Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.966.2025.1.BM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych (do pierwszej części pytania) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Zakres wniosku jest następujący:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan zatrudniony na stanowisku „(...)”. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do Pana obowiązków należy m.in. opracowywanie indywidualnych modeli hydraulicznych sieci gazowych, odwzorowujących rzeczywiste warunki pracy systemu oraz prowadzenie symulacji przepływu gazu w różnych scenariuszach eksploatacyjnych, awaryjnych, projektowych, czy badanie możliwości przyłączenia źródeł gazu np. biometanowni. Modele te są tworzone z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego.

Proces tworzenia modelu obliczeniowego polega w pierwszym kroku na sprawdzeniu spójności sieci gazowej. Badanie polega na wykryciu i naprawie błędów logicznych, topologicznych oraz geometrycznych w strukturze sieci. Następnie wykonywane jest sprawdzenie poprawności i kompletności wprowadzanych danych. Proces tworzenia grafu sieci można uznać za zakończony, gdy wszystkie elementy sieci gazowej są ze sobą właściwie połączone.

Przedstawione czynności mają niepowtarzalny charakter, ponieważ wymagają indywidualnego podejścia do każdego badanego obszaru i charakterystyki odbiorców. Dodatkowo struktura sieci gazowej jest zmienna w czasie, na sieci gazowej są cały czas wykonywane prace eksploatacyjne, modernizacje, są przyłączani i odłączani odbiorcy.

Kolejnym krokiem w procesie budowy modelu obliczeniowego danego systemu gazowego, jest ustalenie wartości obciążeń węzłowych oraz liniowych. W przypadku odbiorców typu WR dane o rzeczywistych poborach oraz zarejestrowanych ciśnieniach pozyskiwane są z systemów akwizycji danych pomiarowych dla wybranej miarodajnej doby i godziny gazowej wybieranej przez twórcę modelu obliczeniowego. Taką samą zasadę stosuje Pan w przypadku opomiarowanych punktów wyjścia z sieci gazowej. Najtrudniejszym elementem tego procesu jest oszacowanie poborów dla odbiorców typu WS oraz nieopomiarowanych punktów wyjścia z systemu gazowego. Dokładność oszacowania tych wielkości wpływa znacząco na poprawność odwzorowania rzeczywistego rozkładu przepływów w sieci gazowej oraz dokładność obliczeń. W celu dokonania oszacowania wielkości obciążeń w przypadku punktów typu WS w poszczególnych grupach taryfowych, należy zastosować wskaźniki nierównomierności i jednoczesności poborów twórczo wyznaczone do badanego obszaru, charakterystyki odbiorców, okresu dla którego jest tworzony model obliczeniowy. W przypadku braku danych o grupach taryfowych lub dużych rozbieżności pomiędzy wartościami wyliczonymi, a wielkościami rzeczywistego poboru, obciążenia są wyznaczane na podstawie wiedzy eksperckiej z uwzględnieniem stopnia urbanizacji i charakterystyki poborów gazu na danym terenie.

Następnie przeprowadzana jest kalibracja modelu obliczeniowego. Proces ten polega na jak najdokładniejszym odwzorowaniu w modelu symulacyjnym rzeczywistych warunków pracy sieci gazowej. W trakcie prowadzonych prac kalibracyjnych konieczna jest twórcza korekta niektórych połączeń gazociągów, a także zmiana niewłaściwie zidentyfikowanych średnic, długości, parametru SDR, skorygowanie obciążeń węzłowych oraz liniowych. W pierwszej kolejności należy sprawdzić miejsca, gdzie w modelu obliczeniowym występują przypadki skokowej, znaczącej i zauważalnej zmiany ciśnienia, prędkości oraz strumienia przepływu.

W kolejnych krokach należy skorygować obciążenia punktów typu WS, globalnie w całym modelu sieci lub lokalnie, w rejonach z wykazanymi znaczącymi rozbieżnościami wyników, w celu uzyskania zrównoważenia obciążeń punktów wejścia i wyjścia. W przypadku wykrycia błędów należy je kreatywnie skorygować i powtórzyć obliczenia. Sprawdzenie modelu obliczeniowego polega na weryfikacji otrzymanych wyników ciśnień w węzłach z ciśnieniami pomierzonymi oraz na weryfikacji przepływów uzyskanych w trakcie symulacji na punktach wejścia, z wartościami pomierzonymi. Obliczenia należy powtarzać do momentu uzyskania założonej dokładności. Przy każdej kolejnej iteracji należy twórczo zmieniać parametry prowadzonej symulacji do czasu uzyskania zgodności. Każdy opracowany model ma indywidualny, twórczy charakter.

Samodzielnie dobiera Pan: parametry i warunki graniczne obliczeń, dostosowując je do unikalnych cech analizowanego obszaru wydzielonego hydraulicznie. Proces ten wymaga kreatywnego podejścia oraz wykorzystania specjalistycznej wiedzy inżynierskiej. Proces tworzenia obejmuje indywidualne rozwiązania z zakresu m.in.:

• budowę modelu geometrycznego sieci,
• sprawdzenie spójności grafu i poprawności geometrycznej sieci gazowej,
• wyznaczenie wartości obciążeń węzłowych oraz liniowych,
• wyznaczenie warunków brzegowych i parametrów zasilania,
• kalibrację modelu w celu uzyskania modelu odzwierciedlającego rzeczywisty charakter pracy sieci gazowej,
• przeprowadzanie serii obliczeń symulacyjnych,
• analizę i interpretację wyników.

Przygotowany model symulacyjny służy do opracowywania i formułowania analiz i opracowań dotyczących oceny:

• koncepcji modernizacji, rozbudowy sieci gazowej,
• regulacji systemu oraz badania wpływu prowadzonej regulacji na obciążenia źródeł,
• analizy chłonności w zakresie badania możliwości przyłączenia biometanowni oraz wpływu danego przyłączenia na pracę sieci gazowej,
• analiza zdarzeń awaryjnych,
• analiza możliwości przyłączenia nowych odbiorców.

Każdy z modeli, a następnie wykonana na jego podstawie analiza jest odrębnym, autorskim opracowaniem inżynierskim, które wymaga zastosowania wiedzy specjalistycznej, doświadczenia oraz kreatywnego podejścia do rozwiązania indywidualnych problemów technicznych.

Analizy i symulacje posiadają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności popartych wiedzą i umiejętnościami.

Praca nie ma charakteru powtarzalnego ani odtwórczego - każdy przypadek wymaga opracowania unikalnego rozwiązania, dostosowanego do lokalnych i czasowych uwarunkowań systemu gazowego.

Efektem prac są unikalne opracowania inżynierskie - utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prace dotyczą budowli infrastrukturalnych w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, tj. sieci gazowych.

Z tego względu należy je kwalifikować jako działalność twórczą w zakresie inżynierii budowlanej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Pytanie

Czy opisane prace polegające na opracowywaniu indywidualnych modeli hydraulicznych, wykonywaniu symulacji i analiz sieci gazowych, mające charakter twórczy i indywidualny - spełniają przesłanki uznania ich za działalność twórczą w zakresie inżynierii budowlanej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT, a w konsekwencji pozwalają na zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu do wynagrodzenia za pracę twórczą, pod warunkiem, że w umowie o pracę zostaną wyodrębnione części wynagrodzenia należne za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku tej działalności?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisane prace stanowią działalność twórczą w zakresie inżynierii budowlanej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT, i może Pan korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodu pod warunkiem, że w umowie o pracę zostaną wyodrębnione części wynagrodzenia należne za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku tej działalności.

Uzasadnienie stanowiska

1.Twórczy charakter pracy - opracowywane modele hydrauliczne i prowadzone symulacje i analizy sieci symulacyjne są indywidualnymi, niepowtarzalnymi utworami inżynierskimi. Proces ich tworzenia wymaga samodzielnego opracowania koncepcji, doboru metod, kalibracji i interpretacji wyników. Praca ma charakter kreatywny i autorski.

2.Brak powtarzalności - każde opracowanie odnosi się do innej części sieci, innych warunków przepływowych i innych założeń eksploatacyjnych, co wymusza indywidualne podejście inżynierskie. Prace nie polegają na odtwarzaniu gotowych procedur ani powielaniu wcześniejszych wyników. Analizy i modele hydrauliczne odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Utwory zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej wytworzonej osobiście. Wykonane analizy, niezależnie od skali, nie mają powtarzalnego charakteru i stanowią rezultat prób i analiz. Utwory wykonane posiadają cechy wyróżniające, a co istotne zostaną uzyskane przy wykorzystaniu swobody twórczej, a ich rezultat zostanie osiągnięty dzięki indywidualnemu wkładowi pracy twórczej. Utwory mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności popartych wiedzą i umiejętnościami. Stanowią rezultat nieszablonowej, samodzielnej, uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem pracy, który musi każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego obszaru i analizowanej sytuacji.

3.Utwory inżynierskie - efekty pracy są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i mieszczą się w kategorii utworów technicznych chronionych prawem autorskim. Prawa majątkowe do tych utworów są przenoszone na pracodawcę zgodnie z art. 12 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4.Zakres inżynierii budowlanej - zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, budowlą są m.in. sieci gazowe, których funkcjonowanie i rozwój stanowią przedmiot analiz i symulacji wykonywanych przez wnioskodawcę. Działalność ta mieści się więc w pojęciu działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT.

Analogiczne interpretacje i orzecznictwo - organy podatkowe i sądy administracyjne potwierdzają, że prace inżynierskie o indywidualnym, twórczym charakterze mogą korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodu.

• Wyrok NSA II FSK 347/21 podkreśla znaczenia indywidualnego charakteru opracowania technicznego przy stosowaniu 50% KUP.
• KIS 0114-KDIP3-1.4011.1152.2022.2.MG (7 marca 2023) „Działalność inżyniera projektanta polegająca na opracowywaniu analiz technicznych, koncepcji i dokumentacji projektowej w branży energetycznej mieści się w pojęciu działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej.”
• KIS 0115-KDWT.4011.45.2023.2.MG (3 sierpnia 2023) „Prace inżyniera obejmujące opracowanie indywidualnych projektów, koncepcji i analiz technicznych stanowią działalność twórczą w zakresie inżynierii budowlanej, nawet jeśli nie są elementem działalności B+R.”
• KIS 0115-KDWT.4011.64.2024.2.JG Inżynier-analityk opracowujący indywidualne modele i analizy konstrukcyjne - uznanie możliwości zastosowania 50% KUP, podkreślając indywidualny, twórczy charakter opracowań.
• KIS 0115-KDWT.4011.45.2023.2.MG Inżynier projektant wykonujący analizy techniczne i opracowania projektowe - uznanie twórczego charakteru pracy w zakresie inżynierii budowlanej.
• Wyrok WSA w Warszawie, III SA/Wa 1735/21 (10 lutego 2022) „Działalność projektowa i analityczna związana z funkcjonowaniem infrastruktury technicznej mieści się w zakresie inżynierii budowlanej, jeżeli jej efektem jest indywidualne opracowanie o charakterze twórczym.”

Podsumowanie

Opisane Pana prace spełniają przesłanki działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do utworów powstałych w wyniku tych prac może być objęte 50% kosztami uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT pod warunkiem, że w umowie o pracę zostaną wyodrębnione części wynagrodzenia należne za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku tej działalności. Stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzenia tytułem korzystania z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami powinno dotyczyć wyłącznie tych okresów zatrudnienia, w którym praca o charakterze twórczym jest rzeczywiście wykonywana.

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pierwszą część pytania. Natomiast wniosek w zakresie drugiej części pytania podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów osób fizycznych

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Według art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 cytowanej ustawy:

Koszty uzyskania przychodów

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:

Przy czym, w myśl art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie twórczości

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”.

Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 tej ustawy:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

Powziął Pan wątpliwość, czy uzyskiwane z tego tytułu dochody może Pan zakwalifikować do przychodów z tytułu działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność twórcza

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej” ani też nie odsyła w celu wyjaśnienia zakresu tych pojęć do innych przepisów prawa. Poszukując znaczenia tych pojęć, należy odnieść się do języka powszechnego.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN - „działalność” oznacza:

1. „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,

2. „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,

natomiast „twórczy” oznacza:

1. „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,

2. „dotyczący twórców”.

Proces tworzenia utworu z zakresu inżynierii budowlanej składa się z szeregu czynności koniecznych do stworzenia tego utworu. Na poszczególnych etapach tego procesu efekty pracy, które powstają, z reguły posiadają cechę nowości. Jednak cecha ta nie jest warunkiem wystarczającym do uznania danej działalności za twórczą i zastosowania z tego tytułu 50% kosztów uzyskania przychodów. Działalność twórcza musi obok cechy nowości posiadać również indywidualny charakter. Tylko rezultaty takiej działalności mogą być uznane za utwór.

Rozumienie pojęcia „działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej”

Użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność w zakresie inżynierii budowlanej” odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia utworów inżynierskich.

W związku z powyższym, wskazaną w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalność w zakresie inżynierii budowlanej” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia utworów z zakresu inżynierii budowlanej.

Inżynierię budowlaną Słownik języka polskiego PWN określa jako „projektowanie i konstruowanie obiektów oraz urządzeń technicznych”. Budowla to „to, co zostało wybudowane”. „Działalnością twórczą w zakresie inżynierii budowlanej” będą więc czynności, które:

• mają charakter twórczy,
• są podejmowane w celu wznoszenia budowli z uwzględnieniem zasad bezpieczeństwa technicznego,
• w ich efekcie powstają utwory, których prawa są przenoszone.

Tak więc inżynieria budowlana ma za zadanie rozwiązać problemy konstrukcyjne zaprojektowanej budowli i dobór właściwych materiałów i technologii budowy. Wobec powyższego, osiągane przez Pana przychody można zakwalifikować do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie inżynierii budowlanej, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w zakresie pierwszej części pytania należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.