Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.768.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego:

• jest nieprawidłowe w zakresie spełnienia przez Pana jako Uczestnika Programu warunku uzyskiwania od Spółki przychodów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jedynie na moment utworzenia Programu;
• jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce (dalej: „Wnioskodawca", „Uczestnik Programu"). Wnioskodawca jest Prezesem Zarządu (...) Spółka akcyjna (dalej: „Spółka"), której akcje notowane są na (...). Wnioskodawca pozostaje ze Spółką w stosunku pracy i pobiera z tego tytułu wynagrodzenie.

W celu zwiększenia motywacji osoby na najwyższym szczeblu struktury zarządczej Spółki (takiej jak Prezes Zarządu Spółki), o roli niezbędnej do zapewnienia ciągłości i dalszego rozwoju organizacji, Spółka planuje wdrożenie Programu Motywacyjnego (dalej: „Program"). Celem Programu, do udziału w którym będzie uprawniony Wnioskodawca, będzie stworzenie mechanizmów motywujących do zwiększenia zaangażowania w realizację celów strategicznych Spółki, dalszy rozwój jej działalności, wzrost wartości oraz wzmacnianie pozycji rynkowej, a także zapewnienie długoterminowego powiązania interesów Wnioskodawcy z interesami Spółki i jej akcjonariuszy, w szczególności w związku z planowaną sukcesją w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki. Celem Programu, oprócz związania interesów Wnioskodawcy z interesami Spółki poprzez zachętę do długoterminowej współpracy ze Spółką oraz powiązanie warunków Programu z osiąganiem przez Spółkę warunków ekonomicznych, będzie w szczególności:

• zachowanie ciągłości zarządzania oraz zapewnienie należytego transferu wiedzy i doświadczenia kluczowego dla dalszego funkcjonowania Spółki w związku z planowaną sukcesją w zakresie funkcji Prezesa Zarządu Spółki,
• kształtowanie motywacji do budowania długoterminowej wartości dla akcjonariuszy Spółki, wzmacniania ładu korporacyjnego i relacji inwestorskich w Spółce,
• stworzenie bodźców do skutecznego przygotowania i przeprowadzenia procesu sukcesji w Zarządzie Spółki, jako elementu odpowiedzialnego zarządzania oraz troski o długofalową stabilność Spółki, a także
• zachęcanie do wdrażania rozwiązań zwiększających efektywność organizacyjną i operacyjną, w tym do identyfikacji i rozwijania kadry kierowniczej oraz przyszłych liderów Spółki.

Ze względu na kluczową rolę Wnioskodawcy dla funkcjonowania Spółki, jego wieloletni wkład w budowanie pozycji rynkowej oraz doświadczenie w rozwoju pozycji międzynarodowej na rynku, kluczowym celem stojącym obecnie przed Spółką jest zapewnienie płynnego modelu sukcesji na stanowisku Prezesa Zarządu oraz przekazanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy i doświadczenia zdobytego podczas wieloletniego zarządzania Spółką, kluczowego dla dalszego funkcjonowania Spółki. Mając to na względzie, Program został opracowany jako element długofalowych działań Spółki, zakładających odpowiedzialne przygotowanie do sukcesji w kluczowym dla niej momencie rozwoju. Program ten jednocześnie stanowić będzie odrębny system wynagradzania, funkcjonujący poza systemem wynagrodzeń i systemem premiowania obowiązującym dotychczas w Spółce - w szczególności nie będzie wynikać z umowy o pracę ani z uchwał dotyczących wynagrodzenia członków organów.

Wdrożenie Programu nastąpi w oparciu o stosowną uchwałę Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy w przedmiocie utworzenia Programu (dalej: „Uchwała o Utworzeniu Programu"). Zgodnie z treścią Uchwały o Utworzeniu Programu, Rada Nadzorcza otrzyma upoważnienie do określenia w formie regulaminu szczegółowych zasad i warunków realizacji Programu (dalej: „Regulamin Programu", „Regulamin"). Regulamin Programu przyjęty zostanie uchwałą Rady Nadzorczej Spółki. Ewentualne zmiany Regulaminu Programu będą dokonywane uchwałą właściwego organu Spółki, każdorazowo w ramach upoważnienia i z uwzględnieniem zasad wynikających z Uchwały o Utworzeniu Programu. Program będzie obowiązywał przez okres pięciu lat obrotowych Spółki, począwszy od roku, w którym zostanie utworzony.

W momencie wdrożenia Programu Wnioskodawca będzie zatrudniony w Spółce w oparciu o umowę o pracę i będzie pełnił funkcję Prezesa Zarządu. Niewykluczone jednak, że w trakcie trwania Programu - z uwagi na planowaną sukcesję na stanowisku Prezesa Zarządu - Wnioskodawca zaprzestanie sprawować funkcję w Zarządzie Spółki i rozpocznie sprawowanie funkcji w Radzie Nadzorczej Spółki lub obejmie inne stanowisko doradcze. W każdym przypadku jednak współpraca ta będzie miała charakter powołania do składu organu Spółki, umowy o pracę, umowy zlecenia lub innej umowy, której kwalifikacja dla celów podatkowych mieścić się będzie w art. 12 lub 13 Ustawy o PIT. Tym samym warunek pozostawania w relacji ze Spółką będzie spełniony zarówno w momencie utworzenia Programu, jak i w trakcie jego realizacji.

Na cele realizacji Programu, Spółka przeznaczy określoną w Regulaminie Programu pulę akcji własnych Spółki, nabytych przez Spółkę na podstawie upoważnienia Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki, udzielonego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) w stosownej uchwale upoważniającej Spółkę do skupu akcji własnych na cele programów motywacyjnych. Możliwość realizacji Programu w danym roku będzie warunkowana posiadaniem przez Spółkę akcji własnych, w liczbie pozwalającej co najmniej na pokrycie zobowiązań Spółki związanych z Programem w danym roku Programu. Spółka jednocześnie zobowiąże się do podejmowania wszelkich uzasadnionych działań, w granicach obowiązujących przepisów prawa oraz z uwzględnieniem sytuacji rynkowej i interesu Spółki, mających na celu nabycie akcji własnych w liczbie niezbędnej do realizacji postanowień Programu.

Niewykluczone, że w sytuacji, w której liczba akcji własnych posiadanych przez Spółkę nie wystarczy na pokrycie zapotrzebowania w ramach Programu, Spółka podejmie starania, mające na celu zgromadzenie wymaganej dla realizacji Programu liczby akcji w inny sposób. Spółka rozważa obecnie zawarcie z podmiotem zewnętrznym (dalej: „Firma Inwestycyjna") kontraktu terminowego, na podstawie którego Firma Inwestycyjna zobowiąże się do dostarczenia Spółce w określonym terminie akcji Spółki w liczbie wymaganej dla obsługi Programu, a następnie w dacie realizacji kontraktu terminowego, przekaże Wnioskodawcy przyznaną mu w ramach Programu liczbę akcji. Spółka osiągnie tym samym zabezpieczenie przed wzrostem ceny akcji w przyszłości, dzięki ustalonej w umowie z Firmą Inwestycyjną ceną realizacji kontraktu terminowego. Spółka będzie ponosić ekonomiczne koszty wykonania kontraktu terminowego, tj. cenę realizacji kontraktu terminowego, w ramach którego Wnioskodawcy przyznana zostanie określona liczba akcji Spółki, bez konieczności przeprowadzania skupu akcji własnych.

Niezależnie od sposobu, w jaki Spółka przydzieli Wnioskodawcy akcje, tj. niezależnie od tego, czy będą to akcje własne Spółki skupione uprzednio w wyniku przeprowadzonego skupu akcji własnych, czy będą to akcje Spółki uzyskane w wyniku realizacji kontraktu terminowego, Uczestnikowi Programu przysługiwać będzie taka sama liczba akcji, na takich samych zasadach, jakie obowiązywałyby, gdyby cała pula Akcji została przyznana z puli nabytej przez Spółkę w wyniku przeprowadzonego skupu akcji własnych. Tym samym sposób, w jaki Spółka zrealizuje swoje zobowiązanie wynikające z umowy uczestnictwa w Programie (dalej: „Umowa") zawartej z Uczestnikiem Programu, pozostanie bez wpływu na warunki Programu.

Po podjęciu przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Uchwały o Utworzeniu Programu oraz po uchwaleniu przez Radę Nadzorczą w drodze uchwały Regulaminu Programu, Rada Nadzorcza podejmie stosowną uchwałę o zaoferowaniu uczestnictwa w Programie, a także poinformuje Uczestnika Programu o objęciu Programem oraz możliwości przystąpienia do niego. Jeżeli Wnioskodawca wyrazi zainteresowanie uczestnictwem w Programie, Spółka zawrze z Uczestnikiem Programu Umowę. W chwili zawarcia Umowy, Wnioskodawca przystąpi do Programu i uzyska nieodpłatnie opcję nabycia, rozumianą jako prawo do nabycia określonej liczby akcji od Spółki, po cenie wykonania, pod warunkiem spełnienia kryteriów programu, na szczegółowych warunkach określonych w Regulaminie Programu i Umowie (dalej: „Opcja Nabycia"). Opcja Nabycia będzie prawem majątkowym przysługującym Wnioskodawcy. Prawa wynikające z Opcji Nabycia będą niezbywalne, podlegać będą jednak dziedziczeniu.

Opcja Nabycia stanowić będzie pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, o którym mowa w art. 24 ust.11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.), tj. takie prawo, w wyniku realizacji którego Uczestnik Programu nabywać będzie akcje Spółki. Opcja Nabycia stanowić będzie uprawnienie do warunkowego, odpłatnego nabycia akcji od Spółki, a zatem będzie uprawnieniem o charakterze majątkowym.

Wykonanie praw z Opcji Nabycia będzie możliwe corocznie, w transzach powiązanych z każdym rokiem Programu, po łącznym spełnieniu wszystkich kryteriów programu określonych na dany rok Programu dla danej transzy (tj. kryterium lojalnościowego, kryteriów ekonomicznych lub kryterium niefinansowego, przy czym kryteria te mogą różnić się dla każdej transzy), szczegółowo określonych w Umowie (dalej: „Kryteria Programu").

Jednocześnie wykonanie praw z Opcji Nabycia będzie warunkowane posiadaniem przez Spółkę akcji własnych, w liczbie pozwalającej na pokrycie zobowiązań Spółki związanych z Programem w danym roku Programu oraz podjęciem przez właściwy organ Spółki uchwały, zgodnie z Regulaminem, na podstawie której - po uprzedniej weryfikacji - zostanie stwierdzone w szczególności spełnienie Kryteriów Programu dla danej transzy, a także liczba akcji do nabycia od Spółki przez Uczestnika Programu w ramach wykonania Opcji Nabycia oraz łączna cena wykonania (dalej: „Uchwała o Weryfikacji"). W wyniku wykonania praw z Opcji Nabycia Uczestnik Programu będzie mógł nabyć wyłącznie określoną liczbę akcji Spółki po preferencyjnej cenie (tj. po cenie nominalnej), ustalonej w Umowie (dalej: „Cena Wykonania"). W szczególności Opcja Nabycia nie będzie mogła być rozliczona pieniężnie, tj. poprzez wypłatę w pieniądzu różnicy między ceną rynkową akcji a Ceną Wykonania, bez fizycznej dostawy akcji. Kryterium lojalnościowe polegać będzie na pozostawaniu przez Uczestnika Programu nieprzerwanie w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia danego roku Programu w Zarządzie Spółki albo w relacji ze Spółką (rozumianej jako stosunek prawny ze Spółką wynikający z umowy o pracę lub innej umowy cywilnoprawnej, na podstawie której Uczestnik Programu wykonuje określone czynności na rzecz Spółki-w szczególności czynności doradcze-a także stosunek powołania do pełnienia funkcji w Radzie Nadzorczej Spółki) i pełnieniu określonej funkcji w organach Spółki - jeżeli zostało tak określone w Umowie. Program może przewidywać możliwość proporcjonalnego przyznania akcji Spółki w ramach transzy za dany rok Programu w przypadku częściowej realizacji kryterium lojalnościowego, tj. odejścia ze Spółki w trakcie danego roku Programu, stanowiącego tzw. „dobre odejście ze Spółki" w rozumieniu Regulaminu oraz spełnienia wszystkich pozostałych kryteriów przewidzianych na ten rok Programu. Regulamin może również przewidywać, że kryterium lojalnościowe przewidziane na określone lata Programu uznaje się za spełnione w przypadku śmierci Uczestnika Programu. Kryterium ekonomiczne I polegać będzie na osiągnięciu przez grupę, w której Spółka jest jednostką dominującą, określonego wskaźnika finansowego (powiązanego ze wskaźnikiem EBITDA) za dany rok Programu, na poziomie nie niższym niż 50% tego wskaźnika za rok poprzedni oraz jednocześnie nie niższym niż 50% tego wskaźnika za rok poprzedzający pierwszy rok Programu i zostanie doprecyzowane na poziomie zawartej z Uczestnikiem Programu Umowy.

Kryterium ekonomiczne II polegać będzie na osiągnięciu w danym roku obrotowym okresu trwania Programu (oraz wszystkich latach obrotowych okresu trwania Programu go poprzedzających, w zależności od przypadku) skumulowanej wartości wypłat przez Spółkę na rzecz akcjonariuszy (rozumianych jako suma wypłaconych na rzecz akcjonariuszy dywidend, w tym dywidend zaliczkowych), oraz płatności na rzecz akcjonariuszy z tytułu wynagrodzenia za nabywane przez Spółkę akcje własne), na poziomie nie niższym niż wskazany w Umowie, przy czym regulamin może przewidywać, że do wartości tej wliczać będzie się również dywidendy uchwalone (tj. których wypłata została przyjęta stosowną uchwałą walnego zgromadzenia Spółki), a jeszcze niewypłacone na moment badania realizacji tego kryterium.

Kryterium niefinansowe (dodatkowe kryterium dla transzy dotyczącej pierwszego roku Programu) będzie kryterium nieodnoszącym się do wskaźników ekonomicznych (finansowych) i polegać będzie w szczególności na zaprojektowaniu przez Uczestnika Programu planu sukcesji w zakresie funkcji Prezesa Zarządu Spółki, zawierającego elementy istotne dla dalszego funkcjonowania Spółki i zapewnienia ciągłości jej zarządzania, szczegółowo doprecyzowane w Umowie, który to plan zatwierdzony zostanie przez Radę Nadzorczą Spółki w określonym w Umowie terminie.

Po zakończeniu danego roku Programu, na podstawie danych wynikających ze sprawozdania Finansowego Spółki lub służących do sporządzenia sprawozdania finansowego Spółki (lub odpowiednio skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej, w zależności od przypadku) za ten Rok programu, potwierdzonych przez sprawozdanie biegłego rewidenta zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej, oraz innych dokumentów potwierdzających spełnienie poszczególnych Kryteriów Programu, w każdym przypadku nie później niż do dnia 30 czerwca każdego roku następującego po roku Programu, którego dotyczy dana transza, właściwy organ Spółki wskazany w Regulaminie Programu podejmie Uchwałę o Weryfikacji, a następnie poinformuje o jej podjęciu Uczestnika Programu.

W celu nabycia akcji w wykonaniu Opcji Nabycia, w ramach przysługującej za dany rok Programu transzy, Uczestnik Programu złoży Spółce stosowne zawiadomienie, na zasadach i w terminach określonych w Umowie. Prawa z Opcji Nabycia można będzie wykonać jedynie w terminach określonych w Umowie. Niewykonanie praw z Opcji Nabycia w terminach wskazanych w Umowie spowoduje wygaśnięcie Opcji Nabycia i nieodwołalną utratę prawa do nabycia akcji objętych Opcją Nabycia w ramach danej transzy, bez prawa do odszkodowania. Tym samym Uczestnik Programu będzie ponosił ryzyko związane z niewykonaniem prawa z Opcji Nabycia. Wraz ze złożeniem stosownego zawiadomienia o wykonaniu Opcji Nabycia, Uczestnik Programu będzie zobowiązany do opłacenia akcji w kwocie równej łącznej cenie wykonania, stanowiącej iloczyn Ceny Wykonania oraz liczby akcji Spółki objętych Opcją Nabycia w ramach danej transzy. Akcje w wykonaniu praw z Opcji Nabycia będą więc nabywane od Spółki odpłatnie, jednak za wynagrodzeniem ustalonym na preferencyjnych warunkach (tj. po cenie nominalnej). Mając na względzie niepewność realizacji celów oraz ryzyko zmiany kursu akcji w czasie, ostateczny zysk lub strata poniesiona przez Uczestnika Programu będzie natomiast możliwa do określenia dopiero w momencie zbycia akcji nabytych w wyniku realizacji Programu.

Regulamin Programu określał będzie również warunki tzw. „dobrego odejścia ze Spółki" (good lewe) oraz „złego odejścia ze Spółki" (bad lewe), od których uzależniona będzie możliwość utrzymania bądź wygaśnięcia uprawnień do wykonania Opcji Nabycia w przypadku ustania relacji ze Spółką.

Za „dobre odejście ze Spółki" uważana będzie sytuacja, w której relacja Uczestnika Programu ze Spółką ustanie wskutek śmierci, przejścia na emeryturę lub rentę, a także w przypadku stwierdzenia u Uczestnika Programu przewlekłej choroby lub trwałej niezdolności do pracy (świadczenia usług) lub pełnienia funkcji, wynikającej z wieku lub innych istotnych przeszkód, uzasadniających niemożność świadczenia pracy (usług) lub sprawowania funkcji. Z kolei za „złe odejście ze Spółki" uważana będzie sytuacja, w której Uczestnik Programu dobrowolnie zrezygnuje z pełnionej funkcji w organach Spółki, jeżeli ta rezygnacja nie będzie spowodowana obiektywnymi i uzasadnionymi przyczynami, takimi jak: przewlekła choroba, trwała niezdolność do pełnienia funkcji wynikającą z wieku lub inne istotne przeszkody, uzasadniające niemożność sprawowania funkcji) lub sytuacja, w której Uczestnik Programu istotnie naruszy umowę o pracę, umowę cywilnoprawną wiążącą Uczestnika Programu ze Spółką lub istotnie naruszy obowiązki zawodowe wynikające z pełnionej funkcji członka organu Spółki, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, lub sytuacja, w której Uczestnik Programu istotnie naruszy Kodeks Etyki i Postępowania w Biznesie, obowiązujący w Spółce.

Utrata możliwości wykonania praw z Opcji Nabycia będzie każdorazowo stwierdzana uchwałą właściwego organu Spółki, zgodnie z Regulaminem Programu. W przypadku śmierci Uczestnika Programu, uprawnienie do wykonania praw z Opcji Nabycia w zakresie danej transzy przysługiwać będzie spadkobiercom Uczestnika Programu, pod warunkiem spełnienia Kryteriów Programu przewidzianych dla danej transzy, przy uwzględnieniu możliwości uznania kryterium lojalnościowego za spełnione w przypadkach określonych w Regulaminie.

Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Programu akcje przyznane w ramach transzy dla pierwszego roku Programu podlegać będą ograniczeniu zbywalności w okresie wskazanym w Regulaminie Programu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie uprawniony donatychmiastowego zbycia akcji nabytych w ramach transzy przysługującej mu za pierwszy rok Programu niezwłocznie po ich objęciu w wyniku wykonania praw z Opcji Nabycia. Ograniczenie zbywalności akcji zostanie wyłączone na mocy Regulaminu Programu w szczególnych przypadkach, obejmujących: ogłoszenie, w trybie i na warunkach określonych przepisami prawa, wezwania do sprzedaży lub zamiany akcji Spółki, konieczność zastosowania się do prawomocnego orzeczenia sądu lub ostatecznej decyzji administracyjnej, w tym w szczególności decyzji Komisji Nadzoru Finansowego, nakazującej zbycie przyznanych w ramach Programu akcji, zbycie nabytych w ramach Programu akcji na rzecz podmiotu kontrolowanego przez Uczestnika Programu, pod warunkiem zapewnienia przez Uczestnika Programu, że ten podmiot zachowa równoważne ograniczenia w rozporządzaniu akcjami, a także dziedziczenia po Uczestniku Programu.

Po nabyciu akcji oraz po upływie okresu ograniczenia zbywalności w przypadku akcji objętych w ramach realizacji transzy przysługującej Uczestnikowi Programu za pierwszy rok Programu, Uczestnik Programu będzie mógł swobodnie dysponować tymi akcjami, w tym dokonać ich sprzedaży na rynku regulowanym lub też zadysponować nimi w inny dowolnie wybrany sposób. Uczestnik Programu w szczególności nie będzie zobowiązany do odsprzedaży akcji na rzecz Spółki. Tym samym Uczestnik Programu będzie ponosił ryzyko związane z wahaniami kursu akcji w czasie, a uzyskana ostatecznie przez Uczestnika Programu korzyść ekonomiczna uzależniona będzie od sytuacji Spółki na rynku.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Program Motywacyjny przedstawiony we wniosku spełnia warunki programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11-llb Ustawy o PIT, a przychód po jego stronie powstanie dopiero w momencie zbycia akcji otrzymanych w wyniku realizacji Programu?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany we Wniosku Program spełniał będzie warunki programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11-llb Ustawy o PIT, a przychód Wnioskodawcy powstanie dopiero w momencie zbycia akcji otrzymanych w wyniku realizacji Programu.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:

1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 Ustawy o PIT,

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 Ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub 13 - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia akcji.

Zgodnie z art. 24 ust. 11a Ustawy o PIT, dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT.

Z treści art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT wynika natomiast, że przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:

1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub 13, albo

2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 Ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub 13

- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.

Przepisy art. 24 ust. 11 - 11b wskazują kryteria, których spełnienie jest niezbędne dla uznania systemu wynagradzania za program motywacyjny objęty preferencją podatkową polegającą na odroczeniu w czasie momentu opodatkowania do chwili odpłatnego zbycia akcji otrzymanych w ramach takiego programu. W celu przesądzenia czy Program spełnia przesłanki określone w art. 24 ust. 11-11b Ustawy o PIT, konieczne będzie zatem przeanalizowanie szczegółowych warunków przewidzianych przez przywołane przepisy.

Po pierwsze, objęte preferencją podatkową w PIT są programy motywacyjne utworzone przez spółki akcyjne, od których podatnik uzyskuje określonego rodzaju świadczenia lub spółki dominujące nad spółkami, z którymi podatnik nawiązał współpracę. Warunek ten będzie zrealizowany w przypadku Programu - Uczestnik Programu, będzie związany ze Spółką stosunkiem pracy w momencie jego utworzenia. Dla celów kwalifikacji przychodu ze stosunku pracy właściwe zastosowanie znajdzie przepis art. 12 Ustawy o PIT, regulujący otrzymywane przez pracowników świadczenia. Tym samym warunek pozostawania w relacji ze Spółką będzie spełniony w momencie utworzenia Programu. Niewykluczone jednak, że w trakcie trwania Programu - z uwagi na planowaną sukcesję na stanowisku Prezesa Zarządu - Wnioskodawca zaprzestanie sprawować funkcję w Zarządzie Spółki i rozpocznie sprawowanie funkcji w Radzie Nadzorczej Spółki lub obejmie inne stanowisko doradcze. W każdym przypadku jednak współpraca ta będzie miała charakter powołania do składu organu Spółki, umowy o pracę, umowy zlecenia lub innej umowy, której kwalifikacja dla celów podatkowych mieścić się będzie w art. 12 lub 13 Ustawy o PIT. Warunek pozostawania w relacji ze Spółką będzie zatem spełniony również w trakcie realizacji Programu. Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w kwestii momentu oceny faktu pozostawania w relacji ze spółką będącą organizatorem programu motywacyjnego, wypowiadały się sądy administracyjne, które wskazywały jako istotny pod kątem tej oceny moment utworzenia programu, a nie moment realizacji uprawnień - jako przykłady takich rozstrzygnięć Wnioskodawca wskazuje m.in wyroki:

• Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 czerwca 2023 r., sygn. III SA/Wa 186/23,
• Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 19 listopada 2024 r., sygn. I SA/Wr 644/24 (wyrok utrzymany przez NSA - vide wyrok NSA z dnia 13 czerwca 2025 r„ sygn. II FSK 225/25).

Tym samym, mając na uwadze opisane we Wniosku okoliczności, Uczestnik Programu, który w momencie utworzenia Programu będzie pozostawał ze Spółką w relacji wynikającej ze stosunku pracy, a tym samym otrzymywał będzie z tego tytułu wynagrodzenie, które dla celów podatkowych kwalifikowane będzie jako przychód ze źródła, o którym mowa w art. 12 Ustawy o PIT, będzie realizował warunki zastosowania zwolnienia, o których mowa w art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT.

Po drugie, w wyniku realizacji programu motywacyjnego, uczestnik powinien uzyskać prawa do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki lub spółki dominującej. Nie ulega wątpliwości, że w opisanym we Wniosku zdarzeniu Program realizowany przez Spółkę spełniał będzie także i tę przesłankę. Uczestnik Programu uzyska w pierwszej kolejności nieodpłatnie Opcję Nabycia, będącą prawem do nabycia określonej liczby akcji od Spółki, po cenie wykonania, pod warunkiem spełnienia kryteriów programu, na szczegółowych warunkach określonych w Regulaminie Programu i Umowie. Następnie, co roku, po stwierdzeniu w Uchwale o Weryfikacji spełnienia w danym roku Programu kryteriów programu, Uczestnik Programu będzie miał możliwość wykonania praw z Opcji Nabycia i w rezultacie - nabycia akcji Spółki po Cenie Wykonania za każdą akcję (ustalonej jako cena nominalna). Tym samym, w wyniku realizacji kryteriów Programu Uczestnik Programu będzie uprawniony do faktycznego nabycia akcji Spółki. Tym samym warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 11 infine Ustawy o PIT należy uznać za spełniony.

Po trzecie, spełnione będą przesłanki przewidziane w art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT. Przede wszystkim, Program stanowił będzie system wynagradzania. W ustawie o PIT nie występuje definicja legalna tego pojęcia, tym samym pierwszeństwo przy ustalaniu znaczenia tego sformułowania powinna mieć wykładnia językowa. W konsekwencji jako system wynagradzania należy rozumieć wszelkie metody ustalenia wysokości i składników wynagrodzenia za pracę, jaką wykonuje pracownik. U podstaw programów motywacyjnych leży gratyfikacja pracowników (także osób współpracujących ze spółką na podstawie stosunków wymienionych w art. 13 Ustawy o PIT), w oparciu o określone kryteria. Jest to tym samym narzędzie, które ma na celu w szczególności zabezpieczenie interesu pracownika, a także - z perspektywy Spółki - stanowi wydatek służący docelowo uzyskaniu przez nią korzyści (ekonomicznej, biznesowej lub innej korzyści, która jednak przekłada się docelowo na osiągnięcie zysku). Tym samym, Program w kształcie opisanym we Wniosku realizuje tę funkcję. Jest to bowiem system wynagradzania, skierowany do Uczestnika Programu, mający służyć motywacji do działania w imieniu i na rzecz Spółki, w celu realizacji jej długoterminowych celów strategicznych, które mają w efekcie przynieść wymierne korzyści dla samej Spółki, a także dla całej grupy kapitałowej. Zwiększenie motywacji Uczestnika Programu do aktywnego podejmowania działań na rzecz Spółki jest kluczowe dla odniesienia korzyści przez Spółkę, a także podkreśla wkład, wnoszony przez Uczestnika Programu w budowanie wartości Spółki. Tym samym, Program motywuje Uczestnika Programu, który jest kluczowym pracownikiem Spółki, do pozostawania w relacji ze Spółką oraz budowania jej dalszych sukcesów, planowania i realizacji strategii, jak również wzrostu pozycji na rynku. W ostatecznym efekcie, współpraca z Uczestnikiem Programu przekładać się będzie na korzyść dla Spółki. Mechanizm Programu, stanowiącego system wynagradzania opiera się zatem na partycypacji kluczowych dla danej struktury osób w zysku całej organizacji poprzez zapewnienie możliwości udziału kapitałowego. Tym samym Program realizuje zarazem cele motywujące oraz lojalnościowe. W efekcie jest to system wynagradzania, który został wskazany w art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT.

Po czwarte, Program utworzony zostanie na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy. W celu przyjęcia i wdrożenia Programu Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki podejmie Uchwałę o Utworzeniu Programu, zgodnie z treścią, której Rada Nadzorcza otrzyma upoważnienie do określenia w formie Regulaminu szczegółowych zasad i warunków realizacji Programu. Tym samym realizacja Programu nastąpi na podstawie decyzji zgromadzenia akcjonariuszy Spółki, co wypełniać będzie przesłankę przewidzianą w art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT.

Po piąte, Program będzie realizowany w sposób przewidziany w art. 24 ust. 11b in fine Ustawy o PIT, zgodnie z którym w celu spełnienia definicji programu motywacyjnego konieczne jest, by przewidywał on nabywanie przez uczestników akcji bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2004 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w wyniku realizacji innych praw majątkowych. Jak zostało wskazane powyżej, Opcja Nabycia stanowić będzie pochodny instrument finansowy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Zgodnie z tym przepisem, instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi, opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565. Samo przyznanie Uczestnikowi Programu Opcji Nabycia nie będzie wiązało się z uzyskaniem przez niego przychodu, bowiem instrument ten nie będzie wyrażał żadnej wartości ekonomicznej - stanowił będzie jedynie o możliwości jego realizacji w przyszłości, w wyniku spełnienia przez Uczestnika Programu Kryteriów Programu. W wyniku spełnienia warunków do realizacji praw z Opcji Nabycia Uczestnik Programu będzie mógł nabyć za preferencyjną odpłatnością określoną liczbę akcji Spółki. Tym samym w wyniku realizacji praw z Opcji Nabycia Uczestnik Programu nabędzie prawa do otrzymania akcji Spółki - zrealizowana będzie zatem przesłanka niezbędna dla uznania Programu za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany we Wniosku Program realizował będzie wszystkie wymagane elementy programu motywacyjnego, jakie są niezbędne dla zastosowania preferencji podatkowej określonej w art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje również na istotne elementy Programu, które mogą w jego ocenie mieć wpływ na klasyfikację dla celów opodatkowania. Wprowadzenie w Spółce Programu, jako odrębnego systemu wynagradzania, ma przede wszystkim charakter motywacyjny - głównym celem jego wdrożenia jest umożliwienie osobom na najwyższym szczeblu struktury zarządczej Spółki partycypowania w osiąganych przez Spółkę wynikach, co przekładać się ma na zwiększoną motywację do pracy na jej rzecz. W tym celu we wdrażanym Programie przewidziane zostały kryteria, jakie należy spełnić w celu uzyskania korzyści - i których osiągnięcie przenosić się będzie jednocześnie na wzrost wartości Spółki. Brak osiągnięcia kryteriów Programu będzie natomiast wiązał się z brakiem możliwości realizacji praw z Opcji Nabycia, a tym samym z brakiem osiągnięcia korzyści przez Uczestnika Programu.

Podobnie w przypadku spadku wartości nabytych w związku z realizacją praw z Opcji Nabycia akcji Spółki, objętych ograniczeniem zbywalności zgodnie z postanowieniami Programu, wskutek spadku wyników Spółki w okresach tego ograniczenia zbywalności, Uczestnik Programu odniesie korzyść mniejszą; możliwe jest również, że w wyniku rażącego spadku wartości akcji Spółki odnotuje stratę. Tym samym skutek ekonomiczny realizacji Programu będzie uzależniony od wyników Spółki, na które składać się będzie także rezultat działań podejmowanych przez Wnioskodawcę.

Co więcej, Program ten będzie miał charakter długoterminowy (obowiązywał będzie w okresie pięciu lat), przy czym bezpośrednio po nabyciu akcji z pierwszej transzy możliwość ich zbycia będzie podlegać ograniczeniom (tzw. „lock-up"), tym samym stanowić będzie motywację do dalszego wkładu i zaangażowania w Spółkę.

W efekcie, partycypacja w Programie opartym na nabywaniu akcji Spółki z jednej strony będzie stanowiła dla Uczestnika Programu ryzyko (związane z wahaniami kursu akcji, jak również potencjalnym brakiem możliwości realizacji praw z Opcji Nabycia, skutkujących brakiem możliwości nabycia akcji w przypadku braku realizacji celów Programu lub zajścia innych okoliczności przewidzianych w Programie), z drugiej strony zaś - będzie umożliwiać osiągnięcie większych korzyści w przypadku długotrwałego związania relacją ze Spółką i aktywnego działania na jej rzecz. W prostym przełożeniu, wypracowany wzrost wartości Spółki przekładał się będzie na wzrost korzyści Uczestnika i odwrotnie - w przypadku gorszych wyników, Wnioskodawca osiągnie mniejszą korzyść. Tym samym Program zachowuje swój charakter motywacyjny i lojalnościowy, jednakże obarcza Uczestnika współuczestnictwem w ryzyku inwestycyjnym.

Ze względu na spełnienie definicji programu motywacyjnego przez Program, tym samym z uwagi na realizację przesłanek wymienionych w art. 24 ust. 11-11b Ustawy o PIT, przychód Wnioskodawcy z tytułu świadczeń otrzymanych w wyniku jego realizacji powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia przez Uczestnika Programu akcji, który to przychód Wnioskodawca rozpozna jako przychód ze źródła, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT. Skoro zatem przychód osiągany przez Wnioskodawcę zakwalifikowany będzie do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, podlegał on będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie przepisu art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT. Ustawodawca wskazał, że w tej sytuacji obowiązki związane z obliczeniem i wpłatą podatku ciążą bezpośrednio na podatniku.

Zgodnie z art. 30b ust. 6 Ustawy o PIT, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. la pkt 1 Ustawy o PIT wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek dochodowy. Zgodnie natomiast z art. 45 ust. la pkt 1 Ustawy o PIT, w terminie określonym w art. 45 ust. 1 Ustawy o PIT, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Przywołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu.

Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego - niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu - podlegają opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.

Co istotne, przywołane przepisy mają zastosowanie, jeśli spółki, których akcje są obejmowane lub nabywane przez uprawnionych, mają siedzibę lub zarząd na terytorium:

• państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
• państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub
• państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Stosownie bowiem do art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z wykładnią językową powołanych regulacji, a także zakazem rozszerzającego interpretowania przepisów zawierających preferencje podatkowe stwierdzam, że przepisy te odraczają moment opodatkowania dochodu wynikającego z różnicy między wartością rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie) w sytuacji, gdy spełnione są wskazane w nich warunki, tj.:

• musi nastąpić objęcie (nabycie) akcji,
• osoby obejmujące (nabywające) te akcje muszą być uprawnione do takiego nabycia na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki będącej ich emitentem,
• spółka, której akcje są nabywane, ma siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że o programie motywacyjnym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można mówić, gdy:

• jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki,
• podatnik uzyskuje od spółki świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),
• w wyniku programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywa prawo do faktycznego objęcia/nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej spółki dominującej,
• podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek,
• dochód jest uzyskany przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ocena Pana sytuacji

W opisanym zdarzeniu spełnione będą przesłanki uznania Programu w którym będzie Pan uczestniczył za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b omawianej ustawy. Jak bowiem wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego:

• celem będzie stworzenie mechanizmów motywujących do zwiększenia zaangażowania w realizację celów strategicznych Spółki, dalszy rozwój jej działalności, wzrost wartości oraz wzmacnianie pozycji rynkowej, a także zapewnienie długoterminowego powiązania Pana interesów z interesami Spółki i jej akcjonariuszy, w szczególności w związku z planowaną sukcesją w ramach pełnienia funkcji Prezesa Zarządu Spółki,
• program będzie utworzony w oparciu o stosowną uchwałę Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy w przedmiocie utworzenia Programu,
• spółka jest polską spółką akcyjną, której akcje są notowane (...),
• program stanowić będzie odrębny system wynagradzania, funkcjonujący poza systemem wynagrodzeń i premiowania obowiązującym dotychczas w Spółce oraz Grupie - w szczególności nie będzie wynikać z umowy o pracę ani z uchwał dotyczących wynagrodzenia członków organów,
• będzie Pan uzyskiwać od Spółki świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13;
• będzie Pan uprawniony do otrzymania świadczeń w ramach Programu w wyniku realizacji Opcji Nabycia, tj. pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabędzie Pan prawo do odpłatnego nabycia akcji Spółki.

Mając na uwadze fakt, że Program w którym będzie Pan uczestniczył stanowi program motywacyjny o którym mowa w wyżej cytowanym art. 24 ust. 11-11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpi „przesunięcie” momentu opodatkowania uzyskiwanych w ramach tego programu świadczeń do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez osobę uprawnioną w wyniku realizacji programu.

Opodatkowanie dochodu ze zbycia akcji

W świetle powołanych przepisów przychody uzyskane w ramach Programu - niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia Pana jako Uczestnika Programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez Pana jako Uczestnika Programu - będą podlegały opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne” (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Na podstawie art. 17 ust. 1ab pkt 1 omawianej ustawy,

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30b ust. 5 tej ustawy,

Po zakończeniu roku podatkowego będzie Pan obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 pkt 1 ww. ustawy).

Powyższy przepis stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia akcji rozliczenie uzyskanych przez podatnika dochodów nastąpi w drodze samoopodatkowania.

Ustalenie źródła przychodu w sytuacji, kiedy do realizacji opcji poprzez nabycie akcji dojdzie kiedy nie będzie Pan już uzyskiwał od Spółki świadczeń lub innych należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście).

Z analizy przepisów szczególnych wynika, że z programem motywacyjnym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia gdy m.in. uczestnik tego programu (podatnik) uzyskuje świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście).

W przypadku, gdy realizacja opcji nastąpi po utracie przez Pana statusu pracownika, członka zarządu lub osoby współpracującej na podstawie umowy cywilnoprawnej, planowany program motywacyjny nie będzie spełniał przesłanek określonych w art. 24 ust. 11-11b analizowanej ustawy, tj. nie spełni Pan warunku konieczności uzyskiwania świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy.

W konsekwencji powyższego, w momencie nabycia akcji osiągnie Pan niewątpliwie przysporzenie majątkowe, które należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwrot „w szczególności” użyty w art. 20 ust. 1 ustawy oznacza, że ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody, których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

Wobec powyższego, nabycie przez Pana akcji , kiedy nie będzie Pan już pracownikiem Spółki, członkiem zarządu bądź nie będzie Pan współpracował na podstawie umowy cywilnoprawnej, będzie stanowiło przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, będzie Pan zobowiązany do jego wykazania w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym otrzyma Pan akcje, oraz do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, obliczonego według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.