Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.892.2025.2.ESZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składających się na dział (…) stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci działu (…) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka jest również czynnym podatnikiem VAT.

Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest działalność informatyczna, polegająca na tworzeniu cyfrowych miejsc pracy oraz transformacji cyfrowej. Wnioskodawca oferuje usługi w zakresie zarządzania danymi, automatyzacji procesów, analizy danych, optymalizacji chmury, tworzenia portali intranetowych oraz doradztwa w zarządzaniu zmianą cyfrową. W swojej działalności Spółka wykorzystuje technologię (…) i (…).

Mając na uwadze, że Wnioskodawca wdraża określone rozwiązania (produkty) u klientów, jego działalność wymusza ciągłe innowacje przez wprowadzanie nowych rozwiązań jak również ulepszanie istniejących.

W tym celu, zgodnie z Regulaminem, Organizacyjnym A sp. z o.o. z czerwca 2022 r. wprowadzonym uchwałą Zarządu Wnioskodawcy, Spółka wyodrębniła formalnie dział (…) (dalej: „Dział (…)”), którego głównym zadaniem jest tworzenie i wdrażanie opisanych powyżej produktów.

Dział (…) zajmuje się:

·wytwarzaniem produktów własnych, świadczeniem usług konsultacyjnych i wdrożeniowych,

·zarządzaniem portfolio produktowym składającym się z produktów i usług własnych oraz obcych,

·promocją produktów i usług z portfolio zgodnie z opracowanym planem marketingowym, oraz

·opracowaniem rocznego budżetu kosztów funkcjonowania podległych działów.

Dział (…) składa się z następujących jednostek:

Product (…) - podstawowe zadania:

1)Implementacja produktu własnego, w szczególności:

a)opracowanie architektury produktu,

b)opracowanie dokumentacji technicznej produktu.

2)Opracowanie architektury zależności między produktami, zarówno własnymi jak i obcymi.

Product (…) - podstawowe zadania:

1)Implementacja produktu własnego, w szczególności:

a)wytworzenie produktu,

b)przygotowanie dokumentacji eksploatacyjnej,

c)opracowanie instrukcji wdrożeniowych.

Product (…) - podstawowe zadania:

1)Opracowanie rocznego planu rozwoju produktów własnych i obcych, w tym produktów cyfrowych i usług świadczonych przez pozostałe działy Spółki;

2)Budowanie wiedzy w organizacji na temat produktów i usług poprzez:

a) zarządzanie portfolio produktowym, kodyfikującym produkty własne oraz obce,

b) prowadzenie komunikacji wewnętrznej w temacie produktów i usług,

c) organizację spotkań i prelekcji dotyczących produktów i usług,

d) przeprowadzanie badań wewnętrznych pozwalających ocenić stan wiedzy w organizacji na temat produktów i usług.

3)Weryfikacja produktu własnego z rynkiem, w szczególności:

a) zbieranie i wykorzystywanie opinii i uwag klientów zbieranych w trakcie procesu marketingowego,

b) zbieranie i wykorzystywanie opinii i uwag klientów zbieranych w trakcie procesu sprzedażowego,

c) zbieranie i wykorzystywanie opinii i uwag klientów zbieranych w trakcie procesu wdrożeniowego.

4)Publikacja produktów własnych oraz obcych, w szczególności:

a) umieszczanie produktów w kanałach dystrybucji cyfrowej,

b) przeszkolenie zespołu wdrożeniowego z zakresie dostaw produktu,

c) przeszkolenie zespołu suportowego w zakresie utrzymania i świadczenia usług wsparcia.

5)Implementacja produktu własnego, w szczególności:

a) opracowanie wsadu merytorycznego do materiałów sprzedażowych,

b) opracowanie wsadu merytorycznego do materiałów marketingowych,

c) opisów merytorycznych usług do umów, zamówień, protokołów i innej dokumentacji prawnej.

Marketing - podstawowe zadania:

1)Opracowanie rocznego planu działań marketingowych, w podziale na kwartały;

2)Realizacja działań marketingowych w zgodzie z przyjętym planem, w szczególności:

a) prowadzenie cyfrowych kampanii,

b) organizacja webinar'ów,

c) organizacja uczestnictwa w zewnętrznych wydarzeniach i konferencjach.

3)Tworzenie materiałów marketingowych na bazie wsadu dostarczonego przez zespoły produktowe, w szczególności:

a) artykułów na blogi,

b) broszur i ulotek,

c) e-book'ów,

d) case study.

4)Współpraca z (…) nad opracowaniem materiałów marketingowych;

5)Współpraca z (…) nad opracowaniem materiałów marketingowych, w szczególności:

a) opracowanie zleceń dla (…),

b) odbiór materiałów wideo wytworzonych przez (…),

c) reżyseria materiałów wideo tworzonych przez (…).

6)Współpraca z zewnętrznymi partnerami nad opracowaniem materiałów marketingowych;

7)Prowadzenie firmowych kont społecznościowych; utrzymanie i rozwój firmowych społeczności;

8)Utrzymywanie i rozwój firmowych stron i serwisów internetowych;

9)Współpraca z HR w zakresie wewnętrznych i zewnętrznych działań (…).

(…) - podstawowe zadania:

1)realizacja zleceń materiałów wideo przesłanych przez Marketing Team,

2)oprawa audiowizualna wydarzeń wewnątrzfirmowych, w tym webinar'ów.

Do Działu (…) przypisanych jest 10 osób w tym Dyrektor Działu, który kieruje, nadzoruje i koordynuje pracą pionu, raportując bezpośrednio do właściwego Wiceprezesa Zarządu. Osoby przypisane do Działu współpracują na podstawie umowy zlecenia, kontraktu B2B lub umowy o pracę. Osoby przypisane do działu realizują czynności opisane powyżej.

Do Działu (…) przypisane są również aktywa rzeczowe tj. laptopy, telefony komórkowe, samochody oraz odpowiednia część powierzchni biurowej.

Do Działu (…) przypisane są konta księgowe, które pozwalają na alokację odpowiednich przychodów i kosztów z nim związanych.

Do Działu (…) przypisane są również należności i zobowiązania związane z działalnością Działu (tj. w szczególności, w zakresie wytworzonych i wdrożonych produktów).

Do Działu (…) Wnioskodawca przypisuje zgodnie z przyjętym kluczem alokacji (również proporcjonalnie) wydatki wspólne, związane z ogólną działalnością Spółki. Tym samym, w odniesieniu do Działu (…) możliwe jest stworzenie odrębnego bilansu/ rachunku zysków i strat.

Po planowanym aporcie, dla Działu (…) obsługa księgowa, administracyjna, płacowo-kadrowa będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).

Oprócz Działu (…), Wnioskodawca wyodrębnił również następujące działy:

· Y (Y) - którego celem jest zapewnienie zasobów ludzkich, posiadających niezbędne kompetencje do realizacji celów biznesowych Wnioskodawcy a także zapewnienie obsługi Wnioskodawcy, jej organów, pracowników i stałych współpracowników pod kątem administracyjnym, finansowym i prawnym oraz opracowanie rocznego budżetu kosztów funkcjonowania podległych działów;

·Z (Z) - którego celem jest dostarczanie produktów własnych, obcych oraz usług konsultacyjnych, implementacyjnych i wdrożeniowych oraz opracowanie rocznego budżetu kosztów funkcjonowania podległych działów;

·D. (D.) - do którego zadań należy opracowanie strategii sprzedażowej, rocznego planu sprzedaży oraz rocznego budżetu kosztów funkcjonowania działu. Dział D. odpowiedzialny jest również za bieżącą analizę rynku oraz budowanie relacji z Partnerami;

·(E.) - którego celem jest zapewnienie mapy procesów biznesowych Wnioskodawcy a także opracowanie rocznego planu usprawnień procesów biznesowych.

Aport

Wnioskodawca planuje wniesienie, w formie wkładu niepieniężnego Działu (…) do B spółka akcyjna (dalej jako: „Spółka Nabywająca”) podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT.

Decyzja o aporcie wynika z uwarunkowań biznesowych i ma na celu rozdzielenie rodzajów działalności, skupionych obecnie we Wnioskodawcy, na dwa odrębne podmioty.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjąć zatem należy, że aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia transakcji nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej, czy też uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Przy czym, zastosowanie art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego (a zatem ocena, czy aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych).

Spółka Nabywająca przyjmie dla celów podatkowych nabyte w wyniku aportu składniki majątkowe dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy (w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych taki obowiązek na Spółkę Nabywającą nakłada bowiem art. 16g ust. 9 ustawy CIT w zw. z art. 16 ust. 10a).

Końcowo, po dokonaniu aportu zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Nabywająca będą funkcjonowały w sposób nieprzerwany w dotychczasowym zakresie działalności tj. Spółka Nabywająca jako nabywca Działu (…) zamierza kontynuować działalność w zakresie tworzenia produktów, przy czym dla kontynuowania działalności Działu (…) nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych środków czy podejmowania dodatkowych działań, zaś Wnioskodawca będzie dalej prowadzić działalność w pozostałym zakresie.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 3)

Czy istniejący zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Dział (…), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Działu (…) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Istniejący zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Dział (…), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Działu (…) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie art. 4a pkt 4 ustawy CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wskazać ponadto należy, iż ustawodawca wprowadził identyczną definicję ZCP na gruncie regulacji ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym – w ocenie Wnioskodawcy – wykładnia definicji ZCP może być dokonywana łącznie w odniesieniu do obydwu wskazanych podatków. Wyniki tej wykładni, w odniesieniu do definicji ZCP zarówno na gruncie CIT, jak i ustawy o podatku od towarów i usług, nie powinny się różnić.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w zasadzie racjonalności ustawodawcy oraz zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa. Potwierdzeniem takiego podejścia jest przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 marca 2018 r.(nr 0111-KDIB2- 1.4510.20.2018.1.JP), w której organ podatkowy odstępując od uzasadnienia, podzielił stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Na podstawie powyższych definicji, z art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w doktrynie prawa podatkowego, jak i orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się zespół przesłanek, których łączne spełnienie implikuje uznanie danych składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa zarówno na gruncie przepisów o podatkach dochodowych, jak i podatku od wartości dodanej”.

W świetle powołanych przepisów należy wyodrębnić następujące przesłanki, po spełnieniu których określony zespół składników stanowi ZCP:

·istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

·zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

·składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz

·zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

ZCP stanowi zatem pewien zespół (kompleks) przedmiotów materialnych i niematerialnych, powiązanych ze sobą funkcjonalnie, o określonym stopniu organizacji i służący prowadzeniu działalności gospodarczej. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach (potwierdzonym również ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych), dla określenia czy dany zespół składników tworzy ZCP szczególną uwagę trzeba zwrócić na trzy zasadnicze kryteria, które formułują warunki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego ZCP, przesądzając o wyodrębnieniu zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP nie jest sumą poszczególnych „niepowiązanych ze sobą” składników, przy pomocy których w przyszłości można będzie prowadzić działalność, lecz jest zorganizowanym zespołem tych składników, które pozostają wobec siebie w ścisłej organizacyjnej relacji. Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje faktyczne/rzeczywiste miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako np. dział, wydział, oddział, pion czy departament. Dla celów dowodowych istotne jest również, czy wyodrębnienie organizacyjne jest uzewnętrznione w istniejących w danym podmiocie dokumentach, np. regulaminie, uchwale zarządu, wewnętrznych dokumentach IT/HR, etc.

W zakresie wyodrębnienia finansowego, w orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż nie oznacza ono koniecznie samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Ponadto, pomocniczym kryterium świadczącym o wyodrębnieniu finansowym jest możliwość sporządzenia bilansu oraz rachunków i strat w odniesieniu do działalności danego zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Ponadto, w świetle przytoczonych kryteriów stanowiących o istnieniu ZCP, zespół majątkowy stanowiący ZCP winien być wyodrębniony funkcjonalnie. Oznacza to, że musi tworzyć zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania, w sposób samodzielny (niezależny).

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się zatem w praktyce do ustalenia, czy jako odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, już od momentu jej wyodrębnienia – przy czym przyjmuje się, że nie wszystkie funkcje wsparcia finansowego, administracyjnego, kadrowego (stanowiącego tzw. back-office) muszą znaleźć się w ramach ZCP. W praktyce przedsiębiorstw bowiem, powszechnym jest tzw. outsourcing funkcji wewnętrznych do wyspecjalizowanych zewnętrznych podmiotów zajmujących się poszczególnymi funkcjami typu back - office i tym samym, w przypadku ZCP przedmiotowe rozwiązanie jest również dopuszczalne.

a.Istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Zgodnie z utrwalonym podejściem organów podatkowych i sądów administracyjnych, składniki materialne i niematerialne tworzą ZCP wówczas, gdy pozostają w takich relacjach, które pozwalają stwierdzić, że nie mamy do czynienia z przypadkowym zbiorem składników. W tym zakresie za ZCP nie może zostać uznany dowolny zbiór składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale zbiór ten musi stanowić wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, który będzie zdolny do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Takie podejście znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 1823/15), w którym Sąd uznał, że:

Powyższe znajduje także potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2025 r. (nr 0111-KDIB1- 1.4010.316.2025.4.AND) czy interpretacji indywidualnej z 3 marca 2025 r. (nr 0114-KDIP2- 2.4010.717.2024.3.RK).

Co istotne i często podkreślane w orzecznictwie sądów administracyjnych, ZCP rozumiana jako zespół składników materialnych i niematerialnych powinna istnieć w ramach już istniejącego przedsiębiorstwa, a nie kształtować się dopiero po wyodrębnieniu zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 10 stycznia 2017 r. (sygn. akt II FSK 2991/15) dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych uznał, że:

Stanowisko to jest akceptowane także w praktyce organów podatkowych (tak przykładowo m.in.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 września 2023 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.390.2023.5.AKA lub z 6 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.29.2017.1.JF). Oprócz istnienia określonych relacji pomiędzy składnikami materialnymi i niematerialnymi, definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części odnoszącej się do zakresu elementów tworzących ZCP, wymaga, aby w skład tego zbioru elementów wchodziły również zobowiązania.

Zgodnie, z orzecznictwem sądów administracyjnych przedmiotem transferu nie muszą być wszystkie zobowiązania związane z wydzielanym ZCP, ale przynajmniej niektóre z nich. Stanowisko takie zaprezentował przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 maja 2011 r. (sygn. akt II FSK 2222/09), w którym Sąd uznał, że definicja ZCP zawarta w ustawie o CIT nie wymaga, aby dla uznania zespołu składników za ZCP, w jego skład musiały wchodzić wszystkie zobowiązania związane z wydzielaną częścią przedsiębiorstwa. Podobnie uznał m.in.: Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 26 stycznia 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 1823/15) oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 26 marca 2015 r. (sygn. akt III SA/Wa 2743/14). Stanowisko tożsame z powyższym prezentują także organy podatkowe – tak m.in.: interpretacja indywidualna z 6 lipca 2018 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.171.2018.2.AK).

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego (…) spełnia definicję uznania za ZCP w zakresie pierwszej przesłanki, tj. istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Do Działu (…) przypisanych jest 10 osób, w tym Dyrektor Działu, który kieruje, nadzoruje i koordynuje pracą pionu, raportując bezpośrednio do właściwego Wiceprezesa Zarządu. Osoby przypisane do Działu współpracują na podstawie umowy zlecenia, kontraktu B2B lub umowy o pracę. Osoby przypisane do działu realizują czynności opisane powyżej.

Do Działu (…) przypisane są również aktywa rzeczowe, tj. laptopy, telefony komórkowe, samochody oraz odpowiednia część powierzchni biurowej.

Do Działu (…) przypisane są również należności i zobowiązania związane z działalnością Działu (tj. w szczególności w zakresie wytworzonych i wdrożonych produktów).

Co istotne Dział (…) jako zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonuje obecnie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Dlatego też, biorąc pod uwagę powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Dział (…) spełnia przewidziane w przepisach ustawy CIT uznania go za ZCP w zakresie istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w rozumieniu tych przepisów.

b.Wyodrębnienie organizacyjne

Dla możliwości uznania zespołu składników majątkowych za ZCP istotne jest również, aby zespół ten pozostawał wyodrębniony w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa podatnika.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika, przy czym ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższego, wyodrębnienie organizacyjne powinno przejawiać się w tym, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna mieć określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, co nie musi być równoznaczne z wyodrębnieniem prawnym. Takie stanowisko zaprezentował m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 10 marca 2016 r. (sygn. akt III SA/Wa 456/15), w którym Sąd stwierdził, że:

Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 października 2020 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.209.2020.1.JG), w której przyznał rację podatnikowi, który argumentował, że:

Do analogicznych wniosków doszedł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 listopada 2019 r. (sygn. akt II FSK 24/18), w którym stwierdził, że:

Podobnie wskazał również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2020 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.41.2020.2.MD), w której uznał, że:

Mając na uwadze powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Dział (…) został faktycznie wyodrębniony organizacyjnie na podstawie uchwały Zarządu Wnioskodawcy tj. Regulaminu Organizacyjnego A sp. z o.o. z czerwca 2022 r. Również zatem ta przesłanka została spełniona.

c.Wyodrębnienie finansowe

W odniesieniu do przesłanki wyodrębnienia finansowego wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe cechuje się możliwością przypisania do konkretnego ZCP ponoszonych kosztów i osiąganych przychodów, a także zobowiązań przypisanych do ZCP i należności przysługujących przedsiębiorstwu w związku z działalnością prowadzoną przez ZCP. Istotna jest również możliwość sporządzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat, których przedmiotem jest działalność danego zespołu składników majątkowych mających stanowić ZCP.

W tym kontekście, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 stycznia 2017 r. (sygn. akt II FSK 2463/16):

Analogicznie organy podatkowe, w odniesieniu do spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego, w wydawanych interpretacjach indywidualnych często podkreślają, że:

Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2023 r. (nr 0111- KDIB3-3.4012.207.2023.2.AW).

Niniejszym, na wyodrębnienie finansowe Działu (…) wskazuje przypisanie kont księgowych, dzięki któremu możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów związanych z funkcjonowaniem tego działu.

Do Działu (…) Wnioskodawca przypisuje zgodnie z przyjętym kluczem alokacji (również proporcjonalnie) wydatki wspólne, związane z ogólną działalnością co sprawia, że na wewnętrzne potrzeby Wnioskodawcy, możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat.

Mając na uwadze powyższe, w szczególności z uwagi na fakt przyporządkowania przychodów i kosztów a także należności i zobowiązań do Działu (…) – w ocenie Wnioskodawcy – Dział (…) spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego.

d.Wyodrębnienie funkcjonalne (niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze)

Zgodnie z definicją podatkową ZCP, składniki majątkowe tworzące ZCP muszą umożliwiać podatnikowi realizację określonych zadań gospodarczych (prowadzenie działalności gospodarczej w określonym zakresie).

W tym względzie organy podatkowe prezentują jednolite stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie funkcjonalne powinno być rozumiane jako przeznaczenie zespołu do realizacji określonych zadań gospodarczych. Innymi słowy, ZCP musi obejmować elementy niezbędne do samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizuje w strukturze przedsiębiorstwa.

ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2023 r. (nr 0112-KDIL3.4012.298.2023.6.EW) wskazano:

W zakresie analizy tej przesłanki, w praktyce, wskazuje się, że aby zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za ZCP, musi on posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwiać nabywcy tego zespołu składników majątkowych podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Jak wskazują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, możliwość podjęcia samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa nie musi być pełna. W tym zakresie podkreśla się, że aby zespół składników mógł zostać uznany za samodzielne przedsiębiorstwo, nie musi on bezpośrednio dysponować wszystkimi elementami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedsiębiorstwo takie może dodatkowo korzystać z usług zewnętrznych, bez potrzeby posiadania wszystkich składników majątkowych na własność.

W tym kontekście, należy wskazać przykładowo na

·wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 10 marca 2016 r. (sygn. akt I SA/Gl 954/15), w którym Sąd uznał, że:

·a także interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2020 r. (nr 0112-KDIL3.4012.533.2020.1.LS), w której organ ten, wskazał, że:

Dodatkowo w interpretacji tej organ zaaprobował stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:

Z kolei, w interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2020 r. (nr 114-KDIP2-2.4010.63.2020.12.PP/RK), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

Mając na uwadze powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Dział (…) spełnia warunek wyodrębnienia funkcjonalnego przez przypisanie mu działań gospodarczych w formie niezależnego przedsiębiorstwa. Jego działalność jest bowiem realizowana przy wykorzystaniu przypisanych do nich składników majątkowych i niemajątkowych przy jednoczesnym zaangażowaniu alokowanego personelu. W konsekwencji, uznać należy, że Dział (…) ma zdolność samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych w działalności polegającej na wytwarzaniu produktów informatycznych. Możliwość samodzielnej realizacji tych zadań gospodarczych przez Dział (…) będzie istniała również po przeniesieniu Działu w drodze aportu.

Powyższego nie zmienia okoliczność, że po aporcie, czynności obsługi księgowej, administracyjnej oraz płacowo-kadrowej będą wykonywane przez podmiot trzeci. Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2023 r. (nr 0113-KDIPT1- 2.4012.70.2023.4.PRP).

Zgodnie art. 2 pkt 27e ustawy VAT przez:

Powyższa definicja jest zbieżna z definicją z ustawy CIT i tym samym, składniki majątkowe stanowiące ZCP dla celów podatku CIT, będą stanowić również ZCP dla celów podatku VAT.

Tym samym – w ocenie Wnioskodawcy – zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Dział (…), spełniający kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego (co zostało szczegółowo przedstawione w uzasadnieniu do pytania numer 1) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Jak stanowi natomiast art. 6 pkt 1 ustawy VAT:

W konsekwencji, aport Działu (…), stanowiącego ZCP na gruncie podatku VAT, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku umowy sprzedaży przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Jak wynika z wniosku, są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu. Głównym obszarem Państwa działalności jest działalność informatyczna polegająca na tworzeniu cyfrowych miejsc pracy oraz transformacji cyfrowej.

Wdrażają Państwo określone rozwiązania (produkty) u klientów, Państwa działalność wymusza ciągłe innowacje przez wprowadzanie nowych rozwiązań jak również ulepszanie istniejących. W tym celu, zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym A sp. z o.o. z czerwca 2022 r. wprowadzonym uchwałą Zarządu, wyodrębnili Państwo formalnie dział (…) („Dział (…)”), który zajmuje się:

• wytwarzaniem produktów własnych, świadczeniem usług konsultacyjnych i wdrożeniowych,
• zarządzaniem portfolio produktowym składającym się z produktów i usług własnych oraz obcych,
• promocją produktów i usług z portfolio zgodnie z opracowanym planem marketingowym, oraz
• opracowaniem rocznego budżetu kosztów funkcjonowania podległych działów.

Dział (…) składa się z następujących jednostek:

• (…)
• (…)
• (…)
• (…)
• (…)

Do Działu (…):

• przypisanych jest 10 osób w tym Dyrektor Działu, który kieruje, nadzoruje i koordynuje pracą pionu, raportując bezpośrednio do właściwego Wiceprezesa Zarządu. Osoby przypisane do Działu współpracują na podstawie umowy zlecenia, kontraktu B2B lub umowy o pracę.
• przypisane są aktywa rzeczowe tj. laptopy, telefony komórkowe, samochody oraz odpowiednia część powierzchni biurowej,
• przypisane są konta księgowe, które pozwalają na alokację odpowiednich przychodów i kosztów z nim związanych,
• przypisane są również należności i zobowiązania związane z działalnością Działu (tj. w szczególności, w zakresie wytworzonych i wdrożonych produktów),
• przypisują Państwo zgodnie z przyjętym kluczem alokacji (również proporcjonalnie) wydatki wspólne, związane z ogólną działalnością Spółki.
• możliwe jest stworzenie odrębnego bilansu/ rachunku zysków i strat. Po planowanym aporcie, dla Działu (…) obsługa księgowa, administracyjna, płacowo-kadrowa będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).

Planują Państwo wniesienie, w formie wkładu niepieniężnego (aportu) Działu (…) do B spółka akcyjna („Spółka Nabywająca).

Po dokonaniu aportu Spółka Nabywająca jako nabywca Działu (…) zamierza kontynuować działalność w zakresie tworzenia produktów, przy czym dla kontynuowania działalności Działu (…) nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych środków czy podejmowania dodatkowych działań.

Z powyższego wynika, że wyodrębniony Dział (…) będący przedmiotem aportu, posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych), stanowiący funkcjonalnie i organizacyjnie wyodrębnioną część.

Wyodrębniony Dział (…) został wyodrębniony również na płaszczyźnie finansowej. Do Działu (…) przypisane są konta księgowe, które pozwalają na alokację odpowiednich przychodów i kosztów z nim związanych. Do Działu (…) przypisane są również należności i zobowiązania związane z działalnością Działu (tj. w szczególności, w zakresie wytworzonych i wdrożonych produktów). Do Działu (…) przypisują Państwo zgodnie z przyjętym kluczem alokacji (również proporcjonalnie) wydatki wspólne, związane z ogólną działalnością Spółki. Tym samym, w odniesieniu do Działu (…) możliwe jest stworzenie odrębnego bilansu/ rachunku zysków i strat.

Co istotne, na moment planowanej transakcji w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi przypisanymi do Działu (…), które także będą przedmiotem przeniesienia.

Ponadto, w oparciu o przejęte składniki majątkowe wchodzące w skład Działu (…) Spółka Nabywająca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w zakresie przypisanym do tego działu bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań.

Z uwagi zatem na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników majątkowych w tym zobowiązań, składający się na dział (…),będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym jego wniesienie do Spółki Nabywającej będzie czynnością wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako pytanie nr 3. W zakresie pytania nr 1 i 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.