Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.517.2025.2.RMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek gruntu. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 5 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 30 listopada 2022 r. podpisana została warunkowa umowa najmu pomiędzy (...), a (...) w zakresie nabycia nieruchomości gruntowej - działki nr 1 do dnia 31 lipca 2023 r. oraz wybudowania budynku handlowo-usługowego z kompletną infrastrukturą komunikacyjną i techniczną, który po wybudowaniu stanowić miał przedmiot umowy najmu. W związku z tym spółka (...) wystąpiła o warunki przyłączenia energii elektrycznej, które otrzymała 2 sierpnia 2023 r. wraz umową o przyłączenie do sieci (...) S.A. Spółka wystąpiła również z wnioskiem do Zarządu Dróg Wojewódzkich w (...) o uzgodnienie lokalizacji zjazdu do powyższej nieruchomości, lecz nie udało się go uzyskać w założonym terminie ze względu na złożony charakter sprawy. W związku z tym spółka (...) odstąpiła od zakupu działki, gdyż nie mając wydanej decyzji przez ZDW w (...) nie zostałby wybudowany obiekt w terminie określonym w umowie, co naraziłoby Spółkę na duże straty finansowe. W międzyczasie „(...)” zaproponowała zmianę do umowy na wybudowanie większego obiektu. Po licznych ustaleniach w piśmie z dnia 12 marca 2024 r. Spółka wysłała prośbę o przedłużenie umowy na warunkach wypracowanych przez obie Strony, ale otrzymała informację, że „(...)” zrezygnowała z planów prowadzenia działalności w tej lokalizacji, co skutkowało brakiem podpisania umowy przedłużającej.

W związku z tym podjął Pan decyzję o zakupie prywatnie jako MB trzech działek nr 1 o pow. 0,3154 ha; 2 o pow. 0,2202 ha oraz 3 o pow. 0,4352 ha od właścicieli nieruchomości, przy czym dalej starał się o uzgodnienie lokalizacji zjazdu jako spółka (...), gdyż w przeciwnym wypadku całą procedurę musiałby zacząć od początku. Natomiast w sytuacji uzyskania pozytywnej decyzji, w praktyce mógł Pan ją przepisać na siebie. Uzgodnienie to udało się Spółce uzyskać dopiero w czerwcu 2025 r. Spółka nie wycofała się również z budowy przyłącza energetycznego. Również w tym przypadku po wybudowaniu przyłącza może Pan przepisać je na siebie. Przyłącze zostało zrealizowane w I kwartale 2025 r., zapłacone przez Spółkę i refakturowane na Pana. Przyłącze będzie służyło do zasilania działki 4, chociaż pierwotnie miało służyć do zasilania „(...)” na działce nr 1 i związku z tym zgodnie z zapisem w umowie przedwstępnej sprzedaży z (...) zostanie przeprowadzony kabel zasilający po działce 1 (którą kupuje (...)) do działki nr 4. Działka 1 będzie miała osobne przyłącze, o które w swoim imieniu wystąpiła spółka (...). Powyższe działki zakupił Pan od osób fizycznych, które nie prowadziły żadnej działalności gospodarczej, następnie dokonał połączenia działek zgodnie z wymogiem ZDW w (...), tj. nr 3 i 2, w wyniku czego powstała działka o nr 4 o pow. 0,6554 ha. Dzięki temu aktualnie posiada Pan dwie działki o nr 1 o pow. 0,3154 ha (działka istniejąca od momentu zakupu) oraz działka nr 4 o pow. 0,6554 ha (działka powstała z połączenia dwóch działek), do których będzie jedna droga dojazdowa, czyli wspólny wjazd. Informuje Pan, że pod koniec 2024 roku została przeprowadzona niwelacja terenu poprzez nawiezienie ziemi na działkę nr 4, jak również w 2025 roku wystąpił Pan do „(...)” o warunki przebudowy linii średniego napięcia biegnącej po działce 4.

W dniu 29 kwietnia 2025 r. zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży z firmą (...).

W powyższej umowie zgodnie z par. 13 zostały zawarte uzgodnienia, tj. Strony umowy zobowiązały się do ustanowienia przez MB nieodpłatnej i nieograniczonej w czasie służebności gruntowej o pow. około 182 m² przez działkę 4, natomiast (...) zobowiązało się do ustanowienia nieodpłatnej i nieograniczonej w czasie służebności gruntowej o pow. około 103 m² przez działkę 1. Strony umowy ustaliły, że będą partycypować po połowie w kosztach budowy drogi dojazdowej od miejsca planowanej budowy zjazdu z drogi wojewódzkiej do miejsca planowanego zjazdu na działkę nr 1.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej i wykonywania w jej ramach czynności opodatkowanych.

W momencie podejmowania decyzji o zakupie działek 1, 2 i 3 nie miał Pan sprecyzowanych planów co do nich. Powodem podjęcia decyzji o zakupie był fakt, że już jako prezes spółki (...) zawarli ze sprzedawcami umowę przedwstępną zakupu działki 1 oraz części działki 2 w postaci pasa gruntu o szerokości 6 metrów graniczącego z działką 1 stanowiącego drogę dojazdową. Jako człowiek honorowy nie chciał Pan wycofać się z umawianej transakcji, dlatego postanowił osobiście dokonać zakupu przedmiotowych działek rozszerzając transakcję do całości działki 2 i 3. W akcie notarialnym zakupu działek 1, 2 i 3 została też rozwiązana umowa przedwstępna zawarta przez sprzedających ze spółką (...), gdzie sprzedający zrzekli się wszelkich roszczeń związanych z zawartą umową przedwstępną i dokonali zwrotu zaliczek wypłaconych im przez spółkę (...). Zakup tych działek w momencie zakupu traktował Pan raczej jako lokatę kapitału mając świadomość, że ostatecznie będzie mógł przedmiotowe działki sprzedać. Dopuszcza Pan też ewentualność przekazania działki 4 w przyszłości jako darowiznę swoim dzieciom.

Działka 1, w stosunku do której zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, została przyszłemu nabywcy, tj. spółce (...) wydzierżawiona w dniu 29 kwietnia 2025 r. na okres 3 miesięcy.

W odniesieniu do działki 4 (powstałej z połączenia działek 2 i 3) nie ma Pan planów oddania jej w najem, dzierżawę ani do używania osobom trzecim na podstawie umów o podobnym charakterze. Do tej pory nie była też przez Pana wynajmowana, wydzierżawiana ani oddana do używania osobom trzecim na podstawie umów o podobnym charakterze.

Działki 1, 2 i 3 nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej.

Inicjatywa zakupu działki 1 nastąpiła ze strony nabywcy, przedstawiciel spółki (...) zadzwonił do Pana z zapytaniem, czy jest zainteresowany jej sprzedażą.

Sprzedaży działki 1 zamierza Pan dokonać osobiście bez ustanawiania pełnomocnika, dopuszcza Pan ewentualność ustanowienia pełnomocnika jedynie do reprezentowania Pana u notariusza w celu samego zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, jednak wszelkich uzgodnień warunków sprzedaży dokonuje i będzie Pan dokonywał osobiście. Podobnie zamierza Pan postąpić z działką 4, jeśli zdecyduje się Pan na jej sprzedaż.

W ramach działalności gospodarczej dokonywał Pan już sprzedaży innych nieruchomości, były to zawsze nieruchomości zabudowane. Sprzedaży tej dokonywał Pan jako podatnik VAT czynny, a należny podatek wykazywany był w różnych stawkach, tj. zarówno w stawce 23%, jak i 8% (lokale mieszkalne poniżej 150 m²). Dokonał Pan również sprzedaży nieruchomości zabudowanej korzystającej ze zwolnienia z podatku VAT. Ponadto w 2020 roku dokonał Pan sprzedaży niezabudowanego gruntu, który był Pana prywatną własnością (nie stanowił majątku jednoosobowej działalności gospodarczej). Sprzedaż ta została opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%. W 2025 roku dokonał Pan sprzedaży prywatnego majątku w postaci zabudowanej nieruchomości, przy nabyciu której nie miał Pan prawa do odliczenia podatku VAT.

Pytanie

Czy sprzedaż działek 1 oraz 4 opisanych w stanie faktycznym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem VAT w stawce podstawowej 23%, gdyż czynności których dokonał Pan wskazują na Pana działanie w charakterze podatnika (połączenie działek, wystąpienie z wnioskiem o wyrażenie zgody na ustanowienie drogi dojazdowej, zobowiązanie do partycypowania w kosztach budowy drogi). Zgodnie z linią interpretacyjną prezentowaną przez KAS w licznych interpretacjach indywidualnych oraz przez sądy w wyrokach sądowych, m.in. wyrok NSA z 24 marca 2017 r. sygn. akt I FSK 1024/15 czy wyrok TSUE z dnia 3 kwietnia 2025 r. w sprawie C‑213/24 Grzera, aktywne podejmowanie kroków w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży należy uznać za działalność gospodarczą na gruncie przepisów o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Zatem na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność była opodatkowana, musi być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala uznać za podatnika każdy podmiot, który prowadzi określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika VAT wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż, majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

Dla opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest również, czy w celu sprzedaży zbywca podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług), czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że czynności danej osoby przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy. Zasadne jest odwołanie się w niej do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Kwestia opodatkowania sprzedaży działek była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z treści orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W powyższym wyroku TSUE stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.

W rozumieniu statusu podatnika może pomóc orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07. NSA stwierdził, że formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek 3475/156 i 3502/156 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

1.po pierwsze – czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

2.po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dla określenia, że konkretnej dostawy dokonuje podatnik podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego praw i obowiązków.

Podkreślić należy, że z powołanego wyżej orzeczenia TSUE w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że w celu ustalenia czy podmiot dokonujący sprzedaży działek występuje w charakterze podatnika niezbędne jest przeanalizowanie wszystkich okoliczności sprawy.

W przedmiotowej sprawie należy uznać, że w stosunku do planowanej dostawy działek gruntu wystąpił ciąg działań pozwalający uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług. Opisana transakcja nie będzie wykonywana w ramach rozporządzania Pana majątkiem osobistym – sprzedaż będzie nosiła znamiona przeprowadzenia jej w ramach działalności gospodarczej. Nabył Pan ww. grunty z zamiarem dalszej ich sprzedaży.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, w dniu 30 listopada 2022 r. podpisana została warunkowa umowa najmu pomiędzy (...) Sp. z o.o., a „(...)” Sp. z o.o. w zakresie nabycia nieruchomości gruntowej - działki nr 1 do dnia 31 lipca 2023 r. oraz wybudowania budynku handlowo-usługowego z kompletną infrastrukturą komunikacyjną i techniczną, który po wybudowaniu stanowić miał przedmiot umowy najmu. W związku z tym spółka (...) wystąpiła o warunki przyłączenia energii elektrycznej, które otrzymała 2 sierpnia 2023 r. wraz umową o przyłączenie do sieci. Spółka wystąpiła również z wnioskiem do Zarządu Dróg Wojewódzkich o uzgodnienie lokalizacji zjazdu do powyższej nieruchomości, lecz nie udało się go uzyskać w założonym terminie ze względu na złożony charakter sprawy. W związku z tym spółka (...) odstąpiła od zakupu działki, gdyż nie mając wydanej decyzji przez ZDW nie zostałby wybudowany obiekt w terminie określonym w umowie, co naraziłoby Spółkę na duże straty finansowe. W międzyczasie „(...)” zaproponowała zmianę do umowy na wybudowanie większego obiektu. Po licznych ustaleniach w piśmie z dnia 12 marca 2024 r. Spółka wysłała prośbę o przedłużenie umowy na warunkach wypracowanych przez obie Strony, ale otrzymała informację, że „(...)” zrezygnowała z planów prowadzenia działalności w tej lokalizacji co skutkowało brakiem podpisania umowy przedłużającej.

W związku z tym podjął Pan decyzję o zakupie prywatnie trzech działek nr 1, 2 i 3 od właścicieli nieruchomości.

Jak Pan wskazuje, w momencie podejmowania decyzji o zakupie działek nie miał Pan sprecyzowanych planów co do nich. Powodem podjęcia decyzji o zakupie był fakt, że już jako prezes spółki (...) zawarli Państwo ze sprzedawcami umowę przedwstępną zakupu działki 1 oraz części działki 2 w postaci pasa gruntu o szerokości 6 metrów graniczącego z działką 1 stanowiącego drogę dojazdową. Nie chciał Pan wycofać się z umawianej transakcji, dlatego postanowił osobiście dokonać zakupu przedmiotowych działek rozszerzając transakcję do całości działki 2 oraz o działkę 3.

Tym samym zakup przez Pana ww. działek gruntu, jako kontynuacja działań Spółki, w której był Pan prezesem, miał i ma na celu doprowadzenie do ich zbycia.

Na taki zamiar sam Pan wskazuje stwierdzając, że zakup tych działek w momencie zakupu traktował Pan raczej jako lokatę kapitału mając świadomość, że ostatecznie będzie mógł przedmiotowe działki sprzedać.

Należy również zwrócić uwagę (oprócz samego celu nabycia działek) na zakres czynności, które podejmował i podejmuje Pan w stosunku do już nabytych nieruchomości.

Jak Pan wskazuje, po nabyciu trzech działek dalej starał się o uzgodnienie lokalizacji zjazdu jako spółka (...), gdyż w przeciwnym wypadku całą procedurę musiałby Pan zacząć od początku. Natomiast w sytuacji uzyskania pozytywnej decyzji, w praktyce mógł Pan ją przepisać na siebie. Uzgodnienie to udało się Spółce uzyskać dopiero w czerwcu 2025 r. Spółka nie wycofała się również z budowy przyłącza energetycznego. Również w tym przypadku po wybudowaniu przyłącza może Pan przepisać je na siebie. Przyłącze zostało zrealizowane w I kwartale 2025 r., zapłacone przez Spółkę i refakturowane na Pana.

Tym samym mimo, że ww. działania nie były samodzielnie podejmowane przez Pana jako osobę fizyczną, lecz przez Spółkę, w której był/jest Pan prezesem, to jednak ostatecznie - poprzez przepisanie efektów tych działań (uzgodnienia lokalizacji zjazdu czy budowy przyłącza energetycznego) Pan z nich skorzystał.

Kolejne Pana czynności to dokonanie połączenia działek zgodnie z wymogiem ZDW w (...), tj. nr 2 i 3, w wyniku czego powstała działka o nr 4 o pow. 0,6554 ha. Dzięki temu aktualnie posiada Pan dwie działki o nr 1 o pow. 0,3154 ha (działka istniejąca od momentu zakupu) oraz działka nr 4 o pow. 0,6554 ha (działka powstała z połączenia dwóch działek), do których będzie jedna droga dojazdowa czyli wspólny wjazd.

Ponadto informuje Pan, że pod koniec 2024 roku została przeprowadzona niwelacja terenu poprzez nawiezienie ziemi na działkę nr 4, jak również w 2025 roku wystąpił Pan do „(...)” o warunki przebudowy linii średniego napięcia biegnącej po działce 4.

W dniu 29 kwietnia 2025 r. zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży z firmą (...). Strony umowy ustaliły, że będą partycypować po połowie w kosztach budowy drogi dojazdowej od miejsca planowanej budowy zjazdu z drogi wojewódzkiej do miejsca planowanego zjazdu na działkę nr 1.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy (nabycie działek w celu dalszej ich odsprzedaży ; kontynuacja działań Spółki, w której był/jest Pan prezesem w zakresie uzgodnienia lokalizacji zjazdu czy budowy przyłącza energetycznego i przypisanie decyzji na Pana; dokonanie połączenia działek zgodnie z wymogiem ZDW w (...), niwelacja terenu, wystąpienie o warunki przebudowy linii średniego napięcia, partycypowanie po połowie w kosztach budowy drogi dojazdowej z drogi wojewódzkiej na działkę) wskazują na aktywność, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. W rezultacie planowana sprzedaż działek 1 i 4 będzie dostawą dokonywaną przez Pana jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Jednocześnie stosownie do art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej:

Tym samym kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Stosownie do art. 42a ustawy:

Zatem wydana interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie uznania, czy sprzedaż działek 1 i 4 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; interpretacja nie rozstrzyga natomiast w zakresie wysokości tej stawki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.