Interpretacja indywidualna z dnia 3 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.201.2025.2.JŁ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 4 listopada 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2025, poz. 163). Od dnia 1 marca 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na pracach programistycznych w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję księgową w formie Książki Przychodów i Rozchodów, zaś obecnie wybraną formą opodatkowania jest podatek liniowy.

W ramach działalności gospodarczej tworzy Pan, poprzez pisanie kodu źródłowego, od podstaw autorskie oprogramowania jak i rozwija Pan oprogramowania już istniejące. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej prace programistyczne wykonuje Pan w sposób systematyczny, co prowadzi do powstania innowacyjnych oraz indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Zarówno umowa łącząca Pana ze Zleceniodawcą w latach 2021–2023, jak i umowa zawarta od 2023 r. z innym kontrahentem nie posiadają cech stosunku pracy. Świadczy Pan usługi w zakresie:

(...)

W umowie ma Pan określone, że swobodnie decyduje Pan o miejscu i czasie realizacji świadczonych usług. Nie wykonuje, ani nie wykonywał Pan zadań pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani też w miejscu i czasie przez niego narzuconym. W obu przypadkach warunki świadczenia usług, w tym czas i miejsce ich wykonywania, zostały ustalone w ramach zasady swobody umów. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, ponosi Pan również odpowiedzialność kontraktową, która wynika z art. 471 i n. Kodeksu cywilnego.

W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan działalność o charakterze twórczym i innowacyjnym, polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, a także wykorzystywaniu aktualnej wiedzy oraz umiejętności, zwłaszcza w zakresie tworzenia i projektowania oprogramowania. Prace te obejmują (...). Podkreśla Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiałby Panu generowanie jakichkolwiek przychodów z działalności gospodarczej, co świadczy o jej kluczowym i twórczym charakterze.

Oprogramowanie to obejmuje zestaw aplikacji służących do (...). Główne komponenty oprogramowania to:

(...).

Uzupełnienie wniosku

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego (lat 2021, 2022, 2023, 2024 oraz 2025), jak i zdarzeń przyszłych (lat następnych).

Dochody uzyskiwane w latach następnych będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak przedstawione we wniosku. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która do 2023 roku była opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa), natomiast od roku 2024 stosuje Pan podatek liniowy.

Działalność opisana we wniosku ma charakter badawczo-rozwojowy w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma ona charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i została ukierunkowana na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań. Wykonywana przez Pana praca polega na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy w celu opracowania nowego oprogramowania, funkcjonalności, narzędzi i koncepcji. W związku z tym, spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową.

Tworzenie programów komputerowych następuje i będzie następować w ramach ww. działalności. Tworzy i nadal będzie Pan tworzył innowacyjne rozwiązania służące stworzeniu nowych produktów, m.in. takich, jakie zostały przez Pana opisane we wniosku. Pana działalność obejmuje wszelkie działania, które są ukierunkowane na tworzenie bądź to nowych, bądź ulepszonych produktów. Działalność obejmuje badania naukowe, które prowadzą do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności, a także prace rozwojowe, z uwagi na fakt, iż wykorzystuje Pan nabytą już wiedzę w sposób praktyczny i opracowuje Pan nowe rozwiązania i udoskonala również te już istniejące. Bazuje Pan przede wszystkim na dotychczasowej wiedzy i doświadczeniu, co prowadzi do powstania nowych efektów o charakterze twórczym. Podkreśla Pan, że Pana działalność nie ogranicza się do rutynowych zmian, ale polega na łączeniu wiedzy już zdobytej z doświadczeniem, którego celem jest tworzenie oryginalnych rezultatów.

Efekty Pana pracy były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie, z tym zastrzeżeniem, że prawa majątkowe są przenoszone na zleceniodawcę. Przeniesienie praw majątkowych następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z tą umową, wszelkie prawa własności intelektualnej do wszystkich rezultatów wykonywania usług w ramach umowy, w tym majątkowe prawa autorskie do wszelkich utworów powstałych w wyniku wykonywania usług w ramach umowy, przechodzą w całości na zleceniodawcę na wszystkich polach eksploatacji.

Efekty Pana pracy (dotyczące zarówno tworzenia i rozwijania) zawsze były, są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, ponieważ o ich unikalności decyduje każdorazowe zastosowanie przez Pana właściwie dobranych technologii programistycznych;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, ponieważ wytwarzane przez Pana programy miały i mają oryginalny i twórczy charakter, stanowiąc nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną, nie są one efektem rutynowych działań wymagających podstawowych umiejętności;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów, obejmują twórcze opracowanie nowych koncepcji, dobór właściwych technologii oraz samodzielne tworzenie nowych rozwiązań programistycznych.

W związku z zawarciem w treści wniosku stwierdzenia „W ramach działalności gospodarczej tworzę, poprzez pisanie kodu źródłowego od podstaw autorskie oprogramowania jak i rozwijam oprogramowania już istniejące.” wyjaśnił Pan, iż:

· w przedmiotowej sprawie rozwija i będzie rozwijał Pan oprogramowanie stanowiące rezultat Pana własnej, twórczej pracy, polegającej na samodzielnym projektowaniu i tworzeniu nowych kodów źródłowych oraz rozwiązań programistycznych. Zdarza się, choć jest to bardzo rzadkie, iż w ramach działalności rozwija Pan także istniejące oprogramowanie autorstwa innych osób, przy czym prace te mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do powstania nowych, autorskich funkcjonalności, modułów oraz rozwiązań znacząco ulepszających pierwotny kod. Dokonuje Pan w nich autorskich modyfikacji i ulepszeń, które stanowią samodzielne utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

· w wyniku ulepszania oprogramowania, tworzone będą nowe kody, algorytmy w językach oprogramowania i powstanie nowe prawo własności intelektualnej, ponieważ działania te wymagają zastosowania indywidualnych, twórczych rozwiązań oraz prowadzą do powstania nowych funkcjonalności i elementów programu o oryginalnym charakterze;

· zmiany, które wprowadza i będzie Pan wprowadzał do rozwijanych programów i aplikacji komputerowych nie będą miały charakteru rutynowych, okresowych zmian, ponieważ każda z takich zmian wynika z indywidualnej analizy potrzeb i wymaga opracowania twórczych rozwiązań programistycznych prowadzących do powstania oryginalnych usprawnień;

· w efekcie rozwijania przez Pana oprogramowania powstanie odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Opracowane elementy nie stanowią jedynie modyfikacji o „technicznym” charakterze, ale mają cechy nowego utworu programistycznego.

· w przypadku rozwijania oprogramowania autorstwa innych osób, działa Pan na podstawie umowy zawartej z klientem, w ramach której ulepsza lub modyfikuje Pan istniejące oprogramowanie. Wytwarzane przez Pana ulepszenia, modyfikacje i nowe funkcjonalności stanowią niezależne utwory, które podlegają ochronie jako autorskie prawa do programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z chwilą przekazania wytworzonego programu klientowi przenosi Pan na jego rzecz wszelkie autorskie prawa majątkowe do tych części oprogramowania - składowych przez Pana wytworzonych, których celem było ulepszenie danego oprogramowania.

· w sytuacji, gdy rozwija Pan oprogramowanie własnego autorstwa, prace rozwojowe nie odbywają się po przeniesieniu na Klienta autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania, rozwija Pan je wyłącznie w okresie, w którym przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tworzonego programu komputerowego; wszelkie kolejne prace rozwojowe prowadzone są w ramach nowych projektów, w których tworzy Pan nowe, samodzielne elementy oprogramowania, stanowiące odrębne utwory;

· rozwija Pan oprogramowanie na podstawie umowy zawartej z Klientem, która upoważnia Pana do modyfikacji oraz ulepszenia programów; w wyniku tych powstają nowe elementy kodu stanowiące samodzielne utwory, do których przysługują Panu prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na Klienta.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Przeniesie autorskich praw majątkowych na kontrahenta następuje na podstawie umowy o świadczenie usług programistycznych zawartej z kontrahentem. Zgodnie z zapisami ww. umowy, wszelkie prawa własności intelektualnej do wszystkich rezultatów wykonywania usług w jej ramach, przechodzą w całości na kontrahenta na wszystkich polach eksploatacji. Z tego względu przeniesienie praw potwierdzają postanowienia umowy oraz wystawiana przez Pana faktura, na której wskazana jest kwota wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następowało i następuje na podstawie pisemnej umowy, w zakresie określonych w niej pól eksploatacji, zgodnie z art. 41 i art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie następowało bez konieczności sporządzania dodatkowych dokumentów, z chwilą ustalenia utworu, poprzez przekazanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.

Wyjaśnił Pan również, że prowadzi Pan prace polegające na tworzeniu architektury systemów w chmurze w postaci kodu źródłowego. Wszelkie usługi przez Pana świadczone pozostają w bezpośrednim związku z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Obejmują one analizę potrzeb klienta, projektowanie architektury sytemu, implementację kodu, testowanie. Te czynności pozostają w bezpośrednim związku z powstaniem oraz rozwijaniem oprogramowania i prowadzą do wdrażania rozwiązań programistycznych. Każda z wykonywanych przez Pana czynności stanowi niezbędny etap procesu tworzenia.

Nie wyodrębnia Pan osobnego wynagrodzenia za czynności z tworzeniem oprogramowania, ponieważ wszelkie czynności są nierozerwalnie powiązane z procesem tworzenia i rozwijania oprogramowania, stanowiąc jego integralną część.

Wynagrodzenie uzyskane z tytułu świadczenia wskazanych powyżej usług stanowi część przychodów objętych wnioskiem w zakresie w jakim dotyczy wytworzenia lub rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego". Wypłacane Panu przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP. Poza tym, w niektórych kontraktach może otrzymywać Pan wynagrodzenie także za inne czynności towarzyszące, niezwiązane bezpośrednio z wytworzeniem/ulepszeniem IP (np. wsparcie utrzymaniowe, konsultacje, szkolenia, analizy przedwdrożeniowe). W takich sytuacjach traktuje je Pan odrębnie a preferencyjną stawką zamierza Pan objąć tylko te dochody, które będą bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych.

Odrębna ewidencja o której mowa w art. 30cb prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W prowadzonej odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty i przychody.

Dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza i będzie Pan obliczał odrębny wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, na podstawie prowadzonej ewidencji kosztów i przychodów przypisanych do danego IP.

Pana pytanie

Czy prowadząc od 2021 r. działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, które następnie są przedmiotem przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz kontrahentów, może Pan, począwszy od 2021 r. i w latach następnych, w tym za rok 2025 – skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych z tego tytułu stawką 5% (tzw. IP Box), zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie prowadzone przez Pana prace polegające na projektowaniu architektury systemów w chmurze, tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu oprogramowania komputerowego, realizowane w oparciu o technologie takie jak (...), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Oprogramowanie (zwane dalej zamiennie: utworem, programem komputerowym) jest tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne klienta. Wytworzone oprogramowanie było, jest i będzie stanowić utwór, który podlega ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, spełniając przesłanki wytworu o twórczym charakterze, chronionego na podstawie art. 74 i n. w/w ustawy. Prace te obejmują cały proces twórczy związany z wytwarzaniem oprogramowania: od analizy potrzeb klienta i projektowania architektury, przez implementację kodu źródłowego, pisanie testów jednostkowych i integracyjnych, aż po iteracyjne ulepszanie rozwiązań w oparciu o wyniki testów i doświadczenia z wdrożeń. Każdy projekt ma charakter indywidualny, wymaga doboru technologii oraz tworzenia oryginalnych rozwiązań programistycznych, a nie jedynie rutynowych modyfikacji.

Programy komputerowe, które tworzy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią oryginalny wytwór Pana twórczej pracy i są przedmiotem ochrony prawa autorskiego, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z komentowanym przepisem, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, których to przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności twórczej, obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pana prace programistyczne obejmujące projektowanie, pisanie kodu oraz rozwijanie programów komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej i pozwalają na skorzystanie z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (tzw. IP Box). Pana prace rozwojowe polegają na pozyskiwaniu, łączeniu, doskonaleniu i stosowaniu istniejącej wiedzy oraz umiejętności, również w obszarze narzędzi informatycznych i oprogramowania, których celem jest projektowanie oraz tworzenie nowych, zmodyfikowanych, a także udoskonalonych produktów. Mają one przymiot indywidualności i niepowtarzalności. Nie zalicza się do nich działań obejmujących rutynowe lub okresowe modyfikacje, nawet jeśli prowadzą one do pewnych ulepszeń. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma systematyczny charakter, zgodny z Pana wewnętrznym harmonogramem, zaś zadania, z którymi się Pan mierzy, każdorazowo wymagają indywidualnego podejścia oraz praktycznego wykorzystania wiedzy i zdobytego doświadczenia. Tworzenie programów komputerowych wymaga od Pana profesjonalnej wiedzy i opracowywania nowych rozwiązań, ponieważ tworzy Pan programy komputerowe na rzecz klienta, pod jego konkretne wymagania.

Z regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Działalność twórcza to zespół działań mających na celu powstanie czegoś nowego. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości dotyczy przede wszystkim rezultatu działań człowieka o charakterze kreacyjnym, nowego wytworu intelektu. Przedmiotem prawa autorskiego jest tylko taki rezultat, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych podobnych wytworów, posiadając cechę nowości. W działalności badawczo-rozwojowej twórczość może się przejawiać w opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi lub rozwiązań, które są innowacyjne i wyraźnie różnią się od dotychczas stosowanych.

Pana projekty związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania mają złożony charakter i wymagają wielu indywidualnych prac programistycznych, czego efektem są nowe lub ulepszone produkty wyraźnie odróżniające się od dotychczas stosowanych rozwiązań. Prace te kończą się powstaniem programu komputerowego, którego wyniki wykorzystuje Pan w efektach swej działalności, łącząc wiedzę teoretyczną z praktyką programistyczną, w szczególności w zakresie pisania kodu w językach (...).

Dotychczas przenosił i w dalszym ciągu będzie przenosił Pan na klientów wszelkie majątkowe prawa autorskie do wytwarzanego oprogramowania. Z tego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie, zatem w Pana ocenie, osiągał i osiąga Pan dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Mając powyższe na uwadze, w Pana ocenie, przedstawione stanowisko znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach prawa podatkowego oraz utrwalonej praktyce interpretacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:

· został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;

· jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.

Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej” należy odnieść się do:

·art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz

·art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Kwalifikowane prawa własności intelektualnej

I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:

·jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w art. 30ca ust. 2;

·podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;

·jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP

Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu komputerowego.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.

Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego, jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Stosownie do tego przepisu:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).

A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.

Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:

· prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać z tej preferencji;

· wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe

Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:

Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.

I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:

Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub

· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub

·prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego IP, jest zamknięty.

Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.

Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.

Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP

Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj. ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanego IP jest iloczyn:

·dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i

·wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).

Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.

Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez podatnika wartości.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6).

Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).

Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%

Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.

I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów przeprowadzenia tych prac.

Charakter Pana działalności

Z opisu sprawy wynika, że:

· prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na pracach programistycznych;

· z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej do 2023 r. stosował Pan zasady ogólne (skalę podatkową) natomiast od 2024 r. stosuje Pan podatek liniowy;

· efekty Pana pracy były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie, z tym zastrzeżeniem, że prawa majątkowe są przenoszone na zleceniodawcę;

· wytwarzane przez Pana ulepszenia, modyfikacje i nowe funkcjonalności stanowią niezależne utwory, które podlegają ochronie jako autorskie prawa do programów komputerowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

· działalność opisana we wniosku ma charakter badawczo-rozwojowy w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma ona charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny i została ukierunkowana na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań. Wykonywana przez Pana praca polega na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy w celu opracowania nowego oprogramowania, funkcjonalności, narzędzi i koncepcji. W związku z tym, spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową;

· Pana działalność obejmuje badania naukowe, które prowadzą do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności, a także prace rozwojowe, z uwagi na fakt, iż wykorzystuje Pan nabytą już wiedzę w sposób praktyczny i opracowuje nowe rozwiązania i udoskonala również te już istniejące;

· uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT);

· odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb, prowadzi Pan „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP;

· prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

· dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza i będzie Pan obliczał odrębny wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, na podstawie prowadzonej ewidencji kosztów i przychodów przypisanych do danego IP.

Podsumowanie

Biorąc powyższe pod uwagę, uzyskany przez Pana dochód ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, będącego każdorazowo prawnie chronionym utworem, wytworzonym w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dla Pana dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obliczony zgodnie z zasadami wskazanymi powyżej, kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP może korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku począwszy od 2021 roku oraz w latach kolejnych, o ile nie zmieni się stan faktyczny lub prawny.

Wobec tego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści pytania.

Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność ta została przyjęta jako element opisu sprawy.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.