Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.751.2025.4.KD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania budynków z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka cywilna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji ceramiki od 21 grudnia 1998 r. Spółka była 3-osobowa (wspólnicy: …). Obecnie jest 2-osobowa, gdyż wspólnik (…) zmarł 7 stycznia 2018 r.

W ramach prowadzonej działalności spółka wykorzystuje m. in.:

·Budynek Gospodarczo-Produkcyjny, który został nabyty aktem Notarialnym nr (…) z dnia (…) przez wspólnika spółki (…). Od tego budynku nie był odliczony podatek VAT naliczony,

·Budynek Produkcyjno-Socjalny, który został dobudowany do Budynku Gospodarczo-Produkcyjnego w 1996 r. przed powstaniem spółki cywilnej. Od tego budynku także nie był odliczony podatek VAT naliczony,

·Budynek Magazynowo-Biurowy został wybudowany w ramach prowadzonej działalności przez spółkę cywilną w latach 2005-2007 i wpisany do Ewidencji Środków Trwałych dnia 1 września 2007 r. Od materiałów i usług związanych z wybudowaniem tego budynku został odliczony podatek VAT (naliczony).

Od momentu wpisania tych nieruchomości do Ewidencji Środków Trwałych spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie przekraczających 30% ich wartości.

Wyżej wymienione budynki są posadowione na gruntach będących własnością (…), jednego ze wspólników Spółki cywilnej. Spółka cywilna jest czynnym podatnikiem VAT i nie prowadziła działalności zwolnionej z podatku VAT.

Obecnie wspólnicy planują wycofać budynki na cele prywatne. Niewykluczone, że w najbliższym czasie podejmą próbę sprzedaży wyżej wymienionych nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że spółka rozlicza się na zasadach ogólnych:

·(…) rozlicza się podatkiem liniowym,

·(…) rozlicza się wg skali podatkowej (progresywnie).

(…) posiada 80% udziałów w zyskach i stratach spółki.

Wspólnicy planują wycofać nieruchomość ze spółki cywilnej 30 listopada 2025 r. W dalszej perspektywie spółka nosi się z zamiarem zakończenia działalności produkcyjnej i zamierza działać w formie działalności handlowej. W zawiązku z powyższym niepotrzebne będą spółce budynki. Spółka chce uporządkować prawo własności gruntów i wzniesionych przez spółkę na nich budynków, zgodnie z art. 231 Kodeksu cywilnego.

Wycofanie nieruchomości:

·nie będzie wiązać się z wycofaniem, obniżeniem wartości wkładów wniesionych przez wspólników spółki,

·nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia,

·nie będzie miało wpływu na rozliczenie wspólników,

·nie nastąpi w celu uregulowania jakichkolwiek zobowiązań względem drugiego wspólnika,

·nie będzie wynikało z posiadania przez wspólników ogółu praw i obowiązków w spółce.

Właścicielką gruntów jest wspólnik (…), a wzniesiony budynek w latach 2005-2007 jest własnością wspólników spółki cywilnej.

Pozostałe budynki zostały wniesione do spółki przez (…), a obecnie chce je wycofać na cele osobiste. Według Wnioskodawczyni ma tu zastosowanie art. 231 Kodeksu cywilnego, czyli przekazanie budynku na rzecz właściciela gruntu.

Według Wnioskodawczyni, współwłaścicielami budynku wybudowanego w latach 2005-2007 przez spółkę cywilną są wspólnicy spółki cywilnej według posiadanych udziałów w zyskach. Wycofanie budynku na cele osobiste na rzecz większościowego wspólnika (…) - 80% udziału w spółce cywilnej jest tożsame z udziałem własności w nieruchomości. Pozostałe 20% współwłasności tej nieruchomości będzie posiadał (…) - współwłaściciel (syn). Wspólnicy rozważają również możliwość przekazania tych 20% udziałów w nieruchomości umową darowizny na rzecz (…). Zostanie zawarta umowa darowizny udziałów (…) na rzecz (…), na podstawie art. 231, art. 48, art. 155 i art. 888 Kodeksu cywilnego.

Wspólnicy spółki rozważają likwidację spółki w okresie około 2026-2030 r.

Pytania

1.Jakie skutki podatkowe rodzi wycofanie budynków z działalności gospodarczej w podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy powoduje obowiązek podatkowy w dacie wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej, czy w dacie ich sprzedaży?

2.Czy przy wycofaniu budynków z Ewidencji Środków Trwałych na cele prywatne wspólników powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług i kiedy?

3.Czy przy wycofaniu tych nieruchomości z działalności gospodarczej ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10-10a, z uwzględnieniem art. 91 ust. 2, 4, 5 ustawy o podatku od towarów i usług?

4.Czy trzeba dokonać korekty podatku naliczonego, który został odliczony przy budowie budynku oddanego do użytkowania 1 września 2007 r. jako środek trwały?

5.Czy dwa pozostałe budynki rodzą podatek VAT należny w przypadku przekazania ich na cele prywatne wspólników?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska w zakresie pytania Nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 2-5 dotyczących podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie budynków będących w środkach trwałych spółki z działalności gospodarczej nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie dochodzi do odpłatnego zbycia. Samo przekazanie środka trwałego na cele prywatne wspólnika nie generuje przychodu, a w związku z tym podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przychód powstanie dopiero w momencie ewentualnej sprzedaży budynków, przy czym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jeżeli zbycie nastąpi do 6 lat od wycofania z działalności będzie podlegało opodatkowaniu, natomiast powyżej 6 lat nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przekazanie nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku osobistego wspólników, nie spowoduje powstania u nich obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „p.d.o.f.”).

Spółka cywilna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada zdolności prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, czyli osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy o p.d.o.f, źródłami przychodów są:

·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).

Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zatem, wycofanie wskazanego we wniosku składnika majątku ze spółki cywilnej na rzecz wspólnika nie spowoduje dla niego powstania przychodu, brak jest bowiem odpłatności tego przesunięcia.

Jednakże sprzedaż udziału w ww. nieruchomości, będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik ten został wycofany z działalności spółki i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat, co wynika z treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 861 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 862 Kodeksu cywilnego:

Przywołany przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny.

Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:

W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, bądź też będącego współwłasnością wszystkich wspólników tej spółki, wyłączna własność wspólnika, bądź współwłasność w częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.

Spółka cywilna nie ma osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższe wynika z faktu, że spółka cywilna – na podstawie art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) – jest spółką niebędącą osobą prawną.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarty jest katalog źródeł przychodów. W myśl tego przepisu odrębnymi

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy:

Stosownie do treści art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ww. przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ww. ustawy:

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że przychód powstaje w sytuacjach określonych przez prawo. Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł ścisłej definicji przychodu, lecz w art. 14 przedstawił otwarty katalog jego źródeł. W orzecznictwie i piśmiennictwie przyjmuje się, że przychód to każde trwałe i bezzwrotne zwiększenie majątku.

Sama czynność przesunięcia składników majątku (nieruchomości) z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątków odrębnych tych wspólników – bez dokonania przysporzenia przez wspólników na rzecz spółki – nie powoduje skutków w postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dopiero ewentualne kolejne czynności mogą za sobą pociągać skutki podatkowe. Jednak uzależnione one są od rodzaju i charakteru tych kolejnych czynności.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, skoro planowane wycofanie wskazanej we wniosku nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku prywatnego jej wspólników nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, wycofanie to nie spowoduje po Pani stronie powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie uzyska Pani przysporzenia majątkowego w związku z planowaną czynnością wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej do Pani majątku prywatnego. Przychód dla Pani może powstać dopiero w sytuacji odpłatnego zbycia przez Panią opisanych składników majątku, w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej, o ile między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik ten został wycofany z działalności spółki i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Podkreślam jeszcze, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania), nie zaś pozostałych wspólników.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.