Interpretacja indywidualna z dnia 3 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.833.2025.1.MPA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. przekazany zgodnie z właściwością przez Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (…) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(…) w (…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT), zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.

Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz z podległymi jednostkami budżetowymi i obecnie rozlicza się z urzędem skarbowym w sposób skonsolidowany.

Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(…)”. Inwestycja realizowana będzie w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, w Priorytecie Fundusze Europejskie dla lepiej połączonego i dostępnego (...), w ramach działania Transport regionalny i lokalny na podstawie umowy z (...) Jednostką Wdrażania Programów Unijnych. Wartość inwestycji to (…) w tym wkład środków z UE to (…) zł (podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny).

Przedmiotem planowanej inwestycji jest modernizacja ulicy (…) w (…). W ramach projektu zaplanowano modernizację drogi gminnej (zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (…) z dnia 29 września 2016 r.), budowę drogi dla rowerów oraz dla pieszych, budowę i przebudowę przejść dla pieszych i przejazdów dla rowerów, budowę i przebudowę skrzyżowań, w tym budowę skrzyżowania w ruchu okrężnym, przebudowę zatok do parkowania, budowę peronów autobusowych, budowę ścieku przy krawężnikowego, przebudowę sieci kanalizacji, przebudowę oświetlenia ulicznego wzdłuż projektowanej jezdni wraz z doświetleniem wszystkich projektowanych przejść dla pieszych i przejazdów rowerowych, przebudowę sieci wodociągowej, teletechnicznej, gazowej i ciepłowniczej, wycinkę drzew i krzewów kolidujących z niezbędnym zagospodarowaniem terenu, wykonanie oznakowania poziomego i pionowego, modernizowana ulica będzie dostosowana do nacisku o nośności 11,5 t na oś i stanowi bezpośrednie połączenie do terenów inwestycyjnych.

Projekt będzie realizowany na terenie miasta. W ramach projektu zaplanowano następujące zadania:

1. Roboty budowlane, które będą realizowane w II etapach.

2. Nadzór inwestorski.

Wybór wykonawców odbędzie się w trybie konkurencyjnym, zgodnie z PZP. Głównym celem projektu jest polepszenie spójności i dostępności komunikacyjnej Gminy (…), zapewnienie lepszego dostępu do sieci TEN-T i terenów inwestycyjnych, a także rozwój infrastruktury odpornej na zmiany klimatu poprzez modernizację ulicy (…) w (…) do końca 2026 r.

Wydatki na realizację opisanych powyżej prac inwestycyjnych zostaną udokumentowane przez usługodawców/dostawców wystawionymi na rzecz Gminy fakturami VAT, z podaniem numeru NIP Gminy.

Wraz z wnioskiem o dofinansowanie Gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności VAT informujące, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, Gmina realizując powyższą operację nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT.

W związku z tym Gmina zaliczyła koszty podatku od towarów i usług realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym ma otrzymać w tym zakresie dofinansowanie.

Gmina jako Beneficjent projektu o kosztach kwalifikowalnych powyżej (…) mln EUR ( w trakcie trwania zadania możliwość wzrostu kosztów kwalifikowanych w związku z wzrostem cen rynkowych, wzrostem kosztów robocizny) zobowiązana jest do przekazania do (...) indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej VAT, gdyż podatek VAT w Projekcie, którego łączny koszt wynosi co najmniej (…) mln EUR (włączając VAT), może być kwalifikowalny, gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego.

Gmina jak na wstępie wskazano jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Inwestycja w zakresie przebudowy drogi gminnej będzie dokonana w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 o samorządzie gminnym należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Gmina nie prowadzi i nie planuje rozpoczęcia działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją, ani nie będzie generowała dochodów z tego tytułu.

Inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Operacja będzie miała charakter niekomercyjny, będzie nieodpłatnie udostępniana dla nieograniczonej liczby użytkowników, a efekty realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i służyć będą zaspokojeniu potrzeb społeczności lokalnej oraz osobom odwiedzającym Gminę.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina nie będzie posiadała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji „(…)”.

Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę (…) wynika z faktu, iż zrealizowana Gmina nie będzie posiadała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji inwestycja nie będzie służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności gospodarczej z nią związaną.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Realizując inwestycję „(…)” Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, bowiem wykonuje jedynie zadania własne w ramach obowiązku publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą).

Brak odpłatności za wykonane usługi ze strony mieszkańców to brak związku ponoszonych na inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości odliczenia VAT.

Droga publiczna jest miejscem ogólnodostępnym, dostępnym bezpłatnie, administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Gmina nie będzie osiągała przychodów związanych z jej użytkowaniem.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina, ponosząc wydatki w ramach projektu, nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, dlatego też został on uznany jako wydatek kwalifikowalny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Modernizacja ulicy (…) w (…)”.

Jak wyżej wskazano, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe zapisy do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione. Realizowany projekt związany jest z wykonywaniem przez Państwa zadań własnych, do których jako jednostka samorządu terytorialnego jesteście Państwo zobligowani mocą ustawy o samorządzie gminnym. Ponoszone z tego tytułu wydatki na towary i usługi nabyte w ramach projektu nie są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ służą zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej oraz osobom odwiedzającym Gminę.

Zatem stwierdzić należy, że w odniesieniu do nakładów poniesionych na realizację inwestycji typu „(…)” Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.