Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.541.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem e-PUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Spółka”) jest spółką z siedzibą w Niemczech, która jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce.

Spółka jest dostawcą zautomatyzowanych systemów transportu towarów w ramach magazynów, lotnisk oraz centrów przeładunkowych firm transportowych (dalej: „Systemy”) oraz świadczeniodawcą powiązanych z nimi usług. Spółka dostarcza sprzęt ułatwiający procesy logistyczne w dużych magazynach/centrach logistycznych.

Opis projektów realizowanych przez Spółkę w Polsce

Typowy projekt realizowany przez Spółkę w Polsce obejmuje dostawę Systemu, w skład którego wchodzą m.in. sięgające stropów konstrukcje, przenośniki taśmowe (taśmociągi), zjeżdżalnie, terminale wagowe, jak również świadczenie usług niezbędnych do uruchomienia Systemu, w tym m.in. instalację oprogramowania wymaganego do obsługi Systemu.

Poniżej przedstawiony zostanie opis zakresu prac i specyfiki wzorcowego Systemu realizowanego przez Spółkę. Spółka podkreśla jednocześnie, że przedstawiony poniżej opis przygotowany został w oparciu o wykonaną na zlecenie Spółki opinię techniczną biegłego z zakresu budownictwa, sporządzoną po analizie dokumentacji oraz wizji lokalnej jednego z Systemów zamontowanego przez Spółkę w Polsce. Przedmiotem opinii był System, który w ocenie Spółki w sposób reprezentatywny oddaje również charakterystykę innych projektów realizowanych w Polsce. Projekty te wykonywane były w oparciu o te same założenia, a ewentualne różnice pomiędzy poszczególnymi Systemami wynikają jedynie ze specyfiki konkretnych pomieszczeń oraz wymagań poszczególnych kontrahentów. Spółka podkreśla jednocześnie, że w sporządzonej opinii biegły potwierdził, że System ten jest trwale związany z nieruchomością.

Spółka projektuje swoje Systemy magazynowe spełniające specyficzne wymagania polskich kontrahentów i instaluje te Systemy w ich obiektach w Polsce. Usługi świadczone przez Spółkę wykonywane są wyłącznie w obiektach należących do kontrahentów, a nieruchomości te stanowią centralny i niezbędny element wykonywanych usług. Usługi te mają na celu trwały montaż Systemu indywidualnie zaprojektowanego dla danego obiektu. Działania te obejmują także instalację oprogramowania wymaganego do obsługi Systemów (automatyczne kompletowanie zamówień, optymalizacja przechowywania, konserwacja zapobiegawcza itp.). Jednocześnie, w celu realizacji świadczeń Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców, często podmiotów spoza Polski, którzy opodatkowują świadczone przez siebie usługi w miejscu położenia nieruchomości, na rzecz których są one dostarczane, tj. w Polsce.

Biorąc pod uwagę wielkość Systemów (łącznie z regałami wspierającymi instalację niezbędnymi do przechowywania towarów klienta), koniecznym jest, aby instalacje zostały należycie zamocowane do podłoża. Charakter obiektów nabywcy i sam System magazynowy determinują faktyczny sposób mocowania do podłoża i/lub budynku klienta, natomiast System pełnej automatyzacji magazynu jest zawsze zamocowany (tj. kotwiony oraz/lub przyspawany) do podłoża w celu zapewnienia stabilności dla ogromnych instalacji mechanicznych. Oprócz wspomnianego systemu regałów wspierających, większość projektów obejmuje odbiór towarów (depaletyzację), składowanie, sortowanie, systemy kompletacji zamówień (w pełni zautomatyzowane lub częściowo zautomatyzowane, w zależności od potrzeb kontrahenta) obsługiwane przez zautomatyzowane wózki wahadłowe, które mogą być wspierane przez systemy robotyczne (ponownie, w zależności od wymagań kontrahenta). Złożoność projektów podkreśla także fakt, że instalacja takiego Systemu trwa co najmniej kilka miesięcy każdy (jednak nie dłużej niż rok).

Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę, ze względu na swoją specyfikę, zgodnie z otrzymaną opinią techniczną stanowią część składową magazynów (budynków), w których są montowane. Składają się na nie m.in. sięgające stropów konstrukcje, przenośniki taśmowe (taśmociągi), zjeżdżalnie, terminale wagowe. Całość Systemu jest zautomatyzowana i wymaga wsparcia informatycznego. Czynności montażowe obejmują również prace o charakterze budowlanym z udziałem wyspecjalizowanych pracowników oraz specjalistycznego sprzętu, w tym m.in. podnośników, dźwigów.

Każdy z Systemów dostarczanych przez Spółkę projektowany jest w sposób mający dostosować go do kubatury magazynu kontrahenta, by jak najefektywniej wykorzystać powierzchnię magazynową. System jest dedykowany dla konkretnego budynku i nie może być przeniesiony do innego magazynu przy zachowaniu jego funkcjonalności. Poszczególne elementy projektu stanowią integralną część Systemu mechanicznego oraz całego obiektu należącego do kontrahenta, bez których nie byłby on w pełni funkcjonalny. Jednocześnie, również sam budynek, w którym znajduje się System, musi spełniać określone wymagania niezbędne do funkcjonowania systemu. Przykładowo, posadzka musi być na tyle stabilna, aby mogła przenieść masę swojej konstrukcji, wszystkich instalacji, masę towaru i paczek, jak również drgania elementów ruchomych. Budynek musi również spełniać określone parametry wielkościowe i konstrukcyjne. Z tego względu, już na etapie projektowania budynku uwzględnione są odpowiednie wymogi konstrukcyjne, które pozwalają na późniejsze funkcjonowanie Systemu. Założeniem konstrukcyjnym budynku jest więc funkcjonowanie w nim Systemu i dla takich celów budynek jest projektowany. System nie mógłby z kolei działać w oderwaniu od budynku (na wolnej przestrzeni), gdyż dla swojego funkcjonowania wymaga on trwałego związania z podłożem. Ponadto, System nie mógłby również działać w dowolnym budynku, nawet jeśli byłby to budynek o charakterze magazynowym.

Należy również podkreślić, że demontaż Systemów z reguły powodowałby znaczne uszkodzenia obiektów, w których został zainstalowany, gdyż Systemy muszą być połączone z fundamentem i/lub budynkiem w sposób zapewniający stabilność tak dużych instalacji (w szczególności poprzez kotwienie lub spawanie). Usunięcie Systemu przykotwionego lub przyspawanego do konstrukcji budynku spowodowałoby znaczne zniszczenia w strukturze takiego budynku.

Projekty realizowane przez Spółkę dotyczące dostaw oraz montażu Systemu na terytorium kraju są opodatkowane w Polsce jako świadczenie na terytorium kraju i dokumentowane fakturami zawierającymi podatek obliczony według stawki obowiązującej w Polsce.

Nabywane towary i usługi

Poza towarami w toku prac konieczne jest również nabycie określonych usług, takich jak m.in.:

• montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień,
• instalacja i konserwacja wag,
• dostawa, instalacja i programowanie sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m. in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu,
• usługi konserwacyjne Systemu.

Usługi te świadczone są przez podatników mających siedzibę w Polsce lub podmioty zagraniczne zarejestrowane do celów VAT w Polsce. W związku z nabywanymi usługami Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zawierające kwoty podatku obliczone według stawek obowiązujących w Polsce.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1)Czy podmioty zagraniczne, od których nabywacie Państwo wskazane we wniosku usługi posiadają na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczy w świadczeniu tych usług?

Odp. Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców, często podmiotów spoza Polski, którzy opodatkowują świadczone przez siebie usługi w Polsce. Ponadto, usługi te świadczone są również przez podmioty zagraniczne zarejestrowane do celów VAT w Polsce. Zatem, mogą zdarzyć się sytuacje, w których podmioty zagraniczne, od których Spółka nabywa wskazane usługi, posiadają na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczy w świadczeniu tych usług, jak również sytuacje, w których takie stale miejsce prowadzenia działalności nie istnieje, a podmioty są jedynie zarejestrowane do celów VAT.

2)Czy nabywane przez Spółkę od kontrahentów usługi w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi konserwacyjne Systemu, są/będą realizowane w konkretnym obiekcie w Polsce, w którym ten System jest/będzie instalowany?

Odp. Tak, nabywane przez Spółkę od kontrahentów usługi w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi konserwacyjne Systemu, są/będą realizowane w konkretnym obiekcie w Polsce, znajdującym się pod konkretnym adresem, w którym ten System jest/będzie instalowany.

3)Czy nabywane przez Spółkę ww. usługi są/będą fizycznie związane z konkretną nieruchomością i zmieniają jej strukturę i funkcjonalność?

Odp. Tak, nabywane przez Spółkę usługi są/będą fizycznie związane z konkretną nieruchomością i zmieniają/będą zmieniać jej strukturę oraz funkcjonalność. Wynika to z faktu, że Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę stanowią część składową magazynów (budynków), w których są montowane. Budynki są bowiem projektowane z uwzględnieniem funkcjonowania w nim konkretnych Systemów i ich demontaż powodowałby znaczne uszkodzenia nieruchomości oraz zniszczenia w strukturze budynku. Ponadto, poszczególne elementy projektu zawsze stanowią integralną część Systemu oraz całego obiektu, bez których nie byłby on w pełni funkcjonalny.

4)Czy nabywane przez Spółkę ww. usługi są/będą świadczone na konkretnych elementach Systemu znajdującego się w określonej nieruchomości i czy System stanowi/będzie stanowić centralny element tych usług?

Odp. Tak, nabywane przez Spółkę ww. usługi są/będą świadczone na konkretnych elementach Systemu znajdującego się w określonej nieruchomości. System, a tym samym konkretny budynek, w którym System jest/będzie montowany, stanowi/będzie stanowić centralny element tych usług.

Usługi w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień będą świadczone na konkretnym elemencie Systemu, jakim jest system kompletacji zamówień, który jest częścią ogólnego Systemu w danej nieruchomości.

Instalacja i konserwacja wag będzie świadczona na elemencie Systemu w postaci terminali wagowych, które są integralną częścią całego Systemu w nieruchomości.

Dostawa, instalacja i programowanie sterowników będzie realizowana na poszczególnych elementach Systemu, takich jak przenośniki transportu ciągłego i przenośniki taśmowe, które również stanowią części składowe Systemu funkcjonującego w nieruchomości.

Usługi konserwacji Systemu odnoszą się do poszczególnych elementów Systemu, które są integralną częścią całego Systemu, w szczególności mogą to być terminale wagowe.

5)Na czym dokładnie polegają nabywane od kontrahentów usługi w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień:

a)jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach świadczenia ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;

Odp. Usługa montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień składa się z dwóch głównych elementów, ściśle ze sobą powiązanych i stanowiących wspólnie jednolite świadczenie. Montaż obejmuje fizyczne złożenie i zamocowanie komponentów systemu kompletacji zamówień w ramach większego Systemu w obiekcie. Może to wiązać się ze zużyciem drobnych elementów montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, które stają się integralną częścią instalacji, co nie zmienia jednak faktu, że dominującym elementem świadczenia jest usługa, a nie dostawa towarów. Uruchomienie z kolei dotyczy konfiguracji i zainstalowania niezbędnego oprogramowania do obsługi tego systemu, tak aby mógł on funkcjonować zgodnie ze swoim przeznaczeniem. Ponadto, dzięki uruchomieniu systemu kompletacji zamówień możliwe jest zweryfikowanie, czy działa on prawidłowo, w szczególności czy został prawidłowo zamontowany.

b)czym konkretnie jest usługa „montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień”, z jakich elementów się składa, czy po zamontowaniu i uruchomieniu „systemów kompletacji zamówień” tworzy on całość większej instalacji (jakiej) - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Usługa „montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień” obejmuje fizyczne wdrożenie i przygotowanie do działania podsystemu służącego do automatycznej kompletacji zamówień, będącego częścią złożonego Systemu automatyzacji magazynu. Po zamontowaniu i uruchomieniu, system kompletacji zamówień tworzy całość większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością.

c)czy wykonanie montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności umożliwiające funkcjonowanie systemu zgodnie z jego przeznaczeniem niewymagające szczególnych umiejętności i wiedzy specjalistycznej - należało krótko i precyzyjnie opisać, bez wskazywania szczegółów technicznych;

Odp. Tak, wykonanie montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. W związku z tym, Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców i pracowników, a czynności montażowe obejmują prace o charakterze budowlanym oraz instalację skomplikowanego oprogramowania.

d)czy po zamontowaniu i uruchomieniu system kompletacji zamówień staje się integralną częścią nieruchomości;

Odp. Tak, po zamontowaniu i uruchomieniu system kompletacji zamówień staje się integralną częścią nieruchomości. System kompletacji zamówień jest elementem składowym Systemu, który z kolei stanowi część składową magazynów (budynków), w których jest montowany.

e)czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług jest zmiana prawnego lub fizycznego stanu nieruchomości;

Odp. Tak, celem świadczonych przez kontrahenta usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości. System jest trwale związany z nieruchomością, a budynek jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Montaż i uruchomienie takiego systemu w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną i dostosowuje go do specyficznej funkcjonalności.

f)czy sposób zamontowania systemu kompletacji zamówień umożliwia jego łatwe zdemontowanie lub przeniesienie w inne miejsce;

Odp. Nie, sposób zamontowania systemu kompletacji zamówień nie umożliwia jego łatwego zdemontowania ani przeniesienia w inne miejsce. System jest kotwiony i przyspawany do podłoża, a jego demontaż spowodowałby znaczne uszkodzenia obiektu. Ponadto, jest on dedykowany dla konkretnego budynku i nie mógłby być przeniesiony do innego magazynu przy zachowaniu jego funkcjonalności.

g)czy po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu systemu kompletacji zamówień, wymaga on naprawy, traci wartość lub nie może już służyć żadnemu celowi (bądź temu samemu celowi);

Odp. Tak, po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu systemu kompletacji zamówień nie może on już służyć temu samemu celowi, a co więcej, straciłby swoją funkcjonalność lub byłby bezużyteczny w innym miejscu. Wynika to z faktu, że System jest projektowany indywidualnie pod kątem kubatury i specyfiki konkretnego magazynu i jest trwale związany z podłożem, a budynek jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o charakterze magazynowym, uniemożliwiłoby jego działanie.

h)w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji, tj. jakie świadczenie znajduje się na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa rzecz w polu „Nazwa towaru/usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie świadczenia kontrahent (usługodawca) obciąża Spółkę wystawiając fakturę sprzedaży (jakie elementy składają się na kwotę należnego kontrahentowi wynagrodzenia) - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w polu faktury „Nazwa towaru/usługi” jako świadczenie, które obejmuje „Montaż mechaniczny systemu kompletacji 1. Praca dodatkowa 2. Sprzęt podnoszący”. Oznacza to, że wynagrodzenie jest należne kontrahentowi z tytułu świadczenia, które składa się z kilku ściśle powiązanych ze sobą elementów:

• Montaż mechaniczny systemu kompletacji stanowiący podstawową część usługi, obejmującą fizyczne złożenie, zamocowanie i instalację konstrukcji oraz elementów mechanicznych Systemu kompletacji zamówień;
• Praca dodatkowa w związku z wykonaniem prac wykraczających poza standardowy zakres, mogących wynikać z konieczności dostosowania się do specyficznych warunków na miejscu instalacji, nieprzewidzianych trudności;
• Sprzęt podnoszący wskazujący na wykorzystanie specjalistycznego sprzętu, niezbędnego do montażu systemu kompletacji zamówień.

Kwota należnego kontrahentowi wynagrodzenia obejmuje więc zarówno bezpośrednie koszty związane z fizycznym montażem i użyciem specjalistycznego sprzętu, jak i wynagrodzenie za dodatkowe nakłady pracy.

6)Na czym dokładnie polegają nabywane przez Spółkę usługi w postaci instalacji i konserwacji wag:

a)jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach świadczenia ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;

Odp. Usługa instalacji i konserwacji wag w ramach Systemu dotyczy terminali wagowych, które są elementami składowymi zautomatyzowanego systemu transportu towarów. Kontrahent Spółki w ramach świadczenia tych usług fizycznie instaluje wagi, co obejmuje ich montaż i podłączenie w docelowym miejscu w magazynie klienta, oraz wykonuje ich konserwację, zapewniając prawidłowe funkcjonowanie w ramach całego Systemu. Wagi te są niezbędne do optymalizacji procesów logistycznych i są integralnie wkomponowane w ciągi technologiczne Systemu. Instalacja może wiązać się ze zużyciem drobnych elementów montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, które stają się integralną częścią instalacji, co nie zmienia jednak faktu, że dominującym elementem świadczenia jest usługa, a nie dostawa towarów.

b)czym konkretnie jest usługa „instalacji i konserwacji wag”, z jakich elementów się składa, czy po instalacji urządzenia tworzą całość większej instalacji (jakiej) - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Usługa „instalacji i konserwacji wag” polega na trwałym zamocowaniu i podłączeniu terminali wagowych, a także na bieżącym utrzymaniu ich w sprawności technicznej. Składa się z czynności montażowych, kalibracyjnych oraz serwisowych, mających na celu zapewnienie dokładności pomiarów i nieprzerwanej pracy. Po instalacji, wagi stają się integralną częścią większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością.

c)czy wykonanie instalacji i konserwacji wag wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności umożliwiające funkcjonowanie Systemu zgodnie z jego przeznaczeniem niewymagające szczególnych umiejętności i wiedzy specjalistycznej - należało krótko i precyzyjnie opisać, bez wskazywania szczegółów technicznych;

Odp. Tak, wykonanie instalacji i konserwacji wag wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. Jest to związane z koniecznością precyzyjnego montażu, kalibracji oraz integracji wag z pozostałymi elementami złożonego Systemu magazynowego.

d)czy po instalacji wag stają się one integralną częścią nieruchomości;

Odp. Tak, po instalacji wag stają się one integralną częścią nieruchomości. Terminale wagowe są elementami składowymi Systemu, który z kolei stanowi część składową magazynów (budynków), w których jest montowany.

e)czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług jest zmiana prawnego lub fizycznego stanu nieruchomości;

Odp. Tak, celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości. Instalacja wag w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną, poprzez wkomponowanie urządzeń w ciągi technologiczne, co dostosowuje nieruchomość do specyficznej i zautomatyzowanej funkcji magazynowej.

f)czy sposób zamontowania wag umożliwia ich łatwe zdemontowanie lub przeniesienie w inne miejsce;

Odp. Nie, sposób zamontowania wag nie umożliwia ich łatwego zdemontowania ani przeniesienia w inne miejsce. Wagi są elementem trwale związanego z nieruchomością Systemu, który jest kotwiony i przyspawany do podłoża, a jego demontaż powodowałby znaczne uszkodzenia obiektu. System, w skład którego wchodzą wagi, jest dedykowany dla konkretnego budynku.

g)czy po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu wag, wymagają one naprawy, tracą wartość lub nie mogą już służyć żadnemu celowi (bądź temu samemu celowi);

Odp. Tak, po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu wag, straciłyby one wartość i nie mogłyby już służyć temu samemu celowi, a co więcej, ich funkcjonalność mogłaby być niemożliwa do uzyskania w innym miejscu. Wynika to z faktu, że są one indywidualnie projektowane i integrowane w ramach Systemu dedykowanego pod konkretną nieruchomość, a budynek jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o charakterze magazynowym, uniemożliwiłoby ich działanie oraz efektywne wykorzystanie.

h)w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji, tj. jakie świadczenie znajduje się na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa rzecz w polu „Nazwa towaru/usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie świadczenia kontrahent (usługodawca) obciąża Spółkę wystawiając fakturę sprzedaży (jakie elementy składają się na kwotę należnego kontrahentowi wynagrodzenia) - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w polu „Nazwa towaru/usługi” faktury jako świadczenie, które obejmuje „Prace związane z montażem” w przypadku montażu lub w przypadku konserwacji „Godziny podwykonawcy; Konserwacja zapobiegawcza; Serwis”. Kwota wynagrodzenia obejmuje więc koszty pracy podwykonawcy, związane zarówno z instalacją, jak i bieżącym utrzymaniem oraz serwisowaniem terminali wagowych w ramach Systemu.

7)Na czym dokładnie polegają nabywane przez Spółkę usługi w postaci dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu:

a)jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach świadczenia ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;

Odp. Usługi te obejmują fizyczną instalację sterowników w poszczególnych elementach Systemu (np. przenośnikach), ich programowanie w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania całego zautomatyzowanego Systemu, a także regularną konserwację oprogramowania i elektromechaniki sterowników, co jest kluczowe dla ciągłości i efektywności procesów logistycznych.

b)na czym konkretnie polega usługa w postaci dostawy, instalacji i programowaniu sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu, z jakich elementów się składa, czy po instalacji i programowaniu sterowniki tworzą całość większej instalacji (jakiej) - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Usługa w postaci dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu polega na kompleksowym zapewnieniu funkcjonowania mechanizmów sterujących w Systemie. Składa się z etapu fizycznej dostawy sprzętu (sterowników), ich montażu, a następnie konfiguracji i wgrania oprogramowania, aby mogły one efektywnie zarządzać pracą takich elementów jak przenośniki. Ponadto, usługa obejmuje bieżące wsparcie techniczne i serwisowanie, w tym aktualizacje oprogramowania i utrzymanie sprawności elektromechanicznej. Po instalacji i programowaniu, sterowniki tworzą integralną część większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością i odpowiada za koordynację wszystkich procesów w Systemie.

c)czy wykonanie dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności umożliwiające funkcjonowanie Systemu zgodnie z jego przeznaczeniem niewymagające szczególnych umiejętności i wiedzy specjalistycznej - należało krótko i precyzyjnie opisać, bez wskazywania szczegółów technicznych;

Odp. Tak, wykonanie dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. Wynika to ze złożoności całego Systemu, jego automatyzacji oraz konieczności integracji wielu elementów, co wymaga fachowej wiedzy z zakresu informatyki, elektromechaniki i automatyki przemysłowej.

d)czy po wykonaniu dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów, System staje się integralną częścią nieruchomości;

Odp. Tak, po wykonaniu dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów, System, którego są one integralną częścią, staje się integralną częścią nieruchomości. Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę stanowią część składową magazynów (budynków), w których są montowane.

e)czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług jest zmiana prawnego lub fizycznego stanu nieruchomości;

Odp. Tak, celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości. Instalacja i programowanie sterowników, które są kluczowe dla funkcjonowania zautomatyzowanego Systemu, w sposób trwały wpływa na funkcjonalność budynku, przekształcając go w wysoce wyspecjalizowane centrum logistyczne.

f)czy po ewentualnym usunięciu/zmianie sterowników Systemu, wymagają one naprawy, tracą wartość lub nie mogą już służyć żadnemu celowi (bądź temu samemu celowi);

Odp. Tak, po ewentualnym usunięciu/zmianie sterowników Systemu, straciłyby one wartość i nie mogłyby już służyć temu samemu celowi, a co więcej, ich funkcjonalność mogłaby być niemożliwa do uzyskania w innym miejscu. Wynika to z faktu, że są one indywidualnie programowane i integrowane w ramach Systemu dedykowanego pod konkretną nieruchomość.

g)w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji - tj. jakie świadczenie/świadczenia znajdują się na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa rzecz w polu „Nazwa towaru/usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie świadczenia kontrahent (usługodawca) obciąża Spółkę wystawiając fakturę sprzedaży (jakie elementy składają się na kwotę należnego kontrahentowi wynagrodzenia) - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w polu „Nazwa towaru/usługi faktury jako świadczenie, które obejmuje „Dostawę, instalację i uruchomienie systemu sterowania”. Kwota wynagrodzenia obejmuje więc zarówno wartość sterowników, jak i koszty kompleksowych usług związanych z ich fizycznym wdrożeniem i przygotowaniem do pełnego funkcjonowania w ramach zautomatyzowanego Systemu magazynowego.

8)Na czym dokładnie polegają nabywane przez Spółkę usługi konserwacyjne Systemu?

a)jakie konkretnie usługi/jakie towary dostarcza kontrahent Spółki w ramach świadczenia ww. usług. Prosiłem opisać okoliczności zdarzenia;

Odp. Kontrahent Spółki w ramach świadczenia usług konserwacyjnych Systemu dostarcza przede wszystkim usługi w postaci pracy specjalistów (techników, inżynierów) wykonujących przeglądy, diagnostykę, naprawy oraz wymianę zużytych lub uszkodzonych części Systemu. Mogą być również dostarczane towary w postaci części zamiennych oraz materiałów eksploatacyjnych, które są niezbędne do utrzymania Systemu w pełnej sprawności. Ma to na celu zapewnienie ciągłego i bezawaryjnego funkcjonowania Systemu. Dominującym elementem nabywanego świadczenia jest jednak usługa w postaci konserwacji.

b)na czym konkretnie polega usługa konserwacyjna Systemu, z jakich elementów się składa - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Usługa konserwacyjna Systemu polega na kompleksowym utrzymaniu całego zautomatyzowanego Systemu w optymalnej sprawności technicznej i funkcjonalnej. Składa się z szeregu elementów, takich jak okresowe przeglądy techniczne, diagnostyka usterek, smarowanie ruchomych części, kalibracja czujników i wag, aktualizacje oprogramowania, a także naprawy awaryjne i wymiana zużytych komponentów mechanicznych, elektrycznych i elektronicznych. Celem jest minimalizacja przestojów, zapewnienie bezpieczeństwa oraz długotrwałe i efektywne działanie Systemu, który stanowi integralną część nieruchomości.

c)czy wykonanie usług konserwacyjnych Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności, narzędzi, czy też są to proste czynności umożliwiające funkcjonowanie Systemu zgodnie z jego przeznaczeniem niewymagające szczególnych umiejętności i wiedzy specjalistycznej - należało krótko i precyzyjnie opisać, bez wskazywania szczegółów technicznych;

Odp. Tak, wykonanie usług konserwacyjnych Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. Złożoność zautomatyzowanego Systemu, obejmującego mechanikę, elektronikę i oprogramowanie, wymaga wykwalifikowanego personelu do przeprowadzania diagnostyki i napraw.

d)czy celem świadczonych przez Państwa kontrahenta usług konserwacyjnych Systemu jest zmiana prawnego lub fizycznego stanu nieruchomości;

Odp. Celem świadczonych usług konserwacyjnych Systemu jest utrzymanie i zapewnienie prawidłowego fizycznego stanu oraz funkcjonalności nieruchomości. Ponieważ System jest integralną częścią nieruchomości, wszelkie działania konserwacyjne, w tym naprawy, wymiana części czy aktualizacje oprogramowania, wpływają na fizyczny i funkcjonalny stan tego elementu nieruchomości.

e)w jaki sposób „fakturowana” jest realizacja transakcji - tj. jakie świadczenie znajduje się na fakturze wystawionej przez kontrahenta na Państwa rzecz w polu „Nazwa towaru/usługi”, tj. za wykonanie jakiego konkretnie świadczenia kontrahent (usługodawca) obciąża Spółkę wystawiając fakturę sprzedaży (jakie elementy składają się na kwotę należnego kontrahentowi wynagrodzenia) - prosiłem opisać zdarzenie;

Odp. Realizacja transakcji jest opisywana przez kontrahenta na rzecz Spółki w polu „Nazwa towaru/usługi” faktury jako „Godziny podwykonawcy; Konserwacja zapobiegawcza; Serwis”. Kwota należnego wynagrodzenia obejmuje koszt pracy specjalistów wykonujących czynności konserwacyjne, diagnostyczne i naprawcze, a także ewentualne koszty zużytych materiałów eksploatacyjnych lub wymienionych części zamiennych niezbędnych do utrzymania Systemu w pełnej sprawności.

Pytania

1)Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień?

2)Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących instalację i konserwację wag?

3)Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących dostawę, instalację i programowanie sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu?

4)Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących usługi konserwacyjne Systemu?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień.

2)Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących instalację i konserwację wag.

3)Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących dostawę, instalację i programowanie sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu.

4)Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących usługi konserwacyjne Systemu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie do pytań 1-4

Kwalifikacja Systemu jako nieruchomości w rozumieniu rozporządzenia 282/2011

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011, za „nieruchomość” uznaje się:

a)każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;

b)każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;

c)każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;

d)każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

Spółka stoi na stanowisku, że dostarczane i instalowane przez nią Systemy spełniają kryteria definicji nieruchomości zawartej w powyższym przepisie. Wskazują na to następujące cechy Systemów:

i) Brak możliwości łatwego demontażu

W pierwszej kolejności, Spółka wskazuje, że Systemy jako całość, są trwale przytwierdzone do gruntu i/lub konstrukcji budynków kontrahentów. System pełnej automatyzacji magazynu jest zawsze zamocowany (tj. kotwiony oraz/lub przyspawany) do podłoża w celu zapewnienia stabilności dla ogromnych instalacji mechanicznych. Ponadto, regały i inne systemy są zazwyczaj kotwione do betonowego podłoża i/lub przyspawane do żelaznych elementów konstrukcyjnych pomieszczeń magazynowych kontrahentów. Demontaż tych systemów jest skomplikowany i wymaga dużego nakładu pracy. Ponadto, usunięcie Systemu przytwierdzonego do konstrukcji budynku spowodowałoby znaczne zniszczenia w strukturze takiego budynku. Należy podkreślić, że punkt b) wymienionego przepisu odnosi się do braku możliwości „łatwego” demontażu, a nie całkowitej niemożliwości. W niniejszym stanie faktycznym, demontaż wymagałby prac naprawczych w budynku w celu przywrócenia go do stanu pierwotnego. Niewątpliwie więc, jeśli hipotetyczny demontaż Systemu byłby możliwy, z pewnością nie dałoby się go dokonać w łatwy sposób ze względu na trwałe jego przytwierdzenie do budynku.

ii) Integralność z budynkiem

W ocenie Spółki Systemy mogą być również rozpatrywane jako integralne części budynków kontrahentów, bez których budynki te są niepełne. W art. 13b lit. c) podane są przykładowe elementy stanowiące integralną część budynku, takie jak drzwi, okna, dachy, schody i windy. Katalog elementów integralnych budynków jest jednak otwarty, co nie stoi na przeszkodzie, aby w konkretnym stanie faktycznym również inne elementy były uznane za integralne biorąc pod uwagę funkcję jaką pełnią w ramach danego budynku. W przypadku dostarczanych przez Spółkę Systemów, bez tych systemów budynki magazynowe nie mogą spełniać swojej zasadniczej funkcji. Magazyny kontrahentów są projektowane i budowane z myślą o funkcjonowaniu w nich zautomatyzowanych systemów logistycznych. Bez Systemów magazyny te straciłyby swoją zasadniczą gospodarczą funkcję. Co więcej, ze względu na specyfikę i indywidualne dopasowanie systemów do konkretnego budynku, Systemy te nie nadają się do zamontowania w innym magazynie, co dodatkowo potwierdza ich funkcjonalny związek z daną nieruchomością. Demontaż Systemu i próba ponownego montażu w innym budynku byłaby technicznie skomplikowana, kosztowna i często niemożliwa do zrealizowania. Jednocześnie, ze względu na specyficzne wymagania konstrukcyjne magazyny były projektowane z myślą o późniejszej instalacji Systemu. Z tego powodu, w ocenie Spółki w przypadku tego typu magazynów, możliwe jest uznanie Systemów za jego integralną część, gdyż to System jest zasadniczym elementem decydującym o ekonomicznej funkcjonalności budynku.

iii) Elementy zainstalowane na stałe, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia

Systemy są trwale związane z budynkami i ich usunięcie wiązałoby się z uszkodzeniem tych budynków. Demontaż Systemu spowodowałby znaczne uszkodzenia obiektów, w których został zainstalowany, gdyż Systemy muszą być połączone z fundamentem i/lub budynkiem w sposób zapewniający stabilność tak dużych instalacji (w szczególności poprzez kotwienie lub spawanie). Zniszczenia te wynikałyby z konieczności rozłączania elementów zamocowanych na stałe oraz prac naprawczych mających na celu przywrócenie budynku do stanu używalności. W związku z tym, systemy te spełniają również kryteria określone w pkt. d) art. 13b rozporządzenia 282/2011.

Mając na uwadze powyższe argumenty i odwołując się do szczegółowego opisu stanu faktycznego, Spółka stoi na stanowisku, że dostarczane i instalowane przez nią Systemy stanowią element nieruchomości w rozumieniu art. 13b rozporządzenia 282/2011.

Stanowisko Spółki znajduje oparcie w licznych wypowiedziach organów podatkowych w interpretacjach indywidualnych wskazujących, że urządzenia montowane na budynkach są elementem nieruchomości, gdy są trwale z budynkiem związane w sposób uniemożliwiający ich odłączenie bez uszkodzenia lub istotnej zmiany konstrukcji budynku lub samego urządzenia, a także gdy ich funkcjonalność jest ściśle związana z funkcjonowaniem budynku jako całości (por. interpretacja z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.424.2024.2.JSU oraz interpretacja z dnia 11 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.396.2024.2.KT).

Zatem, w ocenie Spółki, Systemy dostarczane kontrahentom w Polsce należy uznać za element nieruchomości w rozumieniu art. 13b Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011.

Miejsce świadczenia usług nabywanych przez Spółkę w toku prac nad Systemem

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Powyższa regulacja stanowi zasadę ogólną. W kontekście przedmiotowej sprawy warto w tym miejscu zwrócić uwagę na art. 28e ustawy o VAT, który stanowi, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Zatem, jeśli dana usługa jest związana z nieruchomością, to opodatkowana jest w kraju, w którym ta nieruchomość się znajduje.

W oparciu o bogate orzecznictwo oraz doktrynę prawa podatkowego, sformułowane zostały przesłanki warunkujące uznanie danej usługi za związaną z nieruchomością m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 maja 2018 roku, sygn. akt I FSK 1244/16 wskazano, że „aby usługa uznana została za związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT i art. 47 dyrektywy 2006/112/WE muszą być spełnione następujące kryteria:

a)usługa związana być musi z konkretną, indywidualnie oznaczoną nieruchomością,

b)pomiędzy świadczeniem a ową indywidualnie określoną nieruchomością musi istnieć bezpośredni związek, przejawiający się w tym, że usługa nie mogłaby być świadczona bez tej nieruchomości”.

Ponadto, w wyroku z dnia 31 stycznia 2013 r., sygn. C-155/12, TSUE stwierdził, że „świadczenie magazynowania może odznaczać się wystarczająco ścisłym związkiem z nieruchomością jedynie wówczas, gdy jest ono związane z prawem używania konkretnej nieruchomości lub konkretnej części nieruchomości”. Z kolei Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 23 kwietnia 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.94.2021.2.MC, wskazał, że „dla uznania świadczonych usług za związane z nieruchomościami, musi wystąpić ścisły związek danego świadczenia z konkretną nieruchomością. Usługi te nie mogą mieć jedynie jakiegokolwiek związku z nieruchomością. Warunkiem uznania ich za związane z nieruchomością jest zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem a daną nieruchomością”.

W odniesieniu do pierwszej przesłanki, związek z konkretną nieruchomością oznacza, że dana usługa jest wykonywana na określonej, indywidualnie zidentyfikowanej nieruchomości. Nie jest to usługa o charakterze ogólnym, która mogłaby być świadczona w dowolnym miejscu, ale jest ściśle powiązana z konkretnym adresem, działką, budynkiem. Elementem decydującym jest tutaj to, że usługa dotyczy konkretnej nieruchomości, a nie nieruchomości jako takiej.

W analizowanym przypadku, nabywane przez Spółkę usługi związane z wytworzeniem oraz obsługą Systemów są każdorazowo wykonywane w konkretnych obiektach (np. w konkretnych magazynach, centrach logistycznych etc.) zlokalizowanych na terenie Polski. Usługi z zakresu montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu, czy też ich konserwacji Systemu mogą być realizowane tylko i wyłącznie w konkretnym obiekcie, w którym ten System jest instalowany - System jest bowiem indywidualnie projektowany dla konkretnego obiektu. W konkretnym przypadku usługi te są ściśle związane z montowanym Systemem, które z kolei jest trwale związany z daną nieruchomością (np. Magazynem, centrum logistycznym) w Polsce. Zatem, w ocenie Spółki, przesłanka związku z konkretną nieruchomością jest spełniona.

W kontekście drugiej ze wskazanych przesłanek (bezpośredniego związku świadczonej usługi z nieruchomością), warto odnieść się do art. 31a rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011.

Zgodnie z art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Jednocześnie, usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

a)gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;

b)gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

W treści art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto przykładowy katalog usług, które uznaje się za związane z nieruchomościami. Wśród nich znajdują się m.in. usługi polegające na instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość, jak również utrzymanie i naprawa, kontrola maszyn lub sprzętu, oraz nadzór nad maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość. Jednocześnie, art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 obejmuje katalog negatywny usług, które nie mogą być uznane za związane z nieruchomościami, np. usługi instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości.

Należy podkreślić, że w przedstawionym stanie faktycznym Spółka nabywa usługi, które dotyczą m.in. montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu, czy też ich konserwacji Systemu. Usługi te są świadczone w obiektach kontrahentów Spółki, zlokalizowanych w Polsce i odnoszą się do montowanych w ramach danych nieruchomości Systemów, które, w ocenie Spółki, w świetle regulacji rozporządzenia nr 282/2011 na gruncie VAT stanowią nieruchomość.

W przypadku niektórych usług nabywanych przez Spółkę (przykładowo usługi montażowe), są one wprost wskazane w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 jako związane z nieruchomościami. Jeśli natomiast chodzi o usługi, które nie zostały wprost wskazane w katalogu zawartym w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011, Spółka wskazuje, że wyliczenie to ma charakter przykładowy. Zdaniem Spółki, usługi obejmujące usługi konserwacyjne, usługi dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z konserwacją oprogramowania i elektromechaniki systemu, czy też usługi instalacji i konserwacji wag będących elementem Systemu mają wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, spełniając warunki określone w art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W szczególności, usługi te są związane z konkretną nieruchomością (magazynem) i konkretnym systemem logistycznym. W odniesieniu do wskazanych świadczeń konkretny obiekt wraz z instalowanym w nim Systemem jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług.

Mając na względzie powyższe Spółka stoi na stanowisku, że:

• instalowanie czy też rozbudowa elementów Systemu jest fizycznie związana z nieruchomością, zmieniając jej strukturę i funkcjonalność;
• usługi konserwacyjne realizowane na konkretnym Systemie są niezbędne do jego utrzymania w dobrym stanie technicznym i zapewnienia ciągłości jego działania w ramach danego obiektu;
• usługi dostarczania i programowania sterowników, połączone z konserwacją zarówno tych sterowników jak i całej elektromechaniki danego Systemu są niezbędne, aby dany obiekt wraz z Systemem mógł spełniać swoje podstawowe funkcjonalności;
• jednocześnie, jak wynika z powyższego, usługi nabywane przez Spółkę świadczone są na poszczególnych elementach Systemu, a więc System rozumiany jako część nieruchomości stanowi centralny element tych usług - w przypadku braku istnienia Systemu świadczenie tych usług byłoby niemożliwe i byłoby pozbawione sensu. Jednocześnie, usługi te mają bezpośredni i nierozerwalny związek z funkcjonowaniem Systemu w konkretnej lokalizacji nieruchomości. Z tego względu, w ocenie Spółki istnieje bezpośredni związek między świadczonymi usługami a nieruchomością.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki świadczone usługi należy uznać za związane z nieruchomościami w myśl art. 28e ustawy o VAT i w konsekwencji, przyjąć za miejsce ich świadczenia kraj położenia nieruchomości tj. w analizowanym przypadku Polskę.

Stanowisko Spółki znajduje oparcie w wydawanych interpretacjach podatkowych, gdzie usługi rodzajowo zbliżone do tych nabywanych przez Spółkę, były uznawane za związane z nieruchomościami (por. interpretacja z dnia 23 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.424.2024.2.JSU, interpretacja z 15 października 2014 r. (sygn. IPPP3/443-730/14-2/LK, interpretacja z dnia 5 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.381.2024.2.JO).

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty i odwołując się do art. 28e ustawy o VAT oraz art. 31a rozporządzenia 282/2011, Spółka stoi na stanowisku, że miejsce świadczenia usług nabywanych przez nią, a opisanych w stanie faktycznym oraz pytaniach 1-4 wniosku, znajduje się w Polsce, tj. w miejscu położenia nieruchomości.

Prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących usługi nabywanych przez Spółkę w toku prac nad Systemem

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z kolei art. 88 ustawy o VAT wskazuje przypadki, kiedy podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak więc wynika z powyższego, w celu odliczenia podatku naliczonego następujące warunki muszą być spełnione:

• nabycie jest związane z czynnościami opodatkowanymi nabywcy;
• nabywca jest podatnikiem;
• nabywca posiada fakturę, na podstawie której jest w stanie odliczyć kwotę podatku;
• nie zachodzą przesłanki negatywne uniemożliwiające odliczenie podatku.

Poniżej Spółka przedstawia wyjaśnienia dotyczące spełnienia powyższych przesłanek w przedstawionym stanie faktycznym.

i) Związek nabywanych usług z czynnościami opodatkowanymi

Nabywane przez Spółkę usługi związane są bezpośrednio z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, tj. dostawą i montażem zautomatyzowanych systemów transportu towarów w ramach magazynów. Usługi te są niezbędne do realizacji projektów dla kontrahentów w Polsce, na rzecz których Spółka wystawia faktury VAT. Jednocześnie projekty realizowane przez Spółkę dotyczące dostaw oraz montażu Systemu są opodatkowane w Polsce jako świadczenie na terytorium kraju i dokumentowane fakturami zawierającymi podatek obliczony według stawki obowiązującej w Polsce. Powyższe jednoznacznie wskazuje na związek nabywanych usług z czynnościami opodatkowanymi w Polsce, tj. z dostawą i montażem systemów logistycznych, w związku z którymi Spółka rozlicza podatek VAT należny.

ii) Status podatnika

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

iii) Dokumentacja

Spółka otrzymuje faktury dokumentujące nabycie usług, zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach ustawy o VAT. W szczególności faktury wystawiane są przez podatników zarejestrowanych w Polsce dla celów VAT.

iv) Brak wyłączeń w prawie do odliczenia

Nie występują okoliczności, które zgodnie z art. 88 ustawy o VAT wyłączałyby prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, w oparciu o przedstawioną argumentację, w tym kwalifikację Systemu jako nieruchomości zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011, bezpośredni związek nabywanych usług z konkretną nieruchomością w Polsce (Systemem stanowiącym dla celów VAT część konkretnej nieruchomości, dla której został zaprojektowany i na której został stworzony), spełnienie warunków art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 oraz spełnienie przez Spółkę warunków odliczenia podatku naliczonego, Spółka stoi na stanowisku, że Spółka ma prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących poszczególne usługi wskazane w pytaniach 1-4 wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:

Jak wynika z art. 2 pkt 4 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Według art. 28b ust. 2 ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 28e ustawy:

Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że:

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:

Stosownie do art. 31a ust. 2 pkt m) i n) rozporządzenia 282/2011:

Zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt f) rozporządzenia 282/2011 za usługi związane z nieruchomościami nie uznaje się:

Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości.

W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa, która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.

Z powołanych przepisów prawa, w szczególności z art. 31a rozporządzenia 282/2011 wynika, że dla uznania usługi za związaną z nieruchomością istotne są cechy, które można ująć w następujący sposób:

• ­usługa powinna odnosić się do konkretnie określonej nieruchomości, czyli takiej, która jest identyfikowalna co do jej indywidualnego położenia;
• przedmiotem usługi powinna być skonkretyzowana nieruchomość lub usługa powinna być świadczona na/wobec konkretnej nieruchomości, a nie jakiejkolwiek;
• ta konkretna nieruchomość powinna być wpisana w istotę świadczonej usługi, być jej centralnym elementem, nadając główny sens usłudze i determinować jej treść, co należy rozumieć w ten sposób, że usługa może być wykonana tylko i wyłącznie w bezpośrednim związku z tą a nie inną nieruchomością;
• zmiana takiego miejsca, polegająca na ukierunkowaniu usługi na inną nieruchomość, powinna niweczyć istotę i sens pierwotnie świadczonej usługi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Niemczech. Spółka jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Wnioskodawca jest dostawcą zautomatyzowanych systemów transportu towarów w ramach magazynów, lotnisk oraz centrów przeładunkowych firm transportowych (Systemy) oraz świadczeniodawcą powiązanych z nimi usług. Spółka dostarcza sprzęt ułatwiający procesy logistyczne w dużych magazynach/centrach logistycznych. Typowy projekt realizowany przez Spółkę w Polsce obejmuje dostawę Systemu, w skład którego wchodzą m.in. sięgające stropów konstrukcje, przenośniki taśmowe (taśmociągi), zjeżdżalnie, terminale wagowe, jak również świadczenie usług niezbędnych do uruchomienia Systemu, w tym m.in. instalację oprogramowania wymaganego do obsługi Systemu. Spółka projektuje swoje Systemy magazynowe spełniające specyficzne wymagania polskich kontrahentów i instaluje te Systemy w ich obiektach w Polsce. Usługi świadczone przez Spółkę wykonywane są wyłącznie w obiektach należących do kontrahentów, a nieruchomości te stanowią centralny i niezbędny element wykonywanych usług. Usługi te mają na celu trwały montaż Systemu indywidualnie zaprojektowanego dla danego obiektu. Działania te obejmują także instalację oprogramowania wymaganego do obsługi Systemów (automatyczne kompletowanie zamówień, optymalizacja przechowywania, konserwacja zapobiegawcza itp.). Projekty realizowane przez Spółkę są opodatkowane w Polsce jako świadczenie na terytorium kraju i dokumentowane fakturami zawierającymi podatek obliczony według stawki obowiązującej w Polsce.

W celu realizacji świadczeń Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców i nabywa od nich takie usługi jak: montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień; instalacji i konserwacji wag; dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu; usługi konserwacyjne Systemu. Usługi te świadczone są przez podatników mających siedzibę w Polsce lub podmioty zagraniczne zarejestrowane do celów VAT w Polsce. W związku z nabywanymi usługami Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zawierające kwoty podatku obliczone według stawek obowiązujących w Polsce.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Spółka ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień, faktur dokumentujących instalację i konserwację wag, faktur dokumentujących dostawę, instalację i programowanie sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz faktur dokumentujących usługi konserwacyjne Systemu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy określić miejsce opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę na rzecz polskich kontrahentów.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka projektuje Systemy magazynowe tak aby spełniały specyficzne wymagania polskich kontrahentów i instaluje te Systemy w obiektach znajdujących się na terytorium Polski. Wskazali Państwo, że nieruchomości, w których instalowane są Systemy stanowią centralny i niezbędny element wykonywanych usług. Usługi te mają na celu trwały montaż Systemu indywidualnie zaprojektowanego dla danego obiektu. Z uwagi na wielkość Systemów (łącznie z regałami wspierającymi instalację niezbędnymi do przechowywania towarów) niezbędne jest, aby Systemy zostały należycie zamocowane do podłoża. Charakter obiektów nabywcy i sam System magazynowy determinują faktyczny sposób mocowania do podłoża i/lub budynku klienta, natomiast System pełnej automatyzacji magazynu jest zawsze zamocowany (tj. kotwiony oraz/lub przyspawany) do podłoża w celu zapewnienia stabilności dla ogromnych instalacji mechanicznych. Ponadto oprócz systemu regałów wspierających, większość projektów obejmuje odbiór towarów (depaletyzację), składowanie, sortowanie, systemy kompletacji zamówień (w pełni zautomatyzowane lub częściowo zautomatyzowane, w zależności od potrzeb kontrahenta) obsługiwane przez zautomatyzowane wózki wahadłowe, które mogą być wspierane przez systemy robotyczne. Instalacja takiego Systemu trwa co najmniej kilka miesięcy każdy (jednak nie dłużej niż rok). Wskazali Państwo, że Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę, ze względu na swoją specyfikę, stanowią część składową magazynów (budynków), w których są montowane. Składają się na nie m.in. sięgające stropów konstrukcje, przenośniki taśmowe (taśmociągi), zjeżdżalnie, terminale wagowe. Całość Systemu jest zautomatyzowana i wymaga wsparcia informatycznego. Czynności montażowe obejmują również prace o charakterze budowlanym z udziałem wyspecjalizowanych pracowników oraz specjalistycznego sprzętu, w tym m.in. podnośników, dźwigów. Każdy z Systemów dostarczanych przez Spółkę projektowany jest w sposób mający dostosować go do kubatury magazynu kontrahenta, by jak najefektywniej wykorzystać powierzchnię magazynową. Co istotne, System jest dedykowany dla konkretnego budynku i nie może być przeniesiony do innego magazynu przy zachowaniu jego funkcjonalności. Poszczególne elementy projektu stanowią integralną część Systemu mechanicznego oraz całego obiektu należącego do kontrahenta, bez których nie byłby on w pełni funkcjonalny. Jednocześnie, również sam budynek, w którym znajduje się System, musi spełniać określone wymagania niezbędne do funkcjonowania systemu. Wskazali Państwo, że posadzka musi być na tyle stabilna, aby mogła przenieść masę swojej konstrukcji, wszystkich instalacji, masę towaru i paczek, jak również drgania elementów ruchomych. Budynek musi również spełniać określone parametry wielkościowe i konstrukcyjne. Z tego względu, już na etapie projektowania budynku uwzględnione są odpowiednie wymogi konstrukcyjne, które pozwalają na późniejsze funkcjonowanie Systemu. Założeniem konstrukcyjnym budynku jest funkcjonowanie w nim Systemu i dla takich celów budynek jest projektowany. System nie mógłby z kolei działać w oderwaniu od budynku (na wolnej przestrzeni), gdyż dla swojego funkcjonowania wymaga on trwałego związania z podłożem. Ponadto, System nie mógłby również działać w dowolnym budynku, nawet jeśli byłby to budynek o charakterze magazynowym. Demontaż Systemów z reguły powodowałby znaczne uszkodzenia obiektów, w których został zainstalowany, gdyż Systemy muszą być połączone z fundamentem i/lub budynkiem w sposób zapewniający stabilność tak dużych instalacji (w szczególności poprzez kotwienie lub spawanie). Usunięcie Systemu przykotwionego lub przyspawanego do konstrukcji budynku spowodowałoby znaczne zniszczenia w strukturze takiego budynku.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że świadczone przez Spółkę usługi instalowania czy też rozbudowy elementów Systemu świadczone na rzecz polskich kontrahentów są usługami bezpośrednio związanymi z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. Jak wynika z tego przepisu miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości. W konsekwencji, opisane we wniosku usługi świadczone przez Spółkę polskim kontrahentom będą podlegać opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się dana nieruchomość, tj. w Polsce.

Wskazali Państwo, że w celu realizacji świadczeń Spółka korzysta z usług wyspecjalizowanych podwykonawców i nabywa od nich takie usługi jak: montaż i uruchomienie systemów kompletacji zamówień; instalacji i konserwacji wag; dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu (takich jak m.in. przenośniki transportu ciągłego, przenośniki taśmowe) wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi konserwacyjne Systemu. Usługi te świadczone są często przez podmioty spoza Polski, które są zarejestrowane do celów VAT w Polsce. Niektóre podmioty posiadają na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczy w świadczeniu tych usług, a niektóre z nich są jedynie zarejestrowane do celów VAT w Polsce. W związku z nabywanymi usługami Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zawierające kwoty podatku obliczone według stawek obowiązujących w Polsce.

Jak wynika z treści wniosku, nabywane przez Spółkę od kontrahentów usługi w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień są/będą realizowane w konkretnym obiekcie w Polsce, znajdującym się pod konkretnym adresem, w którym ten System jest/będzie instalowany. Ww. usługa składa się z dwóch głównych elementów, ściśle ze sobą powiązanych i stanowiących wspólnie jednolite świadczenie. Montaż obejmuje fizyczne złożenie i zamocowanie komponentów systemu kompletacji zamówień w ramach większego Systemu w obiekcie. Może to wiązać się ze zużyciem drobnych elementów montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, które stają się integralną częścią instalacji, jednak dominującym elementem świadczenia jest usługa, a nie dostawa towarów. Uruchomienie z kolei dotyczy konfiguracji i zainstalowania niezbędnego oprogramowania do obsługi tego systemu, tak aby mógł on funkcjonować zgodnie ze swoim przeznaczeniem. Ponadto, dzięki uruchomieniu systemu kompletacji zamówień możliwe jest zweryfikowanie, czy działa on prawidłowo, w szczególności czy został prawidłowo zamontowany. Powyższa usługa obejmuje fizyczne wdrożenie i przygotowanie do działania podsystemu służącego do automatycznej kompletacji zamówień, będącego częścią złożonego Systemu automatyzacji magazynu. Po zamontowaniu i uruchomieniu, system kompletacji zamówień tworzy całość większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością. Po zamontowaniu i uruchomieniu system kompletacji zamówień staje się integralną częścią nieruchomości. System kompletacji zamówień jest elementem składowym Systemu, który z kolei stanowi część składową magazynów (budynków), w których jest montowany. Celem świadczonych przez kontrahenta usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości. System jest trwale związany z nieruchomością, a budynek jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Montaż i uruchomienie takiego systemu w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną i dostosowuje go do specyficznej funkcjonalności. Sposób zamontowania systemu kompletacji zamówień nie umożliwia jego łatwego zdemontowania ani przeniesienia w inne miejsce. System jest kotwiony i przyspawany do podłoża, a jego demontaż spowodowałby znaczne uszkodzenia obiektu. Ponadto, jest on dedykowany dla konkretnego budynku i nie mógłby być przeniesiony do innego magazynu przy zachowaniu jego funkcjonalności. Po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu systemu kompletacji zamówień nie może on już służyć temu samemu celowi, a co więcej, straciłby swoją funkcjonalność lub byłby bezużyteczny w innym miejscu. Wynika to z faktu, że System jest projektowany indywidualnie pod kątem kubatury i specyfiki konkretnego magazynu i jest trwale związany z podłożem, a budynek jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o charakterze magazynowym, uniemożliwiłoby jego działanie.

Spółka nabywa ponadto usługi związane z instalacją i konserwacją wag, która w ramach Systemu dotyczy terminali wagowych, które są elementami składowymi zautomatyzowanego systemu transportu towarów. Kontrahent Spółki w ramach świadczenia tych usług fizycznie instaluje wagi, co obejmuje ich montaż i podłączenie w docelowym miejscu w magazynie klienta, oraz wykonuje ich konserwację, zapewniając prawidłowe funkcjonowanie w ramach całego Systemu. Wagi te są niezbędne do optymalizacji procesów logistycznych i są integralnie wkomponowane w ciągi technologiczne Systemu. Instalacja może wiązać się ze zużyciem drobnych elementów montażowych, takich jak śruby czy inne mocowania, jednak dominującym elementem świadczenia jest usługa, a nie dostawa towarów. Ww. usługa polega na trwałym zamocowaniu i podłączeniu terminali wagowych, a także na bieżącym utrzymaniu ich w sprawności technicznej. Składa się z czynności montażowych, kalibracyjnych oraz serwisowych, mających na celu zapewnienie dokładności pomiarów i nieprzerwanej pracy. Po instalacji, wagi stają się integralną częścią większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością. Po instalacji wag stają się one integralną częścią nieruchomości. Terminale wagowe są elementami składowymi Systemu, który z kolei stanowi część składową magazynów (budynków), w których jest montowany. Celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości. Instalacja wag w obiekcie zmienia jego strukturę fizyczną, poprzez wkomponowanie urządzeń w ciągi technologiczne, co dostosowuje nieruchomość do specyficznej i zautomatyzowanej funkcji magazynowej. Sposób zamontowania wag nie umożliwia ich łatwego zdemontowania ani przeniesienia w inne miejsce. Wagi są elementem trwale związanego z nieruchomością Systemu, który jest kotwiony i przyspawany do podłoża, a jego demontaż powodowałby znaczne uszkodzenia obiektu. System, w skład którego wchodzą wagi, jest dedykowany dla konkretnego budynku. Po ewentualnym usunięciu/przeniesieniu wag, straciłyby one wartość i nie mogłyby już służyć temu samemu celowi, a co więcej, ich funkcjonalność mogłaby być niemożliwa do uzyskania w innym miejscu. Wynika to z faktu, że są one indywidualnie projektowane i integrowane w ramach Systemu dedykowanego pod konkretną nieruchomość, a budynek jest projektowany pod jego funkcjonowanie. Przeniesienie do innego obiektu, nawet o charakterze magazynowym, uniemożliwiłoby ich działanie oraz efektywne wykorzystanie.

Spółka nabywa również usługi obejmujące instalację sterowników. Ww. usługi polegają na fizycznej instalacji sterowników w poszczególnych elementach Systemu (np. przenośnikach), ich programowanie w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania całego zautomatyzowanego Systemu, a także regularną konserwację oprogramowania i elektromechaniki sterowników, co jest kluczowe dla ciągłości i efektywności procesów logistycznych. Usługa w postaci dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu polega na kompleksowym zapewnieniu funkcjonowania mechanizmów sterujących w Systemie. Składa się z etapu fizycznej dostawy sprzętu (sterowników), ich montażu, a następnie konfiguracji i wgrania oprogramowania, aby mogły one efektywnie zarządzać pracą takich elementów jak przenośniki. Ponadto, usługa obejmuje bieżące wsparcie techniczne i serwisowanie, w tym aktualizacje oprogramowania i utrzymanie sprawności elektromechanicznej. Po instalacji i programowaniu, sterowniki tworzą integralną część większej, w pełni zautomatyzowanej instalacji magazynowej, która jest trwale związana z nieruchomością i odpowiada za koordynację wszystkich procesów w Systemie. Po wykonaniu dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów, System, którego są one integralną częścią, staje się integralną częścią nieruchomości. Systemy budowane i modyfikowane przez Spółkę stanowią część składową magazynów (budynków), w których są montowane. Celem świadczonych usług jest zmiana fizycznego stanu nieruchomości. Instalacja i programowanie sterowników, które są kluczowe dla funkcjonowania zautomatyzowanego Systemu, w sposób trwały wpływa na funkcjonalność budynku, przekształcając go w wysoce wyspecjalizowane centrum logistyczne. Po ewentualnym usunięciu/zmianie sterowników Systemu, straciłyby one wartość i nie mogłyby już służyć temu samemu celowi, a co więcej, ich funkcjonalność mogłaby być niemożliwa do uzyskania w innym miejscu. Wynika to z faktu, że są one indywidualnie programowane i integrowane w ramach Systemu dedykowanego pod konkretną nieruchomość.

Spółka nabywa ponadto usługi konserwacyjne Systemu. Przy wykonywaniu ww. usług kontrahent Spółki dostarcza przede wszystkim usługi w postaci pracy specjalistów (techników, inżynierów) wykonujących przeglądy, diagnostykę, naprawy oraz wymianę zużytych lub uszkodzonych części Systemu. Mogą być również dostarczane towary w postaci części zamiennych oraz materiałów eksploatacyjnych, które są niezbędne do utrzymania Systemu w pełnej sprawności. Ma to na celu zapewnienie ciągłego i bezawaryjnego funkcjonowania Systemu. Dominującym elementem nabywanego świadczenia jest jednak usługa w postaci konserwacji. Usługa konserwacyjna Systemu polega na kompleksowym utrzymaniu całego zautomatyzowanego Systemu w optymalnej sprawności technicznej i funkcjonalnej. Składa się z szeregu elementów, takich jak okresowe przeglądy techniczne, diagnostyka usterek, smarowanie ruchomych części, kalibracja czujników i wag, aktualizacje oprogramowania, a także naprawy awaryjne i wymiana zużytych komponentów mechanicznych, elektrycznych i elektronicznych. Celem jest minimalizacja przestojów, zapewnienie bezpieczeństwa oraz długotrwałe i efektywne działanie Systemu, który stanowi integralną część nieruchomości. Wykonanie usług konserwacyjnych Systemu wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności oraz specjalistycznych narzędzi. Złożoność zautomatyzowanego Systemu, obejmującego mechanikę, elektronikę i oprogramowanie, wymaga wykwalifikowanego personelu do przeprowadzania diagnostyki i napraw. Celem świadczonych usług konserwacyjnych Systemu jest utrzymanie i zapewnienie prawidłowego fizycznego stanu oraz funkcjonalności nieruchomości. Ponieważ System jest integralną częścią nieruchomości, wszelkie działania konserwacyjne, w tym naprawy, wymiana części czy aktualizacje oprogramowania, wpływają na fizyczny i funkcjonalny stan tego elementu nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że nabywane przez Spółkę usługi w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, usługi instalacji i konserwacji wag, usługi dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usługi konserwacyjne Systemu mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. Jak wynika z tego przepisu miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości. W konsekwencji, opisane we wniosku usługi nabywane przez Spółkę będą podlegać opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się dana nieruchomość, tj. w Polsce.

Zatem należy zgodzić się ze Spółką, że nabywane usługi związane są z konkretnym Systemem i konkretną nieruchomością. W związku z tym miejscem świadczenia ww. usług jest miejsce położenia nieruchomości, a tym samym podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Odnosząc się Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących nabycie ww. usług należy wskazać, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem przez Spółkę opisanych we wniosku usług w postaci montażu i uruchomienia systemów kompletacji zamówień, instalacji i konserwacji wag, dostawy, instalacji i programowania sterowników do poszczególnych elementów Systemu wraz z regularną konserwacją oprogramowania i elektromechaniki Systemu oraz usług konserwacyjnych Systemu należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku są/będą spełnione przesłanki uprawniające Spółkę do odliczenia podatku naliczonego. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT i jak ustaliłem świadczy na rzecz polskich kontrahentów usługi związane z nieruchomością, które podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. W związku ze świadczonymi usługami Spółka nabywa od podwykonawców - zagranicznych kontrahentów usługi, które jak wskazałem, są usługami związanymi z nieruchomością i podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Jednocześnie Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zawierające kwoty podatku obliczone według stawek obowiązujących w Polsce. W związku z tym, należy uznać, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy Spółce przysługuje/ będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonegoz faktur dokumentujących nabycie ww. usług od kontrahentów.

Zatem, stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.