowej do wskazanej nieruchomo?ci.

2.Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

3.(?) Sp?ka z ograniczon? odpowiedzialno?ci? jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

4.Sp?ka ? z tego co uda?o si? zorientowa? Zainteresowanemu b?d?cemu stron? post?powania ? zamierza wybudowa? na wskazanej nieruchomo?ci obiekt handlowy, jednak nie chce ujawni? swoich tajemnic handlowych, co wskazuje, ?e b?dzie wykorzystywa?a nieruchomo?? obj?t? wskazanymi dzia?kami gruntu do dzia?alno?ci opodatkowanych podatkiem VAT.

5.Nieruchomo?? obejmuj?ca wskazane dzia?ki od momentu ich nabycia s? wykorzystywane wy??cznie do cel?w rolniczych.

6.Zawarta zosta?a jedna umowa przedwst?pna sprzeda?y nieruchomo?ci obejmuj?cej dzia?ki gruntu numer (?) i numer (?), w kt?rej s? zawarte nast?puj?ce warunki co do stron, i tak:

-sprzedaj?cy zobowi?zuje si? do przed?o?enia do umowy przyrzeczonej zezwole? wszystkich wierzycieli hipotecznych na wykre?lenie z dzia?u IV ksi?gi wieczystej ujawnionych w niej hipotek;

-sprzedaj?cy zobowi?zany jest do przed?o?enia do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej za?wiadczenia dotycz?cego planu zagospodarowania przestrzennego, za?wiadczenia dotycz?cego planu urz?dzania lasu, wypisu z rejestru grunt?w, za?wiadczenia Naczelnika Urz?du Skarbowego stwierdzaj?ce brak zaleg?o?ci podatkowych, za?wiadczenie Zak?adu Ubezpiecze? Spo?ecznych o braku zaleg?o?ci;

-sprzedaj?cy wyrazi? zgod? na ? wej?cie na nieruchomo?? przez osoby reprezentuj?ce Nabywc?, celem przeprowadzenia bada? geologicznych, z wyj?tkiem prac poszukiwawczych i wydobywczych bursztynu; - na dysponowanie przez Nabywc? nieruchomo?ci?, opisan? w par. 1 umowy, na cele budowlane w rozumieniu art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane, w zakresie wyst?pienia z wnioskiem o pozwolenie na budow?, uzyskanie zg?d, opinii itp. oraz udost?pnia Nabywcy nieruchomo??, b?d?c? przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia bada? gruntu; - ponadto na przeniesienie przez Nabywc? praw z niniejszej umowy przedwst?pnej na osob? trzeci?, kt?ra wst?pi w jej prawa i obowi?zki z niej wynikaj?ce ? przy czym prac i czynno?ci, o kt?rych mowa Nabywca dokonywa? b?dzie na sw?j koszt i swoim staraniem;

-warunki, kt?re musz? zosta? spe?nione s? opisane powy?ej i s? to jednocze?nie obowi?zki stron;

-pe?nomocnictwo dla Nabywcy zosta?o opisane powy?ej ? wszelkie dzia?ania b?dzie on prowadzi? na w?asny koszt i ryzyko;

-nie by?o szczeg?lnego pe?nomocnictwa do poszczeg?lnych czynno?ci i wyst?powania w imieniu Zainteresowanego;

-Nabywca b?dzie we w?asnym imieniu i na w?asny koszt dokonywa? czynno?ci, kt?re s? mu niezb?dne do oceny mo?liwo?ci zrealizowania jego za?o?e?, kt?re nie s? znane Zainteresowanemu b?d?cemu stron? post?powania, a kt?re pozwol? mu oceni? ryzyko zwi?zane z nabyciem nieruchomo?ci obejmuj?cej wskazane dzia?ki gruntu.

Powy?sze odpowiedzi dotycz? wszystkich dzia?ek obj?tych wsp?ln? ksi?g? wieczyst? i dotycz?cej jednej umowy przedwst?pnej sprzeda?y.

Pytania (z uwzgl?dnieniem uzupe?nienia wniosku)

1)Czy czynno?? sprzeda?y nieruchomo?ci b?dzie podlega?a podatkowi VAT?

2)Czy nabycie od A.A (Zainteresowanego b?d?cego stron? post?powania) opisanej we wniosku nieruchomo?ci sk?adaj?cej si? z dzia?ek nr (?) i nr (?), b?dzie nabyciem od osoby nieb?d?cej podatnikiem podatku VAT z tytu?u tej czynno?ci i w konsekwencji Sp?ce jako kupuj?cemu nie b?dzie przys?ugiwa?o prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT?

Pa?stwa stanowisko w sprawie (z uwzgl?dnieniem uzupe?nienia wniosku)

Zdaniem Zainteresowanych:

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1: czynno?? sprzeda?y nieruchomo?ci nie b?dzie podlega?a podatkowi VAT.

Nieruchomo?? od 2010 r. do dzisiaj wchodzi w sk?ad maj?tku osobistego Zainteresowanego. Nie by?a nigdy zwi?zana z dzia?alno?ci? gospodarcz? Zainteresowanego ani osoby trzeciej. Nie zosta?a nabyta w celu odsprzeda?y, ale pochodzi z darowizny od cz?onka najbli?szej rodziny.

Zainteresowany nigdy nie podejmowa? w stosunku do nieruchomo?ci czynno?ci, kt?re kojarzone s? z dzia?aniami przedsi?biorc?w, w szczeg?lno?ci nie dokonywa? zmian prowadz?cych do podwy?szenia atrakcyjno?ci b?d? warto?ci nieruchomo?ci (podzia? na dzia?ki, uzbrajanie, wytyczanie dr?g itp.) ani te? nigdy nie podejmowa? pr?b zbycia nieruchomo?ci (nie zamieszcza? og?osze?, ofert, nie zawiera? um?w z po?rednikami nieruchomo?ci itp.). Nieruchomo?? przez ca?y czas w?asno?ci Zainteresowanego nie zmieni?a swego podstawowego przeznaczenia (nieruchomo?? rolna), przeznaczenie to nie by?o te? nawet w niewielkim stopniu uzupe?niane innymi funkcjami kojarzonymi z aktywno?ci? przedsi?biorcy. Nie dosz?o tak?e do zmiany planu zagospodarowania od 2005 r. Zainteresowanemu w zwi?zku z nabyciem i w?adaniem nieruchomo?ci? nigdy nie przys?ugiwa?o prawo odliczenia podatku naliczonego VAT.

Zdaniem Zainteresowanego nie spe?nia on kryteri?w podatnika wynikaj?cych z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT tzn. ?e sprzeda? nieruchomo?ci nie spe?nia kryteri?w czynno?ci wykonanej w ramach dzia?alno?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

W szczeg?lno?ci Zainteresowany wskazuje, ?e nie prowadzi? na nieruchomo?ci zarobkowej dzia?alno?ci w formie gospodarstwa rolnego.

Swoje stanowisko opiera m.in. na tre?ci interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 roku, 0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO: ?... je?li osoba fizyczna dokonuje sprzeda?y swojego maj?tku osobistego, a czynno?? ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej sta?ego charakteru, nie oznacza to prowadzenia dzia?alno?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towar?w i us?ug.

W przypadku gdy brak jest przes?anek ?wiadcz?cych o aktywno?ci sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomo?ci, kt?ra by?aby por?wnywalna do dzia?a? podmiot?w zajmuj?cych si? profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie nieruchomo?ci nie stanowi dzia?alno?ci handlowej podlegaj?cej opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug, lecz mie?ci si? w ramach zarz?du maj?tkiem prywatnym?.

Analizuj?c orzecznictwo s?d?w administracyjnych i interpretacje KIS Zainteresowany o?wiadcza, ?e nie wykonywa? w stosunku do nieruchomo?ci czynno?ci, kt?re wskazywane s? jako charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomo?ciami, tj.:

-uzbrojenia terenu,

-wytyczenia i utwardzenia dr?g wewn?trznych,

-ewentualnej zmiany sytuacji prawnej grunt?w,

-stosowania profesjonalnego marketingu nakierowanego na jak najkorzystniejsze zbycie nieruchomo?ci,

-zorganizowanego i powtarzalnego charakteru dokonywanych transakcji nakierowanego na zarobek, gdzie zysk nie jest zasadniczo przeznaczany na cele osobiste sprzedaj?cego.

Nawet jednak przy dokonaniu podzia?u nieruchomo?ci na dzia?ki (co nie mia?o miejsca w przypadku Wnioskodawcy ? nieruchomo?? w 2010 r. sk?ada?a si? ju? z dw?ch dzia?ek) KIS w interpretacji indywidualnej z 3 stycznia 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.766.2022.3.KW stwierdzi?, ?e sprzedaj?cy nieruchomo?? nie dzia?a jako podatnik VAT: ?Poj?cie ?maj?tku prywatnego? nie wyst?puje na gruncie analizowanych przepis?w ustawy. Jednak?e jak wynika z wyk?adni art. 15 ust. 2 ustawy, w kt?rej zasadnym jest odwo?anie si? do tre?ci orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), kt?re dotyczy?o kwestii opodatkowania sprzeda?y przez osob? b?d?c? podatnikiem podatku od warto?ci dodanej, cz?ci maj?tku niewykorzystywanej do prowadzonej dzia?alno?ci gospodarczej, a s?u??cej jej do cel?w prywatnych. ?Maj?tek prywatny? to zatem taka cz?? maj?tku danej osoby fizycznej, kt?ra nie jest przez ni? przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej dzia?alno?ci gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, ?e podatnik musi w ca?ym okresie posiadania danej nieruchomo?ci wykazywa? zamiar wykorzystywania cz?ci nieruchomo?ci w ramach maj?tku osobistego. (...) Zatem nale?y uzna?, ?e sprzeda? przez Pana dzia?ek budowlanych o numerach A1, A2, A3, A4, A5, A6, A7, wydzielonych z dzia?ki nr A, nie stanowi dzia?alno?ci gospodarczej podlegaj?cej opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug. Brak jest bowiem przes?anek ?wiadcz?cych o takiej Pana aktywno?ci w przedmiocie zbycia dzia?ek o numerach A1, A2, A3, A4, A5, A6, A7, kt?ra jest por?wnywalna do dzia?a? podmiot?w zajmuj?cych si? profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wyst?puje bowiem ci?g zdarze?, kt?re jednoznacznie przes?dzaj?, ?e dostawa przedmiotowych dzia?ek wype?nia przes?anki dzia?alno?ci gospodarczej. Jak wynika z ca?okszta?tu okoliczno?ci sprawy, nie podejmowa? Pan i nie b?dzie podejmowa? aktywnych dzia?a? w zakresie obrotu nieruchomo?ciami, kt?re ?wiadczy?yby o anga?owaniu ?rodk?w w spos?b podobny do wykorzystywanych przez handlowc?w.? ? co warto podkre?li? w stanie faktycznym tej sprawy Wnioskodawca poda?, ?e jest czynnym podatnikiem VAT, ?wiadczy us?ugi transportowe i sprzedaje drewno; otrzyman? w drodze darowizny nieruchomo?? Wnioskodawca podzieli? na sze?? dzia?ek budowlanych i wytyczy? drog? dojazdow?. Pomimo tych okoliczno?ci organ KIS uzna?, ?e zbycie dzia?ek nie podlega podatkowi VAT.

Tak?e orzeczenia Trybuna?u Sprawiedliwo?ci Unii Europejskiej (np. sprawy C-180/10 i C-181/10) wskazuj?, ?e liczba i zakres transakcji sprzeda?y nie ma charakteru decyduj?cego i nie mo?e stanowi? kryterium rozr?nienia mi?dzy czynno?ciami dokonywanymi prywatnie, kt?re znajduj? si? poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynno?ciami stanowi?cymi dzia?alno?? gospodarcz?. Trybuna? stwierdzi?, ?e du?ych transakcji sprzeda?y mo?na dokonywa? r?wnie? jako czynno?ci osobiste. Kryterium decyduj?cym o zaliczeniu transakcji sprzeda?y nieruchomo?ci przez osoby fizyczne do dzia?alno?ci gospodarczej jest podejmowanie aktywnych dzia?a? anga?uj?cych ?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent?w, handlowc?w i us?ugodawc?w ? a takich czynno?ci Zainteresowany nie podejmowa?.

Dodatkowo, w przypadku ewentualnych w?tpliwo?ci zwi?zanych z brakiem spe?nienia przes?anek do uznania Zainteresowanego za podatnika VAT, zdaniem Zainteresowanego sprzeda? nieruchomo?ci b?dzie podlega?a zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ? zwalnia si? od podatku dostaw? teren?w niezabudowanych innych ni? tereny budowlane.

Tym samym, skoro nieruchomo?? ma status grunt?w rolnych, nie stanowi teren?w budowlanych, jej sprzeda? nie podlega podatkowi VAT. Ewentualne zamiary nabywcy co do uzyskania w przysz?o?ci pozwolenia na budow? i uzale?nienie zawarcia przyrzeczonej umowy sprzeda?y od uzyskania tego pozwolenia, nie wp?ynie na zmian? klasyfikacji gruntu. Jak wskazuje m.in. wyrok Naczelnego S?du Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2022 r. I FSK 395/22 ?Uzasadnione jest zapatrywanie, ?e decyduj?ce znaczenie dla okre?lenia przeznaczenia gruntu pod zabudow? wzgl?dnie w innym celu (nie pod zabudow?), ma okre?lenie w planie zagospodarowania przestrzennego - przeznaczenia podstawowego terenu. Natomiast funkcje dodatkowe wynikaj?ce z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym), s?u?? jedynie uzupe?nieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniaj?.?

Zatem je?eli ? jak postanowiono w umowie przedwst?pnej ? do sprzeda?y dojdzie po uzyskaniu przez nabywc? pozwolenia na budow?, widniej?cy w rejestrach charakter rolny gruntu b?dzie decyduj?cy dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Stanowisko odno?nie pytania oznaczonego nr 2: poniewa? jak wynika z opisu stanu sprawy A.A. (Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania) nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zbywana nieruchomo?? nie b?dzie stanowi?a zbycia w ramach dzia?alno?ci gospodarczej, po stronie Zainteresowanego b?d?cego stron? post?powania nie powstanie zobowi?zanie podatkowe w podatku VAT z tytu?u opisanej sprzeda?y. W konsekwencji dla Sp?ki jako kupuj?cego nie powstanie uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z tytu?u opisanej transakcji.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzy?em Pa?stwa wniosek ? 25 sierpnia 2023 r. wyda?em interpretacj? indywidualn? znak 0113-KDIPT1-2.4012.399.2023.2.KW, w kt?rej uzna?em Pa?stwa stanowisko za nieprawid?owe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzeda?y nieruchomo?ci oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zwi?zanego z nabyciem ww. nieruchomo?ci.

Interpretacj? dor?czono Pa?stwu 5 wrze?nia 2023 r.

Skarga na interpretacj? indywidualn?

25 wrze?nia 2023 r. wnie?li Pa?stwo skarg? na t? interpretacj? do Wojew?dzkiego S?du Administracyjnego w Gda?sku. Skarga wp?yn?a do mnie 29 wrze?nia 2023 r.

Wnie?li Pa?stwo o uchylenie zaskar?onej interpretacji oraz o zas?dzenie na rzecz Skar??cego koszt?w post?powania.

Post?powanie przed s?dami administracyjnymi

Wojew?dzki S?d Administracyjny w Gda?sku uchyli? zaskar?on? interpretacj? indywidualn? wyrokiem z 10 stycznia 2024 r. sygn. akt I SA/Gd 940/23.

Pismem z 26 lutego 2024 r. wnios?em skarg? kasacyjn? od tego wyroku do Naczelnego S?du Administracyjnego.

W zwi?zku z pismem pe?nomocnika Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 czerwca 2025 r. o wycofanie skargi kasacyjnej od wyroku Wojew?dzkiego S?du Administracyjnego w Gda?sku z 10 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 940/23 Naczelny S?d Administracyjny postanowieniem z 25 czerwca 2025 r., sygn. akt I FSK 625/24 umorzy? post?powanie kasacyjne.

Prawomocny wyrok Wojew?dzkiego S?du Administracyjnego w Gda?sku sygn. akt I SA/Gd 940/23, uchylaj?cy zaskar?on? interpretacj? indywidualn? wp?yn?? do Organu 6 pa?dziernika 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku ? wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post?powaniu przed s?dami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuj? obowi?zek, kt?ry wynika z tego przepisu, tj.:

?uwzgl?dniam rozwa?ania prawne, kt?re wyrazi? Wojew?dzki S?d Administracyjny w Gda?sku w ww. wyroku;

?ponownie rozpatruj? Pa?stwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej ? stwierdzam, ?e stanowisko, kt?re przedstawili Pa?stwo we wniosku, jest prawid?owe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar?w i us?ug (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej ?ustaw? o VAT?:

Jak wynika z tre?ci art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (dzia?ka) spe?nia definicj? towaru wynikaj?c? z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzeda? jest traktowana jako czynno?? odp?atnej dostawy towar?w na terytorium kraju, o kt?rej stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegaj?cej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Wskaza? nale?y, ?e nie ka?da czynno?? stanowi?ca dostaw? towar?w, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug, poniewa? aby dana czynno?? podlega?a opodatkowaniu tym podatkiem, musi by? wykonana przez podmiot, kt?ry w zwi?zku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towar?w i us?ug.

Poj?cia ?podatnik? i ?dzia?alno?? gospodarcza?, na potrzeby podatku od towar?w i us?ug, zosta?y okre?lone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Wed?ug art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Okre?lony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towar?w i us?ug wskazuje, ?e do tego, aby faktycznie zaistnia?o opodatkowanie danej czynno?ci, konieczne jest, aby czynno?? podlegaj?c? opodatkowaniu wykona? podmiot, kt?ry dla tej w?a?nie czynno?ci b?dzie dzia?a? jako podatnik. Definicja dzia?alno?ci gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalaj?cy na obj?cie poj?ciem ?podatnik? tych wszystkich podmiot?w, kt?re prowadz? okre?lon? dzia?alno??, wyst?puj?c w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, dzia?alno?? gospodarcz? stanowi wykorzystywanie towar?w w spos?b ci?g?y dla cel?w zarobkowych.

Przez ci?g?e wykorzystywanie sk?adnik?w maj?tku nale?y rozumie? takie wykorzystywanie maj?tku, kt?re charakteryzuje si? powtarzalno?ci? lub d?ugim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochod?w ze sk?adnika maj?tku wskazuje na prowadzenie dzia?alno?ci gospodarczej.

Analizuj?c powy?sze przepisy stwierdzi? nale?y, ?e dostawa towar?w podlega? b?dzie opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug wy??cznie w?wczas, gdy dokonywana b?dzie przez podmiot maj?cy status podatnika, a dodatkowo dzia?aj?cego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla okre?lenia, ?e w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towar?w i us?ug jest stwierdzenie, ?e prowadzi on dzia?alno?? gospodarcz? w rozumieniu przepis?w ustawy o VAT.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp?lnego systemu podatku od warto?ci dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej ?Dyrektyw? 2006/112/WE?:

W my?l art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wsp?lnotowego wynika, ?e podatnikiem podatku od towar?w i us?ug mo?e by? ka?da osoba, kt?ra okazjonalnie dokonuje czynno?ci opodatkowanych, przy czym czynno?ci te winny by? zwi?zane z dzia?alno?ci? zdefiniowan? jako dzia?alno?? gospodarcza, tj. wszelk? dzia?alno?ci? producent?w, handlowc?w i os?b ?wiadcz?cych us?ugi, w??cznie z g?rnictwem, dzia?alno?ci? rolnicz? i wykonywaniem wolnych zawod?w lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynno?ci podatkiem od towar?w i us?ug w ?wietle powy?szych przepis?w jest spe?nienie dw?ch przes?anek ??cznie: po pierwsze dana czynno?? uj?ta jest w katalogu czynno?ci podlegaj?cych opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug, po drugie ? czynno?? zosta?a wykonana przez podmiot, kt?ry w zwi?zku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towar?w i us?ug.

W?a?ciwym zatem jest wykluczenie os?b fizycznych z grona podatnik?w w przypadku, gdy dokonuj? sprzeda?y, przekazania, b?d? darowizny towar?w stanowi?cych cz?? maj?tku osobistego, tj. maj?tku, kt?ry nie zosta? nabyty w celu jego odsprzeda?y, b?d? wykonywania innych czynno?ci w ramach dzia?alno?ci gospodarczej ani te? nie zosta? wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele dzia?alno?ci gospodarczej.

W kontek?cie powy?szych rozwa?a? nie jest podatnikiem podatku od towar?w i us?ug ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za kt?re nie jest przewidziana ?ci?le regularna zap?ata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej dzia?alno?ci gospodarczej, a tylko np. wyzbywa si? maj?tku osobistego. Dokonywanie okre?lonych czynno?ci incydentalnie, poza sfer? prowadzonej dzia?alno?ci gospodarczej, r?wnie? nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynno?ci.

Przyj?cie, ?e dany podmiot sprzedaj?c grunt dzia?a w charakterze podatnika prowadz?cego dzia?alno?? gospodarcz? wymaga ustalenia, czy jego dzia?alno?? w tym zakresie przybiera form? zawodow? (profesjonaln?). Przejawem za? takiej aktywno?ci okre?lonej osoby w zakresie obrotu nieruchomo?ciami, kt?ra mo?e wskazywa?, ?e jej czynno?ci przybieraj? form? zorganizowan? mo?e by? np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudow?, jego uzbrojenie, wydzielenie dr?g wewn?trznych, dzia?ania marketingowe podj?te w celu sprzeda?y dzia?ek, wykraczaj?ce poza zwyk?e formy og?oszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wyst?pienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie dzia?alno?ci gospodarczej w zakresie us?ug deweloperskich lub innych tego rodzaju us?ug o zbli?onym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywno?? ?gospodarcz?? wskazywa? musi ci?g powy?ej przytoczonych okoliczno?ci, a nie stwierdzenie jedynie faktu wyst?pienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy dzia?ek o nr (?) i nr (?) istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzeda?y podejmie Pan (Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania) aktywne dzia?ania w zakresie obrotu nieruchomo?ciami, anga?uj?c ?rodki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i us?ugodawc? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Skutkowa?oby to konieczno?ci? uznania Pana (Zainteresowanego b?d?cego stron? post?powania) za podmiot prowadz?cy dzia?alno?? gospodarcz? w rozumieniu tego przepisu, a wi?c za podatnika podatku od towar?w i us?ug.

Dodatkowo nale?y wskaza?, ?e dzia?alno?? gospodarcza powinna cechowa? si? sta?o?ci?, powtarzalno?ci? i niezale?no?ci? jej wykonywania, bowiem zwi?zana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast dzia?alno?ci? handlow?, a zatem i gospodarcz?, sprzeda? maj?tku osobistego, kt?ry nie zosta? nabyty w celu jego odsprzeda?y, czy te? prowadzenia dzia?alno?ci, ani te? w trakcie posiadania nie zosta? wykorzystany do dzia?alno?ci gospodarczej.

Z orzeczenia Trybuna?u Sprawiedliwo?ci Unii Europejskiej z 15 wrze?nia 2011 r. w sprawach po??czonych Jaros?aw S?aby przeciwko Ministrowi Finans?w (C-180/10) oraz Emilian Ku? i Halina Jeziorska-Ku? przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, ?e czynno?ci zwi?zane ze zwyk?ym wykonywaniem prawa w?asno?ci nie mog? same z siebie by? uznawane za prowadzenie dzia?alno?ci gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzeda?y nie mog? stanowi? kryterium rozr?nienia mi?dzy czynno?ciami dokonywanymi prywatnie, kt?re znajduj? si? poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynno?ciami stanowi?cymi dzia?alno?? gospodarcz?.

Inaczej jest natomiast ? wyja?ni? Trybuna? ? w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne dzia?ania w zakresie obrotu nieruchomo?ciami, anga?uj?c ?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent?w, handlowc?w i us?ugodawc?w w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika nale?y uzna? osob?, kt?ra w celu dokonania sprzeda?y grunt?w anga?uje podobne ?rodki wykazuj?c aktywno?? w przedmiocie zbycia nieruchomo?ci por?wnywaln? do dzia?a? podmiot?w zajmuj?cych si? profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. dzia?ania wykraczaj?ce poza zakres zwyk?ego zarz?du maj?tkiem prywatnym.

Poj?cie ?maj?tku prywatnego? nie wyst?puje na gruncie analizowanych przepis?w ustawy o VAT, jednak?e wynika z wyk?adni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w kt?rej zasadnym jest odwo?anie si? do tre?ci orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), kt?re dotyczy?o kwestii opodatkowania sprzeda?y przez osob? b?d?c? podatnikiem podatku od warto?ci dodanej, cz?ci maj?tku niewykorzystywanej do prowadzonej dzia?alno?ci gospodarczej, a s?u??cej jej do cel?w prywatnych. ?Maj?tek prywatny? to zatem taka cz?? maj?tku danej osoby fizycznej, kt?ra nie jest przez ni? przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej dzia?alno?ci gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, ?e podatnik musi w ca?ym okresie posiadania danej nieruchomo?ci wykazywa? zamiar wykorzystywania cz?ci nieruchomo?ci w ramach maj?tku osobistego. Przyk?adem takiego wykorzystania nieruchomo?ci mog?oby by? np. wybudowanie domu dla zaspokojenia w?asnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zosta?o r?wnie? w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, kt?ry stwierdzi?, ?e maj?tek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb w?asnych.

Ze wskazanych powy?ej orzecze? wynika zatem, ?e podatnik musi w ca?ym okresie posiadania danej nieruchomo?ci wykazywa? zamiar wykorzystywania nieruchomo?ci w ramach maj?tku osobistego.

Uznanie, ?e dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynno?ci dzia?a jako podatnik podatku od towar?w i us?ug, wymaga oceny ka?dorazowo odnosz?cej si? do okoliczno?ci faktycznych danej sprawy. Ocenie podlega? musz? przede wszystkim dzia?ania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzeda?y.

Jak wynika z dokonanej wy?ej analizy przepis?w, dostawa towar?w (np. nieruchomo?ci) podlega opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug wy??cznie w?wczas, gdy dokonywana jest przez podmiot maj?cy status podatnika, a dodatkowo dzia?aj?cy w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla okre?lenia, ?e w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, ?e prowadzi on dzia?alno?? gospodarcz? w rozumieniu przepis?w ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT ? co do zasady ? maj? dla okre?lenia jego praw i obowi?zk?w zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towar?w i us?ug.

Wojew?dzki S?d Administracyjny w Gda?sku w wyroku z 10 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 940/23 podkre?li?, ?e:

Ponadto jak wskaza? WSA:

W ocenie WSA:

Jak wskaza? WSA:

WSA podkre?li?, ?e:

Uwzgl?dniaj?c powy?szy wyrok Wojew?dzkiego S?du Administracyjnego z 10 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 940/23 w przedmiotowej sprawie z przedstawionego opisu zdarzenia przysz?ego nie wynika taka aktywno??, kt?ra wykracza?aby poza ramy czynno?ci zwi?zanych ze zwyk?ym wykonywaniem prawa w?asno?ci. Nie podejmie Pan (Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania) bowiem ci?gu dzia?a?, kt?re wskazywa?yby na aktywno?? w zakresie obrotu nieruchomo?ciami.

Maj?c na uwadze przedstawione okoliczno?ci sprawy w zwi?zku ze sprzeda?? ww. dzia?ek nie b?dzie przejawia? Pan (Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania) aktywno?ci, kt?ra wykracza?aby poza ramy czynno?ci zwi?zanych ze zwyk?ym wykonywaniem prawa w?asno?ci. Nie podejmie Pan bowiem ci?gu dzia?a?, kt?re wskazywa?yby na aktywno?? w zakresie obrotu nieruchomo?ciami.

Wobec powy?szego, w rozpatrywanej sprawie sprzeda? dzia?ek o nr (?) i nr (?) b?dzie czynno?ci? zwi?zan? ze zwyk?ym wykonywaniem prawa w?asno?ci. Dokonuj?c dostawy dzia?ek b?dzie Pan korzysta? z przys?uguj?cego prawa do rozporz?dzania w?asnym maj?tkiem, co oznacza, ?e nie wype?ni Pan przes?anek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT i nie wyst?pi w roli podatnika podatku od towar?w i us?ug w stosunku do tej transakcji. Skutkiem powy?szego transakcja sprzeda?y dzia?ki o nr 36 i nr 37 nie b?dzie podlega?a opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1 uzna?em za prawid?owe.

Odno?nie kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu dzia?ek nr (?) i (?) nale?y wskaza?, ?e zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do tre?ci art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z powo?anych przepis?w, prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwot? podatku naliczonego przys?uguje w?wczas, gdy zostan? spe?nione okre?lone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towar?w i us?ug oraz gdy towary i us?ugi, z kt?rych nabyciem podatek zosta? naliczony, s? wykorzystywane do wykonywania czynno?ci opodatkowanych, tzn. takich, kt?rych nast?pstwem jest okre?lenie podatku nale?nego (powstanie zobowi?zania podatkowego).

Przedstawiona wy?ej zasada wyklucza zatem mo?liwo?? dokonania obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwot? podatku naliczonego zwi?zanego z towarami i us?ugami, kt?re nie s? wykorzystywane do wykonywania czynno?ci opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynno?ci zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegaj?cych temu podatkowi.

Nale?y zauwa?y?, ?e formu?uj?c w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek zwi?zku ze sprzeda?? opodatkowan?, ustawodawca nie uzale?nia prawa do odliczenia od zwi?zku zakupu z obecnie wykonywanymi czynno?ciami opodatkowanymi. Wystarczaj?cym jest, ?e z okoliczno?ci towarzysz?cych nabyciu towar?w lub us?ug przy uwzgl?dnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika dzia?alno?ci gospodarczej wynika, ?e zakupy te dokonane s? w celu ich wykorzystania w ramach jego dzia?alno?ci opodatkowanej.

W ka?dym przypadku nale?y dokona? oceny, czy intencj? podatnika wykonuj?cego okre?lone czynno?ci, z kt?rymi ??cz? si? skutki podatkowo-prawne, by?o wykonywanie czynno?ci opodatkowanych.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT:

Zaznaczy? nale?y, ?e przepisy art. 87 ustawy o VAT, reguluj? spos?b dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwy?k? podatku naliczonego nad nale?nym. Przepisy te statuuj? mo?liwo?? otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwy?ki podatku naliczonego nad nale?nym. Warunkiem, kt?ry musi spe?ni? podatnik, by domaga? si? zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym r?nicy pomi?dzy kwot? podatku naliczonego a kwot? podatku nale?nego. Wynika to z generalnej zasady okre?lonej w przywo?anym powy?ej art. 87 ust. 1 ustawy.

Jak wskazano wy?ej, sprzeda? przez Pana (Zainteresowanego b?d?cego stron? post?powania) dzia?ek nr (?) i nr (?) nie b?dzie czynno?ci? podlegaj?c? opodatkowaniu podatkiem od towar?w i us?ug.

Analiza okoliczno?ci sprawy i obowi?zuj?cych przepis?w prowadzi zatem do stwierdzenia, ?e Nabywcy (Zainteresowanemu nieb?d?cemu stron? post?powania) nie b?dzie przys?ugiwa?o prawo do odliczenia podatku naliczonego w zwi?zku z nabyciem ww. dzia?ek. Wynika to z faktu, ?e w analizowanym przypadku nie wyst?pi podatek, kt?ry m?g?by podlega? odliczeniu przez Nabywc?.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 2 uzna?em jako prawid?owe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygni?cia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz?ego, kt?re Pa?stwo przedstawili i stanu prawnego, kt?ry obowi?zywa? w dniu wydania pierwotnej interpretacji z 25 sierpnia 2023 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.399.2023.2.KW.

Odnosz?c si? do powo?anych przez Pa?stwa w tym wniosku wyrok?w s?d?w, wyja?ni? nale?y, ?e powo?ane wyroki s? rozstrzygni?ciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w okre?lonych stanach faktycznych i tylko do nich si? zaw?aj?. Zatem wskazane we wniosku wyroki s?d?w nie maj? wp?ywu na podj?te w niniejszej interpretacji rozstrzygni?cie.

W odniesieniu natomiast do powo?anych interpretacji indywidualnych, nale?y zauwa?y?, ?e interpretacje przepis?w prawa podatkowego wydawane s? w indywidualnych sprawach podatnik?w i niew?tpliwie kszta?tuj? sytuacj? prawn? tych podatnik?w w sprawach b?d?cych przedmiotem rozstrzygni?cia, lecz dotycz? konkretnych stan?w faktycznych co oznacza, ?e nale?y je traktowa? indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

?Funkcj? ochronn? interpretacji indywidualnych okre?laj? przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja b?dzie mog?a pe?ni? funkcj? ochronn?, je?li Pa?stwa sytuacja b?dzie zgodna (to?sama) z opisem sprawy i zastosuj? si? Pa?stwo do interpretacji.

?Zgodnie z art. 14na ? 1 Ordynacji podatkowej:

?Zgodnie z art. 14na ? 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacj? przez Zainteresowanego, kt?ry jest stron? post?powania

A.A (Zainteresowany b?d?cy stron? post?powania ? art. 14r ? 2 ustawy Ordynacja podatkowa) ma prawo do zaskar?enia tej interpretacji indywidualnej do Wojew?dzkiego S?du Administracyjnego. Zasady zaskar?ania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post?powaniu przed s?dami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako ?PPSA?).

Skarg? do S?du wnosi si? za po?rednictwem Dyrektora KIS (art. 54 ? 1 PPSA). Skarg? nale?y wnie?? w terminie trzydziestu dni od dnia dor?czenia interpretacji indywidualnej (art. 53 ? 1 PPSA):

?w formie papierowej, w dw?ch egzemplarzach (orygina? i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Bia?a (art. 47 ? 1 PPSA),

albo

?w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 ? 3 i art. 54 ? 1a PPSA).

Skarga na interpretacj? indywidualn? mo?e opiera? si? wy??cznie na zarzucie naruszenia przepis?w post?powania, dopuszczeniu si? b??du wyk?adni lub niew?a?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S?d jest zwi?zany zarzutami skargi oraz powo?an? podstaw? prawn? (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstaw? prawn? dla wydania tej interpretacji jest art. 13 ? 2a, art. 14b ? 1 i art. 14r ustawy Ordynacji podatkowej.