Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.993.2025.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT wycofania Nieruchomości ze Spółki na rzecz Wspólników. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 19 listopada 2025 r. (data wpływu 19 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest spółką jawną (dalej również: Spółka) i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnikami Spółki są cztery osoby fizyczne – A, ., C oraz D.

Na moment dokonywania czynności, o których mowa w niniejszym wniosku, zgodnie z umową Spółki, udziały w zysku każdego ze wspólników zgodne będą z udziałami kapitałowymi opisanymi w dalszej części.

Działalność gospodarcza Spółki polega w głównej mierze na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami. Spółka powstała w grudniu 2018 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z tym, wkład do Spółki poszczególnych wspólników stanowił udział każdego wspólnika w majątku spółki przekształcanej, wyznaczony procentowym udziałem każdego wspólnika w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. – A wniósł 98,68% majątku spółki przekształcanej, natomiast C 1,32% majątku. Niezależnie od tego, C, D oraz B wnieśli do Spółki wkłady niepieniężne.

Podsumowując, wkłady Wspólników w Spółce kształtują się następująco:

1)wkład wspólnika A wynosi 88,84%;

2)wkład wspólnika C wynosi 5,98%;

3)wkład wspólnika B wynosi 4,79%;

4)wkład wspólnika D wynosi 0,39%.

Przeważającą większość (prawie 90%) majątku Spółki stanowi mienie wniesione przez A w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład majątku Spółki wchodzą przede wszystkim nieruchomości gruntowe wraz z posadowionymi na nich budynkami, głównie magazyny i biura. Nieruchomości te nabyte zostały jeszcze przez spółkę z o.o., w ramach aportu A do spółki z o.o. w 2017 r. Nieruchomości wynajmowane są na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką i z jej wspólnikami. Działalność ta opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług.

Wspólnicy planują dokonać wycofania określonych nieruchomości z majątku Spółki. W ramach tego wycofania, do Wspólników trafić ma prawo własności lub udział w prawie własności części nieruchomości znajdujących się w majątku Spółki (dalej: Nieruchomości).

Na Nieruchomości składają się następujące składniki majątkowe:

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 1 i 2;

·prawo własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 3 i 4;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działki nr 5;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działki nr 6;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 7 i 8;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 9 i 10.

Planowane jest, aby każdy ze Wspólników otrzymał w związku z wycofaniem Nieruchomości z majątku Spółki ułamkowe prawo we własności (lub w udziale w prawie własności) każdej z Nieruchomości proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze Wspólników udziału w zysku Spółki. W ten sposób, wartość prawa własności każdego ze Wspólników w prawie własności tych Nieruchomości, które były wyłączną własnością Spółki będzie odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez każdego ze Wspólników prawa do udziału w zysku oraz udziałowi kapitałowemu w Spółce, z kolei w odniesieniu do tych Nieruchomości, w których Spółka posiada jedynie udział w prawie własności, stanie się tak w odniesieniu do tego właśnie udziału.

Podstawą przekazania Nieruchomości do współwłasności Wspólników będzie uchwała Wspólników w sprawie przekazania Nieruchomości do współwłasności Wspólników. Uchwała ta będzie stanowić podstawę późniejszej umowy o przeniesieniu prawa własności nieruchomości w formie aktu notarialnego.

Przekazanie Nieruchomości nie będzie stanowiło uregulowania jakichkolwiek istniejących wcześniej zobowiązań Spółki względem Wspólników. W szczególności, przeniesienie Nieruchomości nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce. Żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do świadczenia wzajemnego wobec Spółki. Przekazanie Nieruchomości Wspólnikom nie będzie wiązało się ze zmniejszeniem udziałów kapitałowych w Spółce, nie dojdzie do zmiany wysokości udziału w zysku Wspólników, żaden ze wspólników nie wystąpi ze Spółki oraz nie dojdzie do jej likwidacji w związku z przekazaniem Nieruchomości.

Czynności nabycia Nieruchomości nie były opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Spółka po nabyciu Nieruchomości nie poniosła wydatków w celu ich ulepszenia, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

W związku z wskazaniem, że wkład wspólnika A wynosi 88,84% oraz, że „wartość prawa własności każdego ze Wspólników w prawie własności tych Nieruchomości, będzie odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez każdego ze Wspólników prawa do udziału w zysku oraz udziałowi kapitałowemu w Spółce, z kolei w odniesieniu do tych Nieruchomości, w których Spółka posiada jedynie udział w prawie własności, stanie się tak w odniesieniu do tego właśnie udziału” proszę wskazać:

a)Czy Nieruchomości, o których mowa we wniosku, a na które składają się następujące składniki majątkowe:

•udział w prawie własności działek nr 1 i 2;

•prawo własności nieruchomości działek nr 3 i 4;

•udział w prawie własności działki nr 5;

•udział w prawie własności działki nr 6;

•udział w prawie własności działek nr 7 i 8;

•udział w prawie własności działek nr 9 i 10;

będące przedmiotem przeniesienia na rzecz Wspólnika A, którego wkład wynosi 88,84%, będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny?

Nie, Nieruchomości, o których mowa nie będą stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Składniki majątkowe, które mają zostać przeniesione na rzecz wspólnika stanowią wyłącznie prawo własności (lub udział w prawie własności) nieruchomości, które same w sobie nie stanowią przedsiębiorstwa.

b)Czy przejęte Nieruchomości przez Wspólnika A, którego wkład wynosi 88,84%, w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?

Nie, przejęte Nieruchomości w dniu przejęcia nie będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

c)Czy po wycofaniu nieruchomości na rzecz Wspólników, każdy ze Wspólników, niezależnie do wysokości wkładu (88,84%, 5,98%, 4,79%, 0,39%) będzie posiadał udziały w każdej z nieruchomości, na które składają się następujące składniki majątkowe:

•udział w prawie własności działek nr 1 i 2;

•prawo własności nieruchomości działek nr 3 i 4;

•udział w prawie własności działki nr 5;

•udział w prawie własności działki nr 6;

•udział w prawie własności działek nr 7 i 8;

•udział w prawie własności działek nr 9 i 10;

Tak, po wycofaniu nieruchomości na rzecz Wspólników, każdy ze Wspólników będzie posiadał udziały w każdej z nieruchomości wymienionej wyżej.

d)Czy wspólnicy mają zamiar kontynuowania w oparciu o Nieruchomości działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim jest prowadzona przez Państwa Spółkę?

Wspólnicy będą kontynuować tę działalność w oparciu Nieruchomości w zakresie takim w jakim prowadzona jest ona obecnie przez Spółkę. Niewykluczone, że w późniejszym czasie podejmą oni inne decyzje co do przeznaczenia Nieruchomości.

e)Czy w zamian za przeniesienie Nieruchomości, na rzecz Wspólników Spółka Jawna otrzyma jakiekolwiek wynagrodzenie? Jeśli tak to należy wskazać jakie.

Nie, w zamian za przeniesienie Nieruchomości Spółka Jawna nie otrzyma żadnego wynagrodzenia.

f)Czy w dniu przejęcia Nieruchomości Wspólnicy będą czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to prosimy wskazać z tytułu jakiej działalności w zakresie każdego ze Wspólników.

Nie, w dniu przejęcia Nieruchomości Wspólnicy nie będą zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

g)Czy przekazanie Nieruchomości nastąpi na cele osobiste Wspólników? Jeśli przekazanie nie nastąpi na cele osobiste, to należy wskazać, do jakich celów zostaną przeniesione składniki majątkowe.

h)Czy przekazanie Nieruchomości Wspólnikom nastąpi do celów innych niż działalność gospodarcza Państwa Spółki?

Odpowiedź łączna ad. G i ad. H:

Dopóki Wspólnicy pozostaną właścicielami Nieruchomości, to będą te Nieruchomości przeznaczone do najmu na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką ani z jej wspólnikami.

2. Czy nabycie przez Państwa:

a)udziału w prawie własności działek nr 1 i 2;

b)prawa własności nieruchomości działek nr 3 i 4;

c)udziału w prawie własności działki nr 5;

d)udziału w prawie własności działki nr 6;

e)udziału w prawie własności działek nr 7 i 8;

f)udziału w prawie własności działek nr 9 i 10;

nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek odrębnie.

Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich działek łącznie: tak jak wskazano we wniosku, nabycie przez Spółkę jawną wymienionych wyżej działek (każdej z nich) nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

3. Czy w stosunku do Nieruchomości, tj.:

a)udziału w prawie własności działek nr 1 i 2;

b)prawa własności nieruchomości działek nr 3 i 4;

c)udziału w prawie własności działki nr 5;

d)udziału w prawie własności działki nr 6;

e)udziału w prawie własności działek nr 7 i 8;

f)udziału w prawie własności działek nr 9 i 10;

przysługiwało Państwu prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego? Jeśli nie, to z jakiego powodu? Czy nabycie zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem należnym? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek odrębnie.

Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich działek łącznie:

Nie, w odniesieniu do żadnej z ww. Nieruchomości przy nabyciu nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego. Nieruchomości te stanowią majątek Spółki Jawnej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Do spółki z o.o. nieruchomości te trafiły w drodze wkładu niepieniężnego wspólnika A. Był to wkład przedsiębiorstwa, stanowiącego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Czynności te nie były opodatkowane VAT, ponieważ brak było dostawy w ramach czynności opodatkowanej.

Nabycie tych działek nie było udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem należnym.

4. W jaki sposób wykorzystują Państwo Nieruchomości, tj.:

a)udział w prawie własności działek nr 1 i 2;

b)prawo własności nieruchomości działek nr 3 i 4;

c)udział w prawie własności działki nr 5;

d)udział w prawie własności działki nr 6;

e)udział w prawie własności działek nr 7 i 8;

f)udział w prawie własności działek nr 9 i 10;

w całym okresie posiadania? Czy działki, w całym okresie posiadania wykorzystywane są/były przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane są/były te nieruchomości – należy podać podstawę prawną zwolnienia. Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek odrębnie.

Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich działek łącznie:

Tak jak wskazano we wniosku: każda z działek wykorzystywana jest przez cały okres posiadania ich przez Spółkę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, polegającej na usługach wynajmu na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką i jej wspólnikami.

5. Czy działki (nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10), o których mowa we wniosku, są działkami niezabudowanymi czy zabudowanymi? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek odrębnie.

Wszystkie wymienione wyżej działki (nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10) są działkami zabudowanymi.

6. Czy działki niezabudowane, o których mowa we wniosku są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jakie są zapisy w tym planie dla działek objętych wnioskiem? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek niezabudowanych odrębnie.

W związku z tym, że wszystkie działki są działkami zabudowanymi, pytanie powyższe jest bezprzedmiotowe.

7. Czy dla działek objętych zakresem wniosku zostały wydane/będą wydane przed sprzedażą decyzje o warunkach zabudowy? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek niezabudowanych odrębnie.

W związku z tym, że wszystkie działki są działkami zabudowanymi, pytanie powyższe jest bezprzedmiotowe.

8. Czy przed sprzedażą działek zostanie wydane pozwolenie na budowę? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek niezabudowanych odrębnie.

W związku z tym, że wszystkie działki są działkami zabudowanymi, pytanie powyższe jest bezprzedmiotowe.

9. Jakie budynki, budowle znajdują się na działkach zabudowanych będących przedmiotem wniosku? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej z działek zabudowanych odrębnie.

Działki nr 1 i 2 – budynek biurowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 1250 m².

Działki nr 3 i 4 – budynek biurowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 1226 m².

Działka nr 5 – budynek biurowo-magazynowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 4547 m^2.

Działka nr 6 – budynek biurowy, dwukondygnacyjny o powierzchni ok. 204 m².

Działki nr 7 i 8 – budynek magazynowy z trzykondygnacyjną częścią biurową, o łącznej powierzchni ok. 4150 m².

Działki nr 9 i 10 – trzy budynki magazynowo-biurowe o łącznej powierzchni ok. 2560 m^2.

10. Czy budynki, budowle są trwale związane z gruntem? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.

Odpowiedź w odniesieniu do wszystkich wymienionych wyżej działek i budynków: tak, budynki te są trwale związane z gruntem

11. Czy budynki, budowle znajdujące się na działkach będą stanowiły na moment sprzedaży budynki lub budowle lub ich część w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418)? Jeżeli nie, to należy wskazać czym są zgodnie z Prawem budowlanym? Jeżeli ww. obiekty stanowią urządzenia budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, to należy wskazać z którym obiektem budowlanym jest związane, zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.

Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku i każdej Nieruchomości objętej wnioskiem: tak, budynki znajdujące się na działkach będą stanowiły na moment przeniesienia (nie dojdzie do sprzedaży) budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

12. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki na której się znajdują.

Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: do pierwszego zasiedlenia wszystkich budynków położonych na wskazanych we wniosku działkach doszło przed wniesieniem działek, na których posadowione są te budynki do spółki z o.o., będącej poprzedniczką prawną Spółki jawnej, a więc przed 2017 r.

13. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli, a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.

Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, a momentem przeniesienia na rzecz wspólnika (a nie sprzedaży) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

14. Czy budynki, budowle były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (należy wskazać przepis na podstawie którego działalność korzystała ze zwolnienia)? Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.

Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: tak jak wskazano już wyżej, budynki nie są wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku, ale do działalności w zakresie najmu, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

15. Czy do momentu planowanej dostawy ponosili/będą Państwo ponosili nakłady na ulepszenie budynków i budowli, rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% tych budowli? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynku/budowli przysługiwało/będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;

b)kiedy ponosili/będzie Państwo ponosić wydatki na budynek/budowlę (proszę podać dzień, miesiąc i rok);

c)czy i kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynku/budowli po ulepszeniu;

d)czy po zakończonym ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku/budowli; jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok;

e)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonej budynku/budowli a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

Odpowiedzi należy udzielić dla każdej budowli i każdego budynku odrębnie ze wskazaniem działki, na której się znajdują.

Odpowiedź w odniesieniu do każdego budynku: tak jak wskazano we wniosku, do momentu planowanego przeniesienia Nieruchomości, Spółka jawna nie ponosiła i nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie tych Nieruchomości w wysokości co najmniej 30% tych budynków/budowli.

Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości ze Spółki na rzecz Wspólników będzie stanowiło czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko przedstawione we wniosku

Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie Nieruchomości ze Spółki na rzecz Wspólników będzie stanowiło czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Ze względu na upływ czasu pomiędzy nabyciem Nieruchomości a wycofaniem Nieruchomości ze Spółki oraz z uwagi na brak wydatków mających charakter ulepszeń na Nieruchomości, zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2.eksport towarów;

3.import towarów na terytorium kraju;

4.wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5.wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wskazuje, że zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia określa art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Przez pierwsze zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z analizy powyższych przepisów wynika, że nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeśli do dostawy (szeroko rozumianej) budynku, budowli, lokalu dochodzi w ramach pierwszego zasiedlenia, przed nim albo przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Tym samym, dopiero po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, dostawa będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć nie tylko rozpoczęcie użytkowania czy też oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy bezpośrednio po wybudowaniu, ale również po ulepszeniu, jeśli wydatki w tym celu przekroczyły co najmniej 30% wartości początkowej. Ustawodawca zrównuje zatem prace mające na celu ulepszenie budynku, czy też lokalu, z jego wybudowaniem, jeśli wydatki poniesione na ten cel są znaczące i stanowią co najmniej 30% wartości początkowej.

Odnosząc powyższe na realia niniejszej sprawy, należy przyjąć, że przeniesienie prawa własności Nieruchomości ze Spółki na Wspólników, będzie stanowiło czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomości, które mają zostać przeniesione na Wspólników, które to Nieruchomości staną się ich współwłasnością, znajdują się w majątku Spółki począwszy od jej powstania, to jest przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną w 2018 r. Przez cały ten okres Nieruchomości wykorzystywane są w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. Do przeniesienia Nieruchomości dojdzie zatem już sporo po upływie 2 lat od rozpoczęcia użytkowania tych Nieruchomości. Ponadto, jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Nieruchomości nie zostały ulepszone, w tym rozumieniu, że Spółka nie poniosła na nie wydatków, które stanowiłyby wartość co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT także w odniesieniu do wycofania nieruchomości ze spółki jawnej na rzecz wspólników, potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 sierpnia 2021 r., 0111-KDIB3-3.4012.315.2021.2.MS: Zatem wycofanie budynku mieszkalno-usługowego i budynku handlowo-usługowego z majątku Wnioskodawcy nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowanym wycofaniem upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym spełnione zostaną warunki do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wycofania z majątku Wnioskodawcy przedmiotowych budynków. Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to wycofanie z majątku Wnioskodawcy gruntu (działki nr...), na którym znajdują się budynek mieszkalno-usługowy i budynek handlowo-usługowy również będzie korzystało ze zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że wycofanie budynków wraz z gruntem będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe. Podsumowując, z uwagi na czas, który upłynął od rozpoczęcia użytkowania Nieruchomości oraz brak poniesienia na ulepszenie kwot wynoszących co najmniej 30% w odniesieniu do każdej z Nieruchomości, czynności opisane we wniosku będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe w całości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Państwa stanowisko nie uległo zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W sytuacji więc, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

Z kolei analizując treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Ponadto stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

•nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

•przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

•przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnikami Spółki są cztery osoby fizyczne. Spółka powstała w grudniu 2018 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z tym, wkład do Spółki poszczególnych wspólników stanowił udział każdego wspólnika w majątku spółki przekształcanej, wyznaczony procentowym udziałem każdego wspólnika w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. – wspólnik A. wniósł 98,68% majątku spółki przekształcanej, natomiast wspólnik C. 1,32% majątku. Niezależnie od tego wspólnicy C, D oraz B wnieśli do Spółki wkłady niepieniężne.

Podsumowując, wkłady wspólników w Spółce kształtują się następująco:

1)wkład wspólnika A wynosi 88,84%;

2)wkład wspólnika C wynosi 5,98%;

3)wkład wspólnika B wynosi 4,79%;

4)wkład wspólnika D wynosi 0,39%.

Przeważającą większość (prawie 90%) majątku Spółki stanowi mienie wniesione przez wspólnika A w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład majątku Spółki wchodzą nieruchomości gruntowe wraz z posadowionymi na nich budynkami, głównie magazyny i biura. Nabycie przez Spółkę jawną wymienionych działek (każdej z nich) nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W odniesieniu do żadnej z Nieruchomości przy nabyciu nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego. Nieruchomości te stanowią majątek Spółki Jawnej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Do spółki z o.o. nieruchomości te trafiły w drodze wkładu niepieniężnego wspólnika A. Był to wkład przedsiębiorstwa, stanowiącego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Czynności te nie były opodatkowane VAT, ponieważ brak było dostawy w ramach czynności opodatkowanej. Nabycie tych działek nie było udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem należnym. Spółka po nabyciu Nieruchomości nie poniosła wydatków w celu ich ulepszenia, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Nieruchomości wynajmowane są na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką i z jej wspólnikami. Działalność ta opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług.

Wspólnicy planują wycofać określone nieruchomości z majątku Spółki. W ramach tego wycofania, do Wspólników trafić ma prawo własności lub udział w prawie własności części nieruchomości znajdujących się w majątku Spółki (dalej: Nieruchomości).

Na Nieruchomości składają się następujące składniki majątkowe:

•udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 1 i 2;

•prawo własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 3 i 4;

•udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działki nr 5;

•udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działki nr 6;

•udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 7 i 8;

•udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą (...), która składa się z działek nr 9 i 10.

Planowane jest, aby każdy ze wspólników otrzymał w związku z wycofaniem Nieruchomości z majątku Spółki ułamkowe prawo we własności (lub w udziale w prawie własności) każdej z Nieruchomości proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze wspólników udziału w zysku Spółki. W ten sposób, wartość prawa własności każdego ze wspólników w prawie własności tych Nieruchomości, które były wyłączną własnością Spółki będzie odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez każdego ze wspólników prawa do udziału w zysku oraz udziałowi kapitałowemu w Spółce, z kolei w odniesieniu do tych Nieruchomości, w których Spółka posiada jedynie udział w prawie własności, stanie się tak w odniesieniu do tego właśnie udziału.

Podstawą przekazania Nieruchomości do współwłasności wspólników będzie uchwała Wspólników w sprawie przekazania Nieruchomości do współwłasności wspólników. Uchwała ta będzie stanowić podstawę późniejszej umowy o przeniesieniu prawa własności nieruchomości w formie aktu notarialnego. Przekazanie Nieruchomości nie będzie stanowiło uregulowania jakichkolwiek istniejących wcześniej zobowiązań Spółki względem wspólników. Przeniesienie Nieruchomości nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w Spółce. Żaden ze wspólników nie będzie zobowiązany do świadczenia wzajemnego wobec Spółki. Przekazanie Nieruchomości wspólnikom nie będzie wiązało się ze zmniejszeniem udziałów kapitałowych w Spółce, nie dojdzie do zmiany wysokości udziału w zysku wspólników, żaden ze wspólników nie wystąpi ze Spółki oraz nie dojdzie do jej likwidacji w związku z przekazaniem Nieruchomości.

Po wycofaniu nieruchomości na rzecz wspólników, każdy ze wspólników będzie posiadał udziały w każdej z nieruchomości. Wspólnicy będą kontynuować tę działalność w oparciu Nieruchomości w zakresie takim w jakim prowadzona jest ona obecnie przez Spółkę. Niewykluczone, że w późniejszym czasie podejmą oni inne decyzje co do przeznaczenia Nieruchomości. W dniu przejęcia Nieruchomości wspólnicy nie będą zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Dopóki wspólnicy pozostaną właścicielami Nieruchomości, to będą te Nieruchomości przeznaczone do najmu na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką ani z jej wspólnikami.

Każda z działek wykorzystywana jest przez cały okres posiadania ich przez Spółkę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, polegającej na usługach wynajmu na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką i jej wspólnikami.

By odpowiedzieć na Państwa pytanie w pierwszej kolejności należy ustalić czy wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku wspólników będzie kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT jako dostawa towarów lub inna czynność podlegająca VAT.

Ze względu na to, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję dostawy nie istnieją przesłanki by dostawę towarów na gruncie podatku VAT utożsamiać z cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa w ustawie o podatku od towarów i usług ma szerszy zakres, jej istotą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Należy podkreślić, że „prawo do rozporządzania towarami jak właściciel”, do której to kategorii odwołał się ustawodawca w art. 7 ust. 1 ustawy, nie może być utożsamiane z prawem własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, zgodnie z którym „rozporządzanie towarami jak właściciel” rozumieć należy szeroko i w oderwaniu od cywilnego prawa własności, a podstawowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług ma nie tyle aspekt prawny, a aspekt faktyczny i ekonomiczny, sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania nim w sensie prawnym (por. np. wyroki NSA: z 14 września 2010 r., I FSK 1389/09; z 28 maja 2010 r., I FSK 963/09; z 5 czerwca 2008 r., I FSK 739/07; wyroki WSA: w Gdańsku z 3 grudnia 2009 r., I SA/Gd 642/09; w Warszawie z 29 lipca 2009 r., III SA/Wa 518/09; w Olsztynie z 16 kwietnia 2009 r., I SA/O1136/09; w Warszawie z 27 listopada 2008 r. III SA/Wa 1741/08, CBOSA).

W powołanych orzeczeniach wskazuje się przede wszystkim na faktyczne przeniesienie władztwa nad rzeczą (przekazanie możliwości dysponowania nią w znaczeniu ekonomicznym), samo przeniesienie prawa własności uznając za drugorzędne.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE. Przykładowo zwrócić należy uwagę na orzeczenie w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien, gdzie Trybunał stwierdził, że wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu art. 5(1) VI Dyrektywy (obecnie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112) oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym. Z przepisu tego, zdaniem Trybunału, wynika, że kładzie on raczej nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą jak właściciel („własność ekonomiczna”), a nie na zbycie prawa własności (M. Chomiuk, [w:] VI Dyrektywa VAT, pod red. K. Sachsa, s. 108 i 122). Stanowisko TSUE potwierdzające brak bezpośredniej zależności pojęcia „dostawy towarów” od prawa własności potwierdzone zostało również w innych orzeczeniach – por. np. wyroki ETS: z 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92, z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-25/03, czy z 21 marca 2007 r. w sprawie C-111/05.

Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy zrównujący wskazane w nim czynności z odpłatną dostawą stanowi implementację art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, a po jej uchyleniu – art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 5 ust. 6 VI dyrektywy zastosowanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też pozbycie się ich nieodpłatnie albo bardziej ogólnie użycie ich do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych towarów lub ich części składowych podlegały w całości lub w części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa odpłatna. Jednakże jako takie nie jest traktowane przekazanie próbek towarów lub towarów stanowiących prezenty o małej wartości do celów działalności podatnika. Stosownie natomiast do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z Państwa majątku do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, tj. budynki wraz z prawem/udziałem w prawie własności gruntu.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, a następnie przeznaczenia posiadanych przez każdego ze wspólników udziałów w tych nieruchomościach na wynajem zaznaczyć należy, że najem tych nieruchomości związany będzie już z działalnością gospodarczą każdego ze wspólników Spółki, a nie samej Spółki. Bez wątpienia więc czynność przekazania wspólnikom przez Państwa składników majątku stanowi przeznaczenie towarów do celów innych niż prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza. Zatem na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Państwa na rzecz wspólników Państwa Spółki nie wpływa sposób wykorzystania nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych przez tych wspólników (w tym najem).

Jak już wcześniej wskazano z treści art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Mając więc na uwadze przywołane przepisy prawa zauważam, że czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku spółki nieruchomości na cele prywatne wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Jak wskazali Państwo we wniosku, nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości objętych pytaniem. Nieruchomości te stanowią Państwa majątek, czyli Spółki jawnej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o. Do spółki z o.o. nieruchomości te trafiły w drodze wkładu niepieniężnego wspólnika A. Był to wkład przedsiębiorstwa, stanowiącego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Czynności te nie były opodatkowane VAT. Nabycie tych działek nie było udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem należnym. Po nabyciu Nieruchomości nie ponosili Państwo wydatków w celu ich ulepszenia, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Wobec powyższego nie zostanie spełniony warunek pozwalający uznać nieodpłatne przekazanie nieruchomości za czynność zrównaną z odpłatną dostawą, ponieważ nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości.

Tym samym, czynność nieodpłatnego przekazania własności nieruchomości na rzecz wspólników spółki nie będzie mieściła się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie będą spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu.

Zatem, przekazanie własności nieruchomości na rzecz wspólników Spółki nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, ww. czynność nieodpłatnego przekazania Nieruchomości przez Państwa na rzecz wspólników, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

W interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.315.2021.2.MS, na którą się Państwo powołali, został przestawiony inny stan faktyczny, w szczególności przy wytworzeniu budynku mieszkalno-usługowego i handlowo-usługowego Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Opłata należna od wniosku wynosi 40 zł. Dokonali Państwo opłaty od wniosku w łącznej kwocie 400 zł (40 zł - wpłata z 1 października 2025 r. i 360 zł – wpłata z 17 listopada 2025 r.). Zatem kwota 360 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona zgodnie z Państwa wskazaniem we wniosku, na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.