Interpretacja indywidualna z dnia 1 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.516.2025.1.RH

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Y (dalej: „Podatnik” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży towarów na terenie kraju i za granicą.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.

Spółka postanowiła zmienić formę opodatkowania z opodatkowania na zasadach ogólnych na zasady opodatkowania w sposób ryczałtu od dochodów uregulowane w Rozdziale 6b Ustawy.

Spółka formę opodatkowania postanowiła zmienić od 2022 r., pierwotnie składając Zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD (dalej: „Zawiadomienie”) podpisane przez swoją księgową, gdyż ta posiadała pełnomocnictwo do wysyłania deklaracji i zeznań UPL.

Po otrzymaniu w 2023 r. Wezwania Naczelnika (…) Urzędu Skarbowego (dalej: „US”) do złożenia wyjaśnień odnośnie stosowania rozliczeń za pomocą ryczałtu od dochodów (dalej: „CIT estoński”), Spółka w dniu 15 marca 2023 r. złożyła ponownie Zawiadomienie podpisane przez osobę reprezentującą Podatnika, tj. przez Pana QQ (Prezesa Spółki) na wzorze Zawiadomienia nr 2. W Zawiadomieniu we „wskazanym przez podatnika okresie opodatkowania ryczałtem” Spółka wskazała okres: 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r.

Podpisanie Zawiadomienia przez Pana QQ tym razem było prawidłowe, gdyż - zgodnie z zapisami w KRS - jest on uprawniony do jednoosobowego reprezentowania Spółki.

Zawiadomienie zostało skutecznie złożone do US.

Spółka spełniała pozostałe wymagania określone w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 1-6) Ustawy, tj.:

- Spółka nie uzyskiwała w ogóle przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 a objaśnienie pojęć rozdziału ust. 1 pkt 4

- w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

- Podatnik zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,

- Spółka prowadziła działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczeń jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

- Podatnik nie posiadał udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- Spółka nie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 zasady sporządzania sprawozdań finansowych ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

Pytanie

Czy na podstawie złożonego Zawiadomienia, podpisanego przez osobę reprezentującą Podatnika w marcu 2023 r. ze wskazaniem okresu opodatkowania ryczałtem 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r., Spółka ma prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r. na podstawie Zawiadomienia złożonego w marcu 2023 r., gdyż Zawiadomienie to spełnia uregulowania wymienione w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy.

W omawianym stanie faktycznym podstawowe znaczenie ma uregulowanie występujące w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 7) Ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2023 r. Zgodnie z tym uregulowaniem warunkiem stosowania opodatkowania za pomocą ryczałtu od dochodów jest: „złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem”.

Przedmiotowe uregulowanie wskazuje na kilka przesłanek, które muszą być spełnione łącznie, aby Podatnik mógł dokonywać rozliczeń za pomocą CIT estońskiego. Tymi przesłankami są:

1. złożenie Zawiadomienia wg ustalonego wzoru.

Spółka złożyła Zawiadomienie na wzorze nr 2 zgodnie z zaleceniami US. Zawiadomienie zostało podpisane przez osobę reprezentującą Podatnika, tj. przez Pana QQ.

2. złożenie Zawiadomienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Właściwym naczelnikiem US dla Podatnika jest (…) Urząd Skarbowy w Z i tam zostało skierowane Zawiadomienie.

3. złożenie Zawiadomienia do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Spółka wskazała w Zawiadomieniu okres 10 stycznia 2022 r. jako pierwszy moment opodatkowania CIT estońskim. Gdyby jednak przyjąć ten okres to należałoby uznać, iż Zawiadomienie zostało złożone po terminie.

Zawiadomienie zostało złożone także po terminie obowiązującym do wyboru rozliczeń za pomocą CIT estońskiego od 2023 r., gdyż termin ten upływał do końca stycznia 2023 r.

Zawiadomienie zostało jednakże złożone przed upływem terminu na dokonanie zgłoszenia do rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 2024 r. Termin na złożenie Zawiadomienia upływał bowiem dnia 31 stycznia 2024 r.

Podkreślić tutaj należy, iż żaden przepis nie uzależnia wyboru rozliczania za pomocą CIT estońskiego od złożenia Zawiadomienia w danym roku za dany rok do końca stycznia tego roku. Takie brzmienie przepisu powodowałoby, iż terminem na złożenie Zawiadomienia byłby okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 stycznia 2024 r., tak aby w danym roku móc rozpocząć rozliczanie za pomocą CIT estońskiego.

Podkreślenia tutaj wymaga także to, iż przepisy podatkowe nie zabraniają przejścia na rozliczenie za pomocą CIT estońskiego w trakcie roku (po spełnieniu określonych warunków). Zgodnie bowiem z przepisem art. 28j ust. 5 Ustawy „Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości”.

W omawianym stanie faktycznym Podatnik nie chciał przejść na opodatkowanie CIT estońskim w trakcie roku, lecz dopiero od nowego roku, co miało miejsce począwszy od 1 stycznia 2024 r.

Wskazanie w Zawiadomieniu okresu począwszy od 10 stycznia 2022 r. - w ocenie Podatnika - nie ma większego znaczenia, także w odniesieniu do brzmienia założeń zawartych w Zawiadomieniu, tj.:

1. we wstępie Zawiadomienia wskazano, iż: „Termin składania: do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem” - to wymaganie zostało przez Podatnika spełnione przy założeniu rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od początku 2024 r.

2. Objaśnienia do Zawiadomienia wskazują, iż: „Podatnik wskazuje cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe (art. 28f ust. 1 Ustawy). (...) Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji, o której mowa w art. 28f ust. 2”. Powyższe oznacza, iż okresy wskazane w Zawiadomieniu są okresami nie ostatecznymi lecz ulegającymi zmianie - automatycznemu przedłużeniu lub skróceniu.

Okresy wskazane w Zawiadomieniu należy uznać w konsekwencji za okresy nie przesądzające o czasie rozliczania za pomocą CIT estońskiego, lecz o wskazanym przez Podatnika przewidywanym, prawdopodobnym okresie opodatkowania ryczałtem.

Taki wniosek jest zbieżny z tym, iż:

- okres wskazany w Zawiadomieniu może ulec przedłużeniu na kolejne okresy 4-letnie - co wynika wprost z Objaśnień do Zawiadomienia;

- okres wskazany w Zawiadomieniu może ulec skróceniu, w przypadku gdy Podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem (np. nie spełnia pozostałych wymagań wymienionych w przepisie art. 28j Ustawy).

Konkludując, Spółka stoi na stanowisku, iż na podstawie Zawiadomienia złożonego przez nią w marcu 2023 r. do US, miała prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r., gdyż prawidłowo dokonała zgłoszenia na aktualnym druku Zawiadomienia i dochowała obowiązującego terminu na dokonanie takiego zgłoszenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz nie może być podmiotem wymienionym w art. 28k ustawy o CIT.

W myśl art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony)

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Natomiast stosownie do art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1

albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony)

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Jak wynika z art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:

W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

Z opisu sprawy wynika, że od 2022 r. postanowiliście Państwo zmienić formę opodatkowania z opodatkowania na zasadach ogólnych na zasady opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Pierwotnie złożone Zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD podpisane zostało przez Państwa księgową, gdyż posiadała ona pełnomocnictwo do wysyłania deklaracji i zeznań UPL. W 2023 r. otrzymaliście Państwo wezwania Naczelnika (…) Urzędu Skarbowego do złożenia wyjaśnień odnośnie stosowania rozliczeń za pomocą ryczałtu od dochodów.

W dniu 15 marca 2023 r. ponownie złożyliście Państwo Zawiadomienie, jednak podpisane przez osobę reprezentującą Spółkę, tj. przez Pana QQ (Prezesa Spółki) na wzorze Zawiadomienia nr 2. W Zawiadomieniu we „wskazanym przez podatnika okresie opodatkowania ryczałtem” wskazaliście Państwo okres od 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r.

Państwa wątpliwości budzi kwesta ustalenia, czy na podstawie złożonego Zawiadomienia, podpisanego przez osobę reprezentującą Podatnika w marcu 2023 r. ze wskazaniem okresu opodatkowania ryczałtem 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r., Spółka ma prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r.

Dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek konieczne jest również spełnienie kumulatywnie (łącznie) wszystkich warunków wskazanych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT przy jednoczesnym niespełnianiu przez podatnika przesłanek negatywnych – wyłączających możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, które zostały określone w art. 28k ustawy o CIT.

Na mocy art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest złożenie przez podatnika zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania, wg ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie składa się na formularzu ZAW-RD, a w części C wskazuje się zakres dat („od – do”) okresu, w którym podatnik będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem, obejmującego bezpośrednio po sobie następujące 4 lata podatkowe (art. 28f ust. 1 ustawy o CIT).

Zawiadomienie jest skuteczne tylko wtedy, gdy jest złożone w odpowiednim terminie i zawiera prawidłowe dane, w tym dokładne daty rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro planowaliście Państwo rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2024 r., to w złożonym 15 marca 2023 r. Zawiadomieniu ZAW-RD powinniście byli Państwo wskazać daty od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2027 r.

Wskazanie przez Państwa w zawiadomieniu ZAW-RD złożonym w dniu 15 marca 2023 r. daty rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r. sugeruje, że zamierzaliście Państwo rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od 10 stycznia 2022 r, a nie od 1 stycznia 2024 r., co w konsekwencji spowodowało, że ww. Zawiadomienie nie można uznać za skutecznie złożone. Tym samym nie spełniliście Państwo przesłanki niezbędnej do nabycia prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2024 r. bowiem nie spełniliście Państwo warunku wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Zatem, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że macie Państwo prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r. na podstawie Zawiadomienia złożonego w marcu 2023 r., gdyż Zawiadomienie to spełnia uregulowania wymienione w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.