Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.756.2025.3.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan autorem książek, które samodzielnie tworzy i publikuje wyłącznie za pośrednictwem platformy X. X zajmuje się drukiem i sprzedażą książek oraz obsługą klientów, a Pan otrzymuje wynagrodzenie w formie tantiem (royalties) zależne od sprzedaży. Na wszelki wypadek zarejestrował Pan jednoosobową działalność gospodarczą, jednak chciałby uzyskać potwierdzenie, czy w opisanej sytuacji przychody z X mogą być rozliczane jako przychody z praw autorskich, bez konieczności prowadzenia działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na stałe mieszka Pan w Polsce i tutaj znajduje się Pana centrum interesów życiowych i gospodarczych (miejsce zamieszkania, prowadzenie działalności gospodarczej oraz wykonywanie pracy twórczej).

Utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim

Książki, które Pan tworzy, stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ są przejawem Pana indywidualnej twórczości o oryginalnym charakterze i są napisane samodzielnie.

Status twórcy

Jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Samodzielnie opracowuje Pan i pisze treść książek – nie korzysta z gotowych materiałów ani cudzych opracowań.

Prawa autorskie

Przysługują Panu pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wszystkich książek, które Pan publikuje.

Umowy dotyczące sprzedaży książek

Nie zawiera Pan żadnych indywidualnych umów sprzedaży z czytelnikami. Publikacja książek odbywa się wyłącznie za pośrednictwem platformy X. X zajmuje się drukiem egzemplarzy książek, ich sprzedażą, wysyłką oraz obsługą klientów. W ramach korzystania z platformy KDP udziela Pan X wyłącznie licencji niewyłącznej na korzystanie z Pana utworów w zakresie ich druku i dystrybucji. Nie przenosi Pan na X ani na inne podmioty majątkowych praw autorskich i nie dokonuje Pan żadnego rozporządzenia tymi prawami na żadnym z pól eksploatacji.

Tytuł otrzymywanego wynagrodzenia

Otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie tantiem (royalties), stanowiących procent od sprzedaży egzemplarzy Pana książek za pośrednictwem platformy X. X wypłaca Panu to wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji niewyłącznej na druk i dystrybucję Pana utworów. Wynagrodzenie to nie wynika ze sprzedaży egzemplarzy książek bezpośrednio przez Pana, lecz z korzystania przez X z Pana praw autorskich w ramach udzielonej licencji.

Poprzednia sprzedaż książek

Nie prowadził Pan wcześniej sprzedaży książek ani żadnej działalności wydawniczej poza publikacjami na platformie X. Wszystkie swoje książki publikuje Pan wyłącznie za pośrednictwem X. Wcześniej nie pisał ani nie sprzedawał książek w jakiejkolwiek formie.

Działania marketingowe

Działania marketingowe są ograniczone. Korzysta Pan wyłącznie z wewnętrznego systemu reklam X w celu zwiększenia widoczności Pana książek na platformie X. Nie prowadzi Pan kampanii w mediach społecznościowych, nie korzysta z zewnętrznych narzędzi reklamowych ani nie prowadzi sprzedaży bezpośredniej.

Zakres działalności gospodarczej

Zarejestrowana przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza obejmuje głównie działalność wydawniczą (PKD 58.11.Z) oraz działalność związaną z reklamą (PKD 73.11.Z). W ramach tej działalności samodzielnie tworzy Pan i publikuje książki, przygotowuje ich okładki oraz korzysta Pan z systemu reklam X w celu promocji publikacji. Działalność została założona wyłącznie ze względów ostrożnościowych, w związku z niepewnością co do właściwego sposobu kwalifikacji przychodów uzyskiwanych z X.

Charakter czynności

Tworzenie książek ma charakter autorski i twórczy, a nie zorganizowany handlowo. Działania te podejmuje Pan okazjonalnie – w ciągu roku tworzy i publikuje Pan zwykle 2-3 książki. Proces pisania i publikacji ma charakter indywidualny i twórczy, a podejmowane czynności nie mają charakteru zorganizowanej, stałej działalności handlowej.

Forma sprzedaży

Książki sprzedawane są głównie w formie drukowanej (paperback) oraz w niewielkim zakresie w formie elektronicznej (e-book). Sprzedaż obu formatów odbywa się wyłącznie za pośrednictwem platformy X.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane w opisany sposób z tytułu sprzedaży książek przez X należy zakwalifikować jako przychody z praw autorskich (art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i rozliczać je w ramach rocznego zeznania PIT, bez konieczności rejestrowania i prowadzenia działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane w opisany sposób stanowią przychody z praw autorskich, ponieważ dotyczą utworów Pana autorstwa w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. X pełni wyłącznie rolę pośrednika w zakresie druku, sprzedaży i obsługi klientów, natomiast Pan jako autor otrzymuje wynagrodzenie w formie tantiem. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży książek, a Pana działania mają charakter twórczy i autorski. Na tej podstawie uważa Pan, że przychody te powinny być kwalifikowane jako przychody z praw autorskich w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczane w ramach rocznego PIT, bez konieczności prowadzenia działalności gospodarczej.

Uważa Pan, że przychody uzyskiwane w opisany sposób należy kwalifikować jako przychody z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:

·dotyczą one utworów Pana autorstwa, w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

·przysługują Panu pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych utworów,

·X nie nabywa majątkowych praw autorskich, lecz działa jako pośrednik w sprzedaży egzemplarzy utworów,

·otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie tantiem (royalties) z tytułu udzielenia niewyłącznej licencji na druk i dystrybucję książek.

W konsekwencji uzyskane przychody powinny być kwalifikowane jako przychody z praw autorskich (art. 18 ustawy o PIT) i rozliczane w ramach rocznego zeznania podatkowego, bez konieczności ujmowania ich w ramach działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

·działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.

Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez Pana przychody można uznać za uzyskiwane z tytułu praw majątkowych, w tym z odpłatnego zbycia praw majątkowych.

Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Przywołane wyżej przepisy wskazują więc, że co do zasady przychody winny być przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w sposób bardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa nakazuje expressis verbis zaliczenie ich do przychodów z innego źródła.

Jeżeli w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, podatnik osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby (gdyby nie były właśnie w ramach tej działalności uzyskane) być zaliczone do innego źródła, to uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej.

Zgodnie z powyższym, jeżeli dana działalność twórcy, polega na korzystaniu z praw autorskich, rozporządzaniu tymi prawami i jest wykonywana zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek, to działalność taka będzie miała charakter pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że:

·jest Pan autorem książek, które samodzielnie Pan tworzy i publikuje wyłącznie za pośrednictwem platformy X,

·przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do wszystkich opublikowanych przez Pana książek,

·jest Pan zarówno autorem, jak i publikuje Pan swoje książki,

·platforma X, której udzielił Pan licencji niewyłącznej na druk i dystrybucję książek, zajmuje się m.in. sprzedażą Pana książek oraz obsługa klientów,

·nie przenosi Pan na X ani na inne podmioty majątkowych praw autorskich i nie dokonuje żadnego rozporządzenia tymi prawami na żadnym z pól eksploatacji.

Z powyższego wynika, że nie przenosi Pan swoich praw autorskich do książek, a przychody osiąga Pan w formie tantiem, stanowiących procent od sprzedaży książek.

Tym samym przychód z otrzymanych tantiem ze sprzedaży książek nie kwalifikuje się do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kolejnym kroku rozważyć należy czy przychody osiągane z tytułu otrzymanych tantiem ze sprzedaży książek stanowią efekt Pana działalności wykonywanej osobiście.

Artykuł 13 analizowanej ustawy nie zawiera definicji legalnej tej działalności, lecz określa, że w jej ramach mieszczą się wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są indywidualne cechy wykonującego w sferze artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej.

Z okoliczności sprawy wynika, że zarejestrowana przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza obejmuje głównie działalność wydawniczą (PKD 58.11.Z) oraz działalność związaną z reklamą (PKD 73.11.Z). W ramach tej działalności samodzielnie tworzy Pan i publikuje książki, przygotowuje ich okładki oraz korzysta z systemu reklam X w celu promocji publikacji.

Odnosząc powyższe do przedmiotu Pana wątpliwości, stwierdzam że uzyskane przez Pana przychody w sposób opisany we wniosku wpisują się w zakres prowadzonej zarejestrowanej działalności gospodarczej. Platforma X jest jedynie rodzajem kanału sprzedażowego i dystrybucyjnego Pana książek, a Pan otrzymuje tantiemy jako procent od sprzedaży Pana książek.

Mając na uwadze przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż w sytuacji, gdy prowadząc działalność gospodarczą we wskazanym we wniosku zakresie, otrzymał Pan tantiemy w związku ze sprzedażą dzieł (książek) stworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przychód z tego tytułu należy zaliczyć do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.