Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.812.2025.6.IM 0111-KDIB2-3.4015.391.2025.7.MD
Otrzymana przez spadkobierczynię spłata udziału w spółce cywilnej z tytułu spadku po wspólniku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, gdyż nie stanowi nabycia podlegającego podatkowi od spadków i darowizn.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 grudnia 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 26 sierpnia 2025 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni – x i spadek po nim, mocą aktu poświadczenia dziedziczenia (...), sporządzonego w dniu x 2025 w Kancelarii Notarialnej x spółka cywilna w x, zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym pod numerem x, na podstawie ustawy nabyli:
–x – żona spadkodawcy w 1/2 części,
–x – ojciec zmarłego w 1/4 części,
–x – matka zmarłego w 1/4 części.
(...)
W skład spadku wchodzi między innymi udział w wysokości 25% w zysku i stratach spółki cywilnej x, której spadkodawca był wspólnikiem.
(...)
W dniu x września 2025 r. pozostali wspólnicy spółki cywilnej postanowili o kontynuacji spółki cywilnej przez pozostałych wspólników oraz rozliczeniu roszczeń spadkobierców zmarłego wspólnika zgodnie z art. 871 Kodeksu cywilnego, po uzyskaniu przez spadkobierców dokumentów potwierdzających ich prawa do spadku oraz po wyliczeniu majątku spółki.
(...)
Umowa spółki cywilnej przewidywała możliwość wejścia do spółki spadkobierców zmarłego wspólnika, ale spadkobiercy zrezygnowali z tej możliwości. Przyjęto rozwiązanie zawarte w uchwale wspólników spółki z dnia x września 2025 r., tj. przekazanie spadkobiercom zmarłego wspólnika określonych kwot, wynikających z wartości majątku spółki oraz udziału w spółce zmarłego wspólnika.
W dniu x września 2025 r. spadkobiercy zmarłego wspólnika, x oraz pozostali wspólnicy spółki cywilnej, którzy dalej kontynuują działalność spółki cywilnej, tj. x, zawarli porozumienie, mocą którego:
–spadkobiercy wykazali swoje prawa do spadku,
–spadkobiercy zrezygnowali z wejścia do spółki cywilnej.
(...)
W dniu x września 2025 r., spadkobiercy zmarłego wspólnika, x oraz pozostali wspólnicy spółki cywilnej, x, zawarli porozumienie, mocą którego:
–ustalono całkowitą wartość majątku spółki na kwotę x zł,
–ustalono, iż wobec powyższego, roszczenia spadkobierców zmarłego wspólnika wynoszą x zł, która to kwota odpowiada udziałowi, który zmarły wspólnik posiadał w zyskach i stratach spółki cywilnej,
–powyższa kwota roszczeń stanowi masę spadkową po zmarłym x, więc zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, zostanie wypłacona spadkobiercom według udziałów nabytych w spadku (biorąc pod uwagę, iż w związku małżeńskim zmarłego x i Wnioskodawczyni x istniał ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej), tj. x x zł, a x po x zł,
–pozostali wspólnicy spółki cywilnej zobowiązali się do dokonania spłat na rzecz spadkobierców najpóźniej do dnia x grudnia 2027r.
(...)
Pytania
1.Czy kwota otrzymana przez spadkobiercę zmarłego wspólnika spółki cywilnej – żonę zmarłego – x, z tytułu spłaty przez spółkę cywilną udziału zmarłego wspólnika, podlegać będzie podatkowi stosownie do ustawy o podatku od spadków i darowizn?
2.Czy otrzymana kwota przez spadkobiercę zmarłego wspólnika spółki cywilnej – żonę zmarłego – x, z tytułu spłaty przez spółkę cywilną udziału zmarłego wspólnika, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, wypłacona przez spółkę cywilną równowartość udziału w zyskach i stratach zmarłego wspólnika, jako prawo majątkowe, wchodzi w skład spadku, stanowi masę spadkową.
Przedmiotem dziedziczenia przez Panią jest prawo uzyskania spłaty wartości udziałów w związku z niewstąpieniem do spółki cywilnej, a zatem nabycie tego prawa spowodowało obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.
Roszczenie i jego realizacja (pieniądze zostaną wypłacone po przygotowaniu odpowiednich środków finansowych przez wspólników), przez Panią jest jednym i tym samym przychodem, który nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W świetle art. 922 § 1 i § 2 ustawy – Kodeks cywilny, do spadku nie należą prawa i obowiązki ściśle związane z osobą spadkodawcy. Do takich praw zaliczane są te, które mają na celu zaspokojenie interesu indywidualnego zmarłego lub jego indywidualnych potrzeb. Skoro prawo żądania spłaty pieniężnej wartości udziału zmarłego wspólnika spółki cywilnej z tytułu dziedziczenia nie jest przypisane tylko do osoby wspólnika, to prawo to nie jest zatem prawem ściśle związanym z osobą spadkodawcy, o którym mowa w ww. przepisie.
Jeżeli spadkobiercy zmarłego wspólnika nie weszli do spółki cywilnej na podstawie postanowień umowy spółki cywilnej – zrezygnowali z takiej możliwości, to w takiej sytuacji (śmierci wspólnika), spadkobiercy nabywają z tytułu dziedziczenia prawa majątkowe w postaci roszczenia wobec spółki cywilnej o rozliczenie udziału przysługującego zmarłemu wspólnikowi w trybie art. 871 Kodeksu cywilnego. Rozliczenie to ustawodawca przewiduje w formie zwrotu rzeczy w naturze (o ile takie wniósł do spółki wspólnik) oraz wypłaty w pieniądzu wartości wkładu wspólnika oznaczonego w umowie oraz wypłaty części wartości wspólnego majątku spółki odpowiednio do wysokości udziału w zyskach spółki.
Nie budzi zatem wątpliwości, że nabyła Pani w drodze dziedziczenia prawa majątkowe w postaci roszczenia o spłatę na zasadach określonych w ww. przepisie oraz wierzytelności powstałych po stronie wspólnika (męża), w szczególności o wypłatę części zysku. A zatem, nabycie tego roszczenia podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. To ono bowiem wchodzi do masy spadkowej, jako istniejące na dzień śmierci spadkodawcy. I to ono podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wypłacona Pani kwota spłaty konkretyzuje (określa) natomiast wartość nabytych tytułem dziedziczenia praw majątkowych.
Natomiast na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn”.
W świetle powyższego uznać należy, że w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono – nabycie przez Panią w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu prawa majątkowego w postaci roszczenia o spłatę równowartości udziałów należących do spadkodawcy oraz wierzytelności powstałych po stronie wspólnika (Pani męża), w szczególności o wypłatę części zysku, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to czynność ta (w tym realizacja roszczenia) nie wywoła u Pani żadnych skutków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
W podobnym zakresie oraz stanowisku wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 08.12.2023r. – nr interpretacji 0111-KDIB2-3.4015.187.2023.6.AD, 0115-KDIT3.4011.536.2023.8.KP.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
W myśl art. 922 § 1 i 2 ww. ustawy:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast przepis art. 925 cyt. ustawy stanowi, że:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W myśl art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Tym samym, prawomocne postanowienie sądu lub akt poświadczenia dziedziczenia mają charakter deklaratoryjny i stwierdzają jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę. Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z powołanych wyżej artykułów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa – istniejące w dacie nabycia spadku. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
Przepisy regulujące funkcjonowanie spółki cywilnej zawarte są w ustawie Kodeks cywilny. Stosownie do treści art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
Zgodnie z art. 871 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
Wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Stosownie do art. 872 Kodeksu cywilnego:
Można zastrzec, że spadkobiercy wspólnika wejdą do spółki na jego miejsce. W wypadku takim powinni oni wskazać spółce jedną osobę, która będzie wykonywała ich prawa. Dopóki to nie nastąpi, pozostali wspólnicy mogą sami podejmować wszelkie czynności w zakresie prowadzenia spraw spółki.
Zgodnie z powyższym, jeżeli z umowy spółki lub z uchwały wspólników powziętej jeszcze za życia zmarłego wspólnika nie wynika, że spadkobiercy tego wspólnika wejdą do spółki na miejsce zmarłego (co przewiduje ww. art. 872 Kodeksu cywilnego), to śmierć wspólnika spółki cywilnej powoduje, że jego spadkobiercy nie są automatycznie wspólnikami spółki.
Z opisu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że x sierpnia 2025 r. zmarł Pani mąż. Spadek po nim nabyła m.in. Pani, w wysokości udziału 1/2. W skład spadku wchodził m.in. udział w wysokości 25% w zysku i stratach spółki cywilnej, której spadkodawca był wspólnikiem. Umowa spółki cywilnej przewidywała możliwość wejścia do spółki spadkobierców zmarłego wspólnika, ale spadkobiercy zrezygnowali z tej możliwości. x września 2025 r. pozostali wspólnicy spółki cywilnej postanowili o kontynuacji spółki przez pozostałych wspólników oraz rozliczeniu roszczeń spadkobierców zmarłego wspólnika zgodnie z art. 871 Kodeksu cywilnego. x września 2025 r. wraz z pozostałymi spadkobiercami oraz wspólnikami spółki cywilnej zawarła Pani porozumienie, mocą którego m.in. zrezygnowała Pani z wejścia do spółki cywilnej.
W świetle art. 922 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny, do spadku nie należą prawa i obowiązki ściśle związane z osobą spadkodawcy. Do takich praw zaliczane są te, które mają na celu zaspokojenie interesu indywidualnego zmarłego lub jego indywidualnych potrzeb. Skoro możliwe było wejście do spółki w miejsce zmarłego wspólnika spółki cywilnej z tytułu dziedziczenia, to prawo to nie jest zatem prawem ściśle związanym z osobą spadkodawcy, o którym mowa w ww. przepisie.
Jeżeli z zapisów umowy spółki cywilnej wynika, że w przypadku śmierci wspólnika w jego miejsce wstępują jego spadkobiercy, to w takiej sytuacji (śmierci wspólnika), spadkobiercy nabywają tytułem spadku udział w spółce, który przysługiwał zmarłemu.
Na dzień śmierci Pani męża w spółce obowiązywała umowa, która przewidywała możliwość wstąpienia spadkobierców do spółki. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w związku z Kodeksem cywilnym jasno określa, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, obowiązek podatkowy powstaje natomiast z chwilą przyjęcia spadku. Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Stan rzeczy i praw majątkowych na dzień nabycia (dzień śmierci Pani męża) przewidywał, że elementem wchodzącym w skład masy spadkowej był udział w spółce. Dokonane x września 2025 r. czynności pozostałych wspólników spółki cywilnej oraz spadkobierców mają charakter następczy – nie mogą z mocą wsteczną wpłynąć na zmianę składnika spadku na roszczenie o wypłatę równowartości udziału zmarłego wspólnika w spółce.
W drodze dziedziczenia nabyła Pani zatem udział w spółce – prawo do wstąpienia do spółki w miejsce zmarłego wspólnika. A zatem to nabycie tego składnika majątku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. To on bowiem wchodzi do masy spadkowej, jako istniejący na dzień śmierci spadkodawcy i to on podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, które może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie bowiem z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Natomiast wypłata na Pani rzecz na mocy porozumień z x września 2025 r. kwoty spłaty jest w świetle ustawy o podatku od spadków i darowizn odrębną czynnością niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem, nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem spłaty udziału w spółce cywilnej przysługującego spadkodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Podsumowanie: Mimo że nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn w związku z otrzymaniem spłaty udziału zmarłego wspólnika spółki cywilnej, to Pani stanowiska w tym zakresie nie można było uznać za prawidłowe. Brak opodatkowania w podatku od spadków i darowizn otrzymania spłaty wynika bowiem z faktu, że spłata jak i roszczenie o jej wypłatę nie są przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn; przedmiotem opodatkowania jest nabycie udziału w spółce cywilnej. Sama wypłata środków pieniężnych tytułem spłaty udziału w spółce cywilnej przysługującego spadkodawcy nie jest w świetle ustawy o podatku od spadków i darowizn czynnością podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
W odniesieniu do opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanej przez Panią jako spadkobiercę kwoty z tytułu spłaty przez spółkę cywilną udziału zmarłego wspólnika stwierdzam, co następuje.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlegają zatem przychody wynikające w sposób bezpośredni ze zdarzeń powodujących powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Do wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi przy nabyciu majątku w drodze dziedziczenia lub darowizny.
Jednak przepis ten nie ma zastosowania, gdy spadkobierca lub obdarowany w związku z tym majątkiem w okresie późniejszym uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, np. odpłatnie zbywa darowane lub otrzymane w spadku składniki majątkowe.
Nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem spłaty udziału w spółce cywilnej przysługującego spadkodawcy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Przychód uzyskany z tytułu spłaty udziału w spółce cywilnej podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to bowiem przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Inaczej mówiąc, wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania do kwoty wypłaconej spadkobiercy z tytułu spłaty przez spółkę cywilną udziału zmarłego wspólnika.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Otrzymane przez Panią środki pieniężne tytułem spłaty udziału w spółce cywilnej przysługującego spadkodawcy, stanowić będą przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Podkreślić należy, że pojęcie „prawo majątkowe” nie ma definicji w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez prawa te należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są bowiem z interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 s. 93, 53-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe to, najogólniej rzecz biorąc, prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem.
Do praw majątkowych zalicza się zatem, m.in. następujące prawa:
–rzeczowe (prawo własności, prawo wieczystego użytkowania, ograniczone prawa rzeczowe),
–obligacyjne (np. wynikające z umowy najmu, dzierżawy czy rachunku bankowego),
–na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie, czy własności przemysłowej),
–rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawa spadkowe związane ze spadkiem, zachowkiem i zapisem),
–wynikające ze stosunku prawnopodatkowego, a związane np. z prawem do nadpłaty i oprocentowania jak za zaległości podatkowe, prawo do odszkodowania za wadliwe czynności organu podatkowego.
Wyliczenie zawarte w przepisie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego, o czym świadczy posłużenie się przez ustawodawcę terminem „w szczególności”. Skoro zatem katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty, to uprawnionym jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych, literalnie nie wymienionych w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w spadku po mężu odziedziczyła Pani między innymi udział w wysokości 25% w zysku i stratach spółki cywilnej, której spadkodawca był wspólnikiem. W ramach rozliczenia nie nabyła Pani udziałów w Spółce, lecz na mocy porozumienia, otrzymała Pani spłatę pieniężną udziału zmarłego wspólnika spółki. Rozliczenie zostało dokonane w oparciu o przepisy ustawy – Kodeks cywilny.
W Pani sprawie, w sytuacji otrzymania przez Panią jako spadkobiercę wspólnika środków pieniężnych tytułem spłaty udziału w spółce cywilnej przysługującego spadkodawcy mamy do czynienia z przychodem w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymanym na skutek realizacji (wykonania) prawa majątkowego. Zatem od otrzymanej kwoty powinna Pani zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych. Uzyskany z tego tytułu dochód podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: otrzymana przez Panią – jako spadkobiercę zmarłego wspólnika spółki cywilnej – kwota z tytułu spłaty przez spółkę cywilną udziału zmarłego wspólnika, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
Przy wydawaniu interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np. dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i jej stanowiskiem podanym we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w x. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?