Interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.619.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismami z 27 października 2025 r. (wpływ 27 października 2025 r.) oraz z 29 października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od (…) 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą (…) z siedzibą w miejscowości (…), przedmiotem jest działalność związana zgodnie z PKD 72.10.Z. badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych oraz 62.10.B pozostała działalność w zakresie programowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wnioskodawca rozlicza się podatkowo za rok 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ale z uwagi na zwarcie aneksu do umowy z kontraktorem w roku podatkowym 2024 i rodzaj wykonywanych faktycznych usług w ramach zawartego kontraktu stwierdza, że do jego zakresu działalności ma zastosowanie preferencyjne opodatkowanie z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej i chce zastosować ww. ulgę w opodatkowaniu od roku 2026, przechodząc na formę rozliczenia podatkiem liniowym PIT 5L.

W dniu (…) 2022 r. Wnioskodawca zawarł umowę z (…). W dniu (…) 2024 r. jako kontynuacja umowy, na podstawie której Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawcy zgodnie z zawartym aneksem powierzono do wykonania usługi: tworzenie i dostarczanie nowych funkcjonalności, jak i rozwój już zaimplementowanych systemów dla firm z branży(…).

Opracowywanie nowych innowacyjnych funkcji oprogramowania, których zadaniem jest zwiększać możliwości i ułatwiać obsługę w zakresie usług dla (…). Zwiększać wydajność i szybkość dostępu do informacji, jak i zwiększać zakres tych informacji. Wdrażanie nowych kluczowych informacji z zakresu obsługi kupna (…).

Innowacyjność projektu polega na:

(…).

W praktyce Wnioskodawca pisze oprogramowanie dedykowane głównie od podstaw, zdarza się również, iż Wnioskodawca jest odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Wyjaśniając, Wnioskodawca rozwija istniejące oprogramowanie poprzez dodawanie wytworzonych przez niego samodzielnie funkcjonalności. Wnioskodawca jest autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na Spółkę. Powyższe czynności wykonywane są na podstawie umowy zawartej z ww. Spółką.

Mając na uwadze powyższe, podkreślić trzeba, iż Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie – utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca wykonuje powierzone mu zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy. Zgodnie z postanowieniami umowy, w ramach wynagrodzenia za jej wykonanie, z chwilą zgłoszenia odbioru przedmiotu umowy za dany miesiąc kalendarzowy, Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. Wnioskodawca zatem zbywa autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki oraz uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy tworząc oprogramowanie dla Spółki wykonuje on prace rozwojowe i wdraża nowe rozwiązania systemowe.

W tym miejscu wskazać bowiem trzeba, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza aplikacje, oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób oprogramowań, Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółek, a polegającą na tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki takie jak: zakup sprzętu, oprogramowania, wydatki na paliwo (umożliwia dojazd do klienta), leasing samochodu.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Zleceniodawcy – fizycznego wytwarzania na jego rzecz oprogramowania. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2026 (składanym za rok 2025) rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% zmieniając sposób opodatkowania na rok 2026.

Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółkami również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w roku 2026 będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej czyli oprogramowania, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco w ramach współpracy ze Spółką i zawierać będzie comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Zmiana formy odpakowania zostanie zadeklarowana przez Wnioskodawcę u Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) zgodnie z przepisami na rok 2026 poprzez złożenie przez CIDEG oświadczenia, podpisanego profilem zaufanym.

W roku 2025, podatnik rozlicza się w formie ryczałtu ewidencjonowanego i nie ma możliwości zmiany formy opodatkowania. Zakres usług zatem ma pokrycie w zdarzeniach faktycznych i przyszłych.

Wnioskodawca zakupił narzędzia informatyczne i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych ulepszonych produktów procesów lub usług). Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, w okresie którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności w ramach programistów pracujących dla danego Kontrahenta w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w działalności danego Kontrahenta. (w tym Wnioskodawca w ramach bezpośrednio własnej prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej) tworzy aplikacje, oprogramowania (autorskie prawo do utworu oprogramowania) lub jego części (tj. niezależnie od innych programistów tworzy Wnioskodawca), które stanowią osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z powyższym opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Zgodnie z postanowieniami umowy, w ramach wynagrodzenie za jej wykonanie, z chwilą wystawienia faktury na podstawie umowy za dany miesiąc kalendarzowy, Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów w tym wypadku oprogramowania na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi przekazanie praw własności intelektualnej spółce.

Wobec powyższego, opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wynagrodzenie płatne jest w sposób zryczałtowany, comiesięczny i każdorazowo obejmuje przeniesienie praw autorskich do wytworzonych lub rozwiniętych oprogramowań i systemów.

W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że Wnioskodawca prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, Wnioskodawca uzyskiwać będzie w roku 2026 r. i uzyska w latach następnych dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, tj. prawa autorskiego.

W praktyce Wnioskodawca pisze oprogramowanie, tworzy systemy, oprogramowania i aplikacje dedykowane głównie od podstaw, zdarza się również, iż Wnioskodawca jest odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności, czyli rozwija i ulepsza oprogramowania już istniejące. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania lub jego części nie mają charakteru rutynowych ani okresowych działań.

W efekcie rozwijania i/lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania (części oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie nabywa praw od innego podmiotu, ani też nie przysługuje mu licencja, prawa autorskie przenoszone są na daną spółkę, z którą współpracuje.

Wydatki ponoszone w ramach prowadzonych projektów:

-zakup sprzętu – sprzęt komputerowy umożliwia fizyczne wytwarzanie oprogramowania i testowanie go; bez sprzętu wytwarzanie kwalifikowanych praw IP nie byłoby w ogóle możliwe,

-zakup oprogramowania – są to narzędzia programistyczne umożliwiające wytworzenie oprogramowania,

-wydatki na paliwo – umożliwiają dojazd do klienta na spotkania celem omówienia preferencji klienta dotyczących tworzonego oprogramowania, przejazdy do specjalistycznych sklepów w celu zakupu sprzętu,

-leasing samochodu – raty leasingowe, umożliwiają dojazd do klienta na spotkania celem omówienia preferencji klienta dotyczących tworzonego oprogramowania, przejazdy do specjalistycznych sklepów w celu zakupu sprzętu.

Wszystkie wymienione we wniosku koszty są/będą kosztami faktycznie poniesionymi przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Powyższe odnosi się również do wymienionego we wniosku sprzętu.

Peryferia komputerowe wspomagają używanie sprzętów, a tym samym przyczyniają się do fizycznego wytwarzania aplikacji – kwalifikowanych praw IP:

-laptop – służy fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,

-komputer stacjonarny – służy fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,

-telefon – służy testowaniu oprogramowania i do kontaktów z klientem,

-router – bez dostępu do Internetu nie ma możliwości wytworzenia oprogramowania,

-kamera internetowa – umożliwia przeprowadzenie video-konferencji w celu analizy wymagań służących do wytwarzania oprogramowania,

-słuchawki – umożliwiają przeprowadzenie video-konferencji w celu analizy wymagań służących do tworzenia oprogramowania,

-monitory – służą fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania,

-peryferia komputerowe (kable, drukarka wielofunkcyjna, skaner, przejściówki/huby usb, pamięć magazynującą dane, zasilacze) – wspomagają sprzęt komputerowy i tym samym wytwarzania oprogramowania i dokumentacji z nim związanej.

Wnioskodawca co do zasady:

1.W okresie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie korzystał z opodatkowania na zasadach ogólnych i będzie ewidencjonował zdarzenia gospodarcze w Podatkowej Księdze Przychodów i Rozchodów. Równolegle Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję na potrzeby ulgi IP BOX i zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% podatkiem PIT za ten przyszły okres w rozliczeniu rocznym.

2.Wnioskodawca będzie na bieżąco prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres obejmujący cały rok podatkowy, czyli od 1 stycznia do 31 grudnia, w którym to zdarzenie przyszłe zaistnieje.

3.W okresie zaistnienia zdarzenia w wyniku prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej obejmującej prace rozwojowe wytworzy lub rozwinie on programy, aplikacje lub ich części, stanowiące odrębne oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych dla zlecającego ich wytworzenie.

4.Wnioskodawca w okresie zaistnienia zdarzenia uzyska wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich, o których mowa w pkt 3 i tylko te dochody ma zamiar opodatkować preferencyjną stawką, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będą to dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

5.W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowywał i będzie opracowywał w okresie zaistnienia zdarzenia przyszłego nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Jakie konkretne „oprogramowanie”/„aplikacje” Pan wytworzył/rozwinął?

Należy przedstawić ich opis, przeznaczenie oraz funkcje.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy oraz rozwija oprogramowanie dedykowane branży (…). Są to (…).

Oprogramowanie służy m.in. do:

(…)

Oprogramowanie ma budowę modułową, co pozwala wdrażać tylko te funkcje, których potrzebuje konkretny klient. Obecnie Wnioskodawca tworzy również narzędzie wewnętrzne z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) wspomagające procesy testowania i monitorowania aplikacji.

2)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan, rozwija „Oprogramowania”/„aplikacje” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„aplikacji”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem każdego projektu Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu programowania, projektowania systemów informatycznych, architektury oprogramowania, integracji API, baz danych oraz narzędzi wspierających (…). Wnioskodawca wykorzystuje doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszych realizacji oraz wiedzę pozyskaną z kursów, literatury i materiałów branżowych.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca rozwija umiejętności z zakresu języków programowania, nowoczesnych frameworków, narzędzi analitycznych oraz technologii AI. Innowacyjność rozwiązań Wnioskodawcy polega m.in. na wprowadzeniu mechanizmów modyfikacji danych (…) w czasie rzeczywistym, optymalizacji przesyłu danych i integracji z różnymi systemami przewoźników.

c)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas Wnioskodawca oferował projektowanie, wytwarzanie i rozwój aplikacji webowych dla branży (…) oraz ich integrację z zewnętrznymi systemami.

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty i usługi Wnioskodawcy opierają się na rozwiązaniach programistycznych z zakresu inżynierii oprogramowania, w tym na technologiach informatycznych, frameworkach i narzędziach stosowanych w praktyce komercyjnej (…).

e)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Każdy projekt planuje tak, aby osiągnąć cel w postaci stworzenia nowej lub ulepszonej funkcjonalności oprogramowania, zwiększającej użyteczność i efektywność systemu Zleceniodawcy.

f)co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie nowych zastosowań programistycznych - w szczególności funkcjonalności umożliwiających dynamiczne zarządzanie (…).

g)w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie Wnioskodawca realizuje w sposób systematyczny i metodyczny, zgodnie z harmonogramem obejmującym fazy: koncepcji, planowania, programowania, weryfikacji oraz testów.

3)W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”/„aplikacji”,których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/„aplikacji”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania”/„aplikacji” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Wnioskodawca wprowadza do istniejącego oprogramowania nowe rozwiązania, które nie istniały wcześniej w jego działalności ani u Zleceniodawcy. Przykładowo opracowany został mechanizm umożliwiający częściową (…).

b)w oparciu o jakie technologie zostaną wytworzone/rozwinięte przez Pana „oprogramowania”/„aplikacje”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii programistycznych, bibliotek, frameworków oraz narzędzi do analizy danych i testowania oprogramowania. Stosuje również własne rozwiązania projektowe niewystępujące we wcześniej praktyce Wnioskodawcy.

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowania”/„aplikacje” będą różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tych „Oprogramowań”/„aplikacji”?

Odpowiedź: Oryginalność rozwiązań Wnioskodawcy przejawia się w dedykowanym podejściu do specyfiki branży (…), modułowości systemu, integracji z systemami zewnętrznymi i implementacji unikalnych algorytmów optymalizujących przesył danych.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „Oprogramowanie”/„aplikacje”po ich wytworzeniu lub rozwinięciu będą różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Wnioskodawca wprowadza całkowicie nowe rozwiązania w już istniejącym oprogramowaniu z zastosowaniem AI w procesach testowania oraz usprawnioną architekturą systemu.

4)Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„aplikacji” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem dla każdego projektu jest opracowanie innowacyjnych funkcjonalności wspierających procesy (…). Projekty Wnioskodawca finansuje ze środków własnych uzyskiwanych z działalności gospodarczej.

b)jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpił opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Realizacja projektów odbywa się przy wykorzystaniu własnych zasobów (sprzęt komputerowy, oprogramowanie, szkolenia, literatura). Efektem są praktyczne rozwiązania informatyczne i aplikacje komercyjne wdrażane u klientów.

Celem bezpieczeństwa danych i wytwarzanych oprogramowań Wnioskodawca uzyskuje dostęp do wewnętrznych systemów Zleceniodawcy poprzez sprzęt dostarczony przez Zleceniodawcę.

c)na czym będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawia się w planowaniu, harmonogramowaniu i ciągłym doskonaleniu procesów programistycznych. Każdy projekt prowadzony jest w sposób metodyczny i uporządkowany.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego Oprogramowania/aplikacji?

Odpowiedź: Wnioskodawca opracowuje harmonogramy obejmujące poszczególne etapy: koncepcję, planowanie, implementację, testy i weryfikację. Harmonogramy są realizowane dla każdego oprogramowania indywidualnie.

5)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, efekty usług Wnioskodawcy zawsze stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy program komputerowy odznacza się indywidualnością i oryginalnym charakterem. Wnioskodawca nie wykonuje czynności o charakterze czysto technicznym czy rutynowym – każdy efekt usług Wnioskodawcy stanowi nową wartość niematerialną, będącą rezultatem działalności twórczej.

6)Czy wykonując te czynności,będzie ponosić Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Samodzielnie decyduje o sposobie realizacji zleceń, ponosi odpowiedzialność kontraktową za jakość i terminowość usług oraz ryzyko finansowe związane z kosztami prowadzenia działalności oraz projektów.

7)W jaki sposób umowy z kontrahentami będą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie otrzymywać Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „Oprogramowania”/„aplikacji” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje głównie z tytułu przeniesienia na kontrahenta majątkowych praw autorskich do stworzonego oprogramowania.

Ponadto może otrzymywać wynagrodzenie za inne czynności (np. konsultacje poimplementacyjne), które nie są objęte preferencją IP Box.

8)Czy faktury, które będzie Pan wystawiać na rzecz Klienta będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury nie zawsze zawierają odrębne wyszczególnienie wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Wartość ta jest jednak ustalana w sposób wewnętrzny - proporcjonalnie do czasu poświęconego na prace twórcze i wartości ekonomicznej powstałego programu. W ewidencji IP Box Wnioskodawca będzie dokonywał wyodrębnienia przychodów i kosztów dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

9)W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą będą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”/„aplikacji”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„aplikacji” i przeniesienie praw do tych efektów Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług.

Prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na wskazanych w umowie polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim. Każdy program jest wyodrębniany i przekazywany Zleceniodawcy wraz z dokumentacją techniczną i potwierdzeniem przyjęcia dzieła, co stanowi potwierdzenie przeniesienia praw.

10)W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „programu komputerowego”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wydatki Wnioskodawca będzie przyporządkowywał do konkretnych projektów twórczych w sposób funkcjonalny - tj. na podstawie ich związku z tworzeniem lub rozwijaniem danego oprogramowania.

Do wskaźnika nexus Wnioskodawca będzie zaliczać wyłącznie te koszty, które mają bezpośredni związek z wytworzeniem oprogramowania (np. sprzęt komputerowy, narzędzia programistyczne, szkolenia, usługi telekomunikacyjne, księgowość). Nie wyłączając kosztów niezwiązanych bezpośrednio z działalnością twórczą.

11)Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

Czy Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan „oprogramowanie”/„aplikacje” w odniesieniu do badań naukowych będzie obejmowała badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne i/lub badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?

Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace oraz proszę wskazać:

·jakie to badania?

·co było ich przedmiotem i celem?

·jakie metody badawcze Pan stosował?

·czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Natomiast prowadzi prace rozwojowe, polegające na nabywaniu, łączeniu i wykorzystaniu wiedzy z zakresu informatyki i inżynierii oprogramowania w celu tworzenia nowych produktów lub znaczących ulepszeń istniejących systemów. Prace te obejmują fazy: koncepcyjną, planowania, programowania i weryfikacji, a ich wynikiem są innowacyjne rozwiązania programistyczne o charakterze twórczym.

Pytania

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania, aplikacji w opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2026 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do aplikacji wytwarzanych w ramach opisanej współpracy ze Spółką) uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3.Czy wymienione w opisanym zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę takie jak zakup sprzętu, oprogramowania, wydatki na paliwo (umożliwia dojazd do klienta), leasing samochodu, stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 29 października 2025 r.)

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, z późn. zm. 2021 r. podatku dochodowego od osób fizycznych) przedsiębiorca składa wniosek w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania z tytułu dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX) i na podstawie stanu faktycznego, wnioskodawca stwierdza, że jego usługi podlegają ww. formie opodatkowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego,

podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wyeksponować trzeba w tym miejscu, że stosownie do ust. 4 art. 30ca tej ustawy wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 / a + b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód. Przyjęto bowiem, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.

Stosownie do art. 30ca ust. 6 tej ustaw w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy). Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia na bieżąco wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Wnioskodawca wskazuje wprost, że prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z treści wniosku, działalność programistyczna Wnioskodawcy obejmuje działalność twórczą i systematyczną. Jak wskazał Wnioskodawca, całą swoją działalność opiera właśnie na działalności twórczej, bowiem jego zadaniem jest tworzenie dzieł w postaci oprogramowania. Wnioskodawca wskazuje również, że prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jak wskazano również we wniosku, utwory powstałe w działalności Wnioskodawcy są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach i są to zarówno odrębne aplikacje jak i części oprogramowania.

W związku z powyższym, skoro prowadzona działalność obejmująca między innymi tworzenie oprogramowania lub ich części, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to tworzone przez Wnioskodawcę w ramach takiej działalności utwory (programy komputerowe, aplikacje lub ich części), podlegające ww. ochronie prawnej, stanowić mogą kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do „utworów” w tym wypadku oprogramowania itp.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawca zajmuje jak w petitum.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, z późn. zm. 2021 r. podatku dochodowego od osób fizycznych) przedsiębiorca składa wniosek w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania z tytułu dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX) i na podstawie stanu faktycznego, wnioskodawca stwierdza, że jego usługi podlegają ww. formie opodatkowania.

Ad. 1

Tak, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i rozwija programy komputerowe (aplikacje) o indywidualnym, twórczym charakterze. Działania te mają charakter systematyczny, metodyczny oraz są nakierowane na tworzenie nowych zastosowań technologicznych. Wnioskodawca wykorzystuje w tym celu wiedzę informatyczną, narzędzia programistyczne, technologie integracyjne oraz nowoczesne rozwiązania, w tym sztuczną inteligencję (AI).

Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów (oprogramowania), które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność ta nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego, lecz jest ukierunkowana na opracowywanie innowacyjnych rozwiązań dopasowanych do indywidualnych potrzeb Zleceniodawców.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, natomiast jego działalność obejmuje prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. Prace te polegają na tworzeniu nowych funkcjonalności i zastosowań programistycznych, wykorzystujących dostępne technologie w nowy sposób.

W związku z powyższym, działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Ad. 2

Tak, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2026 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) z zastosowaniem preferencyjnej stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawca tworzy i rozwija programy komputerowe stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę majątkowe prawa autorskie do tych programów na podstawie pisemnej umowy, w sposób zgodny z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną ewidencję pozaksięgową, w której wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochody (straty) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki wymagane do zastosowania preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego (tzw. ulga IP Box) w odniesieniu do dochodów z autorskich praw do wytworzonych programów komputerowych.

Ad. 3

Tak, wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę koszty stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione bezpośrednio na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów pozostających w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z procesem tworzenia oraz rozwoju oprogramowania (aplikacji), a mianowicie:

1.Sprzęt komputerowy i peryferia (laptopy, komputery, monitory, dyski, myszki) oraz narzędzia programistyczne - wykorzystywane bezpośrednio do tworzenia, rozwijania i testowania oprogramowania. Bez ich użycia nie byłoby możliwe opracowanie ani wdrożenie nowych rozwiązań programistycznych.

2.Urządzenia i materiały biurowe - służące utrzymaniu zaplecza technicznego i organizacyjnego, niezbędnego do prowadzenia prac koncepcyjnych, dokumentacyjnych i testowych związanych z procesem tworzenia oprogramowania.

3.Koszty usług telekomunikacyjnych (abonament internetowy i telefoniczny, koszty użytkowania telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych) - umożliwiające bieżący kontakt ze Zleceniodawcą, szybkie reagowanie na błędy aplikacji, testowanie systemów w środowisku produkcyjnym i wymianę danych w czasie rzeczywistym.

4.Koszty użytkowania samochodu (paliwo, naprawy, ubezpieczenie, przeglądy, serwis, leasing operacyjny) - ponoszone w związku z koniecznością odbywania spotkań z kontrahentem w celu ustalenia specyfikacji funkcjonalnej, konsultacji projektowych i odbioru oprogramowania. Dojazdy te mają bezpośredni związek z procesem tworzenia dedykowanego oprogramowania dla danego Zleceniodawcy i stanowią część działalności badawczo-rozwojowej.

5.Koszty usług księgowych - zapewniają prawidłową identyfikację i przyporządkowanie wydatków do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box). Dzięki nim Wnioskodawca jest w stanie prowadzić ewidencję wymaganą przez art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą ustalenie dochodu z poszczególnych praw IP.

6.Kursy, szkolenia programistyczne i literatura fachowa - ponoszone w celu stałego podnoszenia wiedzy technicznej i kwalifikacji zawodowych, co stanowi element niezbędny dla prawidłowego prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz opracowywania nowych rozwiązań technologicznych.

Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną ewidencję pozaksięgową zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, w której będzie wyodrębniać przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochody (lub straty) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W ewidencji tej wyodrębni również koszty poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową, przyporządkowane do poszczególnych praw IP.

Wnioskodawca będzie dokonywać przyporządkowania wydatków do wskaźnika nexus wyłącznie w zakresie, w jakim koszty te są funkcjonalnie związane z tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Różnica pomiędzy ustalonymi w ten sposób przychodami z IP Box a kosztami (IP Box) stanowi dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, który Wnioskodawca zamierza opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT.

W związku z powyższym, wszystkie wymienione wydatki stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o PIT, jako poniesione bezpośrednio na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG, której przedmiotem jest działalność związana zgodnie z PKD 72.10.Z. badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych oraz 62.10 B pozostała działalność w zakresie programowania. W praktyce pisze Pan oprogramowanie dedykowane głównie od podstaw, zdarza się również, iż jest Pan odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Rozwija Pan istniejące oprogramowanie poprzez dodawanie wytworzonych samodzielnie funkcjonalności. Jest Pan autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na Spółkę. Wytwarza Pan oprogramowanie – utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wykonuje Pan powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej.

Zgodnie z postanowieniami umowy, w ramach wynagrodzenia za jej wykonanie, z chwilą zgłoszenia odbioru przedmiotu umowy za dany miesiąc kalendarzowy, przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego. Efekty Pana usług zawsze stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy program komputerowy odznacza się indywidualnością i oryginalnym charakterem. Nie wykonuje Pan czynności o charakterze czysto technicznym czy rutynowym – każdy efekt Pana usług stanowi nową wartość niematerialną, będącą rezultatem działalności twórczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy oraz rozwija oprogramowanie dedykowane branży (…). Są to (…).

Oprogramowanie służy m.in. do:

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność w zakresie programowania. W praktyce pisze Pan oprogramowanie dedykowane głównie od podstaw, zdarza się również, iż jest Pan odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Jest Pan autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na Spółkę. Wykonuje Pan powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej.

W ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje, oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że wprowadza Pan do istniejącego oprogramowania nowe rozwiązania, które nie istniały wcześniej w Pana działalności ani u Zleceniodawcy. Przykładowo opracowany został mechanizm umożliwiający częściową (…). Korzysta Pan z nowoczesnych technologii programistycznych, bibliotek, frameworków oraz narzędzi do analizy danych i testowania oprogramowania. Stosuje Pan również własne rozwiązania projektowe niewystępujące w Pana wcześniejszej praktyce. Oryginalność Pana rozwiązań przejawia się w dedykowanym podejściu do specyfiki branży (…), modułowości systemu, integracji z systemami zewnętrznymi i implementacji unikalnych algorytmów optymalizujących przesył danych. Wprowadza Pan całkowicie nowe rozwiązania w już istniejącym oprogramowaniu z zastosowaniem AI w procesach testowania oraz usprawnioną architekturą systemu.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje, oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że celem dla każdego projektu jest opracowanie innowacyjnych funkcjonalności wspierających procesy (…). Projekty finansuje Pan ze środków własnych uzyskiwanych z działalności gospodarczej. Realizacja projektów odbywa się przy wykorzystaniu własnych zasobów (sprzęt komputerowy, oprogramowanie, szkolenia, literatura). Efektem są praktyczne rozwiązania informatyczne i aplikacje komercyjne wdrażane u klientów. Systematyczność Pana działań przejawia się w planowaniu, harmonogramowaniu i ciągłym doskonaleniu procesów programistycznych. Każdy projekt prowadzony jest w sposób metodyczny i uporządkowany. Opracowuje Pan harmonogramy obejmujące poszczególne etapy: koncepcję, planowanie, implementację, testy i weryfikację. Harmonogramy są realizowane dla każdego oprogramowania indywidualnie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje, oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje Pan wiedzą z zakresu programowania, projektowania systemów informatycznych, architektury oprogramowania, integracji API, baz danych oraz narzędzi wspierających CI/CD. Wykorzystuje Pan doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszych realizacji oraz wiedzę pozyskaną z kursów, literatury i materiałów branżowych. W ramach działalności rozwija Pan umiejętności z zakresu języków programowania, nowoczesnych frameworków, narzędzi analitycznych oraz technologii AI. Innowacyjność Pana rozwiązań polega m.in. na wprowadzeniu mechanizmów modyfikacji danych (…) w czasie rzeczywistym, optymalizacji przesyłu danych i integracji z różnymi systemami przewoźników. Dotychczas oferował Pan projektowanie, wytwarzanie i rozwój aplikacji webowych dla branży (…) oraz ich integrację z zewnętrznymi systemami.

Pana produkty i usługi opierają się na rozwiązaniach programistycznych z zakresu inżynierii oprogramowania, w tym na technologiach informatycznych, frameworkach i narzędziach stosowanych w praktyce komercyjnej (…). Każdy projekt planuje Pan tak, aby osiągnąć cel w postaci stworzenia nowej lub ulepszonej funkcjonalności oprogramowania, zwiększającej użyteczność i efektywność systemu Zleceniodawcy. Efektem Pana działań jest powstanie nowych zastosowań programistycznych - w szczególności funkcjonalności umożliwiających dynamiczne zarządzanie (…). Przedsięwzięcie realizuje Pan w sposób systematyczny i metodyczny, zgodnie z harmonogramem obejmującym fazy: koncepcji, planowania, programowania, weryfikacji oraz testów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan we wniosku w ramach swojej działalności wytwarza Pan aplikacje, oprogramowania dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego. W efekcie rozwijania i/lub ulepszania przez Pana oprogramowania (części oprogramowania) powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu oprogramowania, aplikacji spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie, aplikacje w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty Pana pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług;

-prawa autorskie przenosi Pan na wskazanych w umowie polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim;

-w ewidencji pozaksięgowej będzie Pan wyodrębniał kwalifikowane praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX);

-będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Należy wskazać, że w art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 2026 r. oraz w latach następnych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:

-sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, telefon, router, kamera internetowa, słuchawki, monitory), peryferia komputerowe (kable, drukarka wielofunkcyjna, skaner, przejściówki/huby usb, pamięć magazynująca dane, zasilacze),

-oprogramowanie (narzędzia programistyczne umożliwiające wytworzenie oprogramowania),

-paliwo,

-leasing samochodu,

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (sformułowanych pytań odnoszących się do przedstawionego opisu sprawy). Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami oraz opisem sprawy, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kosztów, które wskazał Pan w uzupełnieniu własnego stanowiska, a które nie zostały wymienione w opisie zdarzenia przyszłego oraz nie zostały uwzględnione w treści pytania nr 3.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.