Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.894.2025.1.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie możliwości skorygowania danych nabywcy (poprzez zmianę podmiotu) w drodze wystawienia noty korygującej (część pytania nr 6 i część pytania nr 7), a także jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wydzielenia i wniesienia ZCP do Spółki przejmującej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka dzielona; Wnioskodawca) jest spółką kapitałową prawa polskiego, która podlega (i na moment opisanego zdarzenia przyszłego będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Jest Spółką, w której podmiotem dominującym jest C. S.A. z siedzibą w ... (KRS: ...), która jest właścicielem .... % jej udziałów. Drugi wspólnik – D. z siedzibą w ... (KRS: ...) jest właścicielem .... % udziałów Spółki Dzielonej. Przedmiotem jej działalności gospodarczej jest działalność ..... Część działalności prowadzonej przez Spółkę dzieloną podlega regulacjom ..... (dalej jako: „Prezes ....”).

„B.” Sp. z o.o. (dalej jako: „B.” lub „Spółka przejmująca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Bezpośrednim, 100% udziałowcem w B. jest E. S.A. z siedzibą w ... (KRS ...). Z kolei bezpośrednim, 100% udziałowcem w E. S.A. jest C. S.A. Przedmiotem działalności B. jest szeroko rozumiana działalność.....

Obydwa podmioty są spółkami zależnymi od C. S.A. Dalej Spółka dzielona i B. łącznie zwani są „Zainteresowanymi”.

W Grupie Kapitałowej ... trwa proces dostosowania spółek wchodzących w skład tej grupy do wymogów kryterium niezależności operatorów sieci dystrybucyjnych. Wymóg niezależności operatorów systemów dystrybucyjnych jest określony w art. 9d ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024, poz. 266 ze zm.; dalej „Prawo energetyczne”). Kryterium to polega na zapewnieniu dla działalności dystrybucji .... niezależności pod względem formy prawnej i organizacyjnej oraz podejmowania decyzji niezależnie od wykonywania innych działalności niezwiązanych z przesyłaniem lub dystrybucją .... Innymi słowy, przedsiębiorstwa energetyczne są zobowiązane rozdzielić działalność dystrybucji .... od działalności wytwórczej lub obrotowej (tzw. „unbundling”). W przypadku Grupy Kapitałowej ... mamy do czynienia z tzw. przedsiębiorstwem zintegrowanym pionowo. Zgodnie z Prawem energetycznym przedsiębiorstwo zintegrowane pionowo to przedsiębiorstwo energetyczne lub grupa przedsiębiorstw, których wzajemne relacje są określone w art. 3 ust. 2 rozporządzenia nr 139/2004 z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie kontroli koncentracji przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 024 z 29.01.2004), zajmujące się między innymi dystrybucją oraz wytwarzaniem lub sprzedażą energii elektrycznej. Zgodnie z art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego można nie spełniać kryterium niezależności, jeśli podmiot prowadzi niedużą działalność energetyczną, tj. ma:

·mniej niż sto tysięcy odbiorców przyłączonych do systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego wchodzącego w skład tego przedsiębiorstwa;

·system dystrybucyjny elektroenergetyczny o rocznym zużyciu energii elektrycznej nieprzekraczającym 3 TWh w 1996 r., w którym mniej niż 5% rocznego zużycia energii elektrycznej pochodziło z innych połączonych z nim systemów elektroenergetycznych.

Powyższe wyłączenie jednak nie ma zastosowania do przedsiębiorstw zintegrowanych pionowo. Takie też stanowisko wobec Grupy Kapitałowej ... zajął Prezes ... , który w piśmie skierowanym do ... S.A. wskazał, że „wszystkie podmioty wchodzące w skład Grupy kapitałowej ... powinny spełniać kryteria niezależności określone w art. 9d ust. 1e ustawy – Prawo energetyczne”. W związku z tym, że Wnioskodawca jest podmiotem należącym do Grupy Kapitałowej ..., przymiot przedsiębiorstwa zintegrowanego rozciąga się również na niego. Tym samym obowiązek „unbundlingu” dotyczy również Wnioskodawcy, który to w ramach prowadzonej działalności świadczy zarówno usługi dystrybucji, jak i sprzedaży energii elektrycznej.

Na etapie opracowywania scenariuszy „unbundlingu” dla spółek z Grupy Kapitałowej ... objętych tym procesem, w stosunku do Wnioskodawcy rozważany był scenariusz polegający na wydzieleniu jedynie działalności dystrybucyjnej do nowej spółki oraz pozostawienie obrotu energią z działalnością budowlano – montażową. Jednakże ten scenariusz wiązałby się z nieefektywnością gospodarczą, gdyż nowa spółka świadcząca wyłącznie usługi dystrybucji .... mogłaby być nierentowna. Wynika to z tego, że stawki opłat dystrybucyjnych podlegają zatwierdzeniu przez Prezesa .....

Prezes ..... reguluje działalność przedsiębiorstw energetycznych zgodnie z ustawą Prawo energetyczne i polityką energetyczną państwa, zmierzając do równoważenia interesów przedsiębiorstw energetycznych i odbiorców paliw i energii. Przedsiębiorstwa energetyczne samodzielnie tworzą taryfy dla swoich produktów i towarów, lecz mogą przenosić w taryfy tylko te koszty, dla których wytyczne, w tym ich poziom (wzrost) określa Prezes ..... Przy wydzieleniu samej działalności dystrybucyjnej, część kosztów wspólnych Wnioskodawcy, których wartość dotychczas rozkładała się również na działalność w zakresie obrotu ...., obciążyłaby ją powodując ich znaczny wzrost. Do takich kosztów należałyby m.in. koszty zakupów nowych, a dotychczas współdzielonych, systemów IT, w tym do odczytów z liczników, bilansowania energii, fakturowania i raportowania.

Zatwierdzana przez Prezesa ..... taryfa dystrybucyjna nie byłaby w stanie pokryć wszystkich kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę. Natomiast całkowita zdolność generowania jakichkolwiek zysków wystąpiłaby jedynie przy działalnościach pozostających u Wnioskodawcy, tj. działalności budowlano – montażowej i z obrotu energią.

Udziałowcy Spółki dzielonej doszli więc do przekonania, że najlepszym rozwiązaniem będzie podział Wnioskodawcy w taki sposób, by wydzielić z niego część, która od dawna stanowiła pewną wyodrębnioną działalność, tj. działalność ..... Ponadto podział w ten sposób umożliwi rozstanie się dotychczasowych udziałowców. Docelowo działalność .... pozostanie w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawcy, a działalność ..... zostanie przejęta przez B. Taki podział wynika też z faktycznych relacji gospodarczych, jakie są realizowane w ramach prowadzonej działalności przez Wnioskodawcę.

Zdecydowana większość realizowanych prac budowlano – montażowych jest na rzecz podmiotów z Grupy Kapitałowej .... Natomiast.... dotyczy różnych pomiotów położonych na terenie Gminy ....

Strony rozważają podział Spółki dzielonej nieproporcjonalny, w wyniku którego w jednym kroku zostanie osiągnięty cel „unbundlingu” oraz rozstanie się dotychczasowych udziałowców. W wyniku podziału nieproporcjonalnego, udziały w B. w zamian za wkład składników opisanych poniżej, otrzyma C. S.A., natomiast wszystkie należące do ... S.A. udziały we Wnioskodawcy zostaną umorzone i nastąpi obniżenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy pozostanie D. W ten sposób .... pozostanie w podmiocie, który nie będzie wchodził w skład Grupy Kapitałowej .... Tym samym Wnioskodawca nie będzie już zobowiązany do spełniania kryterium niezależności na mocy art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego (mniej niż sto tysięcy odbiorców przyłączonych do systemu dystrybucyjnego .....).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku został przygotowany i uzgodniony plan podziału (dalej: „Plan Podziału”). Plan Podziału został przygotowany na podstawie art. 533 § 1 i art. 534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej jako „KSH”) w związku z zamiarem podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie). W ramach podziału przez wydzielenie na rzecz istniejącej spółki B. zostanie przeniesiony zespół składników majątkowych dotyczący wydzielanej działalności ...., stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: Wydzielany ZCP). W Spółce dzielonej pozostanie pozostały majątek, który również będzie stanowić zorganizowaną strukturę spełniającą wszystkie cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Spółka przejmująca będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki dzielonej w segmencie działalności...prowadzoną obecnie przez Spółkę dzieloną.

Zgodnie z regulacjami KSH, w przypadku przeniesienia części majątku Spółki dzielonej na istniejącą Spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej (dalej: Dzień wydzielenia). Na Dzień wydzielenia obie Spółki – dzielona i przejmująca – będą czynnymi podatnikami VAT zarejestrowanymi w Polsce. Rok podatkowy Spółki dzielonej i Spółki przejmującej jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Mając na uwadze tryb dokonywania podziału (podział przez wydzielenie), księgi Spółki dzielonej nie zostaną zamknięte zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 120).

Spółka dzielona prowadzi i będzie prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem VAT oraz co do zasady ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego ujętego w otrzymanych fakturach. Spółka przejmująca będzie nadal prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem VAT oraz będzie miała co do zasady prawo do odliczania podatku VAT naliczonego ujętego w otrzymywanych fakturach.

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie może dojść do rozliczeń podatku VAT jak i korekt tych rozliczeń w odniesieniu do poniżej wskazanych transakcji gospodarczych związanych z Wydzielanym ZCP przed Dniem wydzielenia, na Dzień i po Dniu wydzielenia:

·przed Dniem wydzielenia Spółka dzielona dokona określonych dostaw towarów i usług, co do których obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia,

·przed Dniem wydzielenia Spółka dzielona wystawi faktury dotyczące sprzedaży dokonanej przed Dniem wydzielenia, co do których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia,

·w Dniu lub po Dniu wydzielenia powstanie obowiązek wystawienia faktur sprzedażowych z tytułu sprzedaży zrealizowanej przed Dniem wydzielenia,

·w Dniu lub po Dniu wydzielenia konieczne będzie wystawienie faktur korygujących (in minus oraz in plus) w stosunku do sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP zrealizowanej do Dnia wydzielenia,

·z tytułu dostaw towarów lub usług dokonanych przed Dniem wydzielenia na rzecz Wydzielanego ZCP w Dniu lub po Dniu wydzielenia może powstać prawo do odliczenia podatku VAT w związku z otrzymaniem niektórych faktur, przy czym faktury te mogą być wystawione na Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą,

·w Dniu lub po Dniu wydzielenia otrzymywane będą faktury korygujące zakupy (in minus oraz in plus) związane z Wydzielanym ZCP za okres przed Dniem wydzielenia wystawione przez kontrahentów na Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą.

Faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP zrealizowanej przed Dniem wydzielenia mogą zostać wystawione zarówno przed Dniem wydzielenia, w Dniu wydzielenia jak i po Dniu wydzielenia z przyczyn wskazanych w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT.

Wyżej wymienione faktury korygujące sprzedaż mogą spowodować zarówno zmniejszenie jak i zwiększenie podatku należnego wskazanego w fakturach pierwotnych. W takich przypadkach przyczyny korekty mogą zaistnieć w dniu wystawienia faktur pierwotnych, jak i po tym dniu.

Faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP mogą również dokumentować czynności wymienione w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT.

Ponadto Spółka dzielona będzie posiadała lub nie będzie posiadała przed Dniem wydzielenia dokumentacji, z której będzie wynikać, że uzgodniła ona z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej wystawionej przed Dniem wydzielenia, oraz że warunki te zostały spełnione.

Spółka dzielona nie będzie wystawiać ani odbierać ustrukturyzowanych faktur przed 1 lutego 2026 r.

W związku z planowanym na 2 stycznia 2026 r. podziałem Spółki dzielonej oraz w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, zarówno Spółka dzielona jak i Spółka przejmująca (dalej łącznie: Wnioskodawca) pragnie uzyskać odpowiedź na następujące pytania w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług.

Pytania

1.KtórazeSpółek-dzielonaczyprzejmująca-będziezobowiązanadowystawianiafaktursprzedażowychirozpoznaniapodatkunależnegowodniesieniudoczynnościzwiązanychzWydzielanymZCPidotyczącychsprzedażyzrealizowanejprzedDniemwydzielenia,jeżeliobowiązekpodatkowywVATpowstanieprzedDniem,wDniulubpoDniuwydzielenia?

2.KtórazeSpółek-dzielonaczyprzejmująca-powinnawystawiaćiujmowaćdlacelówVATfakturykorygującepodatekVATnależny,dotyczącesprzedażyzwiązanejzWydzielanymZCPizrealizowanejprzedDniemwydzielenia,jeżelifakturykorygującebędąwystawianeprzedDniem,wDniulubpoDniuwydzielenia,afakturypierwotnezostaływystawioneprzedDniemwydzieleniaprzezSpółkędzieloną?

3.DanektórejSpółki-dzielonejczyprzejmującej-powinnyznajdowaćsięnafakturzekorygującejzwiązanejzWydzielanymZCP,jeślizobowiązanądojejwystawieniabędzieSpółkaprzejmującawodniesieniudofakturypierwotnejwystawionejprzezSpółkędzieloną?

4.CzywzakresierozliczeńalokowanychdoWydzielanegoZCPSpółkadzielonabędziezobowiązanadozłożeniadeklaracjipodatkowejwVATzaokresrozliczeniowyprzypadającydodniapoprzedzającegoDzieńwydzieleniaorazzapłatypodatku(albouprawnionydozwrotupodatku)zatenokres,jeżeliobowiązekzapłaty/prawodozwrotupodatkuizłożeniadeklaracjiwystąpiwDniuwydzieleniabądźpotymDniu?

5.KtórazeSpółek-dzielonaczyprzejmująca-będzieuprawnionacodozasadydoodliczeniapodatkuVATnaliczonegozfakturzwiązanychzWydzielanymZCPidotyczącychczynności,codoktórychobowiązekpodatkowypowstaniewokresieprzedDniemwydzielenia,wystawionychprzezsprzedawcówprzedDniem,wDniuipoDniuwydzielenia,codoktórychprawodoodliczeniapodatkuVATnaliczonegopowstanieprzedDniem,wDniulubpoDniuwydzielenia,takżewprzypadkuwystawieniatychfakturprzezsprzedawcównaSpółkędzieloną?

6.Czywprzypadku,gdysprzedawcywystawiąwDniulubpoDniuwydzieleniafakturydotycząceWydzielanegoZCPnaSpółkędzielonązaczynnościzrealizowanezarównoprzedDniemjakiwDniulubpoDniuwydzielenia,toczySpółkaprzejmującapowinnawystawićnotykorygującenazwęnabywcy?

7.KtórazeSpółek-dzielonaczyprzejmująca-będzieuprawnionalubzobowiązanadorozliczenia(ujęcia)dlacelówVATfakturkorygującychzakupowychzwiązanychzWydzielanymZCP,wprzypadku,gdyprawolubobowiązekujęciafakturkorygującychwystąpiodpowiednioprzedDniem,wDniulubpoDniuwydzieleniaorazjakiedane–SpółkidzielonejczySpółkiprzejmującej-powinnazawieraćfakturakorygująca?

8.CzywniesieniemajątkudoSpółkiprzejmującejwramachpodziałuprzezwydzielenienierodziobowiązkudokonaniaprzezSpółkędzielonąlubSpółkęprzejmującąkorektywcześniejodliczonegopodatkuodtowarówiusługstosowniedotreściart.91ust.1-8ustawyoVAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy to Spółka dzielona będzie zobowiązana do wystawienia tych faktur sprzedażowych związanych z Wydzielanym ZCP, co do których obowiązek podatkowy powstanie przed Dniem wydzielenia. Również Spółka dzielona rozpozna w takich przypadkach podatek należny od tych faktur.

Faktury, co do których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu albo po Dniu wydzielenia, powinna wystawić Spółka przejmująca. Również Spółka przejmująca rozpozna w takim przypadku podatek należny od tych faktur.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy obowiązek wystawienia faktury korygującej przez Spółkę dzieloną lub Spółkę przejmującą dotyczącej sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP i zrealizowanej do Dnia wydzielenia zależy od tego, w którym okresie powinny być rozpoznane skutki podatkowe takiej korekty na gruncie podatku VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, do wystawienia i ujęcia korekt faktur sprzedażowych związanych z Wydzielanym ZCP zobowiązana będzie w zakresie:

(a)faktur korygujących dotyczących sprzedaży, które zgodnie z przepisami VAT powinny korygować rozliczenia VAT przed Dniem wydzielenia - Spółka dzielona;

(b)faktur korygujących dotyczących sprzedaży, które zgodnie z przepisami VAT powinny być ujęte w Dniu lub po Dniu wydzielenia, a zatem, które powinny korygować rozliczenia VAT w Dniu lub po Dniu wydzielenia - Spółka przejmująca.

Dodatkowo, Spółka przejmująca (a nie Spółka dzielona) będzie zobowiązana do ujęcia w rozliczeniach podatkowych faktur korygujących, które zostaną wystawione przez Spółkę dzieloną, a moment ujęcia faktury (korekty rozliczeń VAT) przypadał będzie w Dniu lub po Dniu wydzielenia.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku faktury korygującej, do wystawienia której zobowiązana będzie Spółka przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę dzieloną, w tym zakresie powinna ona zawierać dane Spółki przejmującej.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy przed Dniem wydzielenia, w zakresie rozliczeń związanych z Wydzielanym ZCP (które zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o VAT powinny podlegać ujęciu w rejestrach VAT w datach do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia) będzie ciążył na Spółce dzielonej, gdyż to Spółka dzielona będzie nadal zobowiązana do uwzględnienia tych rozliczeń w składanej przez siebie deklaracji VAT za ten okres, nawet jeżeli obowiązek zapłaty/prawo do zwrotu podatku i złożenia deklaracji wystąpi w Dniu wydzielenia bądź po tym Dniu. Jednocześnie Spółka dzielona będzie zobowiązana do zapłaty podatku wynikającego z takiej deklaracji lub uprawniona do uzyskania zwrotu podatku wynikającego z takiej deklaracji.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do podatku VAT naliczonego, Spółka dzielona będzie co do zasady uprawniona do odliczenia VAT naliczonego jedynie z tych faktur zakupowych związanych z Wydzielanym ZCP i dotyczących czynności, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie przed Dniem wydzielenia i jednocześnie Spółka dzielona będzie przed Dniem wydzielenia w posiadaniu tych faktur dokumentujących te transakcje. W przypadku, gdy faktury zakupowe dokumentujące transakcje, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie przed Dniem wydzielenia, ale same faktury zostaną doręczone w Dniu wydzielenia lub po Dniu wydzielenia, uprawnioną do odliczenia VAT naliczonego będzie już Spółka przejmująca.

Jednocześnie, wyłącznie Spółce dzielonej przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, w którym obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi powstał przed Dniem wydzielenia i przed Dniem wydzielenia otrzymano fakturę dokumentującą tą transakcję, jednakże Spółka dzielona nie skorzystała z prawa do odliczenia VAT w tym zakresie (np. wobec uprawnienia do odliczenia podatku w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Prawo to ulegnie bowiem konkretyzacji przed Dniem wydzielenia i nie może być przedmiotem sukcesji.

Natomiast, jeżeli zgodnie z ustawą o VAT prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia (również w przypadku, gdy faktury zostaną wystawione przed Dniem wydzielenia), uprawnioną co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego będzie Spółka przejmująca, niezależnie od faktu wystawienia faktury na Spółkę dzieloną czy Spółkę przejmującą.

Ad. 6

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy sprzedawcy wystawią w Dniu lub po Dniu wydzielenia faktury dotyczące Wydzielanego ZCP na Spółkę dzieloną za czynności zrealizowane przed Dniem wydzielenia, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana do wystawienia not korygujących, bowiem faktury te zostaną wystawione w Dniu lub po Dniu wydzielenia prawidłowo, gdyż ich adresatem będzie Spółka dzielona, która dokonała zakupów.

Jednakże w sytuacji faktur wystawionych na Spółkę dzieloną w Dniu lub po Dniu wydzielenia, dokumentujących dostawy i usługi świadczone w Dniu lub po Dniu wydzielenia, należy mieć na względzie, że faktura powinna odzwierciedlać prawdziwy przebieg zdarzenia gospodarczego, czyli powinna dokumentować fakt nabycia określonych towarów lub usług przez określonego podatnika. Zatem w powyższej sytuacji, gdy Spółka przejmująca otrzyma fakturę, w której wszystkie dane na niej wskazane będą dotyczyć Spółki dzielonej, taka faktura powinna zostać skorygowana poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej lub poprzez wystawienie przez Spółkę przejmującą noty korygującej.

Ad. 7

Zdaniem Wnioskodawcy, faktury korygujące zakupowe (zarówno zmniejszające jak i zwiększające), co do których obowiązek/prawo rozliczenia dla celów podatku VAT powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia - będą rozliczane przez Spółkę przejmującą. Jednocześnie jeżeli te faktury korygujące będą wystawione przed Dniem wydzielenia to nie będą wymagały wystawienia przez Spółkę przejmującą noty korygującej na dane nabywcy, natomiast wystawione w Dniu jak i po Dniu wydzielenia na Spółkę dzieloną – będą wymagały wystawienia przez Spółkę przejmującą noty korygującej na dane nabywcy.

Natomiast faktury korygujące zakupowe (zarówno zmniejszające jak i zwiększające) ujmowane zgodnie z przepisami o VAT w rozliczeniu za okres przed Dniem wydzielenia - będą ujmowane przez Spółkę dzieloną. Jednocześnie jeżeli te faktury korygujące będą wystawione w Dniu jak i po Dniu wydzielenia na Spółkę przejmującą to będą wymagały wystawienia przez Spółkę dzieloną noty korygującej dane nabywcy.

Ad. 8

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka dzielona nie będzie zobowiązana do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku od towarów i usług dotyczącego wniesionego majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie. Obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, zostanie przeniesiony na otrzymującego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czyli w analizowanym przypadku na Spółkę przejmującą.

Uzasadnienie stanowiska Spółki.

Ad. 1

Zgodnie z art. 93c § 1 OP, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału, składnikami majątku. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 OP).

Regulacja powyższa jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej (częściowej). Oznacza to, że:

a)Spółka przejmująca jest następcą podatkowym Spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku,

b)przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie

(i)pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;

(ii)powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”) oraz

(iii)nie zostały zrealizowane przez Spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień podziału).

W związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z nich które uległy konkretyzacji przed dniem podziału nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed Dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c OP, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi Spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na Dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi Spółce przejmującej składnikami majątku. Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia.

W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed Dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej - tj. na Dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z Wydzielanym ZCP.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w Dniu wydzielenia lub po tej dacie, rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie podmiotu przejmującego.

Na gruncie regulacji ustawy o VAT, należy uznać, że w przypadku podziału spółki kapitałowej o przyporządkowaniu do Spółki dzielonej i Spółki przejmującej obowiązku rozpoznania podatku należnego będzie decydować data powstania tego obowiązku.

Moment powstania obowiązku podatkowego oraz termin wystawienia faktury szczegółowo regulują m.in. przepisy art. 19a i art. 20 oraz art. 106i ustawy o VAT.

Co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniami wskazanymi w ustawie, t.j. gdy obowiązek ten w poszczególnych przypadkach powstaje na zasadach szczególnych, np. z chwilą wystawienia faktury czy też otrzymania zapłaty. Natomiast fakturę wystawia się co do zasady nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, również z pewnymi zastrzeżeniami wskazanymi w ustawie.

W konsekwencji, jeżeli na gruncie ww. przepisów obowiązek podatkowy w zakresie transakcji realizowanych w ramach Wydzielanego ZCP powstanie przed Dniem wydzielenia - zobowiązaną do wystawienia faktur sprzedażowych oraz do uwzględnienia w rozliczeniach VAT należnego podatku VAT z tych transakcji (rozpoznania obowiązku podatkowego oraz rozliczenia VAT) będzie Spółka dzielona. Natomiast, jeżeli obowiązek ten powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia, to Spółka przejmująca powinna wystawić faktury i uwzględnić podatek należny w swoich rozliczeniach VAT.

Ad. 2

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, mogą wystąpić sytuacje, w których w Dniu lub po Dniu wydzielenia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w stosunku do sprzedaży zrealizowanej do Dnia wydzielenia. Mając na uwadze powyższe, faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP i zrealizowanej przed Dniem wydzielenia mogą spowodować zmniejszenie lub zwiększenie podatku należnego wykazanego w fakturach pierwotnych, a przyczyny korekty mogą zaistnieć w dniu wystawienia faktur pierwotnych lub w terminach późniejszych.

Faktury korekty „in minus”:

W przypadku faktur korygujących powodujących zmniejszenie kwoty podatku należnego należy wskazać, że kluczowe będzie ustalenie, na jaki moment dana faktura korygująca powinna zostać ujęta w rozliczeniach z tytułu podatku VAT. Jeżeli będzie to moment przed Dniem wydzielenia – faktura korygująca powinna zostać ujęta przez Spółkę dzieloną. Z kolei, gdy moment ten będzie przypadał na Dzień wydzielenia lub po Dniu wydzielenia – faktura korygująca zostanie rozliczona przez Spółkę przejmującą. Przy czym może wystąpić sytuacja, że do wystawienia faktury korygującej – gdy zdarzenie skutkujące koniecznością dokonania korekty wystąpi przed Dniem wydzielenia – zobowiązana będzie Spółka dzielona, lecz obowiązek jej rozliczenia przejdzie na Spółkę przejmującą.

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

1)kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2)wartość zwróconych towarów i opakowań;

3)zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4)wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Dodatkowo w art. 29a ust. 14 wskazano, że przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Mając na względzie powyższe przepisy, w przypadku, gdy przyczyną obniżenia podstawy opodatkowania będzie udzielenie opustu lub obniżki ceny, zwrócenie towarów i opakowań, czy też zwrócenia nabywcy całości lub części zapłaty otrzymanej przez dokonaniem sprzedaży, do której nie doszło, jak również w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku (zawyżenie podatku), obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, jeśli ww. warunki zostaną spełnione przed Dniem wydzielenia, tj. wystawiona zostanie korekta faktury oraz z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynikać będzie, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta będzie zgodna z posiadaną dokumentacją, uprawnioną do obniżenia podstawy opodatkowania będzie Spółka dzielona. W przypadku, gdy powyższe warunki zostaną łącznie spełnione w Dniu wydzielenia lub po Dniu wydzielenia, uprawnioną do obniżenia podstawy opodatkowania będzie Spółka przejmująca.

Powyższe ma zastosowanie z zastrzeżeniem zapisów art. 29a ust. 15 ustawy o VAT wskazującym transakcje, do których nie jest wymagana dokumentacja, o której mowa w ust. 13. Zgodnie z tym przepisem, warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się m.in. w przypadku:

1)eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;

2)dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;

3)sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.

Zatem w przypadku faktur korygujących dotyczących sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP, o których mowa w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT (m.in. dotyczące sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych) zgodnie z przepisami ww. ustawy, uwzględnia się je w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą. W związku z tym jeżeli faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP zostały wystawione:

·przed Dniem wydzielenia, to wówczas Spółka dzielona uprawniona będzie do rozliczenia takiej faktury korygującej;

·w Dniu lub po Dniu wydzielenia, to uprawnioną do rozliczenia takiej faktury korygującej będzie Spółka przejmująca.

Faktury korekty „in plus”:

Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, w przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy sposób rozliczenia przez wystawcę faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego - z uwagi na to, że przepisy dotyczące podatku VAT nie wskazują bezpośrednio i w jednoznaczny sposób momentu, w którym powinna być dokonana korekta - uzależniony jest więc od okoliczności powodujących konieczność skorygowania „in plus” faktur korygujących dokumentujących dostawę towarów czy też świadczenie usług.

Zatem w opinii Wnioskodawcy w sytuacji, gdy przyczyna powodująca konieczność dokonania korekty istniała już w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd, pomyłka, przeoczenie) wówczas korekty zwiększającej w zakresie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego należy dokonać wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym z powyższych przyczyn zaniżona została podstawa opodatkowania i kwota podatku należnego. Natomiast w sytuacji, gdy przyczyna uzasadniająca dokonanie korekty zaistnieje w terminie późniejszym niż wystawiona została faktura, której korekta ma dotyczyć, a jej wystąpienia nie można było w żaden sposób przewidzieć, wówczas korekty tej nie trzeba uwzględniać w okresie, w którym ujęto fakturę pierwotną.

Należy wskazać zatem, że w odniesieniu do faktur pierwotnych dotyczących Wydzielanego ZCP, które powinny być wystawione i ujęte rozliczeniach VAT przed Dniem wydzielenia przez Spółkę dzieloną, w przypadku zaistnienia konieczności wystawienia faktur korygujących, skutkujących koniecznością korekty rozliczeń Spółki dzielonej za okresy rozliczeniowe przed Dniem wydzielenia (wynikających np. z błędów i pomyłek), podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia będzie nadal Spółka dzielona nie zaś Spółka przejmująca. Jedynie Spółka dzielona jest zobowiązana do korekty deklaracji podatkowych przez nią złożonych za miesiące poprzedzające Dzień wydzielenia.

Jednocześnie w przypadku konieczności wystawienia w Dniu lub po Dniu wydzielenia faktur korygujących związanych z Wydzielanym ZCP, które powinny zostać ujęte w rozliczeniach z tytułu podatku VAT po Dniu wydzielenia, tj. na bieżąco (np. faktur rozliczeniowych) podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia w Dniu lub po Dniu wydzielenia nie będzie już Spółka dzielona, a Spółka przejmująca, jako sukcesor prawno-podatkowy Spółki dzielonej.

Ad. 3

Stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, faktura korygująca powinna zawierać:

1)(uchylony)

2)numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;

3)dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a)określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,

b)nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4)(uchylony)

5)jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6)w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Stosownie do art. 106j ust. 3 ustawy o VAT w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca:

1a) powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;

2b) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Faktury korygujące generalnie można podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego oraz na te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość obrotu i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.

Co do zasady fakturę korygującą winien wystawić podatnik, który wystawił fakturę pierwotną. Jednakże, wskutek sukcesji uniwersalnej częściowej (sukcesji podatkowej), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, to Spółka przejmująca przejmie co do zasady zobowiązania Spółki dzielonej do wystawiania - w razie konieczności - faktur korygujących.

W przypadku, gdy do wystawienia i ujęcia w rozliczeniach podatkowych faktur korygujących dotyczących sprzedaży, które zgodnie z przepisami VAT powinny korygować rozliczenia VAT w Dniu lub po Dniu wydzielenia, zobowiązana będzie Spółka przejmująca, wówczas na tych fakturach korygujących będą widnieć dane Spółki przejmującej, co znajduje uzasadnienie w powołanej wyżej zasadzie sukcesji podatkowej.

Ad. 4

Zgodnie z art. 93c § 1 OP osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).

W tej sytuacji obowiązek złożenia deklaracji i rozliczenia podatku alokowanego do Wydzielanego ZCP, za okres rozliczeniowy przypadający do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia, będzie spoczywać na Spółce dzielonej. Należy bowiem uznać, iż przepisy dotyczące zasad składania deklaracji podatkowych wykluczają możliwość złożenia deklaracji przez podmiot inny niż ten, który te zdarzenia gospodarcze wygenerował w danym okresie i który jest z mocy prawa do tego zobowiązany.

Ad. 5

W zakresie podatku naliczonego, mogą mieć miejsce sytuacje, kiedy w zakresie nabywanych przez Spółkę dzieloną towarów lub usług w kraju, dotyczących Wydzielanych ZCP, obowiązek podatkowy dla tych transakcji powstanie przed Dniem wydzielenia, lecz odpowiednia faktura dokumentująca te transakcje:

a)zostanie otrzymana przed Dniem wydzielenia lub

b)zostanie otrzymana w Dniu lub po Dniu wydzielenia (przy czym faktury te mogą zostać wystawione na Spółkę przejmującą bądź na Spółkę dzieloną).

Zgodnie z wyrażoną w art. 93c OP zasadą sukcesji, prawa i obowiązki podatkowe, które na dzień podziału są „stanami otwartymi” i które będą podlegały konkretyzacji w Dniu lub po Dniu wydzielenia przechodzą na Spółkę przejmującą.

Zdaniem Wnioskodawcy na gruncie regulacji ustawy o VAT zasadę tę należy interpretować w taki sposób, że w przypadku podziału spółki kapitałowej o przyporządkowaniu do Spółki dzielonej lub Spółki przejmującej uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego będzie decydować data powstania tego prawa do odliczenia.

Okres, w którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego regulują przede wszystkim przepisy art. 86 ustawy o VAT.

Spółka dzielona będzie uprawniona do odliczenia VAT jedynie z tych faktur zakupowych dotyczących Wydzielanego ZCP, co do których prawo do odliczenia powstało, tj. Spółka dzielona była w posiadaniu faktury zakupu i powstał obowiązek podatkowy dla tej dostawy towarów lub świadczonej usługi przed Dniem wydzielenia. W tym wypadku wskazać również należy, że wyłącznie Spółce dzielonej przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, w którym obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi powstał przed Dniem wydzielenia i przed Dniem wydzielenia otrzymano fakturę dokumentującą tą transakcję, jednakże jeżeli Spółka dzielona nie skorzystała z prawa do odliczenia VAT w tym zakresie (np. wobec uprawnienia do odliczenia podatku w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Prawo to uległo bowiem konkretyzacji przed Dniem wydzielenia i nie może być przedmiotem sukcesji.

Jeżeli prawo do odliczenia powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia oraz faktura zostanie otrzymana w Dniu lub po Dniu wydzielenia (również w przypadku gdy faktury zostały wystawione do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia) uprawnioną do odliczenia podatku naliczonego będzie Spółka przejmująca, niezależnie od faktu wystawienia faktury na Spółkę dzielona czy Spółkę przejmującą.

W opinii Wnioskodawcy na prawo do odliczenia nie powinien mieć wpływu fakt, iż faktura zakupowa może być wystawiana na Spółkę dzieloną, a odliczenia podatku naliczonego będzie dokonywała Spółka przejmująca. Określenie w fakturze jako nabywcy Spółki dzielonej , nie wyłącza praw Spółki przejmującej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, gdyż decydują o tym uprawnieniu okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc- dokonanie sprzedaży, data jej sprzedaży, data wystawienia faktury, ale przede wszystkim data podziału Spółki dzielonej i przejęcia Wydzielanego ZCP przez Spółkę przejmująca.

W powyższym przypadku , jeżeli dla faktur dotyczących działalności Wydzielanego ZCP prawo do odliczenia podatku powstało w Dniu wydzielenia bądź po tym Dniu tj. w Dniu wydzielenie bądź po tym Dniu zostały spełnione łącznie dwa warunki: powstał w zakresie tych transakcji obowiązek podatkowy a Spółka przejmująca posiada odpowiednią fakturę), to zgodnie z zasadami sukcesji, prawo do odliczenia podatku VAT z tych faktur powinno przysługiwać Spółce przejmującej, jako że powstało ono w Dniu wydzielenia lub po Dniu wydzielenia.

Ad. 6

Stosownie do treści art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Na tej podstawie przyjąć należy, że w szczególności nota korygująca może być wystawiona w celu skorygowania pomyłek w treści imion i nazwisk lub nazw bądź nazw skróconych sprzedawcy bądź nabywcy. Przedmiotowy przepis nie wprowadza bowiem w tym zakresie żadnych ograniczeń. Ustawa o VAT przewiduje, że zarówno sprzedawca, jak i nabywca towarów i usług mają odpowiednie instrumenty prawne, aby skorygować podstawowy dokument dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług jakim jest faktura. Wobec powyższego, w sytuacji, w której sprzedawca nie wystawi faktury korygującej zawierającej poprawne dane nabywcy, sposobem skorygowania błędu w nazwie nabywcy dostarczonego towaru lub świadczonej usługi jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią w Dniu lub po Dniu wydzielenia faktury dotyczące Wydzielanego ZCP na Spółkę dzieloną za czynności zrealizowane przed Dniem wydzielenia, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana do wystawienia not korygujących.

Z kolei w sytuacji, gdy Spółka przejmująca otrzyma fakturę wystawioną na Spółkę dzieloną w Dniu lub po Dniu wydzielenia, dokumentujących transakcje świadczone w Dniu lub po Dniu wydzielenia, to taka faktura powinna być skorygowana poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej lub poprzez wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Ad. 7

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi, jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione.

W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Natomiast w odniesieniu do faktur korygujących zwiększających u nabywcy podatek naliczony należy stwierdzić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają szczególnych regulacji, w związku z tym należy stosować przepisy dotyczące odliczania podatku naliczonego z dokumentów pierwotnych – faktur zakupowych.

Z kolei, prawo do obniżenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy przy czym prawo to nie może być zrealizowane wcześniej, niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Z powyższego więc wynika, że skutek w postaci obowiązku zmniejszenia lub prawa do odliczenia podwyższonej kwoty naliczonego podatku VAT w związku z otrzymaniem faktury korygującej przez podatnika materializuje się w momencie otrzymania takiej faktury.

W świetle powołanych wcześniej przepisów art. 93c OP, podmiot przejmujący przejmuje prawa i obowiązki podatkowe podmiotu dzielonego dotyczące składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zatem Spółka dzielona nie będzie zobowiązana do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego jeśli warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostaną uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą oraz te warunki zostaną spełnione w Dniu wydzielenia lub po Dniu wydzielenia. W takim przypadku zobowiązana do zmniejszenia podatku naliczonego będzie Spółka przejmująca. Natomiast w przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały/zostaną uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą oraz te warunki zostaną spełnione przed Dniem wydzielenia, to zobowiązana do zmniejszenia podatku naliczonego będzie Spółka dzielona.

Ad. 8

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnością opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.

Podział Spółki przez Wydzielenie nie będzie powodował dla Spółki dzielonej skutków w zakresie podatku VAT, gdyż zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej jak i majątek przenoszony (Wydzielany ZCP) stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa. W związku z tym do tej transakcji nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Mając powyższe na uwadze w opinii Wnioskodawcy Spółka dzielona nie będzie zobowiązana do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku od towarów i usług dotyczącego wniesionego majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie. Obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na otrzymującego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czyli w analizowanym przypadku na Spółkę przejmującą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie możliwości skorygowania danych nabywcy (poprzez zmianę podmiotu) w drodze wystawienia noty korygującej (część pytania nr 6 i część pytania nr 7), a także jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zagadnienie sukcesji podatkowej, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) wstępuje w prawa i obowiązki innego podatnika m.in. korzystając z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika) regulują przepisy Działu III Rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową. W regulacjach tych, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Jak stanowi art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:

Na podstawie art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej:

Na mocy art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej:

Następstwo prawne polega zatem na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej – innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek nowo zawiązanych.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej łączy następstwo prawne jedynie z tymi składnikami majątku, które osobom prawnym przydzielono w planie podziału. Nie jest to więc pełna sukcesja uniwersalna, ale można mówić raczej o sukcesji uniwersalnej częściowej.

Plan podziału jest pisemnym uzgodnieniem między spółką dzieloną a spółką przejmującą. Nie jest on czynnością prawną, ale raczej ma charakter czynności faktycznej.

Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej,

Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych. Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „KSH”.

W myśl art. 529 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 529 § 2 KSH:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 KSH.

Stosownie do art. 531 § 1 KSH:

W myśl art. 531 § 2 KSH:

Zgodnie z art. 532 § 1 KSH:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy, stanowi, że:

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy,

Przepis art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) stanowi, że:

Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy opcja wyłączenia od opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wymaga, aby w przypadku zbycia tak określonego przedmiotu, jego nabywca traktowany był jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i usług - następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do zbycia nie doszło.

Z opisu sprawy wynika, że A. Sp. z o.o. jako Spółka dzielona jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Podmiotem dominującym w Spółce dzielonej jest C. S.A. z siedzibą w ..., która jest właścicielem ....% jej udziałów. Drugi wspólnik – D. z siedzibą w ... jest właścicielem 49% udziałów Spółki Dzielonej. Przedmiotem jej działalności gospodarczej jest działalność energetyczna oraz działalność.... Część działalności prowadzonej przez Spółkę dzieloną podlega regulacjom Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

„B.” Sp. z o.o., będąca Spółką przejmującą jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Bezpośrednim, 100% udziałowcem w Spółce przejmującej jest E. S.A. z siedzibą w .... Z kolei bezpośrednim, 100% udziałowcem w E. S.A. jest C. S.A. Przedmiotem działalności Spółki przejmującej jest szeroko rozumiana działalność....

Obydwa podmioty (dalej: Zainteresowani) są spółkami zależnymi od C. S.A.

W Grupie Kapitałowej ... trwa proces dostosowania spółek wchodzących w skład tej grupy do wymogów kryterium niezależności operatorów sieci dystrybucyjnych. Przedsiębiorstwa energetyczne są zobowiązane rozdzielić działalność dystrybucji energii od działalności wytwórczej lub obrotowej (tzw. „unbundling”). Obowiązek ten dotyczy również Spółki dzielonej, która to w ramach prowadzonej działalności świadczy zarówno usługi dystrybucji, jak i sprzedaży energii elektrycznej.

Zdaniem udziałowców Spółki dzielonej najlepszym rozwiązaniem będzie podział tej Spółki w taki sposób, by wydzielić z niej część, która od dawna stanowiła pewną wyodrębnioną działalność, tj. działalność ..... Podział w ten sposób umożliwi rozstanie się dotychczasowych udziałowców. Docelowo działalność .... pozostanie w ramach prowadzonej działalności Spółki dzielonej, a działalność budowlano – montażowa zostanie przejęta przez Spółkę przejmującą.

Zdecydowana większość realizowanych prac budowlano – montażowych jest na rzecz podmiotów z Grupy Kapitałowej .... Natomiast .....dotyczy różnych pomiotów położonych na terenie Gminy ....

Strony rozważają podział Spółki dzielonej nieproporcjonalny, w wyniku którego w jednym kroku zostanie osiągnięty cel „unbundlingu” oraz rozstanie się dotychczasowych udziałowców. W wyniku podziału nieproporcjonalnego, udziały w Spółce przejmującej w zamian za wkład składników opisanych poniżej, otrzyma C. S.A., natomiast wszystkie należące do ... S.A. udziały w Spółce dzielonej zostaną umorzone i nastąpi obniżenie kapitału zakładowego Spółki dzielonej. Jedynym udziałowcem Spółki dzielonej pozostanie D.. W ten sposób dystrybucja i sprzedaż energii pozostanie w podmiocie, który nie będzie wchodził w skład Grupy Kapitałowej ....

Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej został przygotowany i uzgodniony Plan Podziału na podstawie art. 533 § 1 i art. 534 KSH w związku z zamiarem podziału Spółki dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie). W ramach podziału przez wydzielenie na rzecz istniejącej Spółki przejmującej zostanie przeniesiony zespół składników majątkowych dotyczący wydzielanej działalności budowlano – montażowej, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: Wydzielany ZCP). W Spółce dzielonej pozostanie pozostały majątek, który również będzie stanowić zorganizowaną strukturę spełniającą wszystkie cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Spółka przejmująca będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki dzielonej w segmencie działalności budowlano – montażowej prowadzoną obecnie przez Spółkę dzieloną.

Zgodnie z regulacjami KSH, w przypadku przeniesienia części majątku Spółki dzielonej na istniejącą Spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej (dalej: Dzień wydzielenia). Na Dzień wydzielenia obie Spółki – dzielona i przejmująca – będą czynnymi podatnikami VAT zarejestrowanymi w Polsce. Rok podatkowy Spółki dzielonej i Spółki przejmującej jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Mając na uwadze tryb dokonywania podziału (podział przez wydzielenie), księgi Spółki dzielonej nie zostaną zamknięte zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o rachunkowości.

Spółka dzielona prowadzi i będzie prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Spółka przejmująca będzie nadal prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie może dojść do rozliczeń podatku VAT jak i korekt tych rozliczeń w odniesieniu do poniżej wskazanych transakcji gospodarczych związanych z Wydzielanym ZCP przed Dniem wydzielenia, na Dzień i po Dniu wydzielenia:

·przed Dniem wydzielenia Spółka dzielona dokona określonych dostaw towarów i usług, co do których obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia,

·przed Dniem wydzielenia Spółka dzielona wystawi faktury dotyczące sprzedaży dokonanej przed Dniem wydzielenia, co do których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu lub po Dniu wydzielenia,

·w Dniu lub po Dniu wydzielenia powstanie obowiązek wystawienia faktur sprzedażowych z tytułu sprzedaży zrealizowanej przed Dniem wydzielenia,

·w Dniu lub po Dniu wydzielenia konieczne będzie wystawienie faktur korygujących (in minus oraz in plus) w stosunku do sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP zrealizowanej do Dnia wydzielenia,

·z tytułu dostaw towarów lub usług dokonanych przed Dniem wydzielenia na rzecz Wydzielanego ZCP w Dniu lub po Dniu wydzielenia może powstać prawo do odliczenia podatku VAT w związku z otrzymaniem niektórych faktur, przy czym faktury te mogą być wystawione na Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą,

·w Dniu lub po Dniu wydzielenia otrzymywane będą faktury korygujące zakupy (in minus oraz in plus) związane z Wydzielanym ZCP za okres przed Dniem wydzielenia wystawione przez kontrahentów na Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą.

Faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP zrealizowanej przed Dniem wydzielenia mogą zostać wystawione zarówno przed Dniem wydzielenia, w Dniu wydzielenia jak i po Dniu wydzielenia z przyczyn wskazanych w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT.

Wyżej wymienione faktury korygujące sprzedaż mogą spowodować zarówno zmniejszenie jak i zwiększenie podatku należnego wskazanego w fakturach pierwotnych. W takich przypadkach przyczyny korekty mogą zaistnieć w dniu wystawienia faktur pierwotnych jak i po tym dniu.

Faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP mogą również dokumentować czynności wymienione w art. 29a ust. 15 ustawy.

Ponadto Spółka dzielona będzie posiadała lub nie będzie posiadała przed Dniem wydzielenia dokumentacji, z której będzie wynikać, że uzgodniła ona z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej wystawionej przed Dniem wydzielenia, oraz że warunki te zostały spełnione.

Spółka dzielona nie będzie wystawiać ani odbierać ustrukturyzowanych faktur przed 1 lutego 2026 r.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, w pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, która ze Spółek - dzielona czy przejmująca - będzie zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych i rozpoznania podatku należnego w odniesieniu do czynności związanych z Wydzielanym ZCP i dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed Dniem wydzielenia, jeżeli obowiązek podatkowy w VAT powstanie przed Dniem, w Dniu lub po Dniu wydzielenia (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

W myśl przepisu art. 19a ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 19a ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy:

W świetle art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:

Stosownie do treści art. 19a ust. 7 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy Działu XI Rozdziału 1 ustawy.

I tak, stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, jak stanowi art. 106i ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106i ust. 2 ustawy:

Stosownie z kolei do art. 106i ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 106i ust. 8 ustawy,

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie wskazano jakich konkretnie czynności dotyczy wniosek, a więc należy przyjąć, że czynności opisane we wniosku to czynności, z tytułu wykonania których obowiązek podatkowy może powstać na zasadach ogólnych jak i zarówno na zasadach szczególnych wynikających z art. 19a ust. 5 pkt 3 i pkt 4 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy jak również okoliczności zdarzenia należy wskazać, że w sytuacji kiedy świadczenie zostało zrealizowane przed Dniem wydzielenia i dotyczyło czynności, do których obowiązek podatkowy już powstał (na zasadach ogólnych) a nie została wystawiona faktura to podmiotem zobowiązanym do wystawienia faktury i rozliczenia podatku należnego jest Spółka dzielona. W przypadku gdy obowiązek podatkowy powstał w Dniu wydzielenia lub po Dniu wydzielenia i nie została wystawiona faktura to podmiotem zobowiązanym do wystawienia faktury i rozliczenia podatku należnego będzie Spółka przejmująca.

W sytuacji gdy nie zostanie na Dzień Wydzielenia lub później wystawiona faktura w odniesieniu do czynności, z tytułu których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach szczególnych wynikających z art. 19a ust. 5 pkt 3 i pkt 4 ustawy to zobowiązana do wystawienia tej faktury i rozliczenia podatku należnego będzie Spółka przejmująca. Wynika to z faktu, że obowiązek podatkowy jest w tym przypadku ściśle związany z wystawieniem faktury a nie z wykonaniem czynności.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości, którazeSpółek-dzielonaczyprzejmująca-powinnawystawiaćiujmowaćdlacelówVATfakturykorygującepodatekVATnależny,dotyczącesprzedażyzwiązanejzWydzielanymZCPizrealizowanejprzedDniemwydzielenia,jeżelifakturykorygującebędąwystawianeprzedDniem,wDniulubpoDniuwydzielenia,afakturypierwotnezostaływystawioneprzedDniemwydzieleniaprzezSpółkędzieloną (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Jak wskazano wyżej - faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. Jednocześnie w praktyce, przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się sytuacje, w których należy skorygować uprzednio wystawiony i wprowadzony do obrotu prawnego dokument. W związku z tym, ustawodawca przewidział możliwości korygowania błędów w fakturach, poprzez wystawienie m.in. faktury korygującej.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że faktury korygujące dzielą się na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 10 ustawy:

Zgodnie natomiast z treścią art. 29a ust. 13 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 15 ustawy:

Natomiast na mocy art. 29a ust. 17 ustawy:

Ponadto, w myśl art. 99 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy:

Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen. Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Faktury korygujące generalnie można podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego oraz na te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość obrotu i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.

W przypadku faktury korygującej podwyższającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego kluczową rolę pełni przeanalizowanie sytuacji, czy podwyższenie cen stanowi nową okoliczność, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury pierwotnej.

W zależności od przyczyny korekty, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania bądź kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała, bądź na bieżąco. Korekta wsteczna powinna mieć miejsce, gdy, odnosząc się do rozliczenia dokonywanego wstecz (poprzez korektę), dokonywana korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wysokości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu został wykazany w wadliwej wysokości. Istotne jest zatem, że korekta wsteczna dotyczy przypadku, gdy wspomniana przyczyna korekty nastąpiła w świetle okoliczności aktualnych już w momencie „pierwotnego” rozpoznania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji faktura korygująca dokumentuje jedynie prawidłową wysokość podatku należnego z tytułu danej sprzedaży, odnośnie do której obowiązek podatkowy powstał w momencie jej realizacji i wystawienia faktury pierwotnej. Wobec tego – w świetle ogólnej zasady określającej moment powstania obowiązku podatkowego – sam fakt wystawienia faktury korygującej nie ma wpływu na obiektywną wysokość ukonstytuowanego już zobowiązania (podatku należnego) w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, w przypadku którego doszło jedynie do wadliwego jego udokumentowania i wykazania w rozliczeniu za ten okres. Stąd wystawiana faktura korygująca musi zostać ujęta w rozliczeniu za ten okres.

Natomiast korekta na bieżąco będzie miała miejsce, gdy w momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany był w prawidłowej wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment). Dopiero zdarzenie, które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia lub obniżenia ceny, a w konsekwencji - dokonania korekty poprzez podwyższenie lub obniżenie podatku. W tym przypadku dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem lub obniżeniem ceny zmienia wysokość prawidłowo wcześniej wykazanej podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy opodatkowania jest zatem ujmowana w momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego np. zmianą ceny lub błędem.

Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji kiedy zajdzie potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania oraz podatek należny do faktur dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed Dniem wydzielenia, a okoliczności te zaistnieją już w momencie wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd co do liczy sztuki sprzedawanych towarów, błąd co do ceny), to podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia i rozliczenia dla celów podatku od towarów i usług będzie Spółka dzielona. Jak bowiem wynika z treści art. 29a ust. 17 ustawy, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Odpowiednio Spółka przejmująca zobowiązana będzie do wystawienia i rozliczenia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego dotyczących sprzedaży zrealizowanej przed Dniem wydzielenia przez Spółkę dzieloną w sytuacji, gdy faktura korygująca wystawiona zostanie w związku z okolicznościami, które wystąpiły w Dniu wydzielenia bądź po Dniu wydzielenia.

Natomiast w odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku należnego zaznaczyć należy, że obniżenia tego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, natomiast w przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podatku należnego dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Zatem w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym Spółka dzielona wystawiła fakturę korygującą zmniejszającą kwotę podatku należnego przypadnie przed Dniem wydzielenia i Spółka ta będzie w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, wówczas to Spółka dzielona dokonuje obniżenia podatku należnego, w stosunku do kwoty podatku określonej w wystawionej fakturze w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.

W sytuacji natomiast, gdy okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona faktura korygująca zmniejszająca kwotę podatku należnego przypadnie przed Dniem wydzielenia, ale Spółka dzielona nie będzie w posiadaniu dokumentacji (z której wynika, że uzgodniła z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia tej kwoty podatku dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją), wówczas obniżenia kwoty podatku należnego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskano. Zatem jeśli ten okres rozliczeniowy (w którym uzyskano dokumentację) przypadnie już w Dniu lub po Dniu wydzielenia, wówczas to Spółka przejmująca będzie zobowiązana do obniżenia podatku należnego.

Z kolei w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym Spółka dzielona wystawiła fakturę korygującą zmniejszającą kwotę podatku należnego przypadnie w Dniu lub po Dniu wydzielenia, a Spółka przejmująca będzie w posiadaniu dokumentacji, z której wynika, że uzgodniła z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją, wówczas to Spółka przejmująca dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego, w stosunku do kwoty podatku określonej w wystawionej fakturze.

Natomiast w przypadku czynności wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy, faktury korygujące zmniejszające kwotę podatku należnego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą.

W świetle powyższego ze względu na fakt, że faktury korygujące zmniejszające kwotę podatku należnego będą wystawiane przed Dniem wydzielenia i będą dotyczyły czynności określonych w art. 29a ust. 15 ustawy, w związku z czym będą rozliczane za okres rozliczeniowy, w którym zostały wystawione, to wówczas podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia i rozliczenia będzie Spółka dzielona.

Natomiast jeżeli faktury korygujące dotyczące sprzedaży związanej z Wydzielanym ZCP będą wystawiane w Dniu lub po Dniu wydzielenia i będą dotyczyły czynności określonych w art. 29a ust. 15 ustawy, wówczas Spółka przejmująca będzie zobowiązana do ich wystawienia i rozliczenia. W przypadku bowiem faktur korygujących, które zgodnie z przepisami powinny korygować rozliczenia podatku należnego w Dniu lub po Dniu wydzielenia Spółka przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia i rozliczenia tych faktur korygujących.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, dane której Spółki - dzielonej czy przejmującej - powinny znajdować się na fakturze korygującej związanej z Wydzielanym ZCP, jeśli zobowiązaną do jej wystawienia będzie Spółka przejmująca w odniesieniu do faktury pierwotnej wystawionej przez Spółkę dzieloną (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Stosownie do art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy:

Przy czym w myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy, należy wskazać, że na fakturach korygujących powinny być wskazane m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług i ich adresy oraz numery, pod którymi podatnik i nabywca są zidentyfikowani na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, czyli identyfikatory podatkowe.

Tym samym, w niniejszej sytuacji, na fakturach korygujących do faktur pierwotnych wystawionych przez Spółkę dzieloną, związanych z Wydzielonym ZCP, w przypadku gdy zobowiązaną do ich wystawienia jest Spółka przejmująca, powinny znajdować się dane Spółki przejmującej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czywzakresierozliczeńalokowanychdoWydzielanegoZCPSpółkadzielonabędziezobowiązanadozłożeniadeklaracjipodatkowejwVATzaokresrozliczeniowyprzypadającydodniapoprzedzającegoDzieńwydzieleniaorazzapłatypodatku(albouprawnionydozwrotupodatku)zatenokres,jeżeliobowiązekzapłaty/prawodozwrotupodatkuizłożeniadeklaracjiwystąpiwDniuwydzieleniabądźpotymDniu (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Jak wynika z powołanego wyżej art. 99 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 99 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:

Na mocy art. 99 ust. 13b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Należy w tym miejscu podkreślić, że podział przez wydzielenie ma szczególny charakter, ze względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu. Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej, dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

W świetle powołanych regulacji prawnych oraz opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że to Spółka dzielona będzie nadal zobowiązana do złożenia deklaracji oraz zapłaty podatku należnego za okres przypadający do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia (albo uprawniona do uzyskania zwrotu podatku) w zakresie rozliczeń związanych z działalnością Wydzielanego ZCP. Należy zauważyć, że przepisy dotyczące zasad składania deklaracji podatkowych wykluczają możliwość złożenia JPK przez podmiot inny niż ten, który te zdarzenia gospodarcze wygenerował w tym okresie i który jest z mocy prawa do tego zobowiązany.

Tym samym, w zakresie rozliczeń alokowanych do Wydzielanego ZCP, to Spółka dzielona będzie zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej VAT za okres rozliczeniowy przypadający do dnia poprzedzającego Dzień wydzielenia oraz zapłaty podatku (albo uprawnieni do zwrotu podatku) za ten okres, jeżeli obowiązek zapłaty/prawo do zwrotu podatku i złożenia deklaracji wystąpi w Dniu wydzielenia bądź po tym Dniu.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości w kwestii ustalenia, która ze Spółek - dzielona czy przejmująca - będzie uprawniona co do zasady do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z Wydzielanym ZCP i dotyczących czynności, co do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie przed Dniem wydzielenia, wystawionych przez sprzedawców przed Dniem, w Dniu i po Dniu wydzielenia, co do których prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstanie przed Dniem, w Dniu lub po Dniu wydzielenia, także w przypadku wystawienia tych faktur przez sprzedawców na Spółkę dzieloną (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Jak zaś stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:

Jak wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W związku z tym decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Stąd też, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy ustawy uzależniają prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony m.in. od obowiązku posiadania faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług wykorzystywanych następnie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, w odniesieniu do podatku naliczonego Spółka dzielona będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktur zakupowych dotyczących Wydzielanego ZCP, co do których prawo do odliczenia powstało (tj. powstał obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi) przed Dniem wydzielenia i Spółka dzielona była przed Dniem wydzielenia w posiadaniu odpowiedniej faktury dokumentującej tą transakcję.

Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do ww. faktur wystawionych przez sprzedawców przed Dniem, w Dniu i po Dniu wydzielenia prawo do odliczenia podatku naliczonego skonkretyzuje się dopiero w momencie ich otrzymania. Zatem, w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z Wydzielanym ZCP i dotyczących czynności, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie przed Dniem wydzielenia, wystawionych przed Dniem, w Dniu i po Dniu wydzielenia – prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie w momencie otrzymania faktury lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.

Wskazać ponadto należy, że Spółce dzielonej będzie również przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, w którym obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi powstał przed Dniem wydzielenia i przed Dniem wydzielenia Spółka dzielona otrzymała fakturę dokumentującą tą transakcję, jednakże Spółka dzielona nie skorzystała z prawa do odliczenia VAT w tym zakresie (np. wobec uprawnienia do odliczenia podatku w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy). Prawo to uległo bowiem konkretyzacji przed dniem wydzielenia i nie może być przedmiotem sukcesji.

Z kolei w przypadku, gdy faktury zakupowe dotyczą działalności Wydzielonego ZCP, a prawo do odliczenia podatku powstało w Dniu wydzielenia bądź po tym Dniu (tj. w Dniu wydzielenia bądź po tym Dniu zostały spełnione łącznie dwa warunki – powstał w zakresie tych transakcji obowiązek podatkowy, a Spółka przejmująca posiada odpowiednią fakturę), to zgodnie z zasadami sukcesji, prawo do odliczenia VAT z tych faktur, nie będzie już przysługiwało Spółce dzielonej, jako że powstało ono w Dniu wydzielenia bądź po tym Dniu. Natomiast prawo to będzie przysługiwało Spółce przejmującej, także w przypadku wystawienia tych faktur przez sprzedawców na Spółkę dzieloną.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku, gdy sprzedawcy wystawią w Dniu lub po Dniu wydzielenia faktury dotyczące Wydzielanego ZCP na Spółkę dzieloną za czynności zrealizowane zarówno przed Dniem jak i w Dniu lub po Dniu wydzielenia, to czy Spółka przejmująca powinna wystawić noty korygujące nazwę nabywcy (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. Zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Stosownie do art. 106k ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 106k ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 106k ust. 4 ustawy:

Nota korygująca jest wystawiana zatem przez nabywcę, a nie sprzedawcę i ma zastosowanie w ograniczonych przypadkach. Możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących dotyczy jedynie pomyłek dotyczących danych nabywcy, takich jak np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku zatem, gdy na fakturze błędnie został wskazany nabywca, nie jest dopuszczalna korekta notą korygującą. Jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie – jak wskazano wyżej – należy do obowiązków wystawcy faktury (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.

W przypadku bowiem, gdy po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, fakturę korygującą wystawia podatnik, tj. sprzedawca. Fakturę korygującą wystawia w razie stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Jak wyżej wskazano, możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących dotyczy jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu będącego stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na błędnym wskazaniu na fakturze nabywcy, jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.

Odnosząc się do powyższego w sytuacji, gdy sprzedawcy wystawią w Dniu wydzielenia lub po tym Dniu faktury dotyczące Wydzielanego ZCP na Spółkę dzieloną za czynności zrealizowane przed Dniem wydzielenia, ani Spółka dzielona ani Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana do wystawienia jakichkolwiek dokumentów korygujących, bowiem faktury te zostały wystawione w Dniu lub po Dniu wydzielenia prawidłowo, ponieważ ich adresatem była Spółka dzielona, która dokonała zakupów przed Dniem wydzielenia.

Tym samym Państwa stanowisko w tej części w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Z kolei w sytuacji faktur wystawionych na Spółkę dzieloną w Dniu wydzielenia lub po tym Dniu, dokumentujących dostawy i usługi zrealizowane w Dniu wydzielenia lub po Dniu wydzielenia, należy mieć na względzie, że faktura powinna odzwierciedlać prawdziwy przebieg zdarzenia gospodarczego, czyli powinna dokumentować fakt nabycia określonych towarów lub usług przez określonego podatnika.

Skorygowanie błędu polegającego na nieprawidłowym wskazaniu nabywcy powinno nastąpić – zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy - poprzez wystawienie faktury korygującej, zawierającej dane określone w art. 106j ust. 2 ustawy, w szczególności wskazującej jako przyczynę korekty błędne określenie danych nabywcy oraz prawidłową treść korygowanych pozycji, czyli prawidłowe dane nabywcy.

Jak wykazano wyżej, nie można skorygować danych nabywcy poprzez wystawienie not korygujących do faktur wystawionych błędnie przez sprzedawców na inny podmiot. W omawianej sytuacji jedynym sposobem naprawienia tego typu błędu jest wystawienie faktur korygujących przez sprzedawców.

Tym samym Państwa stanowisko w tej części w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, która ze Spółek - dzielona czy przejmująca - będzie uprawniona lub zobowiązana do rozliczenia (ujęcia) dla celów VAT faktur korygujących zakupowych związanych z Wydzielanym ZCP, w przypadku, gdy prawo lub obowiązek ujęcia faktur korygujących wystąpi odpowiednio przed Dniem, w Dniu lub po Dniu wydzielenia oraz jakie dane – Spółki dzielonej czy Spółki przejmującej - powinna zawierać faktura korygująca (pytanie oznaczone we wniosku nr 7).

W odniesieniu do faktur korygujących zwiększających u nabywcy podatek naliczony należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają szczególnych regulacji. W związku z tym należy stosować przepisy dotyczące zasad odliczania podatku naliczonego z dokumentów pierwotnych – faktur zakupowych.

Ponieważ skutek w postaci prawa do odliczenia podwyższonej kwoty podatku w związku z otrzymaniem faktury korygującej przez podatnika materializuje się, co do zasady, w momencie otrzymania takiej faktury, należy przyjąć, że faktury korygujące zwiększające podatek naliczony otrzymane przed Dniem wydzielenia będą rozliczane przez Spółkę dzieloną. Natomiast faktury korygujące zwiększające podatek naliczony otrzymane w Dniu lub po Dniu wydzielenia będą rozliczane przez Spółkę przejmującą.

Odnosząc się natomiast do otrzymanych faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony należy wskazać, że na mocy art. 86 ust. 19a ustawy:

Ww. zasady – wynikające z art. 86 ust. 19a ustawy – dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.

Należy zatem wskazać, że w przypadku faktur korygujących związanych z Wydzielanym ZCP zmniejszających podatek naliczony otrzymanych przed Dniem wydzielenia, w Dniu wydzielenia lub po Dniu wydzielenia:

1.Podmiotem zobowiązanym do korekty podatku naliczonego będzie Spółka dzielona, jeżeli:

a)warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed Dniem wydzielenia, lub

b)warunki korekty zostały uzgodnione przed Dniem wydzielenia i przed upływem okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione doszło również do ich spełnienia, nawet jeżeli spełnienie nastąpi w Dniu lub po Dniu wydzielenia;

2.Podmiotem zobowiązanym do korekty podatku naliczonego będzie Spółka przejmująca, jeżeli:

a)warunki korekty zostały uzgodnione przed Dniem wydzielenia i przed upływem okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione nie doszło do ich spełnienia, natomiast zostały one spełnione po Dniu wydzielenia, lub

b)warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione w Dniu lub po Dniu wydzielenia.

Jednocześnie należy wskazać, że faktury korygujące ujmowane przed Dniem wydzielenia, dotyczące Wydzielonego ZCP Spółki dzielonej, wystawiane przez sprzedawców przed Dniem wydzielenia, w Dniu lub po Dniu wydzielenia – powinny zawierać dane Spółki dzielonej. Natomiast faktury korygujące ujmowane w Dniu lub po Dniu wydzielenia, dotyczące Wydzielanego ZCP, wystawiane przez sprzedawców w Dniu lub po Dniu wydzielenia powinny zawierać dane Spółki przejmującej.

Tym samym Państwa stanowisko w tej części w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Jak wyżej wskazano, możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących dotyczy jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu będącego stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na błędnym wskazaniu na fakturze nabywcy, jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą. Zatem w sytuacji wystawienia faktur korygujących w Dniu wydzielenia lub po tym Dniu na Spółkę przejmującą, które powinny być ujmowane przed Dniem wydzielenia – Spółka dzielona nie będzie mogła wystawić noty korygującej dane nabywcy. W sytuacji wystawienia faktur korygujących w Dniu wydzielenia lub po tym Dniu na Spółkę dzieloną, które powinny być ujmowane w Dniu lub po Dniu wydzielenia – Spółka przejmowana również nie będzie mogła wystawić noty korygującej dane nabywcy.

Tym samym Państwa stanowisko w tej części w zakresie pytania nr 7 jest nieprawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości, czy wniesienie majątku do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie nie rodzi obowiązku dokonania przez Spółkę dzieloną lub Spółkę przejmującą korekty wcześniej odliczonego podatku od towarów i usług stosownie do treści art. 91 ust. 1-8 ustawy.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do jej dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.

Stosownie zaś do art. 91 ust. 9 ustawy,

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że skoro – jak wynika z treści wniosku – przedmiotem wydzielenia będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, to obowiązek dokonania po wydzieleniu ewentualnych korekt podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, będzie ciążył na Spółce przejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Skoro przedmiotem dostawy będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, to w związku z tą czynnością zbywca (tutaj Spółka dzielona) nie jest zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego dokonania korekty ciąży na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tj. Spółce przejmującej).

Tym samym, w związku z wniesieniem majątku do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie Spółkaprzejmującabędziemiałaobowiązekdokonaniaewentualnejkorektywcześniejodliczonegopodatkuodtowarówiusługstosownienapodstawieart.91ust.9ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Należy zaznaczyć, że interpretację oparto na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, iż w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki przejmującej zostanie wniesiony majątek w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.