Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.973.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 2), na którym posadowione są budynki wraz z urządzeniami budowlanymi, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będąc organem egzekucyjnym (komornik sądowy) zamierza przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości będącej w posiadaniu dłużnika.

Przedmiotem stanu faktycznego jest nieruchomość stanowiąca grunt w użytkowaniu wieczystym i części składowe (zabudowania) stanowiące odrębną własność, oznaczona działką nr 2, 1. Działki stanowią całość gospodarczą. Przedmiot wyceny położony jest w miejscowości … , gmina … , powiat …, województwo …, brak adresu. Dla nieruchomości Sąd Rejonowy w … IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Teren, na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość nie posiada uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki nie są objęte decyzją o warunkach zabudowy, jak i decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, które powodowałyby zmianę zagospodarowania terenu.

Na działce nr 1 zlokalizowane jest stanowisko archeologiczne o istotnych wartościach kulturowych. Zgodnie z Gminną Ewidencją Zabytków, według stanu na dzień 4 listopada 2019 r., na ww. działce znajduje się obiekt zabytkowy ujęty w ewidencji jako (...). Zgodnie z wykazem stanowisk archeologicznych z terenu gminy … ujętych w Wojewódzkiej Ewidencji Zabytków (niebędących jednocześnie obiektami wpisanymi do rejestru zabytków), przedmiotowy obiekt figuruje jako: (...).

Na działce 2 znajduje się budynek przemysłowy (do generalnego remontu), biurowy (obiekt wymaga generalnego remontu), portiernia (do generalnego remontu lub rozbiórki) i obiekt gospodarczy - budynki współczesne. Teren ogrodzony jest siatką, od strony północy nieogrodzona, brama metalowa. Teren działki 2 utwardzony jest w części trylinką, w części asfalt.

Z zapisów księgi wieczystej wynika, iż dłużnik pozostaje właścicielem przedmiotowych budynków co najmniej od 30.12.2014 r.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy podatnik dokonywał nakładów na przedmiotowe nieruchomości. Z akt sprawy oraz opisu nieruchomości wynikającego z operatu szacunkowego wynika, iż nakłady takie nie były dokonywane. Budynki pozostają w złym stanie technicznym. Dłużnik jest osobą prawną (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) i jest niezarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca nie kierował do podatnika pytań związanych z przedmiotową nieruchomością na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, nie posiada on wiedzy w przedmiocie możliwości obniżenia przez dłużnika podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem przedmiotowych nieruchomości oraz ewentualnymi nakładami na te nieruchomości.

Wnioskodawca jako organ egzekucyjny stan faktyczny ustalił na podstawie dokonanych oględzin, operatu szacunkowego oraz posiadanych dokumentów.

W uzupełnienie wniosku podano:

1)Na pytanie: „Czy Dłużnik, o którym mowa we wniosku, prowadził/prowadzi działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy i w jakim zakresie?”, Wnioskodawca wskazał, że Dłużnik nie prowadzi, lecz prowadził.

2)Na pytanie: „W sposób jednoznaczny czy Dłużnik, o którym mowa we wniosku, był/jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy do kiedy? Jeśli nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem i korzysta ze zwolnienia, to w oparciu o jaką podstawę prawną?”, Wnioskodawca wskazał, że z danych z wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonego przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej wynika, iż dłużnik był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 16-09-2013 do 20-05-2025 r.

3)Na pytanie: „W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy:

proszę podać:

a)kiedy i w jakim celu Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się na niej spichlerzem?

b)czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem nastąpiło od osoby fizycznej czy od innego podmiotu (jakiego)?

c)czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wrazze znajdującym się na nim spichlerzem nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

d)czy nabycie przez Dłużnika ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny?

e)czy Dłużnikowi z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu?

f)w jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem od momentu jego nabycia do momentu sprzedaży w drodze licytacji komorniczej?

g)czy prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem było/jest/będzie wykorzystywane przez Dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.

h)czy ww. spichlerz stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawyz dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

i)czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. spichlerza w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

j)czy od pierwszego zasiedlenia ww. spichlerza do dnia planowanej sprzedaży w drodze licytacji komorniczej upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

k)czy przed transakcją sprzedaży w drodze licytacji komorniczej Dłużnik ponosił/będzie ponosił wydatki na ulepszenie tego spichlerza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

-czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

-kiedy Dłużnik ponosił ww. wydatki?

-czy po zakończonym ulepszeniu spichlerza miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?

-czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego spichlerza a planowaną sprzedażą w drodze licytacji komorniczej upłyną co najmniej 2 lata?”,

Wnioskodawca wskazał, że:

a)Prawo użytkowania wieczystego gruntu 1 wraz ze znajdującym się na niej spichlerzem nabył w dniu 22/08/2003, co wynika z aktu notarialnego zawartego przed notariuszem … w dniu 22/08/2003r. Rep. A numer … . Cel nie jest znany.

b)Nabycie nastąpiło od syndyka masy upadłości Spółdzielni (...) w upadłości.

c)Z aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość została nabyta za cenę w łącznej kwocie … zł, w tym za budynki zgodnie z okazaną fakturą VAT, numer … z dnia 21/08/2003 za kwotę … zł. Czyli grunt nabyto w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynek w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast brak wiedzy w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu po stronie dłużnika.

d)Tak. Grunt - nie.

e)Brak wiedzy w tym zakresie.

f)Brak wiedzy w tym zakresie.

g)Brak wiedzy w tym zakresie.

h)Tak.

i)Tak. Dokładna data nie jest znana. Niemniej jednak okres ten wynosi dłużej niż dwa lata.

j)Dokładna data nie jest znana. Niemniej jednak okres ten wynosi dłużej niż dwa lata.

k)Brak wiedzy w tym zakresie.

4)Na pytanie: „Kiedy i w jakim celu Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 2?”, Wnioskodawca wskazał, że cel jest nieznany. Prawo użytkowania wieczystego gruntu 2 dłużnik nabył w dniu 22/08/2003, co wynika z aktu notarialnego zawartego przed notariuszem … w dniu 22/08/2003r. Rep. A numer … .

5)Na pytanie: „Czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 2 nastąpiło od osoby fizycznej czy od innego podmiotu (jakiego)?”, Wnioskodawca wskazał, że nabycie nastąpiło od syndyka masy upadłości Spółdzielni Kółek Rolniczych w … w upadłości.

6)Na pytanie: „Czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 2 nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?”, Wnioskodawca wskazał, że z aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość została nabyta za cenę w łącznej kwocie … zł, w tym za budynki zgodnie z okazaną fakturą VAT, numer … z dnia 21/08/2003 za kwotę … zł. Czyli grunt nabyto w marach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynek w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

7)Na pytanie: „Czy nabycie przez Dłużnika ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 2 zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny?”, Wnioskodawca podał, że z aktu notarialnego wynika, iż nabycie budynku było udokumentowane fakturą, gruntu nie. Nie wie jaki był wskazany podatek należny, faktury do aktu nie załączono.

8)Na pytanie: „Czy Dłużnikowi z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 2 przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu?”, Wnioskodawca wskazał: „brak wiedzy w tym zakresie”.

9)Na pytanie: „W jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 2 od momentu jego nabycia do momentu planowanej sprzedaży w drodze licytacji komorniczej?”, Wnioskodawca wskazał: „brak wiedzy w tym zakresie”.

10)Na pytanie: „Czy prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 2 było/jest/będzie wykorzystywane przez Dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.”, Wnioskodawca wskazał: „Brak wiedzy w tym zakresie”.

11)Na pytanie: „W opisie sprawy podała Pani:

Proszę podać:

a)czy ww. naniesienia znajdowały się na działce nr 2 w momencie nabycia przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego tego gruntu, czy też zostały wybudowane przez Dłużnika?

b)czy Dłużnikowi w związku z nabyciem ww. naniesień przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT?

c)jeśli ww. naniesienia zostały przez Dłużnika wybudowane po nabyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 2, to należy wskazać:

-kiedy zostały wybudowane przez Dłużnika poszczególne naniesienia? (proszę podać miesiąc i rok)

-czy od wydatków poniesionych na wybudowanie poszczególnych naniesień przysługiwało Dłużnikowi prawo do odliczenia podatku VAT?

d)w jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje poszczególne naniesienia znajdujące się na działce nr 2 w całym okresie posiadania tj. od momentu wejścia w ich posiadanie/wybudowania do momentu planowanej sprzedaży w drodze licytacji komorniczej?

e)czy poszczególne naniesienia znajdujące się na działce nr 2 w całym okresie posiadania wykorzystywane były/są przez Dłużnika wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawna tego zwolnienia.

f)czy ww. naniesienia znajdujące się na działce nr 2 stanowią:

-budynek czy

-budowlę czy

-urządzenie budowlane

w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?”,

Wnioskodawca wskazał, że na działce 2 znajduje się budynek przemysłowy (do generalnego remontu), biurowy (obiekt wymaga generalnego remontu), portiernia (do generalnego remontu lub rozbiórki) i obiekt gospodarczy - budynki współczesne. Teren ogrodzony siatką, od strony północy nieogrodzona, brama metalowa. Teren działki 2 utwardzony jest w części trylinką, w części asfalt.

a)z aktu notarialnego wynika, że naniesienia (budynki) znajdowały się na działce 2 w momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu,

b)brak wiedzy w tym zakresie,

c)- brak wiedzy, - brak wiedzy,

Z aktu notarialnego wynika, że naniesienia (budynki) znajdowały się na działce 2 w momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu.

d)brak wiedzy w tym zakresie.

e)brak wiedzy w tym zakresie.

f)są to budynki, tj. budynek przemysłowy (do generalnego remontu), budynek biurowy (obiekt wymaga generalnego remontu), budynek portiernia (do generalnego remontu lub rozbiórki) i budynek obiekt gospodarczy - budynki współczesne.

12)Na pytanie: „Jeśli poszczególne naniesienia znajdujące się na działce nr 2 stanowią budynek lub budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane należy wskazać:

a)czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT?

b)czy od pierwszego zasiedlenia poszczególnego budynku/budowli do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

c)czy przed transakcją sprzedaży Dłużnik ponosił/będzie ponosił wydatki na ulepszenie poszczególnego budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego/jej wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

-czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

-kiedy Dłużnik ponosił ww. wydatki?

-czy po zakończonym ulepszeniu budynku/budowli miało miejsce jego/jej pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?

-czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli a planowaną sprzedażą w drodze licytacji komorniczej upłyną co najmniej 2 lata?”,

Wnioskodawca wskazał, że:

a)dokładna data nie jest znana. Okres do zasiedlenia do chwili obecnej jest dłuższy niż 2 lata (od daty nabycia).

b)Dokładna data nie jest znana. Okres do zasiedlenia do chwili obecnej jest dłuższy niż 2 lata (od daty nabycia).

c)Brak wiedzy w tym zakresie

Brak wiedzy w tym zakresie.

Nie dotyczy.

Nie dotyczy.

13)„Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku, to należy wskazać:

-czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią, jako Komornika, działań?

-czy działania te zostały udokumentowane?

-czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?”,

Wnioskodawca wskazał, że:

-tak. Działania polegające na tworzeniu akt są udokumentowane, akta sprawy nie dają możliwości udzielenie wszystkich odpowiedzi na postawione pytania przez organ podatkowy. Natomiast dają prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bez konieczności ich uzupełnienia ze strony dłużnika.

W ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie, będzie miało zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z uwagi na treść art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Tym samym, w okolicznościach sprawy wskazujących na istniejące przesłanek zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wyżej wskazany przepis art. 43 ust. 1 ust. 21 ustawy o VAT - nie ma zastosowania.

Pytania

1.Czy Wnioskodawca przy dostawie wskazanej nieruchomości o nr 1 ma prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towar w i usług?

2.Czy Wnioskodawca przy dostawie wskazanej nieruchomości o nr 2 ma prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towar w i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z treścią art. 18 ustawy o VAT organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479 z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów kpc są płatnikami podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Powyższe oznacza, że jako płatnik komornik jest obowiązany do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego, w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika w stosunku, do którego toczy się postępowanie egzekucyjne, (patrz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 16.03.2016r. o sygn. akt I SA/Gd 204/16).

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar w i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Samo pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W oczywisty sposób uznać należy, iż ujęcie definicyjne pojęcia towaru pozostaje niezmiernie szerokie, przede wszystkim za sprawą braku uszczegółowienia pojęcia rzeczy. Przyjąć należy, że wskazane w definicji rzeczy oznaczają zarówno rzeczy ruchome, jak również nieruchomości. Co istotne w tym przypadku to, że w odniesieniu do nieruchomości ustawodawca w art. 2 ust. 14a ustawy zdefiniował pojęcie wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepis w o podatku dochodowym. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę.

Wskazać należy, iż stan prawny nieruchomości oparty został o prawo wieczystego użytkowania. Prawo użytkowania wieczystego jest zbywalne, a więc może być przedmiotem obrotu (może być przez podatników sprzedawane, zamieniane czy darowane). Odpłatne zbywanie praw użytkowania wieczystego przez podatników VAT podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów (zob. art. 7 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u.). Dostawy z tego tytułu opodatkowane są, co do zasady, według stawki podstawowej 23%. Wyjątek dotyczy zwolnionych od podatku czynności zbycia praw wieczystego użytkowania terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (zwolnienie to wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.) przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym - zob. art. 2 pkt 33 u.p.t.u.).

Stosunkowo często zdarza się przy tym, że na zbywanym prawie wieczystego użytkowania wybudowane są budynki lub budowle (stanowią one własność użytkownika wieczystego - zob. art. 235 k.c.). W przypadkach takich nie dochodzi do odrębnie opodatkowanego zbycia prawa wieczystego użytkowania, lecz wartość zbywanego prawa wieczystego użytkowania powiększa podstawę opodatkowania budynków lub budowli trwale związanych z gruntem (zob. art. 29a ust. 8 u.p.t.u.).

Zbycie prawa wieczystego użytkowania opodatkowane jest w takich wypadkach stawką właściwą dla tych budynków lub budowli (ze względu na stosowanie art. 29a ust. 8 u.p.t.u.) Z pola widzenia nie może również zniknąć treść ust. 9 zgodnie, z którym przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie mowa jest o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie natomiast do art. 3 pkt 2 tej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Skoro są spełnione warunki w zakresie uznania przedmiotowej nieruchomości za zabudowaną budynkami, to w ocenie Wnioskodawcy do dostawy tej nieruchomości zastosowanie posiada treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie, z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W przedstawionym stanie faktycznym sprawy planowana dostawa obydwu nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również będzie dokonana po okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. O powyższym świadczą elementy przedstawionego stanu faktycznego sprawy, gdzie mamy do czynienia z budynkami, które zostały wybudowane w okresie dłuższym niż dwa lata. Ponadto, uznać należy, iż w tym przypadku wskazane powyżej budynki nie były objęte nakładami, które swą wartością przekraczałyby 30% wartości. Budynki pozostają w złym stanie technicznym, który w większości kwalifikuje je do generalnego remontu lub rozbiórki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla/urządzenie budowlane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Pani będąc organem egzekucyjnym (komornikiem sądowym) zamierza przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości będącej w posiadaniu dłużnika. Dłużnik jest osobą prawną (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) i jest obecnie niezarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Dłużnik nie prowadzi, lecz prowadził działalność gospodarczą. Dłużnik był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 16.09.2013 do 20.05.2025 r. Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość stanowiąca grunt w użytkowaniu wieczystym i części składowe (zabudowania) stanowiące odrębną własność, oznaczona działką nr 2 i 1. Działki stanowią całość gospodarczą. Nabycie nastąpiło od syndyka masy upadłości Spółdzielni Kółek Rolniczych w … w upadłości. Z aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość została nabyta za cenę w łącznej kwocie … zł, w tym za budynki zgodnie z okazaną fakturą VAT, numer … z 21/08/2003 za kwotę … zł. Czyli grunt nabyto w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynki w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie budynków było udokumentowane fakturą, gruntu nie.

Na działce nr 1 znajduje się obiekt zabytkowy ujęty w ewidencji jako spichlerz murowany, stanowiący element dawnego zespołu folwarcznego, datowany na koniec XIX wieku. Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu 1 wraz ze znajdującym się na niej spichlerzem 22.08.2003 r. Jak Pani podała - spichlerz stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane i nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie. Dokładna data nie jest znana, niemniej jednak okres ten wynosi dłużej niż dwa lata.

Na działce 2 znajduje się budynek przemysłowy (do generalnego remontu), biurowy (obiekt wymaga generalnego remontu), portiernia (do generalnego remontu lub rozbiórki) i obiekt gospodarczy - budynki współczesne. Teren ogrodzony siatką, od strony północy nieogrodzona, brama metalowa. Teren działki 2 utwardzony jest w części trylinką, w części asfalt. Z aktu notarialnego wynika, że naniesienia (budynki) znajdowały się na działce 2 w momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. Z zapisów księgi wieczystej wynika, iż dłużnik pozostaje właścicielem przedmiotowych budynków co najmniej od 30.12.2014 r. Jak Pani podała – ww. budynkistanowią budynki w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Z akt sprawy oraz opisu nieruchomości wynikającego z operatu szacunkowego wynika, iż nakłady na przedmiotowe nieruchomości nie były dokonywane. Budynki pozostają w złym stanie technicznym.

Pani nie kierowała do podatnika pytań związanych z przedmiotową nieruchomością na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Pani jako organ egzekucyjny stan faktyczny ustaliła na podstawie dokonanych oględzin, operatu szacunkowego oraz posiadanych dokumentów. Wskazała Pani, że akta sprawy nie dają możliwości udzielenie wszystkich odpowiedzi na postawione pytania przez organ podatkowy. Natomiast dają prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bez konieczności ich uzupełnienia ze strony dłużnika.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 2), na którym znajdują budynki oraz siatka ogrodzeniowa i brama metalowa, dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 2), na którym posadowione są budynki oraz siatka ogrodzeniowa i brama metalowa, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy rozstrzygnąć, czy względem budynku znajdującego się na działce nr 1 i budynków posadowionych na działce nr 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż budynku znajdującego się na działce nr 1 i budynków posadowionych na 2 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków posadowionych na 2 i od pierwszego zasiedlenia ww. budynków do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie - jak wynika z wniosku - w odniesieniu do tych budynków dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie. Jak Pani podała - z akt sprawy oraz opisu nieruchomości wynikającego z operatu szacunkowego wynika, iż nakłady na ulepszenia nie były dokonywane. W sprawie mamy do czynienia z budynkami, które zostały wybudowane w okresie dłuższym niż dwa lata i kwalifikują się do generalnego remontu lub rozbiórki.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków posadowionych na działce nr 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z kolei znajdujące się na działce nr 2 siatka ogrodzeniowa i brama metalowa stanowiące - w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane - urządzenia budowlane, należy traktować jako elementy przynależne do przedmiotowych budynków. Zatem ich dostawa również będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla tych budynków.

Jak wskazano wyżej, grunty (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nich budynki. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) nr 1, na którym posadowiony jest budynek i gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) nr 2, na którym znajdują się budynki i urządzenia budowlane będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż przez Panią jako komornika sądowego prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 2), na którym posadowione są budynki i urządzenia budowlane będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że skoro sprzedaż ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy to bezzasadne jest badanie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2, w myśl którego do dostawy przedmiotowej nieruchomości zastosowanie posiada treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnegow … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.