Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.649.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem apartamentu, który będzie wydzierżawiany zgodnie z podpisaną umową dzierżawy jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem apartamentu, który będzie wydzierżawiany zgodnie z podpisaną umową dzierżawy. Uzupełnił go Pan pismem z 9 listopada 2025 r. (wpływ 9 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia (…) nabył Pan wraz z żoną na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal położony w (...). Tylko Pan będzie wykorzystywał nieruchomość aktywnie do czynności opodatkowanych VAT. Małżonka będzie wykorzystywać nabyty udział w sposób bierny czerpiąc pożytki w formie dochodu współmałżonka.

Dodatkowo w uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

Na dzień 9 października 2025 r. był Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nadal nim Pan pozostaje. Data rejestracji jako podatnik VAT: (…).

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczpospolitej Polskiej od dnia (…).

Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2025):

22.24.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych;

74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

49.41.Z Transport drogowy towarów;

43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej;

25.12.Z Produkcja drzwi i okien z metalu.

Stroną umowy dzierżawy lokalu jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne podatki z tytułu umowy dzierżawy. Apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Umowę dzierżawy podpisał Pan z firmą (…). Zakupiony apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług dzierżawy opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 23%.

Faktura za zakup lokalu została wystawiona przez czynnego podatnika VAT. Faktura dokonująca nabycie apartamentu potwierdza czynność faktycznie dokonaną i odzwierciedla rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych związanych z nabyciem lokalu. Na fakturze dokumentującej nabycie apartamentu jest wyszczególniona stawka i kwota podatku VAT.

Pytanie

Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem apartamentu, który będzie wydzierżawiany zgodnie z podpisaną umową dzierżawy dnia (…). i będzie przynosił Panu dochody w prowadzonej działalności?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, jeżeli nabyta nieruchomość, będzie służyła Panu do uzyskania dochodu w prowadzonej przez Pana działalności i ten przychód będzie opodatkowany podatkiem VAT, to przysługuje Panu prawo do pomniejszenia podatku należnego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z treści art. 15 ust. 1 wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa.

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy oraz ich adresy. Faktura powinna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Z opisu sprawy wynika, że dnia (...) nabył Pan wraz z żoną na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal położony w (...). Prowadzi Pan działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczpospolitej Polskiej od dnia (...). Na dzień nabycia lokalu był Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nadal nim Pan pozostaje. Zakupiony apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług dzierżawy opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 23%. Tylko Pan będzie wykorzystywał nieruchomość aktywnie do czynności opodatkowanych VAT. Pana Małżonka będzie wykorzystywać nabyty udział w sposób bierny czerpiąc pożytki w formie dochodu współmałżonka. Stroną umowy dzierżawy lokalu jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne podatki z tytułu umowy dzierżawy. Apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktura za zakup lokalu została wystawiona przez czynnego podatnika VAT. Faktura dokonująca nabycie apartamentu potwierdza czynność faktycznie dokonaną i odzwierciedla rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych związanych z nabyciem lokalu. Na fakturze dokumentującej nabycie apartamentu jest wyszczególniona stawka i kwota podatku VAT.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem apartamentu, który będzie wydzierżawiany zgodnie z podpisaną umową dzierżawy dnia (...). i będzie przynosił Panu dochody w prowadzonej działalności.

W Pana sprawie, w pierwszej kolejności, należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonuje czynności podlegające opodatkowaniu. Jeżeli zatem, przedmiotem świadczenia usług jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy, będzie ten małżonek, który dokonuje tego świadczenia we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej).

W konsekwencji, na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, dzierżawiąc apartament na rzecz podmiotu trzeciego, prowadzi Pan działalność gospodarczą. Skoro stroną umowy dzierżawy lokalu będzie wyłącznie Pan, to w kontekście powołanych przepisów ustawy, dzierżawa ta stanowić będzie, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, to Pan będzie podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, z tytułu dzierżawy apartamentu będącego we współwłasności małżeńskiej.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, jest wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z wniosku wynika, że:

- jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,

- zakupiony apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług dzierżawy opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 23%,

- Stroną umowy dzierżawy jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne podatki z tytułu umowy dzierżawy,

- tylko Pan będzie wykorzystywał nieruchomość aktywnie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT,

- faktura dokumentująca nabycie apartamentu potwierdza faktycznie dokonaną czynność, została wystawiona przez czynnego podatnika VAT, na fakturze dokumentującej nabycie apartamentu jest wyszczególniona stawka i kwota podatku VAT.

Zatem, odnosząc się do Pana wątpliwości, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy – wynikającego z faktury, dokumentującej nabycie opisanego apartamentu, w zakresie, w jakim wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał apartament do czynności opodatkowanych. Prawo to przysługuje Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, tj. na podstawie: „Stroną umowy dzierżawy lokalu jest wyłącznie Pan, i to Pan będzie odprowadzał należne podatki z tytułu umowy dzierżawy. Apartament będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Umowę dzierżawy podpisał Pan z firmą (…). Zakupiony apartament będzie wykorzystywany do świadczenia usług dzierżawy opodatkowanych podatkiem VAT w wysokości 23%”.

Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, opiera się jedynie na przedstawionym we wniosku opisie, a nie na zebranym w sprawie materiale dowodowym. Organ wydający interpretację nie przeprowadza postępowania dowodowego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić również uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.