Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.549.2025.2.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 grudnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą A. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi na podstawie zawartej umowy, w ramach której świadczy kompleksowe usługi z zakresu zarządzania projektami. W ramach umowy wykonuje Pan następujący zakres usług:

−czynny udział w organizacji pracy zespołów projektowych, zarówno dotyczących określania celów biznesowych, designu, jak i implementacji technicznej i testów wdrożeniowych,

−bezpośrednia współpraca z klientem w celu zebrania wszelkich informacji, niezbędnych do realizacji założeń zmian i rozwoju projektu,

−dokonywanie audytu zleceń, zgłoszonych przez działy biznesowe, zarówno pod kątem zasadności zastosowania, jak i możliwości technicznych wdrożenia,

−czynny udział w spotkaniach projektowych z klientami w ramach aktualizacji statusu i podejmowania decyzji rozwoju każdej z domen projektów,

−podejmowanie decyzji w zakresie zmian w projektach w oparciu o założenia biznesowe i strukturę techniczną, monitorowanie i raportowanie postępu prac,

−czynny udział w procesie przygotowania koncepcji technicznej projektów, z uwzględnieniem audytu wyników pracy,

−prowadzenie dokumentacji projektowej, współudział w przygotowaniu dokumentacji wewnętrznej wymaganej do akceptacji projektu oraz w pozyskiwaniu dokumentacji zewnętrznej,

−ustalanie szczegółowego harmonogramu prac w ramach projektów,

−czynny udział w procesie wyboru wykonawców/podwykonawców w ramach prowadzonych projektów,

−koordynacja realizacji prac poprzez delegowanie zadań, dbanie o wdrożenie projektu z uwzględnieniem wymagań klienta, określonego czasu przygotowania projektu,

−uczestnictwo w procesach zamawiania usług od usługodawców zewnętrznych w ramach wdrożenia usług dla klientów, które mają być świadczone w ramach projektów,

−zlecanie odpowiednich działań jednostkom celem realizacji zakresu projektu,

−priorytetyzacja zadań przydzielonych wykonawcom, celem zwiększenia wydajności i efektywności pracy zespołu,

−wsparcie w budowaniu procesów, których celem jest poprawa jakości współpracy pomiędzy domenami projektu, odpowiedzialnymi za wdrożenie projektowe i techniczne przydzielonych obszarów,

−przygotowywanie i realizacja PoV/PoC (Proof of Value/Proof of Concept) w celu oceny przydatności technologii przez klienta, sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów oraz raportów z postępu prac,

−zapewnienie właściwej komunikacji i koordynacji prac między wykonawcami wewnętrznymi i dostawcami zewnętrznymi w celu odpowiedniego ustalenia zakresu projektu,

−terminowe i prawidłowe wykonywanie zadań powierzonych w ramach projektów, w tym w szczególności zgodnie z ustalonymi metrykami, takimi jak OKR (Objective Key Result).

W ramach prowadzonej działalności korzysta Pan z formy rozliczenia podatkowego jakim jest ryczałt, a wobec Pana nie występują przesłanki, które uniemożliwiałyby skorzystanie z tej formy opodatkowania. Wobec powyższego w celu prawidłowego określenia stawki podatku skierował Pan pytanie do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Głównego Urzędu Statystycznego zapytanie o określenie klasyfikacji ww. usługi w ramach zawartej umowy. W odpowiedzi pismem z (...) 2025 r. o numerze (...) został Pan poinformowany, że właściwym kodem PKWiU jest 70.22.20.0 tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Uzupełnienie

Wskazał Pan, że wniosek dotyczy lat podatkowych 2021-2025.

W celu ujmowania operacji gospodarczych występujących w Pana działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję przychodów.

Doprecyzował Pan – odwołując się do poszczególnych tiretów wskazanych we wniosku – jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje w ramach świadczonych usług w następujący sposób.

(...)

Doprecyzował Pana, że w ramach współpracy świadczy usługi dla różnorodnych projektów dla m.in. (...). Przygotowanie i realizacja PoV/PoC polega na sporządzeniu oceny wdrożenia danego elementu (funkcjonalności) na bardzo wczesnym etapie, ograniczając tym samym koszt finalnego wykonania. W przygotowaniu PoV/PoC biorą udział z Panem wyłącznie poszczególni wykonawcy, którzy są w stanie oszacować koszt dalszych prac i rozwoju wdrażanej funkcjonalności. Projekty bardzo często dzielą się na obszary, nazywane domenami (lub inaczej pionami/filarami), które zajmują się konkretną częścią projektu i tworzą wewnętrzne podzespoły. Dzięki temu, każdy z członków zespołu zajmuje się tylko odpowiednim obszarem i jest dobrze poinformowany o wszelkich planach rozwoju, zna założenia i techniczne blokady. Współpraca polega na współtworzeniu tego samego projektu w taki sposób, aby powstała jedna, spójna aplikacja dostępna dla użytkownika końcowego. Współpraca ta obejmuje prace nad wspólnymi założeniami biznesowymi, ustalaniem harmonogramu prac, operowanie tą samą biblioteką komponentów czy wzajemnym wsparciu podczas realizacji zadań.

Spełnia Pan wszystkie przesłanki pozytywne, jednocześnie nie spełniając przesłanek negatywnych w zakresie możliwości stosowania ryczałtu, a także zgłosił Pan prawidłowo wybranie tej formy opodatkowania.

Nie posiada Pan innych źródeł przychodów niż z działalności gospodarczej. Nie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, ani też na podstawie kontraktu menedżerskiego.

Pytanie

Czy powinien Pan rozliczyć przychód według stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „u.z.p.d.”), tj. 8,5% tytułem świadczonej usługi opisanej w stanie faktycznym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, powinien Pan rozliczyć przychody z osiąganej działalności opisanej we wniosku według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Uzasadnienie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługę polegającą na zarządzaniu projektami zleconymi przez kontrahenta. Usługi te zostały zaklasyfikowane przez GUS jako podlegające pod kod PKWiU 70.22.20.0. Usługi takie wobec braku możliwości klasyfikacji do poszczególnych grup z art. 12 u.z.p.d. należy zaklasyfikować jako przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. Klasyfikacja taka ma miejsce w przypadku, gdy inne przepisy nie przewidują odrębnej stawki dla poszczególnej działalności usługowej. Wskazać należy, że zastosowania w przedmiotowym przypadku nie będzie mieć stawka 15% wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem dotyczy ona usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). W tym miejscu podkreślenia wymaga, że ilekroć w ustawie użyte jest oznaczenie „ex” przy symbolu grupowania PKWiU oznacza ono, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w grupowaniu, co wynika z art. 4 ust. 4 wyżej przytoczonej ustawy. Wynika z tego, że wyłącznie usługi doradztwa związane z zarządzaniem będą opodatkowane stawką ryczałtu wynoszącą 15%, pozostałe zaś stawką 8,5%.

Stanowisko dla takiego kodu PKWiU zostało podzielone w interpretacjach indywidualnych:

−0113-KDIPT2-1.4011.725.2023.1.MAP z dnia 21 listopada 2023 roku;

−0113-KDIPT2-1.4011.838.2022.1.MAP z dnia 2 grudnia 2022 roku;

−0114-KDIP3-2.4011.1129.2023.1.MR z 8 lutego 2024 roku;

−0113-KDIPT2-1.4011.721.2023.2.RK z 7 grudnia 2023 roku.

Mimo, że wyżej wymienione interpretacje nie kształtują w żadnej mierze Pana stanu, to pokazują one szerokie zapatrywanie na kwestie przyporządkowania wykonywanych usług do odpowiedniej stawki zryczałtowanego podatku. Nie można też pominąć stanowiska tut. organu wyrażonego w interpretacji z dnia 15 lipca 2024 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.302.2024.2.MW, w którym to zostało wskazane:

„Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

−klasa 70.10 − usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych

−kategoria 70.22.1 − usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

−klasa 70.21 − usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

−kategoria 70.22.2 − pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

−kategoria 70.22.3 − pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4.(uchylony)

5.(uchylony)

6.(uchylony)

7.(uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych, precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W tym miejscu zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan na podstawie zawartej umowy w ramach, której świadczy kompleksowe usługi z zakresu zarządzania projektami. W ramach umowy wykonuje Pan następujący zakres usług: czynny udział w organizacji pracy zespołów projektowych, zarówno dotyczących określania celów biznesowych, designu, jak i implementacji technicznej i testów wdrożeniowych; bezpośrednia współpraca z klientem w celu zebrania wszelkich informacji, niezbędnych do realizacji założeń zmian i rozwoju projektu; dokonywanie audytu zleceń, zgłoszonych przez działy biznesowe, zarówno pod kątem zasadności zastosowania, jak i możliwości technicznych wdrożenia; czynny udział w spotkaniach projektowych z klientami w ramach aktualizacji statusu i podejmowania decyzji rozwoju każdej z domen projektów; podejmowanie decyzji w zakresie zmian w projektach w oparciu o założenia biznesowe i strukturę techniczną, monitorowanie i raportowanie postępu prac; czynny udział w procesie przygotowania koncepcji technicznej projektów, z uwzględnieniem audytu wyników pracy; prowadzenie dokumentacji projektowej, współudział w przygotowaniu dokumentacji wewnętrznej wymaganej do akceptacji projektu oraz w pozyskiwaniu dokumentacji zewnętrznej; ustalanie szczegółowego harmonogramu prac w ramach projektów; czynny udział w procesie wyboru wykonawców/podwykonawców w ramach prowadzonych projektów; koordynacja realizacji prac poprzez delegowanie zadań, dbanie o wdrożenie projektu z uwzględnieniem wymagań klienta, określonego czasu przygotowania projektu; uczestnictwo w procesach zamawiania usług od usługodawców zewnętrznych w ramach wdrożenia usług dla klientów, które mają być świadczone w ramach projektów; zlecanie odpowiednich działań jednostkom celem realizacji zakresu projektu; priorytetyzacja zadań przydzielonych wykonawcom, celem zwiększenia wydajności i efektywności pracy zespołu; wsparcie w budowaniu procesów, których celem jest poprawa jakości współpracy pomiędzy domenami projektu, odpowiedzialnymi za wdrożenie projektowe i techniczne przydzielonych obszarów; przygotowywanie i realizacja PoV/PoC (Proof of Value/Proof of Concept) w celu oceny przydatności technologii przez klienta, sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów oraz raportów z postępu prac; zapewnienie właściwej komunikacji i koordynacji prac między wykonawcami wewnętrznymi i dostawcami zewnętrznymi w celu odpowiedniego ustalenia zakresu projektu; terminowe i prawidłowe wykonywanie zadań powierzonych w ramach projektów, w tym w szczególności zgodnie z ustalonymi metrykami, takimi jak OKR (Objective Key Result).

Ww. czynności klasyfikuje Pan do grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co zostało potwierdzone przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2025 r., znak (...).

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.