Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.769.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2020 r. nabył Pan nieruchomość (mieszkanie) w X wraz z żoną za kwotę 240 000 zł w udziale wynoszącym:

·110/240 części do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową i

·130/240 części do Pana majątku osobistego.

W lutym 2023 r. podpisał Pan z żoną umowę małżeńską majątkową i udziały w mieszkaniu przedstawiały się następująco:

·55/240 części dla A.A,

·185/240 części dla B.A.

W dniu (...) 2024 r. sprzedali Państwo to mieszkanie (przed upływem 5 lat podatkowych) za kwotę 330 000 zł, gdzie każde z Państwa otrzymało sumę pieniędzy zgodnie z posiadanymi udziałami w mieszkaniu, przedstawiającą się następująco:

·254 375 zł dla B.A,

·76 625 dla A.A.

Po dokonanej sprzedaży poinformowaliśmy Urząd Skarbowy w (...), że będą Państwo nabywać kolejną nieruchomość na własne potrzeby mieszkaniowe.

W dniu (...) 2024 r. nastąpił rozwód z żoną.

Dnia (...) 2025 r. nabył Pan nieruchomość (mieszkanie) wraz z byłą żoną za kwotę 380 000 zł w udziale wynoszącym:

·318/475 dla B.A,

·157/475 dla A.A,

położoną w Y przy ul. C na podstawie aktu notarialnego nr (...) z dnia (...) 2025 r.

Po dokonaniu zakupu poinformowali Państwo Urząd Skarbowy i złożyli Państwo PIT-39 do Urzędu Skarbowego w (...) w celu zwolnienia z podatku.

Podczas trwania związku małżeńskiego poczynili Państwo nakłady na Pana majątek osobisty (dom) z majątku wspólnego.

Wartość tych nakładów oszacowano na kwotę 340 000 zł, co daje po 170 000 zł na jednego współmałżonka.

W ramach uregulowania określonej kwoty planuje Pan przenieść własność swojej części nieruchomości (mieszkania w Y) 318/475 o wartości 254 400 zł (na dzień zakupu, tj. (...) 2025 r.) na byłą żonę w ramach rozliczeń majątkowych po rozwodzie.

Nadmienia Pan, że nieruchomość ta została nabyta w lutym 2025 roku. Przeniesienie własności miałoby nastąpić przed upływem 5 lat podatkowych od nabycia.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek o interpretację indywidualną dotyczy ustalenia czy zbycie udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których ma dotyczyć interpretacja indywidualna to art. 10 ust. 5.

Okoliczności sprawy:

·Nie prowadzi i nie prowadził Pan pozarolniczej działalności gospodarczej.

·W lutym 2023 podpisał Pan z żoną umowę majątkową małżeńską. Głównym postanowieniem tej umowy było z art. 50 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej, dlatego udział wynoszący 110/240 części do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową uległ po podpisaniu małżeńskiej umowy majątkowej podziałowi po 55/240 dla A.A i 55/240 dla B.A, 130/240 części mieszkania sprzedanego w X pozostała niezmienna, gdyż wchodziła do Pana majątku osobistego.

·W trakcie trwania Pana małżeństwa nie było podpisywanych żadnych innych umów majątkowych małżeńskim niż wskazana.

·Ustrój wspólności majątkowej trwał w Pana małżeństwie od (...) 2013 r. do (...) 2023 r., do momentu podpisania umowy małżeńskiej majątkowej.

·Mieszkanie w Y zakupione (...) 2025 r. było i jest wykorzystywane na własne potrzeby mieszkaniowe.

·Przeniesienie własności Pana części nieruchomości (mieszkania w Y) 318/475 o wartości 254 400 zł (na dzień zakupu, tj. (...) 2025 r.) na byłą żonę, to nie jest rozliczenie w ramach podziału majątku wspólnego, a zwrot nakładów z majątku wspólnego na Pana majątek osobisty (dokończenie budowy domu rozpoczętego przed zawarciem związku małżeńskiego).

·Wartość nakładów z majątku wspólnego małżonków na Pana majątek osobisty (dom) została ustalona na podstawie [wskaźnika – dopisek organu] towarów i usług średnio rynkowych.

·Przeniesienie udziału w nieruchomości (mieszkanie w Y) wynika z roszczenia Pana byłej żony w stosunku do Pana o zwrot zakładów na nieruchomość na podstawie art. 45 ustawy z dnia 25 luty 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

·Przeniesienie Pana części nieruchomości (mieszkanie w Y) w zamian za zwolnienie z długu nastąpi w przyszłości, jeśli otrzyma Pan odpowiedź na pytanie wystosowane do KIS, że przeniesienie Pana części nieruchomości (mieszkania w Y) w zamian za zwrot sumy pieniędzy, której domaga się Pana była żona za nakłady poczynione na Pana majątek osobisty (dom) z majątku wspólnego nie będzie skutkowało dla Pana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

·Wartość udziału w nieruchomości, którego przeniesienia własności zamierza Pan dokonać na byłą żonę w zamian za zwolnienie z długu przekracza wartość tego długu co opisał Pan w I wniosku, nakłady poczynione na Pana majątek osobisty w trakcie trwania wspólności małżeńskiej oszacowali Państwo na 340 000 zł, co daje po 170 000 zł na jednego współmałżonka, a wartość Pana udziału w mieszkaniu to 254 400 zł (na dzień zakupu mieszkania, tj. (...) 2025 r.).

·Przeniesienie udziału w nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

·Posiada Pan inne nieruchomości, wspomniany dom, z którego była żona domaga się zwrotu nakładów poczynionych z majątku wspólnego na Pana majątek osobisty. Posiada Pan działkę rolno-budowlaną oraz dwie działki rolne, które nabył Pan jeszcze przed ślubem i stanowiły Pana majątek osobisty, nie dokonał Pan zbycia tych nieruchomości.

·W trakcie trwania małżeństwa zakupili Państwo jedynie mieszkanie w X w 2020 roku, które sprzedali Państwo w 2024 roku.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przeniesienie Pana części nieruchomości (mieszkanie w Y o wartości 254 400 zł na dzień zakupu, tj. (...) 2025 r.) w zamian za zwolnienie z długu (zwrot nakładów poczynionych z majątku wspólnego na Pana majątek osobisty, czyli modernizacja domu, wartości 170 000 zł) powoduje w tym przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych? Przeniesienie Pana części w zamian za zwolnienie z długu miałoby nastąpić przed upływem 5 lat podatkowych, czyli przeniesienie Pana części nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu spowoduje powstanie zobowiązania podatkowego na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana stanowisko jest takie, iż nie będzie Pan podlegał podatkowi z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, ponieważ wartość długu jest niższa niż wartość Pana części udziału w mieszkaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c ww. przepisu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment oraz sposób ich nabycia.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Stosownie natomiast do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć, podział ten nie jest obowiązkowy.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan że:

·(...) 2020 r. nabył Pan wraz z żoną mieszkanie w Y w udziale wynoszącym:

o110/240 części do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową i

o130/240 części do Pana majątku osobistego.

·W (...) 2023 r. podpisał Pan z żoną umowę małżeńską majątkową i udziały w mieszkaniu przedstawiały się następująco:

o55/240 części dla Pana żony

o185/240 części dla Pana.

·(...) 2024 r. sprzedali Państwo to mieszkanie (przed upływem 5 lat podatkowych).

·(...) 2024 r. nastąpił rozwód z żoną.

·(...) 2025 r. nabył Pan wraz z byłą żoną mieszkanie w Y w udziale wynoszącym:

o318/475 dla Pana

o157/475 dla Pana byłej żony.

·Podczas trwania związku małżeńskiego poczynili Państwo nakłady na Pana majątek osobisty (dom) z majątku wspólnego.

·W ramach uregulowania określonej kwoty planuje Pan przenieść własność swojej części mieszkania w Y 318/475 na byłą żonę w ramach rozliczeń majątkowych po rozwodzie.

·Przeniesienie własności Pana części mieszkania w Y 318/475 na byłą żonę wynika z roszczenia Pana byłej żony w stosunku do Pana o zwrot zakładów na nieruchomość na podstawie art. 45 ustawy z dnia 25 luty 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

·Wartość udziału w nieruchomości, którego przeniesienia własności zamierza Pan dokonać na byłą żonę w zamian za zwolnienie z długu przekracza wartość tego długu.

·Przeniesienie własności miałoby nastąpić przed upływem 5 lat podatkowych od nabycia.

·Przeniesienie udziału w nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wskazuję, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć zatem każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości (lub udziału w niej) za wynagrodzeniem.

Zgodnie z art. 453 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.

Świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum) jest umową, na mocy której obie strony (dłużnik i wierzyciel) wyrażają zgodę na umorzenie istniejącego dotąd zobowiązania, jeśli dłużnik zamiast pierwotnie ustalonego, spełni inne świadczenie. Przyjmuje się, że umowa, o której mowa w ww. przepisie ma charakter odpłatnej umowy rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne. Płatność za świadczenie (wynagrodzenie) nie musi mieć bowiem charakteru pieniężnego, może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Tym samym, w zamian za zwolnienie Pana z długu Pana była małżonka (wierzyciel) nabędzie udział we współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Przeniesienie na wierzyciela udziału we współwłasności rzeczy lub praw w zamian za zwolnienie z długu jest więc odpłatnym zbyciem tej rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem darmym.

Zaznaczyć również należy, że:

Cena odpłatnego zbycia wyrażona w umowie nie musi być wyrażona w pieniądzu (wartościach pieniężnych). Nie jest bowiem wykluczone, że zapłatą za przeniesienie własności rzeczy lub przeniesienie praw będzie inna forma przysporzenia majątkowego. (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II).

Tym samym, wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności.

W związku z powyższym, planowane przed upływem 5 lat od nabycia, przeniesienie przez Pana na Pana byłą małżonkę udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu będzie odpłatnym zbyciem i będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotą odpłatnego zbycia jest bowiem to, że Pan (zbywca) przenosząc na drugiego współwłaściciela swój udział w nieruchomości uzyska świadczenie, posiadające określony wymiar materialny. W opisanej sytuacji przejawia się to w zwolnieniu Pana z zapłaty określonej kwoty byłej małżonce.

W zamian za przeniesienie na rzecz byłej żony udziału w nieruchomości otrzyma Pan świadczenie wzajemne polegające na zwolnieniu z ciążącego na Panu długu. Innymi słowy, dokona Pan zbycia prawa własności w udziale w nieruchomości za zwolnienie z długu. Zwolnienie z długu ma więc w niniejszej sytuacji dla Pana określoną wartość majątkową, gdyż w jego wyniku przestanie Pan być zobowiązany wobec wierzyciela do zapłaty określonej kwoty pieniężnej.

Zatem, planowane przeniesienie udziału w ww. nieruchomości, nabytego przez Pana w 2025 r. w najbliższym czasie (przed upływem 5 lat od nabycia przez Pana), będzie stanowić dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód z odpłatnego zbycia tego udziału będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

W konsekwencji, podstawą obliczenia podatku w Pana przypadku będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z przeniesienia własności w udziału w nieruchomości (wartością zbywanego udziału w nieruchomości pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia tego udziału) określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku gdy, kwota rzeczonych kosztów uzyskania przychodu przypadającego na posiadany przez Pana udział „pokryje” tenże przychód, nie powstanie dochód ze sprzedaży, bowiem dojdzie do wzajemnego zbilansowania przychodu z poniesionym kosztem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu opisanej transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania.

W toku prowadzonego postępowania w spawie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie mogę określać, ustalać oraz potwierdzać prawidłowości dokonanych przez Podatników wyliczeń, w tym odnosić się do wartości, które mają zostać przez nich (ewentualnie) odliczone w zeznaniu/zeznaniach rocznych. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Pana dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Powołany przez Pana w opisie zdarzenia przyszłego oraz w pytaniu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za oczywistą omyłkę pisarską.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.