Interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.635.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy świadczonych usług we wskazanych przypadkach.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2025 r. (wpływ 12 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych, w tym usług z zakresu medycyny estetycznej oraz kosmetologii. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod numerem: (…), w myśl ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Wszystkie usługi świadczone w ramach ww. podmiotu realizowane są w specjalistycznie wyposażonym lokalu, który został profesjonalnie przygotowany do świadczenia tego typu usług.

Przedmiotem wniosku są usługi z pogranicza medycyny i medycyny estetycznej, które szczegółowo opisane są niżej. Usługi te są świadczone i realizowane przez lekarzy z czynnym prawem wykonywania zawodu. Lekarze współpracują z Wnioskodawcą w oparciu o umowy cywilnoprawne (umowy B2B, umowy zlecenie). Wszyscy lekarze współpracujący z Wnioskodawcą prowadzą szczegółową, indywidualną elektroniczną dokumentację medyczną, która zawiera:

a)wywiad z pacjentem,

b)rozpoznanie (np. asymetria pourazowa, lipodystrofia, trądzik, blizny) wraz z kodem ICD-10,

c)opis stanu, często również poparty dokumentacją fotograficzną,

d)określony cel zabiegu,

e)plan zabiegu, w którym zabieg jest kluczowym elementem terapii.

Przedmiotem wniosku są następujące usługi:

·mezoterapia igłowa wykonywana przez lekarza, która polega na śródskórnym lub podskórnym podaniu dobranych pod pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, bezpośrednio do tkanki w następujących przypadkach: (...)

·Zabieg z wykorzystaniem preparatu typu (...) wykonywany przez lekarza medycyny estetyczno-naprawczej, który polega na śródskórnym lub podskórnym podaniu, przy pomocy kaniuli lub igły, certyfikowanego wyrobu medycznego z zawartością kwasu hialuronowego. Zabieg jest stosowany w przypadkach takich jak: (...)

·Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) wykonywany przez lekarza polegający na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu w celu stymulacji procesów gojenia. Terapia ta jest stosowana w takich przypadkach jak: (...)

·Zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego wykonywany przez lekarza polega na podskórnym podaniu, często przy pomocy kaniuli, certyfikowanego wyrobu medycznego (...) w celu stymulacji tkanki do jej samodzielnej odbudowy. Procedura ta jest stosowana w następujących przypadkach:

·Kompleksowa terapia blizn, która jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem wykonywanym przez lekarza. Celem usługi jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry w miejscu jej uszkodzenia, ponieważ blizna (kod ICD-10: L90.5) jest tkanką patologiczną. (...)

·Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej wykonywany przez lekarza jest procedurą farmakologiczną, polegającą na celowanym podaniu leku (neurotoksyny). Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach: (...)

·Zabieg modelowania/rekonstrukcji ust wykonywany przez lekarza jest procedurą polegającą na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego. Zabieg ten jest stosowany przy: (...)

·Zabieg wolumetrii wykonywany przez lekarza polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego (wypełniacza). Zabieg ten jest stosowany w następujących przypadkach: (...)

·Zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych wykonywany przez lekarza polegający na podaniu certyfikowanych wyrobów medycznych (np. na bazie polinukleotydów, nieusieciowanego kwasu hialuronowego) w celu stymulacji komórek (fibroblastów) do intensywnej produkcji kolagenu i elastyny. Celem zabiegu jest odbudowa i przebudowa struktury skóry. Zabieg ten jest wykonywany dla następujących przypadków: (...)

·Zabieg blefaroplastyki wykonywany przez lekarza chirurga mający na celu przywrócenie prawidłowej funkcji i anatomii powiek. Zabieg ten jest stosowany dla następujących przypadków:

1.Leczenie ptozy (opadania) powieki górnej (H02.4) lub stanu zwiotczenia skóry powiek (H02.3), która powoduje mechaniczne ograniczenie pola widzenia. Celem zabiegu jest usunięcie nadmiaru tkanki w celu przywrócenia pacjentowi prawidłowej funkcji widzenia, co eliminuje również objawy towarzyszące, takie jak przewlekłe zmęczenie oczu czy bóle głowy, i przywraca prawidłową funkcję aparatu ochronnego oka.

2.Rekonstrukcja powiek po urazach lub zabiegach chirurgicznych (Z42.8), np. po usunięciu nowotworu skóry. Celem jest odtworzenie prawidłowego kształtu, symetrii i funkcji ochronnej powieki, która została uszkodzona lub częściowo usunięta w wyniku interwencji medycznej lub wypadku.

3.Korekcja asymetrii wynikającej z chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0). Celem jest przywrócenie symetrii i poprawa funkcji, w tym domykania powieki, co ma charakter naprawczy i jest elementem leczenia następstw choroby podstawowej.

·Zabieg mezoterapii mikroigłowej wykonywany przez lekarza polegający na tworzeniu kontrolowanych mikrourazów w skórze w celu stymulacji jej naturalnych procesów regeneracyjnych, w tym syntezy kolagenu i elastyny, z zamiarem przebudowy jej prawidłowej struktury. Terapia ta jest stosowana w następujących przypadkach: (...)

·konsultacja medycyny estetyczno-naprawczej prowadzona przez lekarza z certyfikowaną umiejętnością lekarską o kodzie 028 (udokumentowana umiejętność zawodowa: Medycyna Estetyczno-Naprawcza).

Jest to usługa, która rozpoczyna się od kompleksowej oceny stanu zdrowia pacjenta, obejmującej wnikliwy wywiad lekarski i badanie przedmiotowe. W trakcie konsultacji omawiane są zasady prawidłowej pielęgnacji skóry, stanowiące kluczowy element profilaktyki przeciwnowotworowej oraz zapobiegania i cofania skutków fotouszkodzenia skóry. Podczas konsultacji omawia się także powszechne problemy medyczne, takie jak brodawki, przebarwienia, melasma (L81), zmiany rumieniowe, teleangiektazje (178.1) czy zmarszczki wynikające z uszkodzenia słonecznego. Podczas konsultacji lekarz wyjaśnia również znaczenie diety, aktywności fizycznej, snu i suplementacji oraz ogólnego dobrostanu zdrowotnego skóry. Na podstawie postawionej diagnozy pacjent jest kwalifikowany do dalszej terapii, które może obejmować zabiegi z użyciem kwasu hialuronowego, toksyny botulinowej w celach terapeutycznych, mezoterapię, terapie laserami medycznymi lub innymi urządzeniami wysokoenergetycznymi.

Wnioskodawca niniejszą interpretacją chce uzyskać jasność co do prawidłowości klasyfikacji usług w kontekście zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie, które z usług mogą korzystać z tego zwolnienia jako zabiegi medyczne o charakterze leczniczym, a które powinny być traktowane jako usługi estetyczne, podlegające opodatkowaniu VAT. W ocenie Wnioskodawcy granica między wskazaniem medycznym a estetycznym nie jest jednoznaczna, ponieważ usługi te mogą obejmować zarówno aspekt leczniczy, jak i estetyczny. Tytułem przykładu, celem terapii blizn jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry, jednak efektem tego leczenia jest również poprawa ich wyglądu. Podobnie, skuteczne leczenie melasmy (jednostki chorobowej L81.0) czy wyciszenie rumienia w przebiegu trądziku różowatego (L71.9) może być działaniem o charakterze terapeutycznym, którego pożądanym skutkiem jest także poprawa wizualna.

Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że lekarze z nim współpracujący wykonują wskazane w opisie stanu faktycznego zabiegi również w celach stricte estetycznych np. zabieg z użyciem toksyny botulinowej celem zmniejszenia widoczności zmarszczek czy laseroterapia wykonywana w celach anty-aging. W takich przypadkach, Wnioskodawca opodatkowuje te usługi podstawową stawką VAT, a prawidłowość takiego postępowania nie budzi jego wątpliwości. Dlatego też, w niniejszym wniosku Wnioskodawca świadomie pominął opis tych usług, a szczegółowo przedstawił wyłącznie te procedury i wskazania, które w jego ocenie wypełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku i co do których pragnie uzyskać potwierdzenie ich prawidłowej klasyfikacji podatkowej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem preparatu typu (...):

Zabieg ten, wykonywany przez lekarza, polega na śródskórnym lub podskórnym podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego. W opisanych przez Organ przypadkach, procedura ta stanowi celowany zabieg:

·W przypadku regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym (np. po radioterapii), celem jest przyspieszenie powrotu skóry do fizjologicznej równowagi i odbudowa jej struktur uszkodzonych w wyniku agresywnej terapii medycznej.

·W przypadku terapii blizn zanikowych pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5), celem jest poprawa środowiska tkankowego, stymulacja procesów regeneracyjnych i zainicjowanie procesu przebudowy patologicznie zmienionej tkanki bliznowatej.

·W przypadku regeneracji skóry po leczeniu choroby otyłościowej (E66), celem jest przywrócenie skórze prawidłowej funkcji i struktury, które zostały zaburzone w wyniku znacznej utraty masy ciała.

2.W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem kwasu polimlekowego:

Zabieg ten, wykonywany przez lekarza, polega na podskórnym podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego w celu stymulacji tkanki do jej samodzielnej odbudowy. W opisanym przez Organ przypadku korekcji deformacji pourazowych tkanek miękkich, celem jest rekonstrukcja i przywrócenie prawidłowej anatomii poprzez odbudowę ubytków objętościowych, które są trwałym następstwem urazu.

3.W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej:

Zabieg ten jest procedurą farmakologiczną, polegającą na celowanym podaniu leku (neurotoksyny). W opisanych przez Organ przypadkach, celem jest leczenie konkretnych schorzeń neurologicznych:

·W leczeniu kurczu powiek (...), celem jest złagodzenie mimowolnego zaciskania powiek, które może prowadzić do funkcjonalnej ślepoty, i przywrócenie pacjentowi prawidłowej funkcji widzenia.

·W leczeniu połowicznego kurczu twarzy (...), celem jest złagodzenie niekontrolowanych skurczów mięśni po jednej stronie twarzy.

4.W odniesieniu do zabiegu blefaroplastyki:

Zabieg ten, wykonywany przez lekarza chirurga, jest specjalistyczną procedurą chirurgiczną.

W opisanym przez Organ przypadku, czyli w leczeniu podwijania się (entropion) lub odwijania się (ektropion) powieki, celem jest przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji aparatu ochronnego oka, aby zapobiec stałemu drażnieniu i trwałym uszkodzeniom rogówki.

5.W odniesieniu do zabiegu mezoterapii mikroigłowej:

Zabieg ten, wykonywany przez lekarza, polega na kontrolowanym mikronakłuwaniu skóry w celu stymulacji jej naturalnych procesów regeneracyjnych. W opisanym przez Organ przypadku terapii wspomagającej w leczeniu wypadania telogenowego (L65.0), celem jest poprawa mikrokrążenia i odżywienia mieszków włosowych, co może stymulować ich funkcję i hamować postęp choroby.

6.W ocenie Wnioskodawcy, kluczem do prawidłowej klasyfikacji podatkowej świadczonych usług nie jest przyporządkowanie nazwy zabiegu do jednej z dwóch kategorii, lecz analiza celu, w jakim dana procedura medyczna jest wykonywana w konkretnym, indywidualnym przypadku pacjenta, co zostało szczegółowo wskazane w pytaniach we wniosku.

Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji właśnie dlatego, że świadczy usługi „z pogranicza medycyny”. Pragnie on uzyskać potwierdzenie, że w sytuacjach, w których te zaawansowane procedury medyczne są wykonywane ze ściśle określonych wskazań (jak opisano szczegółowo w stanie faktycznym), to pomimo ich potencjalnego związku z estetyką, uprawnia do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

W świetle powyższych definicji, Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie zabiegi (usługi) objęte zakresem pytań we wniosku, w opisanych w nim okolicznościach, mogą stanowić usługi „z pogranicza medycyny”.

7.W odpowiedzi na pytanie: Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zabiegów świadczonych we wskazanych przypadkach stanowią/będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, w czym będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi (zabiegu)? Jeżeli nie, to które dokładnie usługi (zabiegi) będące przedmiotem wniosku nie stanowią/nie będą stanowić usług w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia (proszę wymienić). Poproszono o ich wymienienie.

Udzielono odpowiedzi:

·W odniesieniu do zabiegu mezoterapii igłowej:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. Jest to procedura, która realizuje konkretne cele, na przykład: w leczeniu schorzeń skóry (takich jak patologiczna suchość w przebiegu atopowego zapalenia skóry czy melasma), w leczeniu różnych typów łysienia (jak łysienie androgenowe), w terapii patologicznych blizn (takich jak keloidy) czy w leczeniu zapalenia czerwieni wargowej (cheilitis).

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem preparatu typu (....):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten realizuje cele przywracania zdrowia oraz profilaktyki. Stanowi on celowaną usługę ukierunkowaną na odbudowę uszkodzonej struktury skóry i przywrócenie jej prawidłowej, fizjologicznej funkcji. Jest on stosowany w leczeniu konkretnych jednostek chorobowych, na przykład: w terapii dermatoz z uszkodzoną barierą naskórkową (takich jak atopowe zapalenie skóry), w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), w regeneracji tkanki po zakończonych terapiach medycznych (jak leczenie izotretynoiną) oraz w terapii blizn zanikowych, a także w terapii wiotkości skóry będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych, ma na celu wzmocnienie strukturalne skóry i przywrócenie jej funkcji podporowej, co jest, w ocenie Wnioskodawcy, działaniem naprawczym.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego lub fibryny bogatopłytkowej:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi te realizują cele ratowania i przywracania zdrowia. Zastosowanie medycyny regeneracyjnej, na przykład: w leczeniu trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa), w leczeniu schorzeń skóry głowy, w terapii blizn, we wspomaganiu gojenia po urazach czy w leczeniu choroby zwyrodnieniowej stawów, jest ukierunkowane na wspieranie naturalnych procesów naprawczych organizmu.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem kwasu polimlekowego:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii), leczenia (np. po terapii nowotworowej), urazów lub interwencji chirurgicznych, a nie fizjologicznych procesów starzenia.

·W odniesieniu do kompleksowej terapii blizn:

W ocenie Wnioskodawcy, terapia ta ma na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Służy leczeniu różnych typów blizn, na przykład: blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia poprzez zastosowanie farmakologicznego działania leku realizując konkretne cele, na przykład: w profilaktyce migreny przewlekłej, w leczeniu napięciowych bólów głowy, w terapii bruksizmu chroniącym uzębienie, w leczeniu nadpotliwości zapobiegającej powikłaniom skórnym, a także w łagodzeniu objawów trądziku różowatego.

·W odniesieniu do zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji warg, które zostały utracone w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirurgicznych. Przykłady obejmują rekonstrukcję po urazach i oparzeniach, korektę następstw rozszczepu wargi, rekonstrukcję po usunięciu zmian nowotworowych czy korektę asymetrii w przebiegu porażenia nerwu twarzowego.

·W odniesieniu do zabiegu wolumetrii:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób, leczenia czy urazów. Jest to procedura realizująca cele, na przykład: w leczeniu patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii), w korekcji deformacji pourazowych i pooperacyjnych, w leczeniu następstw chorób wyniszczających, w korekcji wrodzonych wad rozwojowych, a także w rekonstrukcji objętości twarzy u pacjentów po znacznej utracie masy ciała, będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi te służą przywracaniu zdrowia, ponieważ ich celem jest odbudowa struktury skóry uszkodzonej w wyniku chorób, agresywnych terapii medycznych lub leczenia. Przykładowe zastosowania to terapia blizn zanikowych, terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach (jak AZS), regeneracja skóry po radioterapii, a także terapia regeneracji i wiotkości skóry będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych.

·W odniesieniu do zabiegu blefaroplastyki:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej funkcji narządu wzroku (w przypadku ograniczenia pola widzenia) oraz rekonstrukcję powiek po urazach lub operacjach.

·W odniesieniu do zabiegu mezoterapii mikroigłowej:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez mechaniczną stymulację procesów naprawczych, na przykład w leczeniu blizn i rozstępów, co prowadzi do przebudowy patologicznie zmienionej tkanki.

·W odniesieniu do konsultacji medycyny estetyczno-naprawczej:

W ocenie Wnioskodawcy, konsultacja ta stanowi niezbędny element opieki medycznej, służąc diagnozie, profilaktyce oraz poprawie zdrowia przykład: poprzez diagnozowanie schorzeń skórnych (jak melasma, trądzik różowaty), ocenę zmian w ramach profilaktyki przeciwnowotworowej (jak rogowacenie słoneczne) oraz opracowanie zindywidualizowanego planu leczenia.

8.W odpowiedzi na pytanie: Czy zabiegi stosowane w określonych we wniosku przypadkach są/będą wykonywane wyłącznie w celu terapeutycznym w ramach opieki medycznej nad pacjentami?

Udzielono odpowiedzi:

W ocenie Wnioskodawcy tak jak wyżej, ale pacjent może być subiektywnie motywowany również chęcią poprawy wyglądu, nie wyklucza istnienia obiektywnych wskazań medycznych i właśnie ta dwoistość jest powodem, dla którego Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji w celu potwierdzenia prawidłowej klasyfikacji.

9.W odpowiedzi na pytanie: Czy zabiegi stosowane w określonych we wniosku przypadkach poprzedzane są sporządzeniem dokumentacji medycznej opisanej we wniosku, która zawiera wywiad z pacjentem, rozpoznanie wraz z kodem ICD-10, opis stanu pacjenta, cel zabiegu oraz plan zabiegu?

Udzielono odpowiedzi:

Wnioskodawca potwierdza, że każdy zabieg objęty zakresem wniosku jest i będzie poprzedzony sporządzeniem indywidualnej dokumentacji medycznej. Dokumentacja ta zawiera m.in. wywiad z pacjentem, rozpoznanie wraz z kodem ICD-10, opis stanu pacjenta, cel oraz plan zabiegu.

10.W odpowiedzi na pytanie: W jaki sposób dany zabieg stosowany w określonych we wniosku przypadkach poprawia/będzie poprawiać stan zdrowia pacjenta?

Udzielono odpowiedzi:

·W odniesieniu do zabiegu mezoterapii igłowej:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez celowaną farmakoterapię lub odbudowę funkcji barierowej skóry. Na przykład, w terapii patologicznej suchości skóry w przebiegu chorób przewlekłych (jak AZS), przywraca jej funkcje ochronne, co zapobiega pękaniu, stanom zapalnym i infekcjom. W leczeniu blizn patologicznych (jak keloidy) umożliwia podanie leku hamującego ich rozrost.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem preparatu typu (...):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez przywrócenie prawidłowej funkcji barierowej skóry oraz profilaktykę. Na przykład, w terapii wspomagającej w leczeniu dermatoz (jak trądzik różowaty), zmniejsza jej reaktywność i objawy chorobowe, a w leczeniu stanów przednowotworowych (jak rogowacenie słoneczne), stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej, a także przy terapii wiotkości skóry będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem kwasu polimlekowego:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez rekonstrukcję patologicznych ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii) lub leczenia, przywracając tym samym prawidłową anatomię.

·W odniesieniu do kompleksowej terapii blizn:

Zdaniem Wnioskodawcy, terapia ta poprawia stan zdrowia poprzez przywrócenie prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona. Leczenie blizn prowadzi do zmniejszenia bólu, świądu oraz przykurczów ograniczających ruchomość.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez farmakologiczne leczenie konkretnych schorzeń. Na przykład, w profilaktyce migreny redukuje częstotliwość i natężenie bólów głowy, a w terapii bruksizmu chroni uzębienie i stawy przed uszkodzeniem.

·W odniesieniu do zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji warg, utraconych w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirurgicznych, a także poprzez leczenie stanów zapalnych, jak cheilitis.

·W odniesieniu do zabiegu wolumetrii:

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez rekonstrukcję patologicznych ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii), urazów lub leczenia innych schorzeń, takich jak otyłość (E66), przywracając tym samym prawidłową anatomię.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez odbudowę struktury skóry uszkodzonej w wyniku chorób (np. AZS), agresywnych terapii medycznych lub leczenia otyłości (E66), co przywraca jej prawidłową funkcję barierową.

·W odniesieniu do konsultacji medycyny estetyczno-naprawczej:

Zdaniem Wnioskodawcy, konsultacja ta poprawia stan zdrowia poprzez diagnozowanie schorzeń, profilaktykę (np. przeciwnowotworową) oraz opracowanie planu leczenia, co jest niezbędnym elementem każdej skutecznej terapii.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez odbudowę struktury skóry uszkodzonej w wyniku chorób (np. AZS) lub agresywnych terapii medycznych, co przywraca jej prawidłową funkcję barierową.

·W odniesieniu do zabiegu mezoterapii igłowej:

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia poprzez celowaną farmakoterapię lub odbudowę funkcji barierowej skóry. Na przykład, w terapii patologicznej suchości skóry w przebiegu chorób przewlekłych (jak AZS), przywraca jej funkcje ochronne, co zapobiega pękaniu, stanom zapalnym i infekcjom. W leczeniu blizn patologicznych (jak keloidy) umożliwia podanie leku hamującego ich rozrost.

·W odniesieniu do zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten poprawia stan zdrowia pacjenta poprzez dostarczenie do chorej lub uszkodzonej tkanki skoncentrowanej dawki autologicznych czynników wzrostu, co inicjuje i przyspiesza naturalne procesy naprawcze organizmu. Na przykład, w terapii trudno gojących się ran (jak stopa cukrzycowa) przyspiesza gojenie i zapobiega powikłaniom infekcyjnym, co ma charakter ratowania zdrowia. W leczeniu schorzeń ortopedycznych (jak choroba zwyrodnieniowa stawów) zmniejsza ból i stan zapalny, przywracając funkcje ruchowe. W terapii łysienia hamuje postęp choroby, a w leczeniu blizn przebudowuje patologiczną tkankę, przywracając skórze jej prawidłową strukturę.

11.W odpowiedzi na pytanie: Czy podstawowym celem zabiegu stosowanego w określonych we wniosku przypadkach jest/będzie zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)?

Udzielono odpowiedzi:

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowym celem większości opisanych usług (zabiegów) nie jest profilaktyka zdrowia w rozumieniu wczesnego wykrywania i zapobiegania chorobom przed ich rozwinięciem.

Wyjątek stanowią niektóre, ściśle określone przypadki, takie jak konsultacja medyczna w zakresie oceny znamion, która ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej, lub zabiegi usuwania stanów przednowotworowych (np. rogowacenia słonecznego), których celem jest właśnie zapobieganie rozwojowi choroby.

Jednakże, w przeważającej mierze, głównym celem pozostałych usług nie jest profilaktyka pierwotna, lecz leczenie już istniejących schorzeń, przywracanie prawidłowej funkcji tkanki lub rekonstrukcja ubytków powstałych w wyniku chorób lub urazów.

12.W odpowiedzi na pytanie: Jaki wpływ na profilaktykę zdrowia mają/będą miały zabiegi świadczone przez Państwa stosowane w określonych we wniosku przypadkach?

Udzielono odpowiedzi:

Odpowiedź udzielona wyżej.

13.W odpowiedzi na pytanie: Czy dany zabieg stosowany w określonych we wniosku przypadkach jest/będzie wykonywany wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób, określonych kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych – ICD10, czy też wykonywany jest/będzie również w celu estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?

Udzielono odpowiedzi:

Zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane dla pacjentów z diagnozą. Te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte celu estetycznym, nie są przedmiotem pytań Wnioskodawcy.

Marginalnie Wnioskodawca zwraca uwagę, że nawet dla celów estetycznych można przypisać kod ICD10 np. R54, czyli starość, więc samo kodowanie ICD nie powinno mieć bezpośredniego wpływu na stawkę VAT.

14.W odpowiedzi na pytanie: Czy dany zabieg stosowany w określonych we wniosku przypadkach zmierza/będzie zmierzał do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, poproszono o podanie jakich konkretnie?

Udzielono odpowiedzi:

W ocenie Wnioskodawcy, charakter zabiegów objętych wnioskiem jest zróżnicowany pod kątem stopnia zagrożenia, jakie likwidują.

Zdaniem Wnioskodawcy, niektóre z opisanych procedur (wskazań opisanych w pytaniach) wprost zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Należą do nich w szczególności:

·Zabieg z wykorzystaniem hialuronidazy: Stosowany w przypadku okluzji naczyniowej, która jest stanem nagłym, grożącym martwicą tkanki (nekrozą), a w skrajnych przypadkach utratą wzroku. Interwencja ma na celu ratowanie zdrowia.

·Zabiegi laserowe (CO2, tulowy): Stosowane w celu usuwania stanów przednowotworowych skóry (rogowacenia słonecznego), co jest działaniem o charakterze profilaktyki przeciwnowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby zagrażającej życiu.

·Zabieg blefaroplastyki: Wykonywany w przypadku ptozy powodującej znaczne ograniczenie pola widzenia, co upośledza prawidłowe funkcjonowanie narządu wzroku i stanowi zagrożenie (np. podczas prowadzenia pojazdów).

·Zabiegi laserowe (CO2, tulowy) stosowane w celu usuwania stanów przednowotworowych skóry (rogowacenia słonecznego), co jest działaniem o charakterze profilaktyki przeciwnowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby nowotworowej zagrażającej życiu.

·Kompleksowa terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych, zmierzająca do likwidacji przykurczów, które prowadzą do trwałego ograniczenia funkcji ruchowych

Zdaniem Wnioskodawcy, pozostałe opisane zabiegi, choć w większości nie likwidują stanów bezpośredniego zagrożenia życia, zmierzają do leczenia chorób, zaburzeń i ich następstw, które w sposób istotny zagrażają zdrowiu pacjenta w jego wymiarze fizycznym, funkcjonalnym i psychicznym. Na przykład:

·Terapia blizn (w tym pooparzeniowych): Zmierza do likwidacji przykurczów ograniczających ruchomość i bólu, przywracając funkcję.

·Leczenie toksyną botulinową: Zmierza do likwidacji przewlekłego bólu (migrena), ochrony uzębienia i stawów przed destrukcją (bruksizm) oraz zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym (nadpotliwość).

·Leczenie chorób dermatologicznych (np. trądziku, AZS, melasmy): Zmierza do wygaszenia przewlekłego stanu zapalnego i przywrócenia prawidłowej funkcji barierowej skóry, co zapobiega powikłaniom.

·Zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici): Zmierzają do likwidacji deformacji i asymetrii powstałych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), co ma na celu przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji.

15.W odpowiedzi na pytanie: Czy dany zabieg stosowany w określonych we wniosku przypadkach ma/będzie miał na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, to jakich?

Udzielono odpowiedzi:

W ocenie Wnioskodawcy, tak, zdecydowana większość opisanych usług ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby.

W zakresie hamowania postępu lub powikłań istniejącej choroby:

Zdaniem Wnioskodawcy, jest to kluczowy cel wielu z opisanych procedur. Na przykład:

·Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych. W leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych).

·Terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych, ma na celu zapobieganie powikłaniom w postaci przykurczów, które ograniczają ruchomość.

·Zabiegi laserowe w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry.

·Leczenie przewlekłych chorób skóry (np. trądziku różowatego) lub łysienia ma na celu zahamowanie postępu procesu chorobowego i zapobieganie jego zaostrzeniom.

W zakresie zapobiegania powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań:

Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest realizowany pośrednio, jako naturalna konsekwencja skutecznego leczenia. Skuteczna terapia, eliminując lub łagodząc objawy choroby (np. świąd w atopowym zapaleniu skóry, ból w migrenie, wstyd związany z nasilonym trądzikiem), prowadzi do wygaszenia niekorzystnych zachowań (takich jak drapanie prowadzące do blizn i infekcji, nadużywanie leków przeciwbólowych, izolacja społeczna). Celem usługi jest jednak leczenie medycznej przyczyny problemu, a nie samo doradztwo behawioralne.

·Terapia świądu w przebiegu atopowego zapalenia skóry zapobiega odruchowi drapania, który prowadzi do uszkodzenia bariery naskórkowej, powstawania ran, a w konsekwencji do nadkażeń bakteryjnych i blizn.

·Terapia przewlekłego bólu w migrenie zapobiega nadużywaniu leków przeciwbólowych i rozwojowi bólu głowy z odbicia.

·Leczenie nasilonego trądziku lub widocznych blizn zapobiega izolacji społecznej i rozwojowi zaburzeń lękowych, które negatywnie wpływają na zdrowie psychiczne.

·Skuteczne leczenie nadpotliwości zapobiega unikaniu aktywności fizycznej lub sytuacji społecznych, co ma pozytywny wpływ na ogólny stan zdrowia.

16.W odpowiedzi na pytanie: Czy dany zabieg stosowany w określonych we wniosku przypadkach ma/będzie miał na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej chorobie lub urazach? Jeżeli nie, to który?

Udzielono odpowiedzi:

Tak. W ocenie Wnioskodawcy, jest to nadrzędny cel dla znacznej części usług (zabiegów) objętych niniejszym wnioskiem, które mają charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy. Usługi te są wykonywane właśnie po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej.

Zdaniem Wnioskodawcy, cel ten jest w sposób oczywisty realizowany w następujących przypadkach:

·Kompleksowa terapia blizn: Celem jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry i wyglądu po przebytym urazie, operacji chirurgicznej, oparzeniu lub chorobie zapalnej (np. trądziku).

·Zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici PDO/PLLA, modelowanie ust, stymulatory tkankowe): Mają na celu przywrócenie kształtu i symetrii utraconych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego, otyłość), urazów (np. deformacji pourazowych) lub leczenia chirurgicznego (np. po resekcji zmian nowotworowych).

·Blefaroplastyka: W opisanych przypadkach ma na celu przywrócenie prawidłowego wyglądu i funkcji powiek po urazach lub w wyniku leczenia następstw chorób neurologicznych

17.W odpowiedzi na pytanie: Czy dany zabieg stosowany w określonych we wniosku przypadkach ma/będzie miał na celu poprawę wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta? Jeżeli nie, to który?

Udzielono odpowiedzi:

Każda skuteczna interwencja medyczna, której celem jest leczenie choroby lub przywrócenie funkcji, w sposób nieunikniony prowadzi do poprawy samopoczucia pacjenta. Podobnie, wiele procedur medycznych, zwłaszcza z zakresu dermatologii czy chirurgii, których celem jest leczenie patologii, skutkuje również poprawą wyglądu zewnętrznego.

Poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta jest w tych przypadkach naturalnym, nierozerwalnym i pożądanym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego celem samym w sobie.

Przykład: Celem leczenia głębokich blizn potrądzikowych jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry (cel medyczny). Skutkiem tej terapii jest poprawa wyglądu i samopoczucia pacjenta.

18.W odpowiedzi na pytanie: Czy poprawa wyglądu pacjenta w wyniku wykonania zabiegów stosowanych w określonych we wniosku przypadkach jest/będzie głównym celem tych zabiegów?

Udzielono odpowiedzi:

Odpowiedzi na to pytanie udzielono wyżej.

19.W odpowiedzi na pytanie: Jakie schorzenie/schorzenia są/będą likwidowane w wyniku przeprowadzanych przez Państwa zabiegów stosowanych w określonych we wniosku przypadkach?

Udzielono odpowiedzi:

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przeprowadzanych zabiegów likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

·Całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak:

¾Brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17).

·Leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby:

¾Trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i plackowate (L64, L63), nadpotliwość (R61), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63).

·Likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej:

¾Rogowacenie słoneczne (L57.0).

·Likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji:

¾Blizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6).

¾Patologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1).

¾Deformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego).

¾Trudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej).

¾Następstwa leczenia choroby otyłości (E66), takie jak wiotkość skóry i zanik objętości tkanek.

20.W odpowiedzi na pytanie: Czy przedmiotowe zabiegi (usługi) zmierzają/będą zmierzały do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeśli tak, to jakich?

Udzielono odpowiedzi:

Odpowiedź udzielona wyżej.

21.W odpowiedzi na pytanie: Czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi mają wskazania medyczne (jakie dokładnie), czy są kierowane przez lekarzy specjalistów?

Udzielono odpowiedzi:

Wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym dla każdej z procedur (np. rogowacenie słoneczne, blizny potrądzikowe, migrena przewlekła, lipoatrofia). Wskazania te są ustalane i weryfikowane przez personel Wnioskodawcy w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Wnioskodawcę.

22.W odpowiedzi na pytanie: Czy wszystkie przedmiotowe zabiegi stosowane w określonych we wniosku przypadkach świadczą/będą Państwo świadczyć jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej? Jeżeli nie, należało wskazać dokładnie które.

Udzielono odpowiedzi:

Tak, Wnioskodawca ma wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

23.W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Usługi te są świadczone i realizowane przez lekarzy z czynnym prawem wykonywania zawodu. Lekarze współpracują z Wnioskodawcą w oparciu o umowy cywilnoprawne (umowy B2B, umowy zlecenie)” poproszono o wskazanie:

a)Czy są to osoby, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)?

Udzielono odpowiedzi: Są to lekarze bądź lekarze dentyści z czynnym prawem wykonywania zawodu.

b)Czy usługi świadczone przez te osoby są nabywane przez Państwa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (pacjenta)?

Udzielono odpowiedzi: Lekarze ci następnie wystawiają fakturę Wnioskodawcy za świadczone usługi, zgodnie z umową.

c)Czy ww. osoby wystawiają/będą wystawiały dla Państwa faktury VAT dokumentujące wykonane dla Państwa czynności, czy też inne dokumenty (prosimy wskazać jakie)?

Udzielono odpowiedzi: Tak, faktury.

24.Wszystkie pytania dotyczą stanu faktycznego.

Pytania

1.Czy zabieg mezoterapii igłowej wykonywany przez lekarza, polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu dobranych do pacjenta produktów leczniczych, substancji aktywnych lub certyfikowanych wyrobów medycznych, stosowany w następujących przypadkach:

·terapii patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń funkcji barierowej skóry, będących następstwem chorób przewlekłych (np. atopowego zapalenia skóry, trądziku różowatego) lub zakończonych terapii dermatologicznych,

·leczeniu zaburzeń pigmentacji, jako element terapii melasmy (jednostka chorobowa L81.0), w celu dostarczenia substancji depigmentujących bezpośrednio do skóry objętej chorobą,

·leczeniu blizn przerostowych i keloidów (L91.0), poprzez iniekcyjne podanie leków (np. steroidów) w celu zahamowania ich patologicznego rozrostu,

·terapii schorzeń owłosionej skóry głowy, w tym różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63), w celu zahamowania postępu choroby,

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy zabieg z wykorzystaniem preparatu typu (...) wykonywany przez lekarza medycyny estetyczno-naprawczej, polegający na śródskórnym lub podskórnym podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego z zawartością kwasu hialuronowego, stosowany w następujących przypadkach:

·terapii wspomagającej w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), w celu wzmocnienia osłabionej bariery naskórkowej i zmniejszenia reaktywności naczyń,

·terapii wspomagającej w leczeniu atopowego zapalenia skóry (L20), w celu przywrócenia prawidłowego nawilżenia i zmniejszenia objawów choroby,

·terapii rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0), jako element profilaktyki przeciwnowotworowej,

·terapii skóry z objawami zaawansowanego fotouszkodzenia (dermatoheliozy), w celu odbudowy jej uszkodzonej struktury,

·terapii patologicznej suchości skóry (kserozy, L85.3), niereagującej na leczenie zewnętrzne,

·regeneracji skóry po zakończonych, intensywnych terapiach dermatologicznych (np. po leczeniu doustną izotretynoiną),

·regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym (np. po radioterapii), w celu przywrócenia jej fizjologicznej równowagi,

·terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu stymulacji procesów regeneracyjnych i przebudowy tkanki,

·terapii blizn zanikowych pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5), w celu poprawy środowiska tkankowego i zainicjowania procesu przebudowy blizny

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

3.Czy zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatoplytkowej (PRF), polegający na podaniu pacjentowi jego własnego, autologicznego preparatu stosowany w:

·terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0),

·terapii blizn pooperacyjnych i pourazowych (L90.5) w celu ich przebudowy,

·terapii rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej,

·terapii łysienia androgenowego (L64) w celu zahamowania postępu choroby,

·terapii łysienia plackowatego (L63) w celu stymulacji odrostu włosów,

·wspomaganiu gojenia po zabiegach chirurgicznych i stomatologicznych,

·terapii wspomagającej w leczeniu skóry z objawami fotouszkodzenia, w celu regeneracji jej uszkodzonych struktur,

·terapii choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15 – M19) poprzez iniekcje dostawowe,

·leczeniu urazów sportowych, w tym uszkodzeń ścięgien i więzadeł,

·terapii trudno gojących się ran w przebiegu stopy cukrzycowej (np. E10.5), w celu przyspieszenia ich zamknięcia i zapobiegania powikłaniom,

·terapii owrzodzeń żylnych podudzi (183.0),

·terapii owrzodzeń z odleżyn (L89)

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

4.Czy zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego, polegający na podskórnym podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego w celu stymulacji tkanki do jej samodzielnej odbudowy, stosowany w:

·rekonstrukcji objętości twarzy u pacjentów po znacznej utracie masy ciała będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych,

·terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0),

·terapii głębokich blizn zanikowych pourazowych (L90.5),

·rekonstrukcji ubytków tkankowych po interwencjach chirurgicznych, np. po resekcji zmian nowotworowych skóry (Z42.8),

·rekonstrukcji objętości twarzy u pacjentów w trakcie lub po leczeniu chorób wyniszczających, takich jak choroby nowotworowe,

·terapii lipoatrofii (E88. l) związanej z leczeniem antyretrowirusowym u pacjentów z HIV/AIDS,

·terapii lipoatrofii będącej następstwem chorób autoimmunologicznych,

·korekcji deformacji pourazowych tkanek miękkich

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

5.Czy kompleksowa terapia blizn, która jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem, polegającym na łączeniu różnych metod w celu przywrócenia prawidłowej struktury i funkcji skóry (np. w przypadku blizn zanikowych, przerostowych, keloidów — L90.5, L91.0), w tym poprzez:

·leczeniu blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo choroby L70.0), w celu odbudowy ubytku tkankowego,

·leczeniu blizn zanikowych pooperacyjnych i pourazowych (L90.5), w celu przywrócenia integralności skóry,

·leczeniu blizn przerostowych pooperacyjnych i pourazowych, w celu przebudowy patologicznej tkanki i poprawy jej elastyczności,

·leczeniu keloidów (bliznowców, L91.0), poprzez farmakologiczne zahamowanie ich patologicznego rozrostu,

·leczeniu blizn pooparzeniowych, w celu zwiększenia elastyczności tkanki i zapobiegania przykurczom ograniczającym ruchomość,

·terapii rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej, w celu przebudowy uszkodzonych włókien kolagenowych

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

6.Czy zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej, który jest procedurą farmakologiczną polegającą na celowanym podaniu leku w leczeniu następujących schorzeń:

·profilaktyce migreny przewlekłej (G43.1), w celu zmniejszenia częstotliwości i natężenia bólów głowy,

·terapii przewlekłych, napięciowych bólów głowy (G44.2),

·terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), w celu ochrony uzębienia i stawów skroniowo-żuchwowych przed uszkodzeniem,

·leczeniu nadpotliwości ogniskowej pach (R61 ), w celu zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym,

·leczeniu nadpotliwości ogniskowej dłoni i stóp (R61),

·leczeniu objawowym rumienia napadowego w przebiegu trądziku różowatego (L71.9),

·leczeniu kurczu powiek (Blepharospasm, G24.5), w celu przywrócenia prawidłowej funkcji widzenia,

·leczeniu połowicznego kurczu twarzy (Hemifacial spasm, G51.3)

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

7.Czy zabieg modelowania/rekonstrukcji ust, polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego na bazie kwasu hialuronowego, stosowany w:

·rekonstrukcji warg po urazach mechanicznych, takich jak rozcięcia czy pogryzienia (np. S01.5), w celu odtworzenia ich prawidłowej anatomii,

·rekonstrukcji warg po oparzeniach, w celu korekcji blizn i przykurczów,

·korekcji asymetrii i niedoborów objętościowych czerwieni wargowej, będących następstwem leczenia chirurgicznego rozszczepu wargi (Q36),

·korekcji innych wrodzonych wad rozwojowych twarzy i szyi (Q18), które obejmują deformacje warg,

·rekonstrukcji ubytków tkankowych PO chirurgicznym usunięciu zmian nowotworowych lub innych zmian patologicznych z obszaru warg (Z42.8),

·korekcji asymetrii ust w spoczynku, będącej następstwem porażenia nerwu twarzowego (G51.0), w celu częściowej kompensacji deficytu neurologicznego i poprawy funkcji

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

8.Czy zabieg wolumetrii, polegający na podaniu certyfikowanego wyrobu medycznego (wypełniacza) w celu odtworzenia objętości tkanki, stosowany w:

·terapii lipoatrofii (E88.1) związanej z leczeniem antyretrowirusowym lub będącej następstwem chorób autoimmunologicznych,

·rekonstrukcji ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów twarzoczaszki (np. T90),

·rekonstrukcji ubytków tkankowych po interwencjach chirurgicznych, np. po resekcji zmian nowotworowych skóry (Z42.8),

·korekcji asymetrii i niedorozwoju tkanek wynikających z wrodzonych wad rozwojowych twarzy i szyi (np. Q18, Q67),

·rekonstrukcji objętości u pacjentów po znacznej utracie masy ciała, będącej następstwem leczenia otyłości (E66), w tym po operacjach bariatrycznych,

·rekonstrukcji objętości u pacjentów w trakcie lub po leczeniu chorób wyniszczających, takich jak choroby nowotworowe,

·terapii głębokich blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), powodujących ubytek tkankowy,

·terapii głębokich blizn zanikowych pourazowych lub pooperacyjnych (L90.5)

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

9.Czy zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, polegający na podaniu wyrobów medycznych w celu odbudowy i przebudowy struktury skóry, stosowany w:

·terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo L70.0), w celu stymulacji procesu neokolagenezy i spłycenia ubytku tkankowego,

·terapii blizn zanikowych pooperacyjnych i pourazowych (L90.5), w celu przywrócenia prawidłowej struktury skóry,

·terapii wspomagającej w leczeniu atopowego zapalenia skóry (L20), w celu wzmocnienia osłabionej funkcji barierowej,

·terapii wspomagającej w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), w celu odbudowy struktury skóry właściwej i zmniejszenia objawów choroby,

·regeneracji skóry po zakończonym leczeniu doustną izotretynoiną, w celu przyspieszenia powrotu skóry do fizjologicznej równowagi,

·regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym, w tym po radioterapii, w celu odbudowy jej uszkodzonych struktur,

·terapii wiotkości skóry będącej następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia otyłości, w tym po operacjach bariatrycznych

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

10.Czy zabieg blefaroplastyki, wykonywany przez lekarza chirurga w celu przywrócenia prawidłowej funkcji i anatomii powiek, stosowany w:

·leczeniu ptozy (opadania) powieki górnej (H02.4), która powoduje mechaniczne ograniczenie pola widzenia, utrudniając codzienne funkcjonowanie (np. czytanie, prowadzenie pojazdów),

·leczeniu stanu zwiotczenia skóry powiek (Blepharochalasis, H02.3), prowadzącego do wtórnych dolegliwości, takich jak przewlekłe zmęczenie oczu, łzawienie czy bóle głowy, rekonstrukcji powiek po urazach mechanicznych lub oparzeniach, w celu odtworzenia ich funkcji ochronnej dla gałki ocznej,

·rekonstrukcji powiek po zabiegach chirurgicznych, w tym po usunięciu nowotworów skóry (np. raka podstawnokomórkowego) z okolicy oka (Z42.8),

·korekcji asymetrii i zaburzeń funkcji powiek (np. niedomykalności szpary powiekowej), będących następstwem porażenia nerwu twarzowego (G51.0),

·leczeniu podwijania się (entropion) lub odwijania się (ektropion) powieki, w celu zapobiegania uszkodzeniom rogówki

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

11.Czy zabieg mezoterapii mikroigłowej, polegający na kontrolowanym mikronakłuwaniu skóry w celu stymulacji jej naturalnych procesów regeneracyjnych, stosowany w:

·terapii blizn zanikowych potrądzikowych (jako następstwo choroby L70.0), w celu odbudowy ubytku tkankowego,

·terapii blizn zanikowych pooperacyjnych i pourazowych (L90.5), w celu przywrócenia integralności skóry,

·terapii łysienia androgenowego (L64) w celu zahamowania postępu choroby,

·terapii łysienia plackowatego (L63) w celu stymulacji odrostu włosów,

·terapii wspomagającej w leczeniu wypadania telogenowego (L65.0),

·terapii rozstępów (L90.6), stanowiących formę blizny zanikowej,

·terapii wspomagającej w leczeniu trądziku różowatego (L71.9), w celu wzmocnienia osłabionej bariery naskórkowej

wykonany przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

12.Czy konsultacja medycyny estetyczno-naprawczej, prowadzona przez lekarza z certyfikowaną umiejętnością obejmująca łącznie wszystkie trzy poniższe punkty:

·diagnozowanie schorzeń skórnych, takich jak melasma (L81), zmiany naczyniowe (178.1) czy brodawki,

·ocena fotouszkodzeń i profilaktykę przeciwnowotworową skóry,

·opracowanie zindywidualizowanego planu terapeutycznego, w tym kwalifikację do dalszych procedur medycznych i zaleceń dotyczących leczenia

wykonana przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i przyszłym wszystkie objęte niniejszym wnioskiem usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

1.Ogólne ramy prawne zwolnienia

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Przywołany przepis stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, co oznacza, że jego wykładnia musi być dokonywana w zgodzie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że dla jego zastosowania muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

·Przesłanka podmiotowa, tj. usługi muszą być świadczone przez podmiot leczniczy.

·Przesłanka przedmiotowa, tj. świadczone usługi muszą być usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE (m.in. w sprawach C-307/01 ďAmbrumenil, C212/01 Unterpertinger oraz kluczowej dla niniejszej sprawy C-91/12 PFC Clinic), decydującym kryterium dla zastosowania zwolnienia jest cel terapeutyczny świadczonej usługi. Oznacza to, że zwolnieniu podlegają te świadczenia, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Usługi, których głównym celem jest poprawa estetyki, a nie leczenie, nie korzystają z tego zwolnienia.

2.Spełnienie przesłanek przez Wnioskodawcę

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do wszystkich usług opisanych w stanie faktycznym, obie powyższe przesłanki są spełnione.

·Przesłanka podmiotowa jest bezspornie spełniona, gdyż Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

·Przesłanka przedmiotowa, zdaniem Wnioskodawcy, również zdaje się być spełniona, ponieważ każda z opisanych usług, w przedstawionych okolicznościach, ma w jego ocenie jednoznaczny cel terapeutyczny. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem zapytania nie są usługi świadczone w celach czysto estetycznych, lecz interwencje medyczne, których potrzeba wykonania, w jego opinii, wynika z obiektywnych, udokumentowanych wskazań zdrowotnych, często klasyfikowanych kodami ICD-IO. W ocenie Wnioskodawcy, ewentualna poprawa wyglądu pacjenta jest w tych przypadkach pożądanym, lecz wtórnym skutkiem skutecznego leczenia, a nie jego głównym celem. Ze względu jednak na złożony charakter tych świadczeń, Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie tej kwalifikacji od organu podatkowego.

3.Uzasadnienie celu terapeutycznego poszczególnych usług

W ocenie Wnioskodawcy, każda z opisanych w stanie faktycznym usług, świadczona w przedstawionych okolicznościach, wydaje się spełniać przesłankę przedmiotową zwolnienia, realizując cele terapeutyczne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Poniższa analiza przedstawia argumentację i zdanie Wnioskodawcy w tym zakresie.

W odniesieniu do pytania nr 1 (dotyczącego mezoterapii igłowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg mezoterapii igłowej w każdym z opisanych przypadków realizuje cele opieki medycznej. Stanowi on formę celowanej terapii, ukierunkowanej na przywracanie i poprawę zdrowia poprzez leczenie schorzeń skóry, skóry głowy czy patologicznych blizn.

W odniesieniu do pytania nr 2 (dotyczącego preparatu typu (...)):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten w opisanych okolicznościach służy przywracaniu zdrowia poprzez odbudowę prawidłowej funkcji i struktury skóry. Jego zastosowanie w terapii dermatoz (AZS, trądzik różowaty), leczeniu stanów przednowotworowych (rogowacenie słoneczne) czy regeneracji skóry po agresywnych terapiach medycznych jest, w ocenie Wnioskodawcy, działaniem o charakterze terapeutycznym.

W odniesieniu do pytania nr 3 (dotyczącego osocza i fibryny bogatopłytkowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabiegi te realizują cele ratowania i przywracania zdrowia. Zastosowanie medycyny regeneracyjnej w leczeniu trudno gojących się ran, schorzeń skóry głowy, blizn czy we wspomaganiu gojenia po urazach jest ukierunkowane na wspieranie naturalnych procesów naprawczych organizmu.

W odniesieniu do pytania nr 4 (dotyczącego kwasu polimlekowego):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję patologicznych ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii), leczenia czy urazów, a nie naturalnych procesów starzenia.

W odniesieniu do pytania nr 5 (dotyczącego kompleksowej terapii blizn):

W ocenie Wnioskodawcy, terapia ta ma na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki, która jest patologicznie zmieniona i może powodować dolegliwości bólowe, przykurcze czy inne zaburzenia funkcjonalne.

W odniesieniu do pytania nr 6 (dotyczącego toksyny botulinowej):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten stanowi w opisanych przypadkach formę farmakoterapii, która służy poprawie zdrowia poprzez leczenie konkretnych jednostek chorobowych, takich jak migrena przewlekła, bruksizm czy nadpotliwość.

W odniesieniu do pytania nr 7 (dotyczącego modelowania/rekonstrukcji ust):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji warg, które zostały utracone w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirurgicznych.

W odniesieniu do pytania nr 8 (dotyczącego wolumetrii):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób (np. lipoatrofii), leczenia czy urazów.

W odniesieniu do pytania nr 9 (dotyczącego stymulatorów tkankowych):

W ocenie Wnioskodawcy, zabiegi te służą przywracaniu zdrowia, ponieważ ich celem jest odbudowa struktury skóry uszkodzonej w wyniku chorób, agresywnych terapii medycznych lub leczenia otyłości.

W odniesieniu do pytania nr 10 (dotyczącego blefaroplastyki):

Zdaniem Wnioskodawcy, zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej funkcji narządu wzroku (w przypadku ograniczenia pola widzenia) oraz rekonstrukcję powiek po urazach lub operacjach.

W odniesieniu do pytania nr 11 (dotyczącego mezoterapii mikroigłowej):

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez mechaniczną stymulację procesów naprawczych w leczeniu blizn, rozstępów czy niektórych typów łysienia.

W odniesieniu do pytania nr 12 (dotyczącego konsultacji medycyny estetyczno-naprawczej):

Zdaniem Wnioskodawcy, konsultacja ta stanowi niezbędny element opieki medycznej, służąc diagnozie (np. rozpoznanie melasmy), profilaktyce (np. przeciwnowotworowej) oraz planowaniu dalszego procesu leczenia i dobrych nawyków.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższa klasyfikacja opiera się na jego najlepszej wiedzy i zrozumieniu przepisów, jednak ze względu na potencjalną dwoistość oceny niektórych z tych procedur, zwraca się z prośbą o autorytatywne potwierdzenie swojego stanowiska przez organ podatkowy:

Wniosek końcowy

Mając na uwadze powyższą, szczegółową argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że każda z opisanych usług, świadczona we wskazanych celach, spełnia definicję usługi w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jednocześnie, ze względu na fakt, że naturalnym następstwem skutecznego leczenia jest często również poprawa estetyki, Wnioskodawca dostrzega potencjalne ryzyko odmiennej klasyfikacji tych świadczeń przez organy podatkowe. W związku z tym, uzyskanie indywidualnej interpretacji jest dla Wnioskodawcy niezbędne w celu zapewnienia pewności prawnopodatkowej oraz prawidłowego wypełniania obowiązków w zakresie podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że jego stanowisko, zgodnie z który wszystkie opisane w stanie faktycznym usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Według art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą określonemu celowi.

Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

·opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;

·świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Należy podkreślić, że na gruncie tych samych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko. W sprawie tej jednak był identyczny stan faktyczny. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego.

Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że artykuł 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że:

·pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy obejmują świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, polegające na operacjach z zakresu chirurgii plastycznej i zabiegach estetycznych, jeżeli świadczenia te służą diagnozowaniu i leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia oraz ochronie, utrzymywaniu i przywracaniu dobrego stanu zdrowia osób;

·samo subiektywne postrzeganie zabiegu estetycznego przez osobę, która się temu zabiegowi poddaje, nie jest rozstrzygające dla ustalenia, czy zabieg jest wykonywany w celu terapeutycznym;

·okoliczność, że świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej wykonywane są przez osoby uprawnione do wykonywania zawodów medycznych lub że cel zabiegu określany jest przez takie osoby, ma wpływ na ustalenie, czy świadczenia te mieszczą się w zakresie znaczeniowym pojęć „opieka medyczna” i „świadczenie opieki medycznej” użytych odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy;

·ustalenie, czy świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej podlegają zwolnieniu z podatku od wartości dodanej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112 wymaga wzięcia pod uwagę wszystkich wymagań zawartych w art. 132 ust. 1 lit. b) i c), a także innych stosownych przepisów tytułu IX, rozdział 1 i 2 tej dyrektywy, jak – w odniesieniu do zwolnienia ustanowionego w art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy – przepisy jej art. 131, 133 i 134.

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć.

Ponadto z powyższym rozstrzygnięciem zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1548/12, który potwierdził stanowisko Organu, zgodnie z którym operacje plastyczne mające na celu „poprawę wyglądu”, tj. lifting, wycięcie nadmiaru skóry, poprawa kształtu ramion lub ud, liposukcja, operacje odstających uszu, poprawa wyglądu nosa, powiększanie piersi z zastosowaniem implantów nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Operacje plastyczne dążące do poprawy wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie poprawiają stanu zdrowia pacjenta. Ich bezpośrednim i rzeczywistym celem nie jest diagnostyka, opieka oraz leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, zatem bez względu na to, czy uzyskano dodatkową opinię lekarza psychiatry lub psychologa czy też nie, operacje, których nie można uznać za ściśle związane z opieką medyczną, muszą zostać wyłączone z zakresu stosowania art. 43 ust.1 pkt 18 ustawy i w związku z tym nie korzystają ze zwolnienia.

Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19 i pkt 19a ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy świadczonych przez Państwa usług we wskazanych przypadkach.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym;

·przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Oznacza to, że zwolnieniu podlega określony rodzaj usług wykonywanych w określonym celu, przez zdefiniowany krąg podmiotów. Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Jeśli nie jest spełniona choćby jedna z powyższych przesłanek, usługi podlegają opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych, w tym usług z zakresu medycyny estetycznej oraz kosmetologii. Są Państwo wpisani do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Świadczą Państwo usługi z pogranicza medycyny i medycyny estetycznej. Usługi te są świadczone i realizowane przez lekarzy z czynnym prawem wykonywania zawodu. Lekarze współpracują z Państwem w oparciu o umowy cywilnoprawne (umowy B2B, umowy zlecenie).

W konsekwencji powyższego zostaje spełniona przesłanka podmiotowa do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, ponieważ z opisu sprawy wynika, że są Państwo podmiotem leczniczym.

Należy zatem przeanalizować przesłankę o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnąć, czy świadczone przez Państwa usługi będące przedmiotem złożonego wniosku – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jak Państwo wskazali każdy zabieg objęty zakresem wniosku jest poprzedzony sporządzeniem indywidualnej dokumentacji medycznej. Dokumentacja ta zawiera m.in. wywiad z pacjentem, rozpoznanie wraz z kodem ICD-10, opis stanu pacjenta, cel oraz plan zabiegu. Wskazania do zastosowania zabiegów są ustalane i weryfikowane przez Państwa personel w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Państwa. Co istotne, zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane dla pacjentów z diagnozą. Te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte w celu estetycznym, nie są przedmiotem Państwa pytań.

Jak Państwo wskazali podstawowym celem większości opisanych usług (zabiegów) nie jest profilaktyka zdrowia w rozumieniu wczesnego wykrywania i zapobiegania chorobom przed ich rozwinięciem. Wyjątek stanowią niektóre, ściśle określone przypadki, takie jak konsultacja medyczna w zakresie oceny znamion, która ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej, lub zabiegi usuwania stanów przednowotworowych (np. rogowacenia słonecznego), których celem jest właśnie zapobieganie rozwojowi choroby.

Charakter zabiegów objętych wnioskiem jest zróżnicowany pod kątem stopnia zagrożenia, jakie likwidują. Niektóre z opisanych procedur (wskazań opisanych w pytaniach) wprost zmierzają do likwidacji zmian chorobowych, które mogą stanowić bezpośrednie zagrożenie dla zdrowia lub prowadzić do jego trwałego uszczerbku. Należą do nich w szczególności:

·Zabieg z wykorzystaniem hialuronidazy: Stosowany w przypadku okluzji naczyniowej, która jest stanem nagłym, grożącym martwicą tkanki (nekrozą), a w skrajnych przypadkach utratą wzroku. Interwencja ma na celu ratowanie zdrowia.

·Zabiegi laserowe (CO2, tulowy): Stosowane w celu usuwania stanów przednowotworowych skóry (rogowacenia słonecznego), co jest działaniem charakterze profilaktyki przeciwnowotworowej i zapobiega rozwojowi choroby zagrażającej życiu.

·Zabieg blefaroplastyki: Wykonywany w przypadku ptozy powodującej znaczne ograniczenie pola widzenia, co upośledza prawidłowe funkcjonowanie narządu wzroku i stanowi zagrożenie (np. podczas prowadzenia pojazdów).

·Kompleksowa terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych, zmierzająca do likwidacji przykurczów, które prowadzą do trwałego ograniczenia funkcji ruchowych.

Pozostałe opisane zabiegi, choć w większości nie likwidują stanów bezpośredniego zagrożenia życia, zmierzają do leczenia chorób, zaburzeń i ich następstw, które w sposób istotny zagrażają zdrowiu pacjenta w jego wymiarze fizycznym, funkcjonalnym i psychicznym. Na przykład:

·Terapia blizn (w tym pooparzeniowych): Zmierza do likwidacji przykurczów ograniczających ruchomość i bólu, przywracając funkcję.

·Leczenie toksyną botulinową: Zmierza do likwidacji przewlekłego bólu (migrena), ochrony uzębienia i stawów przed destrukcją (bruksizm) oraz zapobiegania wtórnym infekcjom skórnym (nadpotliwość).

·Leczenie chorób dermatologicznych (np. trądziku, AZS, melasmy): Zmierza do wygaszenia przewlekłego stanu zapalnego i przywrócenia prawidłowej funkcji barierowej skóry, co zapobiega powikłaniom.

·Zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici): Zmierzają do likwidacji deformacji i asymetrii powstałych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego), co ma na celu przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji.

Zdecydowana większość opisanych usług ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby.

·Zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej w leczeniu bruksizmu ma na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej najpoważniejszym powikłaniom, takim jak patologiczne starcie i zniszczenie zębów oraz uszkodzenie stawów skroniowo-żuchwowych. W leczeniu nadpotliwości celem jest zapobieganie powikłaniom w postaci wtórnych infekcji skórnych (bakteryjnych i grzybiczych).

·Terapia blizn, w szczególności blizn pooparzeniowych, ma na celu zapobieganie powikłaniom w postaci przykurczów, które ograniczają ruchomość.

·Zabiegi laserowe w terapii rogowacenia słonecznego mają na celu zahamowanie postępu choroby, zapobiegając jej transformacji w inwazyjnego raka kolczystokomórkowego skóry.

·Leczenie przewlekłych chorób skóry (np. trądziku różowatego) lub łysienia ma na celu zahamowanie postępu procesu chorobowego i zapobieganie jego zaostrzeniom.

Znaczna część zabiegów stosowanych w określonych we wniosku przypadkach ma charakter rekonstrukcyjny lub naprawczy. Usługi te są wykonywane właśnie po to, by przywrócić pacjentowi wygląd i kształt możliwie najbardziej zbliżony do stanu sprzed choroby, urazu lub interwencji medycznej. Cel ten jest realizowany w następujących przypadkach:

·Kompleksowa terapia blizn: Celem jest przywrócenie prawidłowej struktury skóry i wyglądu po przebytym urazie, operacji chirurgicznej, oparzeniu lub chorobie zapalnej (np. trądziku).

·Zabiegi rekonstrukcyjne (wolumetria, nici PDO/PLLA, modelowanie ust, stymulatory tkankowe): Mają na celu przywrócenie kształtu i symetrii utraconych w wyniku chorób (np. lipoatrofii, porażenia nerwu twarzowego, otyłość), urazów (np. deformacji pourazowych) lub leczenia chirurgicznego (np. po resekcji zmian nowotworowych).

·Blefaroplastyka: W opisanych przypadkach ma na celu przywrócenie prawidłowego wyglądu i funkcji powiek po urazach lub w wyniku leczenia następstw chorób neurologicznych.

Wskazują Państwo, iż w wyniku przeprowadzanych zabiegów likwidowane, leczone lub łagodzone są następujące schorzenia i ich następstwa:

·Całkowicie likwidowane (usuwane) są łagodne zmiany nowotworowe i inne patologiczne zmiany skórne, takie jak: Brodawki wirusowe (B07), włókniaki (D23), brodawki łojotokowe (L82), prosaki (L72.0), mięczak zakaźny (B08.1), znamiona melanocytowe (D22), tłuszczaki (D17).

·Leczone są przewlekłe choroby dermatologiczne i neurologiczne, w których celem jest wygaszenie stanu zapalnego, redukcja objawów lub zahamowanie postępu choroby: Trądzik pospolity i różowaty (L70.0, L71.9), atopowe zapalenie skóry (L20), łuszczyca (L40), melasma (L81.0), łysienie androgenowe i plackowate (L64, L63), nadpotliwość (R61), migrena przewlekła (G43.1), bruksizm (G47.63).

·Likwidowane lub leczone są stany przednowotworowe skóry, co ma charakter profilaktyki przeciwnowotworowej: Rogowacenie słoneczne (L57.0).

·Likwidowane są następstwa urazów, chorób i leczenia, w których celem jest przywrócenie prawidłowej anatomii i funkcji: Blizny zanikowe, przerostowe i pooparzeniowe (L90.5, L91.0), rozstępy (L90.6), patologiczny zanik tkanki tłuszczowej (lipoatrofia, E88.1), deformacje i asymetrie po urazach, operacjach lub w przebiegu chorób neurologicznych (np. porażenia nerwu twarzowego), trudno gojące się rany i owrzodzenia (np. w przebiegu stopy cukrzycowej), następstwa leczenia choroby otyłości (E66), takie jak wiotkość skóry i zanik objętości tkanek.

Odnośnie wykonywanego przez Państwa zabiegu mezoterapii igłowej, stosowanego w następujących przypadkach: terapii patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń bariery naskórkowej, która jest stosowana u pacjentów z uporczywym uczuciem ściągnięcia i ścieńczenia skóry; leczenia zaburzeń pigmentacji, stanowiącego element terapii w leczeniu melasmy (jednostka chorobowa L81.0); terapii blizn przerostowych i keloidów; terapii schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia (m.in. androgenowego – L64, plackowatego – L63) – wskazują Państwo, iż zabieg ten służy przywracaniu i poprawie zdrowia poprzez zastosowanie celowanej farmakoterapii lub terapii stymulującej. We wskazanym przypadku terapii patologicznej suchości skóry zabieg ten przywraca jej funkcje ochronne, co zapobiega pękaniu, stanom zapalnym i infekcjom. W leczeniu zaburzeń pigmentacji zabieg ten stosowany jest w celu dostarczenia substancji depigmentujących i regulujących proces melanogenezy bezpośrednio do skóry objętej chorobą. W terapii blizn przerostowych zabieg ten stosowany jest w celu zahamowania patologicznego rozrostu tkanki łącznej i przebudowy blizny (L91.0). Natomiast w terapii schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia celem wykonywanego zabiegu jest poprawa mikrokrążenia, odżywienie mieszków włosowych i zahamowanie postępu choroby.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabiegi mezoterapii igłowej stosowane w przypadku terapii patologicznej suchości (kserozy) i zaburzeń bariery naskórkowej, leczenia zaburzeń pigmentacji, które stanowi element terapii w leczeniu melasmy, terapii blizn przerostowych i keloidów oraz terapii schorzeń owłosionej skóry głowy w leczeniu różnych typów łysienia, stanowią usługi opieki medycznej, służące przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełniają przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie wykonywanego przez Państwa zabiegu z wykorzystaniem preparatu typu (...), stosowanego w przypadkach: terapii skóry z uszkodzoną barierą naskórkową, stosowanej u pacjentów ze skórą wrażliwą, reaktywną i skłonną do reagowania rumieniem, u których prawidłowa pielęgnacja emolientami jest niewystarczająca; terapii patologicznej suchości (kserozy) i ścieńczenia skóry, które nie reagują na leczenie zewnętrzne; fotouszkodzenia skóry, w tym terapia rogowacenia słonecznego (stan przednowotworowy, L57.0); terapii blizn zanikowych (np. potrądzikowych, L90.5); regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym (np. po radioterapii); terapii blizn zanikowych pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5); regeneracji skóry po leczeniu choroby otyłościowej (E66) – wskazują Państwo, iż zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia oraz profilaktykę. Celem zabiegu w przypadku terapii skóry z uszkodzoną barierą naskórkową jest zmniejszenie reakcji rumieniowej i uwrażliwienia skóry poprzez przywrócenie jej prawidłowej funkcji barierowej, w tym w przebiegu dermatoz takich jak trądzik różowaty (L71.9) czy atopowe zapalenie skóry (L20). W przypadku terapii patologicznej suchości (kserozy) i ścieńczenia skóry, które nie reagują na leczenie zewnętrzne celem wykonywanego zabiegu z użyciem preparatu (...) jest przywrócenie prawidłowego, fizjologicznego nawilżenia i odbudowa struktury skóry od wewnątrz, często po zakończonych terapiach dermatologicznych (np. po leczeniu izotretynoiną). W przypadku fotouszkodzenia skóry celem zabiegu jest poprawa zdolności regeneracyjnych skóry i odbudowa jej struktury uszkodzonej przez promieniowanie UV, co stanowi element profilaktyki przeciwnowotworowej. Z kolei zabieg z wykorzystaniem wskazanego preparatu w terapii blizn zanikowych (np. potrądzikowych, L90.5), ma na celu poprawę środowiska tkankowego i stymulację procesów regeneracyjnych prowadzących do przebudowy i spłycenia blizny. W przypadku regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym (np. po radioterapii), celem wykonywanego zabiegu jest przyspieszenie powrotu skóry do fizjologicznej równowagi i odbudowa jej struktur uszkodzonych w wyniku agresywnej terapii medycznej. W przypadku regeneracji skóry po leczeniu choroby otyłościowej (E66), celem zabiegu jest przywrócenie skórze prawidłowej funkcji i struktury, które zostały zaburzone w wyniku znacznej utraty masy ciała.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabiegi z wykorzystaniem preparatu (...) stosowane w przypadkach: terapii skóry z uszkodzoną barierą naskórkową, terapii patologicznej suchości (kserozy) i ścieńczenia skóry, terapii blizn zanikowych pooperacyjnych lub pourazowych, regeneracji skóry po leczeniu onkologicznym oraz leczenia choroby otyłościowej stanowią usługi opieki medycznej, służące profilaktyce, przywracaniu zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełniają przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie zabiegu z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) stosowanego w przypadkach: terapii schorzeń skóry z zaburzoną strukturą i funkcją, stosowanej u pacjentów, u których doszło do fotouszkodzenia skóry, ścieńczenia, nadwrażliwości lub rozwoju chorób zapalnych (np. trądziku); terapii blizn i uszkodzeń strukturalnych skóry; wspomagania procesów gojenia, stosowanego w celu przyspieszenia regeneracji i zmniejszenia ryzyka powikłań po zabiegach chirurgicznych, stomatologicznych, a także w leczeniu urazów sportowych i choroby zwyrodnieniowej stawów (np. M15 – M19); terapii trudno gojących się ran i owrzodzeń; leczenia schorzeń owłosionej skóry głowy, stosowanego w terapii różnych typów łysienia, w tym łysienia androgenowego (L64) i plackowatego (L63) – wskazują Państwo, iż zabiegi te realizują cele ratowania i przywracania zdrowia. Celem zabiegów z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) w terapii schorzeń skóry z zaburzoną strukturą i funkcją, stosowana u pacjentów, u których doszło do fotouszkodzenia skóry, ścieńczenia, nadwrażliwości lub rozwoju chorób zapalnych (np. trądziku) jest wymuszenie regeneracji skóry i przywrócenie jej fizjologicznego funkcjonowania, które zostało zaburzone w przebiegu tych procesów. W terapii blizn i uszkodzeń strukturalnych skóry, celem jest przywrócenie prawidłowej struktury tkanki w obszarze blizn zanikowych, potrądzikowych (następstwo L70.0), pooperacyjnych lub pourazowych (L90.5) poprzez stymulację produkcji nowego kolagenu. Wskazują Państwo również, że zabiegi te wspomagają procesy gojenia i stosowane są w celu przyspieszenia regeneracji i zmniejszenia ryzyka powikłań po zabiegach chirurgicznych, stomatologicznych, a także w leczeniu urazów sportowych i choroby zwyrodnieniowej stawów. Zabiegi te stosowane są również aby w ramach terapii trudno gojących się ran i owrzodzeń – która ma na celu stymulację angiogenezy i naskórkowania w ranach przewlekłych, takich jak stopa cukrzycowa (np. E10.5), owrzodzenia żylne podudzi (183.0) czy owrzodzenia z odleżyn (L89) – przyspieszyć ich zamknięcie i zapobiec powikłaniom. Z kolei celem wykonywanych zabiegów w leczeniu schorzeń owłosionej skóry głowy, stosowanych w terapii różnych typów łysienia jest zahamowanie postępu choroby poprzez rewitalizację i stymulację osłabionych mieszków włosowych.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabiegi z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF) stosowane w terapii schorzeń skóry z zaburzoną strukturą i funkcją, stosowane u pacjentów, u których doszło do fotouszkodzenia skóry, ścieńczenia, nadwrażliwości lub rozwoju chorób zapalnych, terapii blizn i uszkodzeń strukturalnych skóry, wspomaganiu procesów gojenia, terapii trudno gojących się ran i owrzodzeń oraz leczeniu schorzeń owłosionej skóry głowy, stosowane w terapii różnych typów łysienia, stanowią usługi opieki medycznej, służące ratowaniu, przywracaniu zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełniają przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie zabiegu z wykorzystaniem kwasu polimlekowego stosowanego w przypadkach: zaniku objętości i wiotkości skóry twarzy po znacznej utracie masy ciała, będącej następstwem leczenia chorób ogólnoustrojowych, takich jak otyłość (E66); choroby nowotworowe czy po operacjach, patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii, E88.1), będącego następstwem niektórych chorób autoimmunologicznych lub powikłaniem farmakoterapii (np. leczenia antyretrowirusowego); głębokich blizn zanikowych i deformacji, w tym potrądzikowych i pourazowych (L90.5), które powodują widoczne ubytki strukturalne; ubytków tkankowych powstałych w wyniku interwencji chirurgicznych – wskazali Państwo, iż zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób, leczenia, urazów lub interwencji chirurgicznych, a nie fizjologicznych procesów starzenia. Wskazują Państwo, iż w przypadku zaniku objętości i wiotkości skóry twarzy po znacznej utracie masy ciała, będącej następstwem leczenia chorób ogólnoustrojowych czy po operacjach zabieg polega na odtworzeniu utraconej objętości i przywróceniu napięcia skóry. W przypadku patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii, E88.1), będącego następstwem niektórych chorób autoimmunologicznych lub powikłaniem farmakoterapii (np. leczenia antyretrowirusowego) zabieg polega na rekonstrukcji i przywróceniu prawidłowej anatomii pacjenta. Natomiast w przypadku głębokich blizn zanikowych i deformacji, w tym potrądzikowych i pourazowych, powodujących widoczne ubytki strukturalne celem zabiegu jest odbudowa i wyrównanie powierzchni skóry, poprzez stymulację tkanki podskórnej. Zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego polega na przywróceniu symetrii i naturalnych proporcji tkanek i jest elementem uzupełniającym proces leczenia w przypadku ubytków tkankowych powstałych w wyniku interwencji chirurgicznych.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego stosowany w przypadkach: zaniku objętości i wiotkości skóry twarzy po znacznej utracie masy ciała, będącej następstwem leczenia chorób ogólnoustrojowych, takich jak otyłość (E66), choroby nowotworowe czy po operacjach, patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej (lipoatrofii, E88.1), będącego następstwem niektórych chorób autoimmunologicznych lub powikłaniem farmakoterapii (np. leczenia antyretrowirusowego), głębokich blizn zanikowych i deformacji, w tym potrądzikowych i pourazowych (L90.5), które powodują widoczne ubytki strukturalne oraz ubytków tkankowych powstałych w wyniku interwencji chirurgicznych, stanowi usługę opieki medycznej, służącą przywracaniu zdrowia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie kompleksowej terapii blizn, która jest wieloetapowym i zindywidualizowanym procesem służącym leczeniu różnych typów blizn, na przykład: blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów – wskazali Państwo, że mają one na celu przywrócenie zdrowia i prawidłowej funkcji tkanki. Jak Państwo wskazują leczenie blizn prowadzi do zmniejszenia bólu, świądu oraz przykurczów ograniczających ruchomość. Celem usługi jest przywrócenie prawidłowej struktury i funkcji skóry w miejscu jej uszkodzenia, ponieważ blizna jest tkanką patologiczną. Jak Państwo wskazują plan terapeutyczny, często zakłada łączenie różnych metod na jednej wizycie lub w cyklu leczenia. Zastosowane techniki obejmują: terapie z wykorzystaniem laserów medycznych (których celem jest kontrolowane, termiczne uszkodzenie patologicznej tkanki bliznowatej i stymulacja jej przebudowy w zdrowszą, bardziej zorganizowaną strukturę); iniekcje leków, polegające na miejscowym podaniu produktów leczniczych lub odpowiednio dobranych wyrobów medycznych bezpośrednio do tkanki blizn przerostowych i keloidów w celu farmakologicznego zahamowania ich patologicznego rozrostu; zabiegi mikronakłuwania (mezoterapia mikroigłowa), które poprzez mechaniczną stymulację inicjują kaskadę naturalnych procesów gojenia, prowadząc do stopniowej regeneracji i przebudowy tkanki, zwłaszcza w przypadku blizn zanikowych i rozstępów.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro kompleksowa terapia blizn służąca leczeniu różnych typów blizn, na przykład: blizn zanikowych potrądzikowych, blizn przerostowych pooperacyjnych, keloidów, blizn pooparzeniowych powodujących przykurcze oraz rozstępów, stanowi usługę opieki medycznej, służącą przywracaniu zdrowia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej, stosowanego w przypadkach: leczenia przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.l) oraz terapii napięciowych bólów głowy (G44.2); terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63); leczenia nadpotliwości (Hyperhidrosis, R61) oraz leczenia objawowego w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego, w leczeniu kurczu powiek (Blepharospasm, G24.5) oraz leczenia połowicznego kurczu twarzy (Hemifacial spasm, G51.3) – wskazują Państwo, że zabieg ten ma na celu poprawę zdrowia. Celem zabiegu w leczeniu przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.l) oraz terapii napięciowych bólów głowy (G44.2) jest zmniejszenie częstotliwości i natężenia dolegliwości bólowych, co bezpośrednio wpływa pozytywnie na stan zdrowia i funkcjonowanie pacjenta. W ramach terapia bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), celem wykonywanego zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej jest zmniejszenie napięcia mięśni żwaczy, co chroni uzębienie i stawy skroniowo-żuchwowe przed uszkodzeniem. W leczeniu nadpotliwości (Hyperhidrosis, R61), celem zabiegu jest zahamowanie nadmiernej aktywności gruczołów potowych i zapobieganie powikłaniom tego schorzenia, takim jak wtórne infekcje skórne. Natomiast w leczeniu objawowym w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego celem zabiegu jest zmniejszenie reaktywności naczyń krwionośnych i złagodzenie kluczowego objawu choroby. Celem zabiegu jest również złagodzenie mimowolnego zaciskania powiek, które może prowadzić do funkcjonalnej ślepoty w leczeniu kurczu powiek (Blepharospasm, G24.5) oraz złagodzenie niekontrolowanych skurczów mięśni po jednej stronie twarzy w leczeniu połowicznego kurczu twarzy (Hemifacial spasm, G51.3).

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej stosowany w przypadkach: leczenia przewlekłych bólów głowy, w tym migreny (G43.l) oraz terapii napięciowych bólów głowy (G44.2), terapii bruksizmu (patologicznego zgrzytania zębami, G47.63), leczenie nadpotliwości (Hyperhidrosis, R61) oraz leczenia objawowego w przebiegu trądziku różowatego (L71.9), w tym terapii rumienia napadowego, stanowi usługę opieki medycznej, służącą poprawie zdrowia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie zabiegu modelowania/rekonstrukcji ust stosowanego w przypadkach: rekonstrukcji po urazach i oparzeniach; korekcji wrodzonych wad rozwojowych, takich jak następstwa rozszczepu wargi (Q36); rekonstrukcji po zabiegach chirurgicznych; korekcji asymetrii w przebiegu chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0) – wskazują Państwo, iż zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez odtworzenie prawidłowej anatomii i funkcji warg, utraconych w wyniku wad wrodzonych, urazów, chorób lub interwencji chirurgicznych, a także poprzez leczenie stanów zapalnych, jak cheilitis. Zabieg modelowania/rekonstrukcji ust stosowany jest w celu: korekcji ubytków tkankowych, blizn i trwałej asymetrii, będących następstwem wypadków lub oparzeń (rekonstrukcji po urazach i oparzeniach), przywrócenia pełnej symetrii i prawidłowej anatomii warg (korekcja wrodzonych wad rozwojowych), odtworzenia kształtu i objętości ust po chirurgicznym usunięciu zmian nowotworowych lub innych zmian patologicznych (rekonstrukcja po zabiegach chirurgicznych) oraz częściowej kompensacji deficytu neurologicznego i poprawy funkcji (korekcja asymetrii w przebiegu chorób neurologicznych).

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabieg modelowania/rekonstrukcji ust stosowany w przypadkach: rekonstrukcji po urazach i oparzeniach, korekcji wrodzonych wad rozwojowych (następstwa rozszczepu wargi (Q36)), rekonstrukcji po zabiegach chirurgicznych oraz korekcji asymetrii w przebiegu chorób neurologicznych (porażenie nerwu twarzowego), stanowi usługę opieki medycznej, służącą przywracaniu zdrowia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnoście zabiegu wolumetrii stosowanego w przypadku: leczenia lipoatrofii (patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej, E88.1), która jest następstwem niektórych chorób ogólnoustrojowych (np. w terapii antyretrowirusowej) lub powikłaniem leczenia; korekcji deformacji pourazowych i pooperacyjnych (np. T90, Z42.8); korekcji wrodzonych wad rozwojowych i asymetrii (np. Q18, Q67); leczenia następstw chorób wyniszczających, gdzie znaczna utrata masy ciała prowadzi do gwałtownego zaniku tkanki podskórnej – wskazali Państwo, że zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia poprzez rekonstrukcję ubytków tkankowych, które są następstwem chorób, leczenia czy urazów. Jak wynika z opisu sprawy zabieg wolumetrii stosowany jest w celu rekonstrukcji i przywrócenia prawidłowych konturów w leczeniu patologicznego zaniku tkanki tłuszczowej, w celu wypełnienia i wyrównania trwałych ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów lub zabiegów chirurgicznych (korekcja deformacji pourazowych i pooperacyjnych) czy też wypełnienia i wyrównania trwałych ubytków objętościowych tkanek miękkich, będących następstwem urazów lub zabiegów chirurgicznych. W przypadku gwałtownego zaniku tkanki podskórnej celem świadczonego zabiegu jest natomiast częściowe odtworzenie objętości, co stanowi element rekonwalescencji i powrotu pacjenta do zdrowia.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabieg wolumetrii stosowany w przypadku: leczenia lipoatrofii, korekcji deformacji pourazowych i pooperacyjnych, korekcji wrodzonych wad rozwojowych i asymetrii oraz leczenia następstw chorób wyniszczających, gdzie znaczna utrata masy ciała prowadzi do gwałtownego zaniku tkanki podskórnej, stanowi usługę opieki medycznej, służącą przywracaniu zdrowia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych stosowanego w przypadkach: terapii blizn zanikowych i atroficznych, w tym blizn potrądzikowych, pooperacyjnych i pourazowych (L90.5); terapii wspomagającej w przewlekłych dermatozach, takich jak atopowe zapalenie skóry (L20) czy trądzik różowaty (L71.9); regeneracji skóry po agresywnych terapiach medycznych, stosowanej u pacjentów po leczeniu onkologicznym (radioterapii) lub ciężkiej farmakoterapii (np. doustną izotretynoiną); terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych) – wskazali Państwo, że zabiegi te służą przywracaniu zdrowia, ponieważ ich celem jest odbudowa struktury skóry uszkodzonej w wyniku chorób, agresywnych terapii medycznych lub leczenia. Celem zabiegu jest zainicjowanie procesu neokolagenezy, co prowadzi do przebudowy patologicznej tkanki bliznowatej, spłycenia ubytku i przywrócenia prawidłowej struktury skóry (terapia blizn zanikowych i atroficznych), odbudowa prawidłowej struktury skóry właściwej, co prowadzi do wzmocnienia jej osłabionej funkcji barierowej i zmniejszenia objawów choroby (terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach), przyspieszenie powrotu skóry do fizjologicznej równowagi i odbudowa jej uszkodzonych struktur (regeneracja skóry po agresywnych terapiach medycznych) oraz wzmocnienie strukturalne skóry poprzez odbudowę jej „rusztowania” kolagenowego i przywrócenie funkcji podporowej (terapia wiotkości skóry o podłożu chorobowym).

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych stosowany w przypadkach: terapii blizn zanikowych i atroficznych, w tym blizn potrądzikowych, pooperacyjnych i pourazowych (L90.5); terapii wspomagającej w przewlekłych dermatozach, takich jak atopowe zapalenie skóry (L20) czy trądzik różowaty (L71.9); regeneracji skóry po agresywnych terapiach medycznych, stosowanej u pacjentów po leczeniu onkologicznym (radioterapii) lub ciężkiej farmakoterapii (np. doustną izotretynoiną) oraz terapii wiotkości skóry o podłożu chorobowym, która jest następstwem znacznej utraty masy ciała w wyniku leczenia (np. po operacjach bariatrycznych), stanowi usługę opieki medycznej, służącą przywracaniu zdrowia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie zabiegu blefaroplastyki stosowanego w przypadkach: leczenia ptozy (opadania) powieki górnej (H02.4) lub stanu zwiotczenia skóry powiek (H02.3), która powoduje mechaniczne ograniczenie pola widzenia; rekonstrukcji powiek po urazach lub zabiegach chirurgicznych (Z42.8); korekcji asymetrii wynikającej z chorób neurologicznych, takich jak porażenie nerwu twarzowego (G51.0) – wskazali Państwo, iż zabieg ten ma na celu przywracanie zdrowia. Celem zabiegu jest usunięcie nadmiaru tkanki w celu przywrócenia pacjentowi prawidłowej funkcji widzenia, co eliminuje również objawy towarzyszące, takie jak przewlekłe zmęczenie oczu czy bóle głowy, i przywraca prawidłową funkcję aparatu ochronnego oka (leczenie opadania powieki górnej lub stanu zwiotczenia skóry powiek), odtworzenie prawidłowego kształtu, symetrii i funkcji ochronnej powieki, która została uszkodzona lub częściowo usunięta w wyniku interwencji medycznej lub wypadku oraz przywrócenie symetrii i poprawa funkcji, w tym domykania powieki, co ma charakter naprawczy i jest elementem leczenia następstw choroby podstawowej (Korekcja asymetrii wynikającej z chorób neurologicznych). Zatem jak Państwo wskazują przywracanie zdrowia w zakresie zabiegu następuje poprzez odtworzenie prawidłowej funkcji narządu wzroku (w przypadku ograniczenia pola widzenia) oraz rekonstrukcję powiek po urazach lub operacjach.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabieg blefaroplastyki stosowany w przypadkach: leczenia ptozy powieki górnej lub stanu zwiotczenia skóry powiek, rekonstrukcji powiek po urazach lub zabiegach chirurgicznych oraz korekcji asymetrii wynikającej z chorób neurologicznych, stanowi usługę opieki medycznej, służącą przywracaniu zdrowia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie zabiegu mezoterapii mikroigłowej stosowanego w przypadkach: terapii blizn zanikowych i atroficznych, w tym blizn potrądzikowych (następstwo L70.0), pourazowych i pooperacyjnych (L90.5); terapii rozstępów (L90.6); terapii wspomagającej w przewlekłych dermatozach, takich jak trądzik różowaty (L71.9); leczeniu schorzeń owłosionej skóry głowy (łysienia), w tym w terapii łysienia androgenowego (L64) i plackowatego (L63) – wskazali Państwo, że zabieg ten służy przywracaniu zdrowia. Celem zabiegu jest zainicjowanie procesu neokolagenezy, co prowadzi do przebudowy patologicznej tkanki bliznowatej, spłycenia ubytku i przywrócenia prawidłowej struktury skóry (terapia blizn zanikowych i atroficznych); przebudowa rozerwanych włókien kolagenowych i elastynowych oraz poprawa gęstości i struktury skóry w miejscu jej uszkodzenia (terapia rozstępów), jak również wzmocnienie osłabionej funkcji barierowej naskórka poprzez stymulację jego odnowy i pogrubienia (terapia wspomagająca w przewlekłych dermatozach) oraz poprawa mikrokrążenia i odżywienia mieszków włosowych, co może stymulować ich funkcję i hamować postęp choroby (leczenie łysienia). Jak Państwo wskazują zabieg ten służy przywracaniu zdrowia poprzez mechaniczną stymulację procesów naprawczych, co prowadzi do przebudowy patologicznie zmienionej tkanki.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro zabieg mezoterapii mikroigłowej stosowany w przypadkach: terapii blizn zanikowych i atroficznych, w tym blizn potrądzikowych (następstwo L70.0), pourazowych i pooperacyjnych (L90.5), terapii rozstępów (L90.6), terapii wspomagającej w przewlekłych dermatozach, takich jak trądzik różowaty (L71.9) oraz leczeniu schorzeń owłosionej skóry głowy (łysienia), w tym w terapii łysienia androgenowego (L64) i plackowatego (L63), stanowi usługę opieki medycznej, służącą przywracaniu zdrowia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełnia przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Odnośnie konsultacji medycyny estetyczno-naprawczej prowadzonej przez lekarza z certyfikowaną umiejętnością lekarską (udokumentowana umiejętność zawodowa: Medycyna Estetyczno-Naprawcza). Wskazują Państwo, że konsultacja ta poprawia stan zdrowia poprzez diagnozowanie schorzeń, profilaktykę (np. przeciwnowotworową) oraz opracowanie planu leczenia, co jest niezbędnym elementem każdej skutecznej terapii. Jest to usługa, która rozpoczyna się od kompleksowej oceny stanu zdrowia pacjenta, obejmującej wnikliwy wywiad lekarski i badanie przedmiotowe. W trakcie konsultacji omawiane są zasady prawidłowej pielęgnacji skóry, stanowiące kluczowy element profilaktyki przeciwnowotworowej oraz zapobiegania i cofania skutków fotouszkodzenia skóry. Podczas konsultacji omawia się także powszechne problemy medyczne, takie jak brodawki, przebarwienia, melasma (L81 ), zmiany rumieniowe, teleangiektazje (178.1) czy zmarszczki wynikające z uszkodzenia słonecznego. Podczas konsultacji lekarz wyjaśnia również znaczenie diety, aktywności fizycznej, snu i suplementacji oraz ogólnego dobrostanu zdrowotnego skóry. Na podstawie postawionej diagnozy pacjent jest kwalifikowany do dalszej terapii, która może obejmować zabiegi z użyciem kwasu hialuronowego, toksyny botulinowej w celach terapeutycznych, mezoterapię, terapie laserami medycznymi lub innymi urządzeniami wysokoenergetycznymi.

Odnosząc się do Państwa wyjaśnień, należy stwierdzić, że skoro konsultacje medycyny estetyczno-naprawczej stanowią usługi opieki medycznej, służące profilaktyce i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, to spełniają przesłankę przedmiotową do zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Tym samym, świadcząc ww. usługi (zabiegi) mogą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – została bowiem spełniona zarówno przesłanka podmiotowa (ww. usługi wykonują Państwo jako podmiot leczniczy), jak i przesłanka przedmiotowa (przedmiotowe usługi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia).

Podsumowując stwierdzam, że wykonywane przez Państwa (podmiot leczniczy) w ramach działalności leczniczej usługi (zabiegi), wskazane w opisie sprawy, które są wykonywane dla pacjentów z diagnozą, tj.: zabiegi mezoterapii igłowej, zabieg z wykorzystaniem preparatu typu (...), zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP) lub fibryny bogatopłytkowej (PRF), zabieg z wykorzystaniem kwasu polimlekowego, zabieg kompleksowej terapii blizn, zabieg z wykorzystaniem toksyny botulinowej, zabieg modelowania/rekonstrukcji ust, zabieg wolumetrii, zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, zabieg blefaroplastyki, zabieg mezoterapii mikroigłowej oraz konsultacja medycyny estetyczno-naprawczej, stosowane w przypadkach wymienionych w sformułowanych pytaniach nr 1-12, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-12, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w tym na wskazaniu, że: „(…) każdy zabieg objęty zakresem wniosku jest i będzie poprzedzony sporządzeniem indywidualnej dokumentacji medycznej. Dokumentacja ta zawiera m.in. wywiad z pacjentem, rozpoznanie wraz z kodem ICD-10, opis stanu pacjenta, cel oraz plan zabiegu. (…) Zabiegi objęte niniejszym wnioskiem są wykonywane dla pacjentów z diagnozą. Te same zabiegi, gdy są wykonywane stricte celu estetycznym, nie są przedmiotem pytań Wnioskodawcy. (…) Wskazania te są szczegółowo opisane w stanie faktycznym dla każdej z procedur (…) Wskazania te są ustalane i weryfikowane przez personel Wnioskodawcy w trakcie konsultacji lekarskiej, a następnie dokumentowane w historii choroby pacjenta. Pacjenci mogą zgłaszać się samodzielnie z konkretnym problemem medycznym lub być kierowani przez innych lekarzy specjalistów. W każdym przypadku ostateczna kwalifikacja do zabiegu opiera się na diagnozie postawionej przez Wnioskodawcę.”

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.