Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.830.2025.2.IZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji, w skład której wchodzą m.in. usługi noclegowe i gastronomiczne.

Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło 8 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zajmuje się świadczeniem usług i dostarczaniem rozwiązań informatycznych dla sektora edukacji, w szczególności w zakresie systemów do zarządzania pracą szkół i placówek oświatowych, elektronicznych dzienników, aplikacji wspierających komunikację pomiędzy nauczycielami, uczniami i rodzicami, usług szkoleniowych i doradczych dla kadry pedagogicznej oraz jednostek samorządu terytorialnego, a także organizacją konferencji skierowanych do dyrektorów szkół oraz przedstawicieli środowiska oświatowego (dalej: „Klienci” lub „Uczestnicy”).

Organizacja konferencji stanowi jeden z istotnych obszarów działalności gospodarczej Spółki. Spółka osiąga przychody ze sprzedaży usług uczestnictwa w konferencji i opodatkowuje te przychody z zastosowaniem 23% stawki VAT. Spółka uzyskuje również przychody ze sprzedaży pakietów sponsorskich na rzecz podmiotów, które np. mogą prezentować swoją ofertę w trakcie wydarzenia/konferencji.

Z perspektywy Uczestników (Klientów Spółki), wydarzenia te stanowią unikalną okazję do poszerzenia wiedzy i kompetencji poprzez udział w specjalistycznych wykładach oraz inspirujących seminariach prowadzonych przez doświadczonych ekspertów i autorytety świata nauki. Konferencje umożliwiają również zapoznanie się z ofertą starannie dobranych wystawców, co pozwala uczestnikom poznać nowe rozwiązania i dobre praktyki, przydatne w pracy zawodowej. Wydarzenia organizowane przez Spółkę pełnią ponadto rolę platformy wymiany doświadczeń i dobrych praktyk pomiędzy dyrektorami szkół oraz przedstawicielami środowiska oświatowego. Uczestnicy zyskują możliwość nawiązywania i rozwijania relacji zawodowych, a także omawiania aktualnych wyzwań i kierunków rozwoju edukacji, co wzmacnia praktyczny wymiar uczestnictwa w konferencji.

Spółka, na potrzeby organizacji konferencji, współpracuje z zewnętrznymi podmiotami prowadzącymi działalność hotelarską, które zajmują się kompleksową organizacją wydarzeń/konferencji. W ramach świadczonych usług organizacji konferencji hotel zapewnia m.in. wynajem sali konferencyjnej, noclegi dla uczestników i prelegentów, obsługę gastronomiczną, wynajem wyposażenia technicznego niezbędnego do przeprowadzenia konferencji (takiego jak nagłośnienie, mikrofony, flipcharty), dostęp do infrastruktury hotelu, dostęp do parkingu oraz usługi audiowizualne.

Należy wskazać, iż nabywając przedmiotową usługę od hotelu, istotna dla Spółki jest jej kompleksowość. Spółka jest zainteresowana wyłącznie pozyskaniem jednej kompleksowej usługi organizacji konferencji, z którą związane są określone świadczenia pomocnicze składające się na jej funkcjonalną całość i które służą realizacji nadrzędnego celu, jakim jest organizacja danego wydarzenia. Wnioskodawca wskazuje, że:

1) zgodnie z umową zawartą z hotelem, przedmiotem usługi jest kompleksowa organizacja konferencji;

2) umowa wskazuje jedną cenę za usługi, bez wskazywania cen poszczególnych świadczeń (bez specyfikacji wartości poszczególnych rodzajów usług);

Załącznikiem do umowy może być specyfikacja poszczególnych usług wchodzących w skład świadczenia kompleksowego oraz ich ceny jednostkowe. Załącznik nie zawiera jednak stawek VAT przyporządkowanych do poszczególnych usług wchodzących w skład usługi kompleksowej, lecz wskazuje jedną kwotę netto, VAT naliczony przez hotel według stawki 23% oraz kwotę brutto;

3) usługi wykonywane przez hotel są dokumentowane za pomocą faktur VAT, zawierających kwotę podatku (według stawki 23%). Faktury otrzymane od hotelu wskazują jedną pozycję, opisaną jako np. „kompleksowa organizacja konferencji” lub „organizacja konferencji” lub „pakiet konferencyjny”.

Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie usługi nabywane od hotelu, wchodzące w skład kompleksowej usługi, są związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Udział w organizowanych przez Spółkę konferencjach jest odpłatny. Osoby zainteresowane uczestnictwem dokonują rejestracji i uiszczają opłatę, dokumentowaną fakturą VAT wystawioną przez Spółkę.

Spółka świadczy na rzecz uczestników jedną kompleksową usługę uczestnictwa w konferencji, opodatkowaną 23% VAT.

Poza usługami nabywanymi od hotelu, Wnioskodawca może ponosić pewne dodatkowe wydatki związane za organizacją konferencji, nabywane od innych podmiotów np. koszty wynagrodzenia prelegentów, oprawy artystycznej, dodatkowej ochrony, transportu uczestników itp.).

Usługi świadczone przez hotel nie stanowią celu samego w sobie, lecz są istotnym czynnikiem konkurencyjności oferty Spółki – podnoszą atrakcyjność wydarzenia, wpływają na pozytywne doświadczenia i odpowiadają na oczekiwania Klientów. Równocześnie, ze względów logistycznych, są one niezbędne, gdyż organizowane przez Spółkę konferencje mają charakter kilkudniowy, a uczestnicy przybywają z różnych części kraju, co wymaga zapewnienia im kompleksowego zaplecza organizacyjnego. Koszty ponoszone na tego rodzaju usługi pomocnicze mają zatem charakter konieczny z punktu widzenia Klientów i są niezbędne, aby oferta Spółki była wybierana zamiast ofert konkurencyjnych. Należy zatem uznać, iż organizacja konferencji pozbawiona którychkolwiek z usług świadczonych przez hotel byłaby sztuczna i nie odpowiadałaby realnym potrzebom rynkowym. Świadczenia te są ściśle ze sobą powiązane i niezbędne do realizacji nabywanej usługi, tworząc jedną całość gospodarczą, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny i nie odzwierciedlałoby rzeczywistego sensu ekonomicznego transakcji.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1. Czy pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi organizacji konferencji występuje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to proszę szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.

Odp.: Tak, pomiędzy poszczególnymi czynnościami wchodzącymi w skład nabywanej kompleksowej usługi organizacji konferencji występuje ścisła zależność funkcjonalna, miejscowa i czasowa, która powoduje, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie.

W ramach organizacji konferencji świadczenia takie jak udostępnienie sali konferencyjnej, zapewnienie noclegów, wyżywienia, przerw kawowych, a także wyposażenia technicznego i obsługi, tworzą obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze. Uczestnik wydarzenia jest zainteresowany otrzymaniem całokształtu świadczeń, które łącznie umożliwiają udział w konferencji zgodnie z jej harmonogramem i celem. Otrzymanie jedynie części usług np. samego noclegu lub samego wynajmu sali, nie realizowałoby celu gospodarczego ani organizacyjnego wydarzenia i nie stanowiłoby dla uczestnika wartości samej w sobie.

Zależność pomiędzy elementami usługi ma charakter zarówno funkcjonalny, jak i organizacyjny -wszystkie czynności składają się na jedną, spójną usługę, której zasadniczym celem jest przeprowadzenie konferencji w sposób zapewniający jej uczestnikom komfort oraz ciągłość programu. Usługi te są ze sobą powiązane w czasie i przestrzeni (ta sama lokalizacja, te same terminy realizacji) oraz wzajemnie od siebie zależne - realizacja jednej z nich bez pozostałych nie miałaby sensu gospodarczego.

W konsekwencji nabywanie poszczególnych elementów odrębnie byłoby sprzeczne z celem gospodarczym całego przedsięwzięcia i miałoby charakter sztuczny, nieodpowiadający rzeczywistym potrzebom ani organizacyjnym uwarunkowaniom tego rodzaju wydarzeń.

2. Czy czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi organizacji konferencji mogłyby być wykonane przez różne podmioty?

Odp.: Nie, w przedmiotowym stanie faktycznym czynności wchodzące w skład nabywanej kompleksowej usługi organizacji konferencji nie mogłyby być w praktyce wykonane przez różne podmioty.

Pomimo, że teoretycznie możliwe byłoby powierzenie poszczególnych elementów usługi odrębnym wykonawcom, jednak takie działanie byłoby sztuczne i pozbawione sensu gospodarczego. Celem Spółki jest nabycie jednego, kompleksowego świadczenia, które zapewnia pełną obsługę konferencji w ramach jednego podmiotu odpowiedzialnego za całość realizacji.

Rozdzielenie poszczególnych czynności pomiędzy wielu usługodawców wiązałoby się z koniecznością ich koordynacji, nadzoru nad terminowością i jakością wykonywanych usług, a także ryzykiem braku spójności w przebiegu konferencji. Dodatkowo hotel, na terenie którego odbywają się konferencje, mógłby odmówić świadczenia usług w sytuacji, gdy Spółka zdecydowałaby się zatrudnić zewnętrznych usługodawców (np. w zakresie cateringu lub obsługi technicznej), lub mógłby uzależnić zgodę na takie działania od poniesienia dodatkowych, znacznych kosztów.

Z punktu widzenia gospodarczego i organizacyjnego nabycie kompleksowej usługi od jednego podmiotu jest zatem jedynym racjonalnym i efektywnym rozwiązaniem, zapewniającym spójność organizacyjną wydarzenia, ciągłość harmonogramu oraz jednoznaczną odpowiedzialność usługodawcy za wykonanie całości świadczenia. Rozdzielanie czynności pomiędzy różnych usługodawców byłoby sztuczne, nieuzasadnione ekonomicznie i sprzeczne z rzeczywistym celem nabywanej usługi konferencyjnej.

3. Czy nabywane przez Państwa, w ramach kompleksowej usługi organizacji konferencji, usługi gastronomiczne obejmują wydatki na alkohol?

Odp.: Nie, nabywane przez Spółkę w ramach kompleksowej usługi organizacji konferencji usługi gastronomiczne nie obejmują wydatków na alkohol.

Pytanie

Czy Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji, w skład której wchodzą m.in. usługi noclegowe oraz gastronomiczne?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji, w skład której wchodzą m.in. usługi noclegowe oraz gastronomiczne.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy

Klasyfikacja usług jako świadczenia kompleksowego

Co do zasady, system podatku od wartości dodanej opiera się na zasadzie, że każde świadczenie jest traktowane odrębnie i niezależnie na potrzeby opodatkowania tym podatkiem.

Zarówno dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), jak również przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego czy usługi kompleksowej. Brak jest również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone.

Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia złożone kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W szczególności wskazać należy wyrok Trybunału z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, w którym Trybunał stwierdził, że:

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (por. np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.).

Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione, żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone. Jedna transakcja występuje wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd; ww. wyrok C-392/11; ww. wyrok TSUE C-224/11; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o.).

Ponadto jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe/pomocnicze, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego, tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (por. ww. wyrok TSUE C-349/96, C-392/11, C-224/11 lub też C-155/12).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że:

W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09:

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie 041/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy:

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania do poszczególnych jego elementów odrębnych cen. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej. W celu ustalenia czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (por. ww. wyrok TSUE C-392/11 lub C-224/11).

Nie ma jednak bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy podkreślić, że w analizowanej sytuacji usługa główna to organizacja i zapewnienie kompleksowego przeprowadzenia konferencji, skierowanej do Klientów Wnioskodawcy.

Wszystkie elementy świadczonej przez hotel usługi, takie jak zakwaterowanie, udostępnienie sali konferencyjnej, obsługa gastronomiczna, wynajem sprzętu technicznego, dostęp do parkingu i infrastruktury hotelowej czy usługi audiowizualne, pełnią jedynie rolę usług pomocniczych, bez których uczestnicy nie mogliby skorzystać z usługi głównej w należyty sposób. Nie stanowią one celu samoistnego dla uczestnika, lecz są środkiem do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi głównej, jaką jest konferencja. Jednocześnie pełnią one istotną funkcję logistyczną - organizowane przez Spółkę konferencje trwają kilka dni, a uczestnicy przyjeżdżają z różnych części kraju, co wymaga zapewnienia im pełnego zaplecza organizacyjnego. Z tego względu usługi te nie stanowią odrębnego celu dla uczestników, lecz pozostają środkiem do właściwego skorzystania z zasadniczej usługi, jaką jest udział w konferencji.

Nie da się bowiem oddzielić merytorycznego rdzenia wydarzenia, czyli wykładów, seminariów i spotkań eksperckich, od dodatkowych świadczeń organizacyjnych, bez doprowadzenia do uszczerbku dla wartości całego przedsięwzięcia (usługi). Samoistna organizacja takich elementów, jak np. noclegi czy posiłki, nie miałaby dla uczestników żadnej ekonomicznej wartości, gdyby nie była powiązana z częścią merytoryczną. Trudno byłoby sobie wyobrazić sytuację, w której Klienci Wnioskodawcy (główni odbiorcy wydarzenia), korzystaliby wyłącznie z usług noclegowych czy gastronomicznych, bez zasadniczej części konferencyjnej. Tylko w połączeniu z usługą główną mogą one spełniać swoją funkcję i przynieść realną wartość gospodarczą z perspektywy nabywcy.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione okoliczności oraz orzecznictwo TSUE, należy uznać, że nabywane przez Spółkę od hotelu świadczenia tworzą jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze - kompleksową usługę organizacji konferencji. Jej rozdzielenie na poszczególne elementy miałoby sztuczny charakter i nie oddawałoby rzeczywistego sensu gospodarczego transakcji.

Odliczenie VAT od nabywanej usługi

W odniesieniu natomiast do możliwości odliczenia podatku naliczonego, podstawowe zasady zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2) towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),

3) faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) (uchylona)

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak wskazano powyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje - nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione - w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka nabywa jedną, kompleksową usługę organizacji konferencji, w ramach której zapewniane są określone świadczenia pomocnicze takie jak noclegi, usługi gastronomiczne, udostępnienie sali konferencyjnej, wynajem wyposażenia technicznego itp. Elementy te, choć różnorodne, nie stanowią dla Wnioskodawcy celu samoistnego, lecz służą realizacji nadrzędnego świadczenia, jakim jest zapewnienie uczestnictwa w konferencji Klientom Wnioskodawcy. Ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny i nie oddawałoby ekonomicznego sensu transakcji.

W konsekwencji należy przyjąć, że nabywana przez Spółkę od hotelu usługa organizacji konferencji obiektywnie tworzy, w aspekcie gospodarczym, jedną całość i stanowi usługę kompleksową, w której usługa główna (organizacja konferencji) determinuje charakter podatkowy całości świadczenia, a wszystkie pozostałe elementy mają charakter pomocniczy.

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytej usługi należy wskazać, że w omawianej sytuacji spełnione są przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

1) Spółka jest czynnym podatnikiem VAT;

2) Nabyta usługa organizacji konferencji służy wykonywaniu czynności opodatkowanych – sprzedaży usługi uczestnictwa w konferencji na rzecz Klientów Wnioskodawcy;

3) Wykonanie usługi zostanie udokumentowane fakturą zawierającą kwotę podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia pozostaje fakt, że wśród usług pomocniczych, które nie stanowią celu samego w sobie, lecz jedynie wspierają realizację usługi głównej (organizacji konferencji), znajdują się również usługi gastronomiczne i noclegowe.

Co do zasady, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, nie mogą one stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego. Należy jednak podkreślić, że sposób opodatkowania świadczenia złożonego odnosi się do jego części zasadniczej (usługi głównej).

W analizowanej sprawie przedmiotem nabycia jest usługa organizacji konferencji, która nie została wymieniona w katalogu ograniczeń z art. 88 ustawy. Sam fakt, że w ramach tej usługi realizowane są także elementy noclegowe i gastronomiczne, nie zmienia jej charakteru jako świadczenia kompleksowego i nie wyłącza prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 nie ma tu zastosowania, ponieważ Spółka nie nabywa od hotelu usług noclegowych czy gastronomicznych jako odrębnych świadczeń, lecz całościową usługę organizacji konferencji, której elementy mają wyłącznie charakter pomocniczy wobec świadczenia głównego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych:

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji, w skład której wchodzą m.in. usługi noclegowe oraz gastronomiczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.