Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.922.2025.3.MZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 8 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, na podstawie wpisu do CEiDG od dnia 15 września 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca zakładając działalność gospodarczą przez system informatyczny CEiDIG skutecznie złożył właściwemu organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 u.z.p.d.. co potwierdza potwierdzenie, że wniosek został poprawnie odebrany przez CEIDG.

Tym samym, począwszy od pierwszego przychodu osiągniętego z prowadzonej działalności Wnioskodawca opodatkowuje przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jako przeważający przedmiot działalności wskazał kod PKD 2025 74.99.Z - wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje zawrzeć z podmiotem trzecim (dalej: Spółka) długotrwałą umowę o współpracy gospodarczej. Spółka, na rzecz której Wnioskodawca wykonuje opisane czynności jest producentem aparatury medycznej oraz specjalistycznych urządzeń medycznych wykorzystywanych w szpitalach, klinikach, specjalistycznych przychodniach oraz prywatnych gabinetach lekarskich. Spółka posiada siedzibę na terenie RP.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykonywał na rzecz Spółki kompleksową usługę, na którą składają się następujące czynności:

a)reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami Spółki,

b)kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Spółki,

c)ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz technicznym Spółki,

d)pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,

e)wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez Spółkę kryteriów,

f)prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę na podstawie materiałów udostępnionych przez Spółkę,

g)prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce,

h)dążenie do zapewnienia kontaktu między Spółką, a jej potencjalnymi klientami.

Z tytułu świadczonej na rzecz Spółki usługi Wnioskodawca otrzymywać będzie wynagrodzenie zależne od wysokości zawartej umowy sprzedaży przez Spółkę z kontrahentem będącym pod opieką Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką, a kontrahentami Spółki. W związku ze specyfiką branży medycznej oraz grupy odbiorców produktów oferowanych przez Spółkę nie zawsze możliwe będzie bezpośrednie powiązanie transakcji z pracą Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, iż szpitale publiczne obowiązane są do ogłaszania przetargów na zakup sprzętu medycznego. W związku z tym praca Wnioskodawcy polegać będzie na ukierunkowaniu zarządów szpitali do podjęcia decyzji o potrzebie zakupu danego sprzętu medycznego, czyli ogłoszenie przetargu.

Wnioskodawca w ramach utrzymywania kontaktu i reprezentowaniem interesów Spółki będzie udostępniał potencjalnym nabywcom modele testowe urządzeń, w celu fizycznego zapoznania się z możliwościami oferowanych produktów. Wnioskodawca nie będzie miał wpływu na wyniki ogłoszonych przetargów, w związku z czym dowodem do uznania przez Spółkę zawarcia umowy docelowej z przetargu jako skutku działań Wnioskodawcy będą raporty z podejmowanych przez niego działań przed ogłoszeniem przetargu. W razie przegrania przetargu w związku z brakiem wpływu na przebieg przetargu, decyzją Spółki, Wnioskodawca będzie mógł otrzymać wynagrodzenie podstawowe zamiast prowizyjnego.

Wnioskodawca opisanym wyżej, podejmowane przez siebie czynności klasyfikuje według klasyfikacji PKWiU w grupowaniu: - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Wnioskodawca w ramach wykonywanych czynności nie wykonuje usług doradczych oraz analiz technicznych. W razie zapotrzebowania na takie czynności ze strony kontrahenta Wnioskodawca kieruje do kontrahenta doradcę działu technicznego Spółki. Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie przekracza również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.

Usługi, o których mowa we wniosku Wnioskodawca będzie świadczył dla Spółki, z którą nie jest w żaden sposób powiązany. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, ani członkiem zarządu w tej Spółce. Poza wskazaną działalnością gospodarczą Wnioskodawca uzyskuje dochody z tytułu zatrudnienia w oparciu o umowę o pracę, które są opodatkowane według zasad ogólnych. Wnioskodawca nie świadczył i nie będzie świadczył usług opisanych we wniosku, na rzecz tego pracodawcy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Usługi, które Pan świadczy i zamierza świadczyć w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń". Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi nie uzyskał Pan jeszcze żadnego dochodu z tytułu działalności gospodarczej. Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą i nie będą dotyczyć usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Tak jak zostało wskazane we wniosku, posiada Pan inne niż działalność gospodarcza źródło przychodu w postaci zatrudnienia etatowego na podstawie umowy o pracę na stanowisku pracownik administracyjny. Prowadzi Pan i będzie prowadził ewidencję przychodów, w której jest i będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan jedną usługę kompleksową - wsparcie sprzedaży wykonywane na zlecenie. Wskazane we wniosku czynności podejmowane podczas realizacji zamówienia, tj.

a)reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami Spółki,

b)kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Spółki,

c)ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz technicznym Spółki,

d)pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,

e)wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez Spółkę kryteriów,

f)prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę na podstawie materiałów udostępnionych przez Spółkę,

g)prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce,

h)dążenie do zapewnienia kontaktu między Spółką, a jej potencjalnymi klientami, definiują charakter całej czynności wykonywanej usługi.

W ramach wykonywanego zlecenia kontaktuje się Pan wszelkimi możliwymi drogami kontaktu preferowanymi przez potencjalnych kontrahentów Zleceniodawcy w celu umówienia osobistego spotkania z osobami decyzyjnymi w sprawach zakupu urządzeń i aparatury medycznej. Podczas spotkań poznaje Pan wymagania potencjalnych kontrahentów. W przypadku zgodności oczekiwań z ofertą Zleceniodawcy przedstawia Pan specyfikacje produktów Zleceniodawcy, przedstawia dostarczone przez Zleceniodawcę analizy, opisy i charakterystyki, umożliwia spotkanie z działem technicznym Zleceniodawcy. Na życzenie potencjalnych kontrahentów lub w przypadku stwierdzenia rozwojowości kontaktu udostępnia Pan oferowany przez Zleceniodawcę sprzęt i aparaturę medyczną na testy. Udostępnianie polega na uzgodnieniu z potencjalnym kontrahentem okresu testów oraz umówienie instalacji sprzętu przez dział techniczny Zleceniodawcy.

Priorytetowym celem działań Pana jest doprowadzenie do złożenia zamówienia przez potencjalnego kontrahenta na oferowany przez Zleceniodawcę sprzęt i aparaturę medyczną lub ogłoszenie przetargu na sprzęt o zbliżonej klasie i parametrach, tak aby Zleceniodawca mógł ofertować swoją usługę. W przypadku przetargów nie ma Pan wpływu na wynik konkursu ofert. Kolejnym celem działań podejmowanych przez Pana jest dążenie do zapewnienie stałej relacji biznesowej pomiędzy potencjalnym kontrahentem, a Zleceniodawcą. Relacja ta ma polegać na bieżącym wsparciu technicznym, serwisowym, a także zapewnić w przyszłości możliwość składania kolejnych zamówień na oferowany przez Zleceniodawcę sprzęt. Przy realizacji wymienionych usług wykorzystuje Pan znajomość rynku, nawiązane kontakty biznesowe oraz posiadane umiejętności interpersonalne, z zamiarem doprowadzenia przez Zleceniodawcę do zawarcia umów sprzedaży towarów. Przy wykonywaniu opisanej usługi nie nabywa Pan prawa własności towarów, które ostatecznie trafiają do kontrahentów. Nie jest Pan stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Zleceniodawcą a kontrahentami nabywającymi sprzęt i aparaturę. Nie zawiera Pan umów sprzedaży w imieniu Zleceniodawcy, czy też w imieniu nabywców towarów oraz nie posiada pełnomocnictwa do zawierania takich umów.

Biorąc pod uwagę, że umowa zakupu towarów dokonywana jest pomiędzy Zleceniodawcą a nabywcą, nie ponosi Pan odpowiedzialności za np. niezgodność towaru z umową lub brak rzetelności jednej ze stron umowy sprzedaży towarów. Nie ponosi Pan również odpowiedzialności za ewentualne zwroty lub reklamacje towarów sprzedanych przez Zleceniodawcę. Wykonywane przez Pana usługi nie dotyczą usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości oraz usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości.

Pytanie

W związku z powyższym, chcąc prawidłowo realizować obowiązki podatkowe powziął Pan następującą wątpliwość:

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym do opisanej usługi może Pan zastosować stawkę 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. ?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Pana, na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony).

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz 1c u.z.p.d., sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależnione zostały od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, na podstawie umowy o współpracy gospodarczej, wykonywał Pan będzie na rzecz podmiotu trzeciego (Spółki) kompleksową usługę, na którą składają się następujące czynności:

a)reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami Spółki,

b)kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy,

c)ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz technicznym Spółki,

d)pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,

e)wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

f)prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę na podstawie materiałów udostępnionych przez Spółkę,

g)prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce,

h)dążenie do zapewnienia kontaktu między Spółką, a jej potencjalnymi klientami. Mając na względzie powołane przepisy należy uznać, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 u.z.p.d., nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Pana. Tym samym, w ocenie Zainteresowanego, właściwą stawką podatku dla czynności przedstawionych w opisie stanu faktycznego będzie stawka 8,5% przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. Dodatkowo należy zwrócić uwagę na wydane interpretacje indywidualne, które odnoszą się do analogicznego stanu prawnego oraz podobnego profilu prowadzonej działalności gospodarczej. I tak, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 maja 2025 r., znak 0115-KDST2-1.4011.136.2025.2.AP organ wskazał, że usługi pośrednictwa na rzecz innego podmiotu polegające m.in. na: działaniach przedstawicielskich na rzecz podmiotu krajowego lub/i zagranicznego poprzez: wspieranie sprzedaży produktów lub usług, poszukiwania nowych, potencjalnych klientów i partnerów biznesowych (w tym organizowanie spotkań), udział w negocjacjach handlowych, analizie rynku, dążeniu do zapewnienie kontaktu między kontrahentem a jego potencjalnymi klientami, mieszczą się w klasyfikacji PKWIU 74.90.12.0.

Podobne stanowisko znajduje potwierdzenie w "decyzjach" odnoszących się do analogicznego pytania:

• w piśmie z 15 grudnia 2021 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0112-KDIL2-2.4011.778.2021.2.MM,
• w piśmie z 22 marca 2024 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0113-KDIPT2-1.4011.47.2024.2.HJ
• w piśmie z 3 stycznia 2025 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0112-KDSL1-2.4011.651.2024.1.JN
• w piśmie z 17 marca 2021 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0112-KDIL2-2.4011.106.2021.1.AG,
• w piśmie z 4 czerwca 2021 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0113-KDIPT2-1.4011.271.2021.2.ISL,
• w piśmie z 7 lipca 2021 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0115-KDIT1.4011.293.2021.MST,
• w piśmie z 27 stycznia 2023 r. wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0112-KDIL2-2.4011.909.2022.2.WS.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Pana, przychody uzyskane ze świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki uzyskanego przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie:

• reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami Spółki,
• kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Spółki,
• ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz technicznym Spółki,
• pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,
• wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez Spółkę kryteriów,
• prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę na podstawie materiałów udostępnionych przez Spółkę,
• prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce,
• dążenie do zapewnienia kontaktu między Spółką, a jej potencjalnymi klientami.

Wskazał Pan, że będące przedmiotem wniosku usługi są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0. „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełni Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.