Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.491.2025.2.ENB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów zagranicznych. Odpowiadając na wezwanie uzupełnił go Pan 6 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, która nie zarejestrowała indywidualnej działalności gospodarczej; nie jest także wspólnikiem żadnej spółki. Nigdy wcześniej nie prowadził Pan działalności gospodarczej w żadnej formie. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Pod koniec lutego 2025 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności zarobkowej na statku. Czynności te polegają na niezależnych pracach konserwacyjnych na jednostkach pływających. Pana obowiązki obejmują zarówno prace prowadzone na statkach pozostających w porcie, jak i na tych, które znajdują się w trakcie rejsu pomiędzy różnymi lokalizacjami. Ponosi Pan odpowiedzialność za jakość i skuteczność swoich usług. Nie jest Pan członkiem załogi statku – nie jest marynarzem. Swoje prace wykonuje Pan jako niezależny kontraktor. Nie są zawierane umowy o pracę ze zleceniodawcami. Czynności wykonuje samodzielnie jednoosobowo.

Wynagrodzenia wypłacane są za zrealizowane zlecenie na Pana konto bankowe, w różnych walutach. Do chwili obecnej przychody uzyskiwane z czynności na statkach stanowią jedyne źródło dochodu Wnioskodawcy.

Podmioty zlecające mają swoje siedziby w różnych krajach na świecie. Wnioskodawca przyjmuje zlecenia dotyczące konkretnych zamkniętych projektów – przykładowo, jeżeli statek cumuje w porcie np. w A(USA) i wymaga prac konserwacyjnych, jest zobowiązany udać się na miejsce, aby je przeprowadzić. Nie sposób jednoznacznie określić bandery statków, na których wykonuje zlecenia, ani tras lub portów, w których statki cumują, ponieważ okoliczności te są zróżnicowane – przykładowo, raz może to być jednostka pod banderą Stanów Zjednoczonych, innym razem pod banderą Singapuru.

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że w okresie wykonywania usług konserwacyjno-naprawczych jako (…) prace realizował Pan w następujących lokalizacjach:

·Singapur – (...),

·Bahamy – (...),

·w Europie – (...) (Grecja, Czarnogóra, Turcja, Chorwacja, Słowenia, Włochy). (...).

Firma Y - firma amerykańska z siedzibą na Q

W okresie wykonywania zlecenia był Pan związany z firmą Y na podstawie kontraktu cywilnoprawnego – umowy zlecenia. W umowie jest Pan oznaczony jako Zleceniobiorca.

Przed każdym projektem (...) otrzymywał Pan od Zleceniodawcy informację o miejscu i czasie wykonywania prac. Prace były realizowane na jednostce pływającej w ramach projektu prac naprawczych organizowanego i nadzorowanego przez Zleceniodawcę.

Zakres Pana obowiązków obejmował wykonywanie zadań (…) w ramach bieżących prac konserwacyjnych i naprawczych na statku. Wszystkie czynności wykonywał Pan pod nadzorem przedstawiciela Zleceniodawcy, który prowadził rejestr efektywnego czasu pracy, stanowiący podstawę do naliczenia wynagrodzenia.

Zgodnie z kontraktem, wynagrodzenie wynosiło (…) USD za godzinę pracy. Zmiana stawki mogła nastąpić wyłącznie na podstawie obopólnej zgody stron w formie aneksu do kontraktu.

Środki ochrony indywidualnej (kask, środki ochrony indywidualnej, identyfikator) otrzymywał Pan od Zleceniodawcy, natomiast do podstawowych prac (…) używał Pan własnych narzędzi ręcznych.

Firma X – firma amerykańska, z siedzibą na Q - (…) Singapur oraz Bahamy.

Był Pan związany z firmą X na podstawie Umowy ramowej o współpracy, w której został Pan określony jako „niezależny kontraktor”. Umowa ta nie wskazywała konkretnego kierunku rejsu.

Przed każdym rejsem (m.in. do Singapuru oraz na Bahamy) otrzymywał Pan od Zleceniodawcy osobne „Zamówienie projektu do umowy ramowej o współpracy”, w którym wskazano miejsce realizacji prac oraz harmonogram projektu.

Zakres Pana obowiązków obejmował wykonywanie zadań (…) w ramach bieżących prac konserwacyjnych i naprawczych na statkach.

Wynagrodzenie wynosiło (…) USD za godzinę za faktyczny czas pracy potwierdzany przez przedstawiciela Zleceniodawcy.

Środki ochrony indywidualnej (kask, ŚOI, identyfikator) były zapewnione przez Zleceniodawcę, natomiast narzędzia ręczne wykorzystywane do prac były Pana prywatne.

Nie ponosił Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat ani wykonanie prac konserwacyjnych. Wszelką odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosił podmiot zlecający – firma Y i X, która organizowała i nadzorowała projekt, a Pan odpowiadał jedynie wobec firmy Y i X za należyte wykonywanie powierzonych Panu zadań (…) .

Usługi wykonywał Pan w celu zarobkowym, jednak nie we własnym imieniu – działał Pan na rzecz i pod nadzorem firmy Y / X jako tzw. Zleceniobiorca/ „niezależny kontraktor” w rozumieniu umowy cywilnoprawnej. Prace nie miały charakteru zorganizowanej ani ciągłej działalności gospodarczej; były wykonywane wyłącznie w ramach poszczególnych projektów/rejsów na podstawie zleceń otrzymywanych od Y/X.

Potwierdził Pan, że usługi wykonywał Pan na pokładzie statku w miejscu i czasie wyznaczonym przez firmy. Prace realizował Pan pod nadzorem przedstawiciela firmy Y/X, zgodnie z harmonogramem projektu i poleceniami organizatora prac.

Każda osoba prowadząca jakąkolwiek samodzielną działalność, w tym gospodarczą zawsze ponosi ryzyko gospodarcze. Dotyczy to także Pana osoby.

Zlecenia od spółki X były realizowane w okresach:

1)Singapur: (…) luty – (…) marca 2025 r.

2)Bahamy: (…) kwietnia – (…) kwietnia 2025 r.

Zlecenie od spółki Y było realizowane w okresie:

3)Europa: (…) maja – (…) lipca 2025 r.

Nie posiadał Pan w tych krajach żadnego zakładu ani stałej placówki w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Prace wykonywał Pan wyłącznie na pokładzie statków w ramach projektów organizowanych przez firmy Y oraz X.

Pytania

1)Do którego źródła przychodów należy zaliczyć Pana przychody (dochody) z tytułu realizacji czynności z opisu stanu faktycznego?

2)Czy Pana dochody z tytułu realizacji czynności z opisu stanu faktycznego należy opodatkować w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – w zakresie pytania Nr 1 –przychody (dochody) z tytułu realizacji czynności z opisu stanu faktycznego należy zaliczyć do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pana zdaniem – w zakresie pytania Nr 2 – dochody z tytułu realizacji czynności z opisu stanu faktycznego należy opodatkować w Polsce.

Uzasadnienie

ad 1

Źródła przychodów określone są w art. 10 ustawy, a mianowicie:

1.Źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)działalność wykonywana osobiście;

3)pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)działy specjalne produkcji rolnej;

5)(uchylony);

6)najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)inne źródła.

Z uwagi na usługowy charakter czynności realizowanych przez Wnioskodawcę na wstępie należy wykluczyć źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 punktach 4, 6, 7, 8, 8a i 8b zacytowanego przepisu. Nie zawiera Pan z zamawiającymi umów o pracę, zatem nie łączy go stosunek pracy lub służbowy, co wyklucza źródło określone w punkcie 1. Biorąc pod uwagę brzmienie art. 20 ustawy nie należy także uwzględniać innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).

W zasadzie do rozważenia pozostały jedynie 2 źródła:

• 2) działalność wykonywana osobiście;

• 3) pozarolnicza działalność gospodarcza.

Uszczegółowienie tych źródeł przychodów znajduje się w przepisach art. 13 (działalność wykonywana osobiście) oraz art. 5a pkt 6 i 5b ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza):

Art. 5a Ilekroć w ustawie jest mowa o:

6) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Art. 5b. 1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

2.Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Art. 13 Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

1)(uchylony);

2)przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

3)przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

4)przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

5)przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6)przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

7)przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8)przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

c)przedsiębiorstwa w spadku

–z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

9)przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Analiza powyższego przepisu art. 13 wskazuje, że jedynie można by wziąć pod uwagę pkt 8 a), czyli umowę zlecenia, o ile Pana działalność nie wyczerpuje znamion pozarolniczej działalności gospodarczej. Analiza przepisów regulujących kwestie działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 i art. 5b ustawy) oraz działalności wykonywanej osobiście (umowa zlecenia) oraz charakteru czynności wykonywanych przez Zleceniodawcę wskazuje na to, że jego przychody (dochody) z tytułu realizacji czynności z opisu stanu faktycznego należy zaliczyć do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa jest w art. 10 pkt 3 ustawy. Przemawiają za tym następujące czynniki:

·czynności wykonywane są samodzielnie przez Wnioskodawcę,

·działania Wnioskodawcy są niezależne,

·zamawiający wskazuje jedynie zakres czynności i miejsce ich wykonania; pozostałe elementy np. sposób i czas realizacji leżą w gestii Wnioskodawcy,

·Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację czynności (ta ostatnia kwestia przemawia najbardziej za działalnością gospodarczą),

·umowa zlecenia statuuje silniejszy stosunek zależności pomiędzy zlecającym a wykonawcą.

ad 2

W oparciu o przepis art. 3 ust. 1 i 1a o następującym brzmieniu:

Art. 3. 1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Wnioskodawca jako polski rezydent podatkowy ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, co uzasadnia stanowisko do pytania nr 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jednakże podkreślić należy, że art. 3 ust. 1 ustawy, stosuje się z uwzględnieniem umów/konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zatem sama okoliczność, że podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie jest równoznaczna z tym, że jego zagraniczne dochody zawsze będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.

We wniosku wskazał Pan, że nie zarejestrował indywidualnej działalności gospodarczej; nie jest Pan także wspólnikiem żadnej spółki. Nigdy wcześniej nie prowadził Pan działalności gospodarczej w żadnej formie. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Pod koniec lutego 2025 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności zarobkowej na statku. Czynności te polegają na niezależnych pracach konserwacyjnych na jednostkach pływających. Pana obowiązki obejmują zarówno prace prowadzone na statkach pozostających w porcie, jak i na tych, które znajdują się w trakcie rejsu pomiędzy różnymi lokalizacjami. Ponosi Pan odpowiedzialność za jakość i skuteczność swoich usług. Nie jest Pan członkiem załogi statku – nie jest marynarzem. Swoje prace wykonuje Pan jako niezależny kontraktor. Nie są zawierane umowy o pracę ze zleceniodawcami. Czynności wykonuje Pan samodzielnie jednoosobowo.

Wynagrodzenia wypłacane są za zrealizowane zlecenie na Pana konto bankowe, w różnych walutach. Do chwili obecnej przychody uzyskiwane z czynności na statkach stanowią jedyne źródło Pana dochodu.

Podmioty zlecające mają swoje siedziby w różnych krajach na świecie. Przyjmuje Pan zlecenia dotyczące konkretnych zamkniętych projektów – przykładowo, jeżeli statek cumuje w porcie np. w A(USA) i wymaga prac konserwacyjnych, jest zobowiązany udać się na miejsce, aby je przeprowadzić. Nie sposób jednoznacznie określić bandery statków, na których wykonuje zlecenia, ani tras lub portów, w których statki cumują, ponieważ okoliczności te są zróżnicowane – przykładowo, raz może to być jednostka pod banderą Stanów Zjednoczonych, innym razem pod banderą Singapuru.

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że w okresie wykonywania usług konserwacyjno-naprawczych jako (…) prace realizował Pan w następujących lokalizacjach:

·Singapur – (...),

·Bahamy – (...),

·w Europie – (...) (Grecja, Czarnogóra, Turcja, Chorwacja, Słowenia, Włochy). (...).

W okresie wykonywania zlecenia był Pan związany z firmą Y na podstawie kontraktu cywilnoprawnego – umowy zlecenia. W umowie jest Pan oznaczony jako Zleceniobiorca.

Przed każdym projektem (...) otrzymywał Pan od Zleceniodawcy informację o miejscu i czasie wykonywania prac. Prace były realizowane na jednostce pływającej w ramach projektu prac naprawczych organizowanego i nadzorowanego przez Zleceniodawcę.

Zakres Pana obowiązków obejmował wykonywanie zadań (…) w ramach bieżących prac konserwacyjnych i naprawczych na statku. Wszystkie czynności wykonywał Pan pod nadzorem przedstawiciela Zleceniodawcy, który prowadził rejestr efektywnego czasu pracy, stanowiący podstawę do naliczenia wynagrodzenia.

Zgodnie z kontraktem, wynagrodzenie wynosiło(…) USD za godzinę pracy. Zmiana stawki mogła nastąpić wyłącznie na podstawie obopólnej zgody stron w formie aneksu do kontraktu.

Środki ochrony indywidualnej (kask, środki ochrony indywidualnej, identyfikator) otrzymywał Pan od Zleceniodawcy, natomiast do podstawowych prac (…) używał Pan własnych narzędzi ręcznych.

Natomiast z firmą X był Pan związany na podstawie Umowy ramowej o współpracy, w której został Pan określony jako „niezależny kontraktor”. Umowa ta nie wskazywała konkretnego kierunku rejsu.

Przed każdym rejsem (m.in. do Singapuru oraz na Bahamy) otrzymywał Pan od Zleceniodawcy osobne „Zamówienie projektu do umowy ramowej o współpracy”, w którym wskazano miejsce realizacji prac oraz harmonogram projektu.

Zakres Pana obowiązków obejmował wykonywanie zadań (…) w ramach bieżących prac konserwacyjnych i naprawczych na statkach.

Wynagrodzenie wynosiło (…) USD za godzinę za faktyczny czas pracy potwierdzany przez przedstawiciela Zleceniodawcy.

Środki ochrony indywidualnej (kask, ŚOI, identyfikator) były zapewnione przez Zleceniodawcę, natomiast narzędzia ręczne wykorzystywane do prac były Pana prywatne.

Nie ponosił Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat ani wykonanie prac konserwacyjnych. Wszelką odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosił podmiot zlecający – firma Y i X, która organizowała i nadzorowała projekt, a Pan odpowiadał jedynie wobec firmy Y i X za należyte wykonywanie powierzonych Panu zadań (...).

Usługi wykonywał Pan w celu zarobkowym, jednak nie we własnym imieniu – działał Pan na rzecz i pod nadzorem firmy Y / X jako tzw. Zleceniobiorca/ „niezależny kontraktor” w rozumieniu umowy cywilnoprawnej. Prace nie miały charakteru zorganizowanej ani ciągłej działalności gospodarczej; były wykonywane wyłącznie w ramach poszczególnych projektów/rejsów na podstawie zleceń otrzymywanych od Y/X.

Potwierdził Pan, że usługi wykonywał Pan na pokładzie statku w miejscu i czasie wyznaczonym przez firmy. Prace realizował Pan pod nadzorem przedstawiciela firmy Y/X, zgodnie z harmonogramem projektu i poleceniami organizatora prac.

Każda osoba prowadząca jakąkolwiek samodzielną działalność, w tym gospodarczą zawsze ponosi ryzyko gospodarcze. Dotyczy to także Pana osoby.

Nie posiadał Pan w tych krajach żadnego zakładu ani stałej placówki w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Prace wykonywał Pan wyłącznie na pokładzie statków w ramach projektów organizowanych przez firmy Y oraz X.

Ustalenie kraju w którym dochody podlegały opodatkowaniu

Z opisu zdarzenia wynika, że nie zawierał Pan umów o pracę, lecz odpowiednio kontrakt cywilnoprawny – umowę zlecenie oraz umowę ramową o współpracy, na podstawie których otrzymywał Pan zlecenia od firm Y i X, wykonywane we wskazanych we wniosku miejscach, tj. w Singapurze, na Bahamach, oraz w Grecji, Czarnogórze, Turcji, Chorwacji, Słowenii, we Włoszech – w trakcie rejsu po Morzu Śródziemnym.

W celu ustalenia czy wskazane we wniosku dochody powinny podlegać opodatkowaniu w Polsce czy w innym państwie, należy odnieść się również do właściwych zapisów umów/konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Z przedstawionych informacji, wynika, że prace wykonywał Pan na statku znajdującym się/pływającym w Singapurze, Grecji, Czarnogórze, Turcji, Chorwacji, Słowenii, we Włoszech oraz na Bahamach.

Mając na uwadze, że jak Pan wyjaśnił niezależne prace konserwacyjne nie były wykonywane w oparciu o umowę o pracę, lecz na podstawie wskazanych we wniosku umów, tj. umowy zlecenia i ramowej umowy o współpracy, prace wykonywał Pan samodzielnie jako zleceniobiorca i niezależny kontraktor odpowiadając za jakość i skuteczność swoich usług, to uznać należy, że na tle umów o unikaniu podwójnego opodatkowania należy zastosować przepisy odnoszące się do działalności o samodzielnym charakterze.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 i ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Singapurze dnia 4 listopada 2012 r. (Dz. U. z 2014 r. poz. 443, dalej umowa polsko-singapurska):

Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania działalności zawodowej lub innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, z wyjątkiem niżej wymienionych okoliczności, w których taki dochód może być opodatkowany również w drugim Umawiającym się Państwie:

a)jeżeli osoba ta posiada w drugim Umawiającym się Państwie stałą placówkę, w celu wykonywania działalności; w takim przypadku dochód może być opodatkowany w drugim Państwie tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany takiej stałej placówce; lub

b)jeżeli jej pobyt w drugim Umawiającym się Państwie wynosi łącznie lub przekracza 365 dni w jakimkolwiek piętnastomiesięcznym okresie; w takim przypadku dochód w tym drugim Państwie może być opodatkowany tylko w takim zakresie, w jakim jest osiągany z działalności wykonywanej w tym drugim Państwie.

Określenie „działalność zawodowa” obejmuje samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów, dentystów, i księgowych.

Na podstawie art. 14 ust. 1 i ust. 2 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Atenach dnia 20 listopada 1987 r. (Dz. U. z 1991 Nr 120 poz. 524, dalej: umowa polsko-grecka):

Dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności podobnego rodzaju, będą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że dla wykonywania swojej działalności w drugim Umawiającym się Państwie dysponuje ona zwykle stałą placówką. Jeżeli dysponuje ona stałą placówką, to dochody mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie, jednak tylko w takiej wysokości, która może być przypisana tej stałej placówce.

Określenie „wolny zawód” obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów, stomatologów oraz księgowych.

W odniesieniu do dochodów uzyskanych z prac wykonywanych w Czarnogórze znajduje zastosowanie art. 14 ust. 1 i ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Federalnym Rządem Federalnej Republiki Jugosławii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie w dniu 12 czerwca 1997 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 104 poz. 1137 ze zm., dalej umowa polsko-jugosłowiańska), zgodnie z którym:

Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że:

1)posiada ona stałą placówkę w drugim Umawiającym się Państwie w celu wykonywania swojej działalności; w takim przypadku dochód może być opodatkowany w tym drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce, lub

2)przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w roku podatkowym; w takim przypadku dochód może być opodatkowany w tym drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być osiągnięty z wykonywanej przez nią działalności.

Określenie "wolny zawód" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów oraz dentystów i księgowych.

W art. 30 tej umowy wskazano m.in.:

Sporządzono w Warszawie dnia 12 czerwca 1997 r. w dwóch egzemplarzach, każdy w językach polskim, serbskim i angielskim, przy czym wszystkie teksty są jednakowo autentyczne. W przypadku rozbieżności przy interpretacji, tekst angielski będzie rozstrzygający.

Art. 14 ust. 1 pkt 2 tej umowy w wersji angielskiej brzmi:

his stay in the other Contracting State is for a pe­riod or periods amounting to or exceeding in the aggregate 183 days in the fiscal year concerned; in that case, only so much of the income as is derived from his activities performed in that other Contrac­ting State may be taxed in that other State.

Fragment ten w wersji angielskiej odnosi się więc do pobytu w drugim Umawiającym się Państwie przez okresy wynoszące łącznie 183 dni lub przekraczające je w danym roku podatkowym, a nie jak wskazuje na to polska wersja umowy, do sytuacji gdy podatnik przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z powyższym art. 14 ust. 1 pkt 2 umowy polsko-jugosłowiańskiej należy tłumaczyć w następujący sposób:

„przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy przekraczające łącznie 183 dni w roku podatkowym; w takim przypadku dochód może być opodatkowany w tym drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być osiągnięty z wykonywanej przez nią działalności.”

Stosownie do art. 14 ust. 1 i ust. 3 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Tureckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 3 listopada 1993 r. (Dz.U. 1997 Nr 11 poz. 58, dalej umowa polsko-turecka):

Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Jednakże taki dochód może być opodatkowany również w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli taka działalność zawodowa jest wykonywana w tym drugim Państwie i jeżeli:

a)osoba posiada w tym drugim Umawiającym się Państwie stałą placówkę dla wykonywania tych usług lub działalności albo

b)przebywa ona w tym drugim Państwie w celu wykonywania zawodu lub działalności łącznie przez 183 dni lub więcej w każdorazowym dwunastomiesięcznym okresie.

W takich okolicznościach tylko ten dochód, który można przypisać placówce lub który pochodzi z pracy zawodowej albo działalności wykonywanej w czasie jej obecności w tym drugim Państwie, może być, w zależności od konkretnej sytuacji, opodatkowany w tym drugim Państwie.

Określenie "wolny zawód" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą, oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów, stomatologów, księgowych oraz inną działalność wymagającą specjalnych kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 14 ust. 1 i ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Chorwacji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 19 października 1994 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 78 poz. 370 ze zm., dalej umowa polsko-chorwacka):

Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, z wyjątkiem następujących przypadków, gdy taki dochód może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie:

a)osoba dla wykonywania swojej działalności posiada zwykle stałą placówkę w drugim Umawiającym się Państwie; w takim przypadku dochód może być opodatkowany w tym drugim Państwie, lecz tylko w takim zakresie, w jakim dochód może być przypisany tej stałej placówce; lub

b)osoba przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy przekraczające łącznie 183 dni w danym roku kalendarzowym; w takim przypadku opodatkowany w danym Państwie może być tylko dochód w nim osiągnięty.

Określenie ,,wolny zawód'' obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, edukacyjną lub dydaktyczną, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, ekonomistów, architektów oraz dentystów i księgowych.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1 i ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowenii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Lublanie dnia 28 czerwca 1996 r. (Dz. U. z 1998 r. Nr 35 poz. 198, dalej: konwencja polsko-słoweńska):

Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta posiada w drugim Umawiającym się Państwie stałą placówkę w celu wykonywania jej działalności. Jeżeli osoba ta posiada taką stałą placówkę, dochód może być opodatkowany w tym drugim Umawiającym się Państwie, lecz tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.

Określenie "wolny zawód" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów oraz dentystów i księgowych.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1 i ust. 2 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz.U. z 1989 r. Nr 62 poz. 374 ze zm., dalej umowa polsko-włoska):

Dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności o podobnym charakterze, będą opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że dla wykonywania swojej działalności w drugim Umawiającym się Państwie dysponuje ona zwykle stałą placówką. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochody mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane tej stałej placówce.

Określenie "wolny zawód" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów, stomatologów oraz księgowych.

W świetle ww. regulacji, dochody z samodzielnie wykonywanej działalności podlegają opodatkowaniu tylko w miejscu zamieszkania, chyba że podatnik posiada w drugim państwie stałą placówkę, lub w przypadku umowy polsko-chorwackiej, polsko-tureckiej, polsko-jugosłowiańskiej i polsko-singapurskiej podatnik przebywał w danym państwie przez okres wskazany w każdej z tych umów. W sytuacji posiadania stałej placówki w tym drugim państwie, dochody mogą podlegać opodatkowaniu również w tym drugim państwie jednak tylko w takim zakresie, w jakim mogą być przypisane tej stałej placówce. Również w przypadku przebywania w danym państwie przez okres wskazany w danej umowie dochód może co do zasady podlegać opodatkowaniu w tym drugim państwie.

Z przedstawionych informacji wynika, że w żadnym z państw nie posiadał Pan stałej placówki, jak również z podanych informacji nie wynika, że w Chorwacji, Turcji, Czarnogórze lub w Singapurze przebywał Pan przez okresy dłuższe niż wskazane odpowiednio w ww. przepisach.

Oznacza to, że w świetle przytoczonych powyżej umów/konwencji, dochody uzyskane z usług wykonywanych w Singapurze, Grecji, Turcji, Chorwacji, Czarnogórze, Słowenii i Włoszech podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, w oparciu o przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Fakt opodatkowania dochodów w Polsce nie wynika jednak wyłącznie, jak Pan wskazał – z okoliczności podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, lecz jest również determinowany zapisami mających zastosowanie umów/konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Natomiast w przypadku Bahama Polska nie ma zawartej umowy/konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, zatem dochody uzyskane z tytułu usług wykonywanych na Bahamach należy opodatkować wyłącznie w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustalenie źródła przychodu na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odnosząc się do kwalifikacji wskazanych we wniosku wynagrodzeń do właściwego źródła przychodu na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że źródła przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy. Przyporządkowanie przychodu do właściwego źródła ma istotne znaczenie dla ustalenia właściwego sposobu opodatkowania. Dochód z tego samego tytułu może być opodatkowany tylko raz i może być, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 10 ust. 1 ustawy, przyporządkowany tylko do jednego źródła przychodów. Jeżeli ustawodawca chce zaliczyć dany rodzaj przychodów do innego źródła niż to, na które wskazywałby charakter przychodu, stanowi o tym wyraźnie w przepisie.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 cytowanej wyżej ustawy, źródłami przychodów jest:

·działalność wykonywana osobiście (pkt 2)

·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wyłączenie, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej powyżej ustawy.

Pozarolnicza działalność gospodarcza zatem, w rozumieniu omawianej ustawy, to działalność, która:

a)jest działalnością zarobkową, czyli zespołem działań podejmowanych w celu "zarabiania", generowania zysku, zapewnienia określonego dochodu; sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze;

b)jest prowadzona w sposób zorganizowany, czyli będący efektem "organizowania" - tj. "przygotowywania, zakładania jakiegoś przedsięwzięcia, nadawania czemuś reguł, wprowadzania porządku" (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);

c)jest prowadzona w sposób ciągły - "ciągłość" w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania;

d)jest prowadzona we własnym imieniu;

e)uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W opisie zdarzenia wyjaśnił Pan, że usługi nie były wykonywane przez Pana w imieniu własnym, bowiem działał Pan na rzecz i pod nadzorem wskazanych we wniosku firm, a ponadto prace nie miały charakteru zorganizowanej ani ciągłej działalności gospodarczej. Wyjaśnił Pan również, że prace były wykonywane pod nadzorem firm oraz w miejscu i czasie przez nie wyznaczonym. Nie ponosił Pan również odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie prac konserwacyjnych. Wszelką odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosiły podmioty zlecające, które organizowały i nadzorowały projekt.

Przedstawione przez Pana okoliczności, nie pozwalają zatem na przyjęcie, że dochody z opisanej przez Pana działalności powinny być zakwalifikowane do dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze, że opisane we wniosku czynności wykonywał Pan na podstawie umowy cywilnoprawnej – umowy zlecenia oraz Umowy ramowej o współpracy, w której był Pan określany jako niezależny kontraktor właściwym będzie zakwalifikowanie dochodów do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. do działalności wykonywanej osobiście.

Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)przedsiębiorstwa w spadku

–z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

Zgodnie z art. 734 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie

Natomiast jak stanowi art. 750 tej ustawy:

Do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu.

Przepis art. 750 Kodeksu cywilnego reguluje reżim prawny umów, które łącznie spełniają dwie przesłanki: są umowami o świadczenie usług i jednocześnie nie są uregulowane innymi przepisami. Zakres zastosowania tego przepisu jest więc rozległy i obejmuje szeroki katalog umów o różnorodnej treści (K. Kopaczyńska-Pieczniak, Komentarz do art. 750 Kodeksu cywilnego, w: A. Kidyba (red.), Z. Gawlik, A. Janiak, K. Kopaczyńska-Pieczniak, G. Kozieł, E. Niezbecka, T. Sokołowski, Kodeks cywilny. Komentarz. Tom III. Zobowiązania - część szczególna, Lex 2014, wyd. II).

W świetle powyższego, skoro jak wskazuje przepis art. 750 Kodeksu cywilnego do umowy o świadczeniu usług nieuregulowanych innymi przepisami stosuje się przepisy o zleceniu, to na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskiwane zarówno w oparciu o umowę zlecenie, jak i w oparciu o umowę ramową o współpracy, na podstawie której świadczył Pan analogiczne usługi jak na podstawie umowy zlecenia, należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji dochody uzyskiwane przez Pana na podstawie wskazanych we wniosku umów z tytułu usług wykonywanych w Singapurze, na Bahamach, w Grecji, Turcji, Chorwacji, Czarnogórze, Słowenii i Włoszech podlegały opodatkowaniu w Polsce, jako przychody uzyskane z tytułu działalności wykonywanej osobiście.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.