Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.777.2025.1.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, posiadającą status polskiego rezydenta podatkowego. Nigdy nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

Od 2020 r. hobbystycznie i rekreacyjnie uczestniczy Pani (gra) w rozgrywkach gry komputerowej A (dalej: A), należącej do (...). Gra polega na (...).

W okresie od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. wzięła Pani udział w turnieju gry A (dalej: Turniej). Turniej miał charakter (...). Warunkiem uczestnictwa w Turnieju było (...).

Nagrodą w Turnieju były (...).

(...), mogą być przedmiotem obrotu (...).

W grudniu 2024 r., podczas trwania Turnieju, wygrała Pani (...).

W niedalekiej przyszłości planuje Pani dokonać sprzedaży wygranych w (...).

W uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) przedstawiła Pani fragment regulaminu umieszczonego na platformie, na której gra Pani w A.

(...)

Pytanie

Czy sprzedaż (...), w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem uzyskany zysk z opisanej transakcji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niemniej jednak nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku z uwagi na upływ 6 miesięcznego terminu.

W Pani ocenie osoba prywatna może sprzedać bez podatku dochodowego rzeczy używane. Dopóki transakcje nie mają charakteru inwestycyjnego, nie trzeba do tego rejestrować działalności gospodarczej. Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w jednej ze swoich interpretacji. W interpretacji nr 0113-KDIPT2-1.4011.357.2021.1.MAP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał, że sprzedaż prywatnego majątku nie spełni przesłanki istnienia działalności gospodarczej. Organ podatkowy podkreślił, że zachowanie Wnioskodawczyni w odniesieniu do posiadanej kolekcji wskazuje bowiem na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym, w wyniku sprzedaży elementów kolekcji nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatku nie trzeba będzie płacić także na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT - od zakupu rzeczy minęło bowiem więcej niż sześć miesięcy. Spełniona zatem została przesłanka towaru używanego, od sprzedaży którego nie płaci się podatku. Oznacza to więc, że dochody ze sprzedaży majątku prywatnego nie będą opodatkowane.

Biorąc pod uwagę powyższą interpretację a także treść ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w Pani ocenie będzie Pani sprzedawała rzeczy używane. Niemniej jednak z uwagi na to, że (...) znajdowały się w jej majątku ponad 6 miesięcy, ich sprzedaż nie będzie generowała przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 7 i pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

· pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

· kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

· odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać podstawowe warunki:

·celu zarobkowego,

·ciągłości,

·zorganizowanego charakteru.

Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.

Podkreślam przy tym, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy podatkowej, podejmowane przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.

Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy sytuacji faktycznej. Przy tym decydującego znaczenia nie ma tu subiektywne przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście spełnione.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że nigdy nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej, od 2020 r. hobbystycznie i rekreacyjnie uczestniczy Pani (gra) w rozgrywkach gry komputerowej, która polega na (...). W okresie od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. wzięła Pani udział w turnieju ww. gry. Turniej miał charakter (...). Warunkiem uczestnictwa w Turnieju było (...) . Nagrodą w Turnieju były (...) w grze A, (...).

Jak wynika z Pani wniosku w grudniu 2024 r., podczas trwania Turnieju, wygrała Pani (...). Ponieważ (...) mogą być przedmiotem obrotu, w niedalekiej przyszłości planuje Pani dokonać sprzedaży wygranych w Turnieju (...).

Jeśli sprzedaż (...) faktycznie spełniałaby obiektywne przesłanki uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 przywołanej ustawy, to powinna zostać rozliczona na zasadach właściwych dla tej działalności, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Z Pani wniosku nie wynika jednak, aby ich sprzedaż miała odbywać się w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, czyli w szczególności w formie zorganizowanej czy ciągłej. Nie będzie zatem stanowić w uwarunkowaniach opisanych we wniosku źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w celu określenia źródła przychodu w związku z planowaną sprzedażą wygranych (...), tj. czy będą to kapitały pieniężne i prawa majątkowe, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, czy może odpłatne zbycie innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy, istotnym jest określenie przedmiotu planowanej sprzedaży.

Z Pani wniosku wynika, że regulamin gry pozwala użytkownikowi na sprzedaż (...) z gry, bowiem jak wyjaśniła Pani we wniosku, (...) mogą być przedmiotem obrotu (...). Zatem czynność ich sprzedaży będzie przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Co więcej, z regulaminu umieszczonego na platformie, na której gra Pani w grę wynika, że sprzedaż (...) należy traktować jako handel subskrypcjami (prawami licencyjnymi) pomiędzy użytkownikami.

W regulaminie wskazano przykładowo:

(...)

Z opisu zdarzenia przyszłego jasno wynika więc, że przedmiotem obrotu na rynku subskrypcji nie są prawa własności do wirtualnych przedmiotów (...), ale de facto prawa licencyjne użytkownika gry do zdobytych w grze przedmiotów (...).

Prawa te mają niewątpliwie charakter majątkowy. Można przecież określić ich wartość w wymiarze materialnym, skoro mogą być przedmiotem obrotu.

Stosownie natomoiast do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w powołanym wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Do źródła przychodów - prawa majątkowe zalicza się zatem przychody z wszelkich praw przysługujących podatnikowi, które mają wymiar materialny (majątkowy), a także zbywalny (z wyjątkiem praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, które stanowią odrębne źródło przychodów).

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisów oraz informacje wskazane we wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskane w wyniku zbycia subskrypcji w postaci (...) wskazanych we wniosku, a stanowiących prawa licencyjne należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do praw majątkowych – i jak wynika wprost z ww. przepisu – praw majątkowych innych niż wymienionych w pkt 8 lit. d ustawy, czyli innych rzeczy.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowania nie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający źródło przychodu z tytułu zbycia innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W konsekwencji, upływ pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Panią praw majątkowych do (...), nie będzie mieć wpływu na Pani obowiązki podatkowe, a zbycie tych praw majątkowych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody te należy wykazać w zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy i opodatkować łącznie z innymi przychodami osiągniętymi w tym samym roku podatkowym według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, Pani stanowisko, w świetle którego:

· uzyskany zysk ze sprzedaż (...) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy;

· nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku z uwagi na upływ 6 miesięcznego terminu;

jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej informuję, że dotyczy ona wyłącznie konkretnej sprawy podatnika, w określonym darzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Ponadto informuję, że interpretacja ta nie rozstrzyga o kwalifikacji do źródła przychodów wirtualnych przedmiotów pochodzących z gier (...).

Zastrzegam również, że nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.