Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.609.2025.3.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie:

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 1,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 2,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 3,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 4,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 5,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 6,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 7,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 8,

•zastosowania zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a do dostawy (aportu do Spółki) działki nr 10, wydzielonej z działki 9.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku czynności wniesienia do Spółki aportu w postaci 9 działek. W odpowiedzi na wezwania uzupełnili go Państwo:

•pismem z 21 listopada 2025 r.,

•pismem z 5 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Województwo (…) (dalej: „Województwo” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego będącą osobą prawną, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT” lub „VAT”).

2. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce (…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). Wnioskodawca posiada obecnie 49% udziałów w kapitale zakładowym tej spółki.

3. Wnioskodawca planuje wniesienie do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu) prawa własności opisanych poniżej nieruchomości (łącznie określanych dalej: „Nieruchomości”):

1) działka nr 1

Województwo otrzymało działkę nr 1 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynki, budowle oraz infrastruktura zostały oddane do użytkowania przed 1999 r.

Województwo nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1999 r.

Działka nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia nr (...) zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r., na mocy której Wnioskodawca oddał Spółce tę działkę do nieodpłatnego używania.

Wskazana umowa użyczenia służy realizacji zadań własnych Województwa określonych w art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r. poz. 581), w szczególności w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia. W czasie obowiązywania umowy użyczenia Spółka nie wybudowała żadnych budynków.

W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość nr 1 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł. Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych od VAT, jak również do czynności opodatkowanych VAT.

Na terenie przedmiotowej działki znajdują się:

•Budynek A1 (dawna nazwa/siedziba - (…))

Wartość początkowa budynku wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 602,29 m², natomiast powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 613,09 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł.

•jezdnia z kostki betonowej,

•miejsca postojowe z kostki betonowej,

•chodniki z kostki betonowej,

•kanalizacja sanitarna,

•kanalizacja deszczowa,

•sieć wodociągowa,

•linie elektroenergetyczne, słupy oświetleniowe,

•linia teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

•tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej,

•elementy małej architektury - kosze na odpady.

2) działka nr 2

Województwo otrzymało działkę nr 2 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynek, budowle oraz infrastruktura zostały oddane do użytkowania przed 1999 r. Województwo nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1999 r.

Działka nr 2 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia nr (...) zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r., na mocy której Wnioskodawca oddał Spółce tę działkę do nieodpłatnego używania.

Wskazana umowa użyczenia służy realizacji zadań własnych Województwa określonych w art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w szczególności w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia.

W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość nr 2 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł. Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych z VAT, jak również do czynności opodatkowanych VAT.

Na działce tej posadowione są:

•Budynek T

Wartość początkowa Budynku T (stołówki) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 1.492,47 m², natomiast na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 1.492,47 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł.

•jezdnia z kostki betonowej,

•ciągi piesze o nawierzchni mineralnej,

•miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

•chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

•kanalizacja sanitarna,

•kanalizacja deszczowa,

•sieć wodociągowa,

•linie elektroenergetyczne, słupy oświetleniowe,

•linia teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

•sieć ciepłownicza,

•sieć gazowa,

•instalacja wody szarej,

•elementy małej architektury, ławki, kosze, tablice edukacyjne.

Na terenie wskazanej działki [są] sieci ciepłownicze, które nie stanowią majątku Województwa, gdyż są majątkiem Elektrociepłowni (...).

3) działka nr 3:

Województwo otrzymało działkę nr 3 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynki, budowle oraz infrastruktura zostały oddane do użytkowania przed 1999 r.

Działka nr 3 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia nr (...) zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r., na mocy której Wnioskodawca oddał Spółce tę działkę do nieodpłatnego używania.

Wskazana umowa użyczenia służy realizacji zadań własnych Województwa określonych w art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w szczególności w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia.

W czasie obowiązywania umowy użyczenia Spółka nie wybudowała żadnych budynków.

W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość nr 3 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł.

Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych z VAT, jak również do czynności opodatkowanych VAT.

Na działce tej posadowione są:

•Budynek B, B1

Wartość początkowa Budynku B wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 12.279,98 m², natomiast powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 12 603,35 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 255% wartości początkowej. Wartość netto nakładów poniesionych przez Spółkę na dzień 31 lipca 2025: (…) zł.

•Lądowisko nad budynkiem B1

Wartość początkowa Budynku B1 wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku wynosi (stan na 31 lipca 2025 r.): 572,60 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 wynosi 0,00 zł.

•Budynek C, C1

Wartość początkowa Budynku C, C1 wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 9.422,31 m², natomiast na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 9.493,34 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…), co stanowi 171% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 wynosi (…) zł.

•Budynek D1

Wartość początkowa Budynku D1 (portiernia) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 117,52 m², natomiast na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 117,52 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 2926% nakładów wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 wynosi (…) zł.

•Budowla DS (podczyszczalnia ścieków)

•Budynek E

Wartość początkowa Budynku E (stołówki) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 1.978,70 m², natomiast na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 1.978,70 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 471% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 wynosi (…) zł.

•Budynek G (pralnia + kotłownia)

Wartość początkowa Budynku G (pralnia + kotłownia) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 958,68 m².

Powierzchnia użytkowa budynku (stan na 31 lipca 2025 r.) wynosi 958,68 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 560% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 wynosi (…) zł.

•Budynek H (Stacja uzdatniania wody),

Wartość początkowa Budynku H (stacja uzdatniania wody) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku (stan na 31 lipca 2025 r.) wynosi 140,41 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 303% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi (…) zł.

•Budynek I-1 (stacja transformatorowa),

Wartość początkowa Budynku I-1 wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku (stan na 31 lipca 2025 r.) wynosi 87,31 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 383% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi (…) zł.

•Budynek I-2 (stacja transformatorowa),

•Budynek J (magazyn odpadów medycznych),

Wartość początkowa Budynku J (magazyn odpadów medycznych) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku (stan na 31 lipca 2025 r.) wynosi 163,05 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 553% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi (…) zł.

•Budynek K + Ł (dział eksploatacyjno-gospodarczy),

Wartość początkowa Budynku K + Ł wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na 31 lipca 2025 r. wynosi 611,63 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Budynek L, dźwig szpitalny + Centrum Zdrowia (…) (dalej: CZ)

Zgodnie z informacją otrzymaną od Spółki, poniosła ona nakłady łączone w kwotach wskazanych poniżej. CZ jest częścią budynku L i nie jest posadowiony na wyodrębnionej działce.

Wartość początkowa Budynku L + dźwig szpitalny wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na dzień 11 stycznia 2016 r. wyniosła 7.216,44 m², natomiast powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 21.303,94 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę na CZ w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 4179% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na CZ na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi (…) zł.

•Budynek M (myjnia wózków),

Wartość początkowa Budynku M wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 37,44 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Budynek O-1+ O2,

Wartość początkowa Budynku O wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 1 875,39 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania o pojemności 6,28 m³ przy budynku O — uzbrojenie podziemne terenu w A.

Wartość początkowa wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Zbiornik bezodpływowy formalny o pojemności 9,81 m³ przy budynku O — uzbrojenie podziemne terenu w A.

Wartość początkowa wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Budynek P (magazyn apteki)

Wartość początkowa Budynku P wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 43,63 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Budynek R (budynek U+ Łącznik),

Wartość początkowa Budynku R (budynek U+ łącznik) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 6.284,90 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 88% wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi (…) zł.

•Budynek S,

Wartość początkowa Budynku S wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 43,63 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Budynek TL (tlenownia),

Wartość początkowa Budynku TL (tlenownia) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 88,32 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

•Budynek W (budynek wody lodowej),

Wartość początkowa Budynku W (budynek wody lodowej) wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 41,37 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły 0,00 zł. Wartość netto nakładów w zł na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi 0,00 zł.

4) działka nr 4

Województwo otrzymało działkę nr 4 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Budynek, budowle oraz infrastruktura zostały oddane do użytkowania przed 1999 r. Województwo nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1999 r.

Działka nr 4 jest przedmiotem umowy użyczenia nr (...) zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r., na mocy której Wnioskodawca oddał Spółce tę działkę do nieodpłatnego używania. Wskazana umowa użyczenia służy realizacji zadań własnych Województwa określonych w art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w szczególności w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia. W czasie obowiązywania umowy użyczenia Spółka nie wybudowała żadnych budynków.

W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość nr 4 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł. Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych z podatku VAT, jak również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na działce tej posadowione są:

•Budynek N

Wartość początkowa Budynku N wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Powierzchnia użytkowa budynku na stan 31 lipca 2025 r. wynosi 2.492,32 m².

Nakłady poniesione przez Spółkę w latach 2016-2025 wyniosły (…) zł, co stanowi 18% nakładów wartości początkowej. Wartość netto nakładów na dzień 31 lipca 2025 r. wynosi (…) zł. W roku 2021 r. Województwo poniosło wydatki na ulepszenie nieruchomości. Zwiększyła się wartość Budynku N o kwotę (…) zł, z wartości (…) zł do wartości (…) zł, czyli nieco powyżej 10%. A więc wartość wydatków na ulepszenie nie przekroczyła 30% wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).

•jezdnia o nawierzchni z kostki betonowej,

•chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

•kanalizacja sanitarna,

•kanalizacja deszczowa,

•sieć wodociągowa,

•linie elektroenergetyczne,

•sieć ciepłownicza,

•tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej,

•elementy małej architektury — kosze.

Na terenie wskazanej działki [są] sieci ciepłownicze, które nie stanowią majątku Województwa, gdyż są majątkiem Elektrociepłowni (...).

5) działka nr 5

Województwo otrzymało działkę nr 5 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Budynki, budowle oraz infrastruktura zostały oddane do użytkowania przed 1999 r. Województwo nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1999 r.

Działka 5 stanowi własność Województwa i jest oddana w użyczenie dla Uniwersytetu (…).

W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość nr 5 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł.

Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych z podatku VAT, jak również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na działce tej posadowione są:

•Budynek F

Budynek F o powierzchni zabudowy 521,54 m², kubaturze 4.513,40 m³ i powierzchni użytkowej 1.262,11 m². Na dzień 20 stycznia 2010 r. wartość początkowa budynku (…) zł. Na przestrzeni lat wartość początkowa Budynku F zwiększona została:

‒w 2015 r. o kwotę (…) zł,

‒w lutym 2025 r. o kwotę (…) zł.

W związku z powyższym aktualna wartość Budynku F wynosi (…) zł.

Wartość netto na dzień 31 grudnia 2024 r. wynosi: (…) zł.

Województwo poniosło wydatki na ulepszenie ww. Budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej. Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku tymi wydatkami.

•chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

•kanalizacja sanitarna,

•kanalizacja deszczowa,

•sieć wodociągowa,

•linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe,

•sieć ciepłownicza,

•tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

Na terenie wskazanej działki [są] sieci ciepłownicze, które nie stanowią majątku Województwa, gdyż są majątkiem Elektrociepłowni (...).

6) działka nr 6

Województwo otrzymało działkę nr 6 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Województwo nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1999 r.

Działka nr 6 jest przedmiotem umowy użyczenia nr (...) zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r., na mocy której Wnioskodawca oddał Spółce tę działkę do nieodpłatnego używania.

Wskazana umowa użyczenia służy realizacji zadań własnych Województwa określonych w art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w szczególności w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia.

W czasie obowiązywania umowy użyczenia Spółka nie wybudowała żadnych budynków.

Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych z podatku VAT, jak również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na działce tej posadowione są:

•studnia głębinowa stanowiąca własne ujęcie wody Szpitala.

Studnia głębinowa nie została nabyta przez Województwo w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Studnia nie została wybudowana przez Spółkę w czasie obowiązywania umowy użyczenia. Studnia głębinowa jest klasyfikowana jako budowla w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

•tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

7) działka nr 7

Województwo otrzymało działkę nr 7 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Działka nr 7 nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego. Względem działki nr 7 nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Działka nr 7 jest przedmiotem umowy użyczenia nr (...) zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r., na mocy której Wnioskodawca oddał Spółce tę działkę do nieodpłatnego używania. Wskazana umowa użyczenia służy realizacji zadań własnych Województwa określonych w art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w szczególności w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia. W czasie obowiązywania umowy użyczenia Spółka nie wybudowała żadnych budynków. W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość nr 7 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł.

Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych od VAT, jak również do czynności opodatkowanych VAT.

Na działce tej posadowione są:

•sieć ciepłownicza,

•linia elektroenergetyczna,

•linia teletechniczna,

•tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

Na terenie wskazanej działki [są] sieci ciepłownicze, które nie stanowią majątku Województwa, gdyż są majątkiem Elektrociepłowni (...).

8) działka nr 8

Województwo w dniu 25 września 2025 r. Aktem notarialnym — umową darowizny otrzymało działkę nr 8, położoną w A, z przeznaczeniem na drogę. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość nr 8 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł.

Na działce tej posadowione są:

•jezdnia o nawierzchni bitumicznej,

•miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

•chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

•kanalizacja deszczowa,

•sieć wodociągowa,

•sieć gazowa,

•linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe,

•linia teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

•tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

9) działka, która powstanie z wydzielenia (istniejącej obecnie) działki nr 9

Województwo otrzymało działkę nr 9 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Wartość nakładów poniesionych na nieruchomość 9 w ramach Polskiego Ładu wyniosła (…) zł. Województwo nie wykorzystywało nieruchomości do czynności zwolnionych od VAT, jak również do czynności opodatkowanych VAT.

Działka nr 9 jest obecnie w trwałym zarządzie Centrum Kształcenia (…) w A (jednostki organizacyjnej Wnioskodawcy, która jest objęta scentralizowanym rozliczeniem VAT). Działka służy do obsługi miejsc parkingowych. Infrastruktura została oddana do użytkowania Spółce w dniu (…) 2025 r.

Na wydzielonej działce (mającej być przedmiotem planowanego aportu) posadowione będą:

•jezdnia o nawierzchni z kostki betonowej,

•miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

•chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

•kanalizacja deszczowa ze zbiornikiem rozsączającym wody opadowe,

•sieć wodociągowa ze zbiornikiem rozsączającym wody opadowe,

•sieć wodociągowa,

•sieć gazowa,

•sieć ciepłownicza,

•linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe, stacje ładowania pojazdów elektrycznych,

•linia teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

•tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

Na terenie wskazanej działki [są] sieci ciepłownicze, które nie stanowią majątku Województwa, gdyż są majątkiem Elektrociepłowni (...).

4. W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomości nr 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9 w latach 2022-2025. Łączna wartość nakładów poniesionych na tę inwestycję wynosiła (…) zł.

5. Województwo poniosło nakłady celem realizacji zadań własnych. Wnioskodawca nie występował jako podatnik i tym samym nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług. Ponadto ponoszone nakłady nie zmieniły przeznaczenia obiektów, ponieważ nie doszło do ich istotnej przebudowy.

6. Celem przekazania Nieruchomości w formie aportu będzie dokapitalizowanie Spółki. W zamian za wniesiony wkład niepieniężny (aport) Wnioskodawca obejmie nowe udziały lub udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego – pismo z 21 listopada 2025 r.

1)dla działki 1 (Budynek A1 oraz infrastruktura):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie elementy infrastruktury znajdującej się na działce 1, tj.:

‒jezdnia z kostki betonowej,

‒miejsca postojowe z kostki betonowej,

‒chodniki z kostki betonowej,

‒kanalizacja sanitarna,

‒kanalizacja deszczowa,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne, słupy oświetleniowe,

‒linia teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

‒tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej,

‒elementy małej architektury - kosze na odpady

są Państwa własnością, która będzie przedmiotem aportu, wskazali Państwo, że wszystkie (wymienione w pytaniu Organu) elementy infrastruktury znajdujące się na działce 1 są własnością Województwa i będą przekazane aportem do Spółki.

Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 1 zrealizowane były w ramach Polskiego Ładu.

Na działce 1 znajduje się budynek zaksięgowany w grupie 1 środków trwałych „Budynki i lokale” i infrastruktura zaksięgowana w grupie 2 „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Wymienione w pytaniu Organu elementy infrastruktury znajdującej się na działce 1 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, z wyjątkiem terenów zielonych z elementami zieleni niskiej i wysokiej oraz elementów małej architektury.

Wnioskodawca wskazuje, iż należące do Województwa, wymienione w pytaniu Organu, elementy infrastruktury powstały i zostały oddane do użytkowania po zakończeniu inwestycji Polski Ład oraz ujęte w ewidencji księgowej Wnioskodawcy na koniec października 2025 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 1 w latach 2022/2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…),

‒nawierzchnie chodników i ścieżek – (…),

‒kanalizacja deszczowa – (…),

‒oświetlenie zewnętrzne – (…),

‒inne obiekty inżynierii lądowej, gdzie indziej niesklasyfikowane – (…),

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe – (…),

‒system telewizji dozorowej – (…).

Zgodnie z ewidencją księgową Województwa wartość początkowa budynku znajdującego się na działce 1 nie uległa zwiększeniu.

W 2025 r. zaksięgowano nowo wytworzone środki trwałe - infrastrukturę w ramach programu Polski Ład.

Nakłady poniesione w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem wytworzono nowe środki trwałe, co do których nie były dokonywane następnie (do momentu złożenia niniejszego pisma) ulepszenia.

W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, której środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Województwa w październiku 2025 r.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami w ramach Polskiego Ładu.

Nakłady poniesione w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem wytworzono nowe środki trwałe, co do których nie były dokonywane następnie (do momentu złożenia niniejszego pisma) ulepszenia.

Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie trwa procedura przygotowania aportu mienia do Spółki. W dniu (…) 2025 r. została podjęta uchwała Zarządu Województwa w sprawie intencji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki.

Dokument ma charakter intencyjny i nie stanowi formalnej decyzji, która zostanie podjęta przez właściwy organ po zakończenia całego procesu, w tym m.in. po uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

2)dla działki 2 (Budynek T oraz infrastruktura):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie elementy infrastruktury znajdującej się na działce 2 (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)), tj.

‒jezdnia z kostki betonowej,

‒ciągi piesze o nawierzchni mineralnej,

‒miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

‒chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

‒kanalizacja sanitarna,

‒kanalizacja deszczowa,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne, słupy oświetleniowe,

‒linie teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

‒sieć gazowa,

‒instalacja wody szarej,

‒elementy małej architektury, ławki, kosze, tablice edukacyjne

są Państwa własnością, która będzie przedmiotem aportu, wskazali Państwo, że wszystkie, wymienione przez Organ, elementy infrastruktury (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)) znajdujące się na działce 2 są własnością Województwa i będą przekazane aportem do Spółki.

Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 2 zrealizowane były w ramach Polskiego Ładu.

Na działce 2 znajduje się budynek zaksięgowany w grupie 1 środków trwałych „Budynki i lokale” i infrastruktura zaksięgowana w grupie 2 „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Wymienione przez Organ elementy infrastruktury znajdującej się na działce 2 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, z wyjątkiem elementów małej architektury.

Wnioskodawca wskazuje, iż wymienne przez Organ elementy infrastruktury powstały i zostały oddane do użytkowania po zakończeniu inwestycji Polski Ład i ujęte w ewidencji księgowej Województwa na koniec października 2025 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 2 w latach 2022¬2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie parkingowe – (…),

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…),

‒nawierzchnie chodników i ścieżek – (…),

‒mury i palisady – (…),

‒ogrodzenie i pochylnie – (…),

‒schody – (…),

‒kanalizacja deszczowa – (…),

‒instalacja wody szarej – (…),

‒oświetlenie zewnętrzne – (…),

‒elementy architektury – (…),

‒inne obiekty inżynierii lądowej, gdzie indziej niesklasyfikowane – (…),

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe – (…),

‒system telewizji dozorowej – (…),

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi – (…),

‒szafy zasilające – (…).

Zgodnie z ewidencją księgową Województwa wartość początkowa budynku znajdującego się na działce 2 nie uległa zwiększeniu.

Poniesione nakłady w ramach inwestycji Polskiego Ładu zostały zaksięgowane na koniec października 2025 r.

Wnioskodawca wskazuje, że nakłady poniesione w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem dotyczyły one nowo wytworzonych środków trwałych, w których nie były dokonywane następnie ulepszenia. W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, a nowe środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami w ramach Polskiego Ładu.

Wnioskodawca wskazuje, że nakłady w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem dotyczyły nowo wytworzonych środków trwałych, w których nie były następnie dokonywane ulepszenia.

3)dla działki 3 (Budynek B, B1, lądowisko nad budynkiem B1, Budynek C, C1, D1, Budowla DS, Budynek E, G, H, I-1, I-2, J, K+Ł, L, dźwig szpitalny + CZ, Budynek M, O-1+ O2, Zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania, Zbiornik bezodpływowy formalny, Budynek P, R, S, TL, W oraz infrastruktura):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie należące do Państwa elementy infrastruktury powstały i zostały oddane do użytkowania przed 1999 r., wskazali Państwo, że część wymienionej przez Organ infrastruktury powstała i została oddana do użytkowania przed 1999 r. Natomiast część elementów infrastruktury powstała i została oddana do użytkowania po zakończeniu inwestycji Polski Ład i ujęta w ewidencji księgowej Wnioskodawcy na koniec października 2025 r.

Wnioskodawca wskazuje, że Budynek O-1+ O2 jest jednym budynkiem (Budynek O).

Zbiornik dezynfekcyjny oraz zbiornik bezodpływowy znajdujące się na działce 3 nie stanowią budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Zbiorniki ujęte są w grupie 1 środków trwałych „budynki i lokale” Województwa zgodnie z dokumentami PT przekazanymi przez Szpital w 2016 r.

Wnioskodawca nie ponosił nakładów na Budynek DS (podczyszczalnia ścieków) i I-2 (stacja transformatorowa). Spółka poniosła nakłady na budynek DS w kwocie (…) – 31 grudnia 2016 r. oraz na budynek I-2 (stacja transformatorowa) w kwocie (…) – 2 listopada 2022 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 3 w latach 2022-2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie parkingowe – (…),

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…),

‒nawierzchnie chodników i ścieżek – (…),

‒ścieżka sensoryczna – (…),

‒mury i palisady – (…),

‒ogrodzenie i pochylnie – (…),

‒schody – (…),

‒kanalizacja deszczowa – (…),

‒kanalizacja sanitarna – (…),

‒sieć wodociągowa – (…),

‒instalacja wody szarej – (…),

‒oświetlenie zewnętrzne – (…),

‒elementy architektury – (…),

‒tężnia solankowa – (…),

‒inne obiekty inżynierii lądowej, gdzie indziej niesklasyfikowane – (…),

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe – (…),

‒studnie SKR-2 D400 – (…),

‒system telewizji dozorowej – (…),

‒system informacji parkingowej – (…),

‒sieć infopunktów – (…),

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi – (…),

‒szafy zasilające – (…).

W ramach programu Polski Ład wytworzono nowe środki trwałe na działce nr 3, które zostały zaksięgowane na koniec października 2025 r.

Wnioskodawca wskazuje, że nakłady poniesione w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem wytworzono nowe środki trwałe, w których nie były dokonywane ulepszenia.

W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, której środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami w ramach Polskiego Ładu.

Nakłady w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem wytworzono nowe środki trwałe, w których nie były dokonywane ulepszenia.

Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie trwa procedura przygotowania aportu mienia do Spółki. W dniu (…) 2025 r. została podjęta uchwała Zarządu Województwa w sprawie intencji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki.

Dokument ma charakter intencyjny i nie stanowi formalnej decyzji, która zostanie podjęta przez właściwy organ po zakończenia całego procesu, w tym m.in. po uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

Nakłady nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka ponosiła nakłady, niestanowiące ulepszenia, na pozycje z punktu 3) w latach 2016-2025 i w przypadku część z nich minie okres krótszy niż 2 lata. Zalicza się do nich:

1) Sieć światłowodowa C-E

(…) 2024 r. - (…),

2) Sieć logiczna/Bud. B – nowa

(…) 2024 r. – (…),

(…) 2024 r. – (…),

(…) 2024 r. – (…),

(…) 2025 r. – (…),

(…) 2025 r. – (…),

3) Sieć logiczna/ Bud. E – nowa

(…) 2024 r. – (…),

(…) 2024 r. – (…),

(…) 2024 r. – (…),

4) Budynek U+R

(…) 2025 r. - (…),

5) Budynek L

(…) 2024 r. - (…).

Wnioskodawca wskazuje, że nakłady zostały zaewidencjonowane przez Spółkę według daty poniesienia nakładów. Wszystkie budynki, budowle i infrastruktura, które użytkuje Spółka na podstawie umowy użyczenia, a niezbędne do prowadzenia działalności leczniczej, są własnością Województwa.

Na podstawie umowy użyczenia biorący w użyczenie ponosi koszty utrzymania, remontów i modernizacji użytkowanych nieruchomości.

Nakłady poniesione przez Spółkę nie zostały rozliczone. Na chwilę obecną nie jest przewidziana konkretna data i forma rozliczenia nakładów ze Spółką.

4)dla działki 4 (Budynek N oraz infrastruktura):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie elementy infrastruktury znajdującej się na działce 4 (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)), tj.:

‒jezdnia o nawierzchni z kostki betonowej,

‒chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

‒kanalizacja sanitarna,

‒kanalizacja deszczowa,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne,

‒tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej,

‒elementy małej architektury — kosze

są Państwa własnością, która będzie przedmiotem aportu, wskazali Państwo, że wszystkie wymienione przez Organ elementy infrastruktury (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)) znajdujące się na działce 4 są własnością Województwa i będą przekazane aportem do Spółki.

Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 4 zrealizowane były w ramach Polskiego Ładu.

Na działce 4 znajduje się budynek zaksięgowany w grupie 1 środków trwałych „Budynki i lokale” i infrastruktura zaksięgowana w grupie 2 „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Wymienione przez Organ elementy infrastruktury znajdującej się na działce 4 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane z wyjątkiem elementów małej architektury.

Elementy infrastruktury powstały i zostały oddane do użytkowania po zakończeniu inwestycji Polski Ład i ujęte w ewidencji księgowej Wnioskodawcy na koniec października 2025 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 4 w latach 2022-2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…),

‒nawierzchnie chodników i ścieżek – (…),

‒kanalizacja deszczowa – (…),

‒oświetlenie zewnętrzne – (…),

‒inne obiekty inżynierii lądowej, gdzie indziej niesklasyfikowane – (…),

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe – (…),

‒szafy zasilające – (…).

W ramach programu Polski Ład wytworzono nowe środki trwałe, które zostały zaksięgowane na koniec października 2025 r.

Wnioskodawca wskazuje, że nakłady w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem wytworzono nowe środki trwałe, w których nie były dokonywane ulepszenia.

W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono jedną inwestycję, której środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Na działce znajduje się Budynek N ulepszony ze środków Województwa o kwotę (…) zł, nieprzekraczającą 30% wartości początkowej. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że nakłady na budynek poniesione zostały w 2021 r. Od ulepszenia do aportu minie okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami w ramach Polskiego Ładu.

Wnioskodawca wskazuje, że poniesione nakłady na budynek zwiększyły wartość początkową budynku.

Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie trwa procedura przygotowania aportu mienia do Spółki. W dniu (…) 2025 r. została podjęta uchwała Zarządu Województwa w sprawie intencji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki. Dokument ma charakter intencyjny i nie stanowi formalnej decyzji, która zostanie podjęta przez właściwy organ po zakończenia całego procesu, w tym m.in. po uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące nakładów, które Spółka poniosła na należące do Państwa budynki i budowle, wskazali Państwo, że nakłady nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Spółka ponosiła nakłady, niestanowiące ulepszenia na pozycje z punktu 4) w latach 2016-2025, w przypadku części z nich minie okres krótszy niż 2 lata:

- Sieć logiczna - Oddział Zakaźny – (…) 2025 r. – (…).

Wnioskodawca wskazuje, że nakłady zostały zaewidencjonowane przez Spółkę według daty poniesienia nakładów. Wszystkie budynki, budowle i infrastruktura, które użytkuje Spółka na podstawie umowy użyczenia, a niezbędne do prowadzenia działalności leczniczej, są własnością Województwa. Na podstawie umowy użyczenia biorący w użyczenie ponosi koszty utrzymania, remontów i modernizacji użytkowanych nieruchomości. Nakłady poniesione przez Spółkę nie zostały rozliczone. Na chwilę obecną nie jest przewidziana konkretna data i forma rozliczenia nakładów ze Spółką.

5)dla działki 5 (Budynek F oraz infrastruktura):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie elementy infrastruktury znajdującej się na działce 5 (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)), tj.:

‒chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

‒kanalizacja sanitarna,

‒kanalizacja deszczowa,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe,

‒tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej,

są Państwa własnością, która będzie przedmiotem aportu, wskazali Państwo, że wszystkie wymienione przez Organ elementy infrastruktury (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)) znajdujące się na działce 5 są własnością Województwa i będą przekazane aportem do Spółki.

Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 5 zrealizowane były w ramach Polskiego Ładu.

Na działce 5 znajduje się budynek zaksięgowany w grupie 1 środków trwałych „Budynki i lokale” i infrastruktura zaksięgowana w grupie 2 „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Elementy infrastruktury znajdującej się na działce 5 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane z wyjątkiem terenów zielonych z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

Wnioskodawca wskazuje, że elementy infrastruktury powstały i zostały oddane do użytkowania po zakończeniu inwestycji Polski Ład i ujęte w ewidencji księgowej Wnioskodawcy na koniec października 2025 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 5 w latach 2022-2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…),

‒nawierzchnie chodników i ścieżek – (…),

‒oświetlenie zewnętrzne – (…),

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe – (…).

W ramach programu Polski Ład wytworzono nowe środki trwałe, które zostały zaksięgowane na koniec października 2025 r. zgodnie z pismem DZ.

Nakłady w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem wytworzono środki trwałe, w których nie były dokonywane ulepszenia. W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, której środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Wnioskodawca wskazuje, że w 2015 r. zwiększono wartość na ulepszenie budynku F o kwotę (…) zł, w lutym 2025 r. zwiększono o kwotę (…) zł.

Pozostałe środki trwałe wytworzone zostały w ramach programu Polski Ład.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami w ramach Polskiego Ładu.

Nakłady w ramach programu Polski Ład nie zwiększały wartości początkowej już istniejących środków trwałych, bowiem wytworzono nowe środki trwałe, w których nie były dokonywane ulepszenia.

Wnioskodawca wskazuje, że w 2015 r. Województwo zwiększyło wartość budynku o kwotę (…) zł, w lutym 2025 r. zwiększono o kwotę (…) zł.

Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie trwa procedura przygotowania aportu mienia do Spółki. W dniu (…) 2025 r. została podjęta uchwała Zarządu Województwa w sprawie intencji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki. Dokument ma charakter intencyjny i nie stanowi formalnej decyzji, która zostanie podjęta przez właściwy organ po zakończeniu całego procesu, w tym m.in. po uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

6)dla działki 6 (studnia głębinowa):

Wnioskodawca wskazuje, że studnię głębinową znajdującą się na działce 6 wybudował Szpital w 1999 r. ze środków własnych.

Województwo nie poniosło nakładów na tę budowlę, które stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wynoszące co najmniej 30% ich wartości początkowej.

7)dla działki 7 (instalacje przesyłowe):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie elementy infrastruktury znajdującej się na działce 7 (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)), tj.:

‒linia elektroenergetyczna,

‒linia teletechniczna,

‒tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej,

są Państwa własnością, która będzie przedmiotem aportu, wskazali Państwo, że wszystkie elementy infrastruktury (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)) znajdujące się na działce 7 są własnością Województwa i będą przekazane aportem do Spółki.

Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 7 zrealizowane były w ramach Polskiego Ładu.

Elementy infrastruktury znajdującej się na działce 7 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce 7 znajduje się infrastruktura zaksięgowana w grupie 2 „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Na rok przejęcia działki nr 7 przez Województwo, tj. 2016 r. działka nie była wyposażona w elementy infrastruktury. Infrastruktura powstała na działce w latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu i ujęta została w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 7 w latach 2022-2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…)

‒inne obiekty inżynierii lądowej, gdzie indziej niesklasyfikowane – (…).

W ramach programu Polski Ład wytworzono nowy środek trwały, który został zaksięgowany na koniec października 2025 r.

Wnioskodawca wskazuje, że środek trwały wytworzony w ramach programu Polski Ładu jest to nowo wytworzony środek trwały, w którym nie były dokonywane ulepszenia.

W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, której środek trwały ujęty został w ewidencji księgowej Województwa w październiku 2025 r.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami w ramach Polskiego Ładu.

Środek trwały wytworzony w ramach programu Polskiego Ład jest to nowo wytworzony środek trwały, w którym nie było dokonywane ulepszenie.

Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie trwa procedura przygotowania aportu mienia do Spółki. W dniu (…) 2025 r. została podjęta uchwała Zarządu Województwa w sprawie intencji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki. Dokument ma charakter intencyjny i nie stanowi formalnej decyzji, która zostanie podjęta przez właściwy organ po zakończenia całego procesu, w tym m.in. po uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

8)dla działki 8 (infrastruktura):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie elementy infrastruktury znajdującej się na działce 8, tj.:

‒jezdnia o nawierzchni bitumicznej,

‒miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

‒chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

‒kanalizacja deszczowa,

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

‒linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe,

‒linia teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

‒tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej

są Państwa własnością, która będzie przedmiotem aportu, wskazali Państwo, że wszystkie elementy infrastruktury znajdujące się na działce 8 są własnością Województwa i będą przekazane aportem do Spółki.

Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 8 zrealizowane były w ramach Polskiego Ładu.

Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 8 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane z wyjątkiem terenów zielonych z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

Na działce 8 znajduje się infrastruktura zaksięgowana w grupie 2 „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Infrastruktura na działce 8 powstała w latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu i ujęta została w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 7 w latach 2022-2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…),

‒nawierzchnie chodników i ścieżek – (…),

‒mury, palisady – (…),

‒kanalizacja deszczowa – (…),

‒oświetlenie zewnętrzne – (…),

‒elementy architektury – (…),

‒inne obiekty inżynierii lądowej, gdzie indziej niesklasyfikowane – (…),

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe – (…),

‒system telewizji dozorowej – (…),

‒system informacji parkingowej – (…),

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi – (…).

W ramach programu Polski Ład wytworzono nowe środki trwałe, które zostały zaksięgowane na koniec października 2025 r.

Środek trwały wytworzony w ramach programu Polski Ład jest to nowy wytworzony środek trwały, w którym nie były dokonywane ulepszenia.

W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, której środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025, które nie stanowiły ulepszenia.

Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie trwa procedura przygotowania aportu mienia do Spółki. W dniu (…) 2025 r. została podjęta uchwała Zarządu Województwa w sprawie intencji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki. Dokument ma charakter intencyjny i nie stanowi formalnej decyzji, która zostanie podjęta przez właściwy organ po zakończeniu całego procesu, w tym m.in. po uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

9)działka, która zostanie wydzielona z istniejącej działki nr 9 (infrastruktura):

W odpowiedzi na pytanie, czy wszystkie elementy infrastruktury znajdującej się na działce, która ma zostać wydzielona z działki 9 (oprócz sieci ciepłowniczej, która jest własnością Elektrociepłowni (...)), tj:

‒jezdnia o nawierzchni z kostki betonowej,

‒miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

‒chodniki o nawierzchni z kostki betonowej,

‒kanalizacja deszczowa ze zbiornikiem rozsączającym wody opadowe,

‒sieć wodociągowa ze zbiornikiem rozsączającym wody opadowe,

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

‒linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe, stacje ładowania pojazdów elektrycznych,

‒linia teletechniczna z punktami dostępowymi IT,

‒tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej,

są Państwa własnością, która będzie przedmiotem aportu, zaznaczyli Państwo, że działka 10 została wydzielona z działki 9 w dniu (…) 2025 r. i wskazali, że elementy infrastruktury znajdujące się na działce 10 są własnością Województwa i będą przekazane aportem do Spółki. Elementy infrastruktury znajdujące się na działce 10 zrealizowane były w ramach Polskiego Ładu.

Elementy infrastruktury znajdującej się na działce 10 stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane z wyjątkiem terenów zielonych z elementami zieleni niskiej i wysokiej. Na działce 10 znajduje się infrastruktura zaksięgowana w grupie 2 „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.

Infrastruktura na działce 10 powstała w latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu i ujęta została w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Nakłady poniesione na nieruchomość nr 10 zostały poniesione w ramach programu Polski Ład i wytworzono nowe środki trwałe, które zostały zaksięgowane na koniec października 2025 r. i one będą przedmiotem aportu. Infrastruktura wskazana w pkt 9) znajduje się na działce nr 10 wydzielonej z działki nr 9.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nieruchomości 9 w latach 2022-2025 w ramach programu Polski Ład kształtowały się następująco:

‒nawierzchnie parkingowe – (…),

‒nawierzchnie dróg i jezdni – (…),

‒nawierzchnie chodników i ścieżek – (…),

‒schody – (…),

‒kanalizacja deszczowa – (…),

‒oświetlenie zewnętrzne – (…),

‒elementy architektury – (…),

‒inne obiekty inżynierii lądowej, gdzie indziej niesklasyfikowane – (…),

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe – (…),

‒system telewizji dozorowej – (…),

‒system informacji parkingowej – (…),

‒system infopunktów – (…),

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi – (…),

‒szafy zasilające – (…).

W ramach programu Polski Ład wytworzono nowe środki trwałe, które zostały zaksięgowany na koniec października 2025 r.

Środki trwałe wytworzone w ramach programu Polski Ład to nowo wytworzone środki trwałe, w których nie były dokonywane ulepszenia.

W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, której środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami w ramach Polskiego Ładu.

Środki trwałe wytworzone w ramach programu Polski Ład są to nowo wytworzone środki trwałe, w których nie były dokonywane ulepszenia. W latach 2022-2025 w ramach Polskiego Ładu zakończono inwestycję, której środki trwałe ujęte zostały w ewidencji księgowej Wnioskodawcy w październiku 2025 r.

Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie trwa procedura przygotowania aportu mienia do Spółki. W dniu (…) 2025 r. została podjęta uchwała Zarządu Województwa w sprawie intencji wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki. Dokument ma charakter intencyjny i nie stanowi formalnej decyzji, która zostanie podjęta przez właściwy organ po zakończeniu całego procesu, w tym m.in. po uzyskaniu indywidualnej interpretacji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego – pismo z 5 grudnia 2025 r.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 28 listopada 2025 r. poinformowali Państwo, że różnice pomiędzy wnioskiem i uzupełnieniem do wniosku wynikają z faktu, iż na dzień złożenia wniosku inwestycja związana z Polskim Ładem i powstałe w ramach inwestycji środki trwałe nie były ostatecznie zaksięgowane na ewidencji księgowej Wnioskodawcy. W związku z powyższym przedłożyli Państwo poniższe wyjaśnienia, uwzględniające zakończony proces rozliczenia i zaksięgowania wydatków poniesionych w ramach programu Polski Ład.

1) dla działki 1 (Budynek A1 oraz infrastruktura):

Na terenie działki nr 1 znajdują się:

•budynek A1,

•miejsca postojowe z kostki betonowej,

•kanalizacja sanitarna,

•sieć wodociągowa,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•nawierzchnie chodników i ścieżek,

•kanalizacja deszczowa,

•oświetlenie zewnętrzne,

•inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

•system telewizji dozorowej.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budynki i budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.:

‒budynek A1,

‒miejsca postojowe z kostki betonowej,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Natomiast dla budynku A1 i pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na inne budynki lub budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zamiar wniesienia aportu do Spółki powstał we wrześniu 2025 r., przewidywane zakończenie procedury wniesienia aportu – luty 2026 r.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z paragrafem 6 pkt 5 umowy użyczenia (bezpłatne użytkowanie) z dnia (...) 2016 r. zawartej pomiędzy Województwem – Urzędem Marszałkowskim Województwa, a Spółką wszelkie poniesione koszty i nakłady, w tym zwiększające wartość przedmiotu użyczenia pokrywane przez Szpital nie będą podlegały zwrotowi.

2) dla działki 2 (Budynek T oraz infrastruktura):

Na działce nr 2 posadowione są:

•Budynek T,

•kanalizacja sanitarna,

•sieć wodociągowa,

•sieć gazowa,

•nawierzchnie parkingowe,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•nawierzchnie chodników i ścieżek,

•mury i palisady,

•ogrodzenie i pochylnie,

•schody,

•kanalizacja deszczowa,

•instalacja wody szarej,

•oświetlenie zewnętrzne,

•elementy architektury,

•inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

•system telewizji dozorowej,

•system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

•szafy zasilające.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budynki i budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek T,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie parkingowe,

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒mury i palisady,

‒ogrodzenie i pochylnie,

‒schody,

‒kanalizacja deszczowa,

‒instalacja wody szarej,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

‒szafy zasilające.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu, natomiast dla budynku T i pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na inne budynki lub budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zamiar wniesienia aportu do Spółki powstał we wrześniu 2025 r., przewidywane zakończenie procedury wniesienia aportu – luty 2026 r.

3) dla działki 3 (Budynek B, B1, lądowisko nad budynkiem B1, Budynek C, C1, D1, Budowla DS, Budynek E, G, H, I-1, I-2, J, K+Ł, L, dźwig szpitalny + CZ, Budynek M, O1+ O2, Zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania, Zbiornik bezodpływowy formalny, Budynek P, R, S, TL, W oraz infrastruktura):

Na działce nr 3 posadowione są:

•Budynek B, B1,

•Budynek C, C1,

•Budynek D1,

•Budynek DS (podczyszczalnia ścieków),

•Budynek E,

•Budynek G,

•Budynek H,

•Budynek I-1,

•Budynek I-2,

•Budynek J,

•Budynek K+Ł,

•Budynek L, dźwig szpitalny + CZ,

•Budynek O-1 +O-2,

•Budynek P,

•Budynek R,

•Budynek S,

•Budynek TL,

•Budynek W,

•przyłącze kanalizacji sanitarnej,

•sieć kanalizacji wodociągowej,

•sieć kanalizacji sanitarnej,

•zasilanie trafostacji kabel SN,

•sieć kanalizacyjna,

•sieć komputerowa,

•zbiornik wodny,

•rurociąg parowy,

•przyłącze energetyczne,

•przyłącze cieplne,

•sieć wodociągowa,

•kanalizacja teletechniczna,

•sieć telekomunikacyjna,

•linia kablowa,

•Budynek M,

•lądowisko nad budynkiem B1,

•system oświetlenia lądowiska,

•zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania,

•zbiornik bezodpływowy formalny,

•nawierzchnie parkingowe,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•nawierzchnie chodników i ścieżek,

•ścieżka sensoryczna,

•mury i palisady,

•ogrodzenie i pochylnie,

•schody,

•kanalizacja deszczowa,

•kanalizacja sanitarna,

•sieć wodociągowa,

•instalacja wody szarej,

•oświetlenie zewnętrzne,

•elementy architektury,

•tężnia solankowa,

•inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

•studnie SKR-2 D400,

•system telewizji dozorowej,

•system informacji parkingowej,

•sieć infopunktów,

•system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

•szafy zasilające.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budynki i budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek B, B1,

‒Budynek C, C1,

‒Budynek D1,

‒Budynek DS (podczyszczalnia ścieków),

‒Budynek E,

‒Budynek G,

‒Budynek H,

‒Budynek I-1,

‒Budynek I-2,

‒Budynek J,

‒Budynek K+Ł,

‒Budynek L, dźwig szpitalny + CZ,

‒Budynek O-1 +O-2,

‒Budynek P,

‒Budynek R,

‒Budynek S,

‒Budynek TL,

‒Budynek W,

‒przyłącze kanalizacji sanitarnej,

‒sieć kanalizacji wodociągowej,

‒sieć kanalizacji sanitarnej,

‒zasilanie trafostacji kabel SN,

‒sieć kanalizacyjna,

‒sieć komputerowa,

‒zbiornik wodny,

‒rurociąg parowy,

‒przyłącze energetyczne,

‒przyłącze cieplne,

‒sieć wodociągowa,

‒kanalizacja teletechniczna,

‒sieć telekomunikacyjna,

‒linia kablowa,

•oddane do użytkowania w sierpniu 2011 r.

‒Budynek M,

•oddane do użytkowania w grudniu 2012 r.

‒lądowisko nad budynkiem B1,

‒system oświetlenia lądowiska,

•oddane do użytkowania w grudniu 2015 r.

‒zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania,

‒zbiornik bezodpływowy formalny,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie parkingowe,

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒ścieżka sensoryczna,

‒mury i palisady,

‒ogrodzenie i pochylnie,

‒schody,

‒kanalizacja deszczowa,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

‒instalacja wody szarej,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒tężnia solankowa,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒studnie SKR-2 D400,

‒system telewizji dozorowej,

‒system informacji parkingowej,

‒sieć infopunktów,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

‒szafy zasilające.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Dla budynków i budowli/pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na inne budynki lub budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zamiar wniesienia aportu do Spółki powstał we wrześniu 2025 r., przewidywane zakończenie procedury wniesienia aportu – luty 2026 r.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z paragrafem 6 pkt. 5 umowy użyczenia (bezpłatne użytkowanie) z dnia (...) 2016 r. zawartej pomiędzy Województwem – Urzędem Marszałkowskim Województwa a Spółką wszelkie poniesione koszty i nakłady, w tym zwiększające wartość przedmiotu użyczenia pokrywane przez Szpital nie będą podlegały zwrotowi.

4) dla działki 4 (Budynek N oraz infrastruktura):

Na działce nr 4 posadowione są:

•Budynek N,

•kanalizacja sanitarna,

•sieć wodociągowa,

•linie elektroenergetyczne,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•nawierzchnie chodników i ścieżek,

•kanalizacja deszczowa,

•oświetlenie zewnętrzne,

•inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

•szafy zasilające.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budynki i budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek N,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒szafy zasilające.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Dla budynku N i pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na inne budynki lub budowle niż N, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z paragrafem 6 pkt. 5 umowy użyczenia (bezpłatne użytkowanie) z dnia (...) 2016 r. zawartej pomiędzy Województwem – Urzędem Marszałkowskim Województwa a Spółką wszelkie poniesione koszty i nakłady, w tym zwiększające wartość przedmiotu użyczenia pokrywane przez Szpital nie będą podlegały zwrotowi.

5) dla działki 5 (Budynek F oraz infrastruktura):

Na działce nr 5 posadowione są:

•Budynek F,

•kanalizacja sanitarna,

•kanalizacja deszczowa,

•sieć wodociągowa,

•linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•nawierzchnie chodników i ścieżek,

•oświetlenie zewnętrzne,

•infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe.

Ponadto na działce znajdują się tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budynki i budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek F,

‒kanalizacja sanitarna,

‒kanalizacja deszczowa,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe.

Ponadto na działce znajdują się tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej (oddane do użytkowania przed 1999 r.).

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Dla budynku F i pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na inne budynki lub budowle niż F, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zamiar wniesienia aportu do Spółki powstał we wrześniu 2025 r., przewidywane zakończenie procedury wniesienia aportu – luty 2026 r.

6) dla działki 6 (studnia głębinowa):

- brak uwag

7) dla działki 7 (instalacje przesyłowe):

Na działce nr 7 posadowione są:

•linie elektroenergetyczne,

•linia teletechniczna,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Ponadto na działce znajdują się tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒linie elektroenergetyczne,

‒linia teletechniczna.

Ponadto na działce znajdują się tereny zielone z elementami zieleni niskiej i wysokiej (oddane do użytkowania przed 1999 r.).

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Dla pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na budynki/budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zamiar wniesienia aportu do Spółki powstał we wrześniu 2025 r., przewidywane zakończenie procedury wniesienia aportu – luty 2026 r.

8) dla działki 8 (infrastruktura):

Na działce nr 8 posadowione są:

•miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

•sieć wodociągowa,

•sieć gazowa,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•nawierzchnie chodników i ścieżek,

•mury, palisady,

•kanalizacja deszczowa,

•oświetlenie zewnętrzne,

•elementy architektury,

•inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

•system telewizji dozorowej,

•system informacji parkingowej,

•system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒mury, palisady,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej,

‒system informacji parkingowej,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Dla pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na budynki/budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zamiar wniesienia aportu do Spółki powstał we wrześniu 2025 r., przewidywane zakończenie procedury wniesienia aportu – luty 2026 r.

Realizacja inwestycji na działce nr 8, finansowanej z programu Polski Ład, wynikała z planowanego docelowo przejęcia działki na rzecz Województwa. Działka stanowiła własność Skarbu Państwa. Roboty budowlane na ww. działce były realizowane w oparciu o posiadane prawo do dysponowania gruntem na cele budowlane. Zgodnie z programem funkcjonalno-użytkowym planowane było wykonanie na działce m.in. dodatkowej drogi dojazdowej i wyjazdu z terenu szpitala. Celem powyższego działania było usprawnienie komunikacji wewnętrznej oraz spełnienie wymagań bezpieczeństwa przeciwpożarowego i ewakuacyjnego. Teren szpitala wg Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie zaliczony jest do kategorii pożarowej ZLII zagrożenia ludzi.

9) działka wydzielona z istniejącej działki nr 9 (infrastruktura) – działka nr 10:

Na terenie przedmiotowej działki znajdują się:

•sieć wodociągowa,

•sieć gazowa,

•nawierzchnie parkingowe,

•nawierzchnie dróg i jezdni,

•nawierzchnie chodników i ścieżek,

•schody,

•kanalizacja deszczowa,

•oświetlenie zewnętrzne,

•elementy architektury,

•inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

•system telewizji dozorowej,

•system informacji parkingowej,

•system infopunktów,

•system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

•szafy zasilające.

Przedmiotem aportu będą wszystkie wskazane powyżej budowle/infrastruktura.

Wnioskodawca wskazuje budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie parkingowe,

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒schody,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej,

‒system informacji parkingowej,

‒system infopunktów,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

‒szafy zasilające.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Dla pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na budynki/budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

Wnioskodawca wskazuje, że zamiar wniesienia aportu do Spółki powstał we wrześniu 2025 r., przewidywane zakończenie procedury wniesienia aportu – luty 2026 r.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w dniu 5 listopada 2025 r. Prezydent Miasta A. wydał decyzję zatwierdzającą podział nieruchomości stanowiącej własność Województwa w trwałym zarządzie Centrum Kształcenia (…) w A., położonej w A przy ul. (…), oznaczonej działką nr 9. W wyniku tego podziału powstały działki:

•nr 10 – z przeznaczeniem jako aport do spółki prawa handlowego – Spółki sp. z o.o.,

•nr 11 – pozostaje w dotychczasowym władaniu i użytkowaniu.

Decyzja została wydana po rozpatrzeniu wniosku Urzędu Marszałkowskiego Województwa z dnia (…) 2025 r. nr (…).

Pytania

1. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 1 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 2 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

3. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 3 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

4. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 4 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

5. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 5 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a o podatku od towarów i usług?

6. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 6 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

7. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci działki nr 7 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

8. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 8 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

9. Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 9 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci opisanej we wniosku zabudowanej działki nr 1 do Spółki, będzie zwolnione z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ:

w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku, z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż. W konsekwencji, wniesienie aportem majątku w zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

•wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

•w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, z późn. zm.) zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że kryterium rozróżniającym działanie jednostki samorządu terytorialnego w charakterze organu władzy publicznej od działania w charakterze podatnika VAT jest to, czy podmiot ten działa jako organ władzy, czy też zachowuje się jak przedsiębiorca. Tym samym, jeżeli jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych jej w drodze aktów prawnych, nie jest uznawana za podatnika VAT. W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego na warunkach i w okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT. W przeciwnym razie dochodziłoby bowiem do zakłócenia konkurencji - organ władzy publicznej, wykonujący ten sam rodzaj działalności co przedsiębiorca, byłby na uprzywilejowanej podatkowo pozycji względem innych przedsiębiorców.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o samorządnie województwa do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w sferze użyteczności publicznej województwo może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne lub spółdzielnie, a także może przystępować do takich spółek lub spółdzielni.

Ustawa o samorządzie województwa nie wyjaśnia, co należy rozumieć przez sferę użyteczności publicznej. W tej sytuacji należy sięgnąć do przepisów innych ustaw, które definiują to pojęcie. Szczególnie przydatne są tutaj art. 9 ust. 4 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 1 ustawy o gospodarce komunalnej. Z obu tych przepisów wynika, że zadania należące do zadań użyteczności publicznej odznaczają się następującymi cechami:

•należą do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, tzn. służą zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej;

•zaspokajane potrzeby mają charakter zbiorowy, tzn. dotyczą wszystkich albo większości lub znaczącej części członków danej wspólnoty (np. ochrona zdrowia, transport publiczny, opieka społeczna, edukacja);

•zaspokajanie tych potrzeb odbywa się w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.

Spółki prawa handlowego, których udziałowcami są jednostki samorządu terytorialnego, wykonujące zadania w sferze użyteczności publicznej można określić jako spółki użyteczności publicznej.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie m.in. promocji i ochrony zdrowia.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę użyczenia nr (...) w 2016 r., na mocy której Wnioskodawca oddał Spółce nieruchomości nr 1, 2, 6, 3, 4, 7 do nieodpłatnego używania.

Zgodnie z definicją umowy użyczenia zawartą w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Z powyższej definicji wynika, że cechą charakterystyczną użyczenia jest nieodpłatność. Zatem Spółka na podstawie umowy użyczenia otrzymała do bezpłatnego używania ww. nieruchomości.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku, budowli lub ich części po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a, do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.

Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., o sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że:

„Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W świetle wykładni językowej, jak i celowościowej systemu VAT, w ocenie NSA, należy więc przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług”.

Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku (budowli lub ich części) - po jego wybudowaniu - należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku (budowli lub ich części), używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej w sytuacji, gdy budynek/budowla został/została ulepszony/ulepszona, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady - musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

•towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

•brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ponadto kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” lub „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2, 3 ustawy - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

2)budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3)budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Analizując przytoczone powyżej przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Województwo będzie występować jako podatnik podatku od towarów i usług, ponieważ Województwo wniesie do Spółki w postaci aportu Nieruchomości. W zamian za wniesiony wkład niepieniężny (aport) Wnioskodawca obejmie nowe udziały lub poprzez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Województwo otrzymało zabudowaną działkę nr 1 od Wojewody (...) w 1999 r., nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą, a Wnioskodawca w momencie nabycia nieruchomości nie miał prawa do odliczenia podatku VAT.

Następnie działka nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami została przekazana do nieodpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie umowy użyczenia zawartej między Województwem, a Spółką w 2016 r. doszło do pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowej nieruchomości nr 1, a planowanym aportem (dostawą) upłynął okres co najmniej 2 lat. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Województwo będzie uprawnione do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy czynność polegająca na przekazaniu aportem Spółce zabudowanej działki nr 2 będzie zwolniona w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Województwo otrzymało zabudowaną działkę nr 2 od Wojewody (...) w 1999 r., nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą, a Wnioskodawca w momencie nabycia nieruchomości nie miał prawa do odliczenia podatku VAT. Następnie działka nr 2 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami została przekazana do nieodpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie umowy użyczenia zawartej między Województwem, a Spółką w 2016 r. doszło do pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowej nieruchomości nr 2, a planowanym aportem (dostawą) upłynął okres co najmniej 2 lat. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Województwo będzie uprawnione do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 3 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Województwo otrzymało zabudowaną działkę nr 3 od Wojewody (...) w 1999 r., nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą, a Wnioskodawca w momencie nabycia nieruchomości nie miał prawa do odliczenia podatku VAT.

Następnie działka nr 3 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami została przekazana do nieodpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie umowy użyczenia zawartej między Województwem a Spółką w 2016 r. doszło do pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowej nieruchomości nr 3, a planowanym aportem (dostawą) upłynął okres co najmniej 2 lat. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Województwo będzie uprawnione do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 4 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Województwo otrzymało zabudowaną działkę nr 4 od Wojewody (...) w 1999 r., nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą, a Wnioskodawca w momencie nabycia nieruchomości nie miał prawa do odliczenia podatku VAT.

Następnie działka nr 4 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami została przekazana do nieodpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie umowy użyczenia zawartej między Województwem, a Spółką w 2016 r. doszło do pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowej nieruchomości nr 4, a planowanym aportem (dostawą) upłynął okres co najmniej 2 lat. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Województwo będzie uprawnione do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 5.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 5 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Województwo otrzymało działkę nr 5 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Budynki, budowle oraz infrastruktura zostały oddane do użytkowania przed 1999 r. Województwo nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1999 r. Działka 5 stanowi własność Województwa i jest oddana w użyczenie dla Uniwersytetu (…).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przeszłego Województwo ponosiło wydatki na ulepszenie Budynku F, który przejęty został do wojewódzkiego zasobu nieruchomości, zgodnie z protokołem zdawczo-odbiorczym z dnia 1 lutego 2010 r. oraz na podstawie protokołu przekazania-przejęcia środka trwałego PT z dnia 20 stycznia 2010 r. o wartości początkowej budynku (…) zł oraz umorzeniu w kwocie (…) zł. Na przestrzeni lat wartość Budynku F zwiększona została w 2015 r. o kwotę (…) zł, w lutym 2025 r. o kwotę (…) zł.

W związku z powyższym aktualna wartość Budynku F wynosi (…) zł. Województwo poniosło wydatki na ulepszenie ww. budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej. Ponadto, poniesiono nakłady w ramach ww. Polskiego Ładu. Jak wskazano, ostatnie ulepszenia zostały dokonane w 2025 r.

W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy nieruchomości, zdaniem Wnioskodawcy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy.

Wskazać jeszcze raz należy, że aby sprzedaż nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku/budowli oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, ponadto w odniesieniu do dokonywanych ulepszeń Budynku F przekraczających 30% jego wartości początkowej Wnioskodawcy również nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z ulepszeniem.

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że planowany aport nieruchomości – zabudowanej działki nr 5 – będzie objęty przedmiotowym zwolnieniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ są spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu, tj. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tej nieruchomości oraz nie poniósł wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad 6.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci zabudowanej działki nr 6 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Województwo otrzymało zabudowaną działkę nr 6 od Wojewody (...) w 1999 r., nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą, a Wnioskodawca w momencie nabycia nieruchomości nie miał prawa do odliczenia podatku VAT.

Następnie działka nr 6 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami została przekazana do nieodpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką w 2016 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie umowy użyczenia zawartej między Województwem a Spółką w 2016 r. doszło do pierwszego zasiedlenia. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowej nieruchomości nr 6, a planowanym aportem (dostawą) upłynął okres co najmniej 2 lat. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Województwo będzie uprawnione do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 7.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci działki nr 7 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej, zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 3 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej w województwie, w tym uchwalanie planu zagospodarowania przestrzennego województwa oraz audytu krajobrazowego, należy do zadań samorządu województwa.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego,

2)sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen:

„teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego działka nr 7 nie jest objęta zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz względem działki nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W rezultacie, Województwo stoi na stanowisku, iż planowany aport działki nr 7 będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad 8.

Zdaniem Wnioskodawcy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 8 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wskazano w treści wniosku, Województwo nabyło działkę nr 8 aktem notarialnym — umową darowizny w dniu 25 września 2025 r. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Województwo w związku z inwestycją w ramach programu rządowego Polski Ład nie występowało jako podatnik i tym samym nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz powołanych wyżej regulacji prawnych zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że planowany aport nieruchomości - zabudowanej działki nr 8 będzie objęty przedmiotowym zwolnieniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ są spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu tj. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tej nieruchomości oraz nie poniósł wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad 9.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci zabudowanej działki nr 9 opisanej we wniosku do Spółki, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Województwo otrzymało działkę nr 9 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną, tzw. ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. W związku z realizacją inwestycji w ramach rządowego programu Polski Ład, Województwo poniosło nakłady na nieruchomość w latach 2022-2025. Województwo w związku z inwestycją w ramach programu rządowego Polski Ład nie występowo jako podatnik i tym samym nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z inwestycją.

Działka nr 9 jest obecnie w trwałym zarządzie Centrum Kształcenia (…) w A. (jednostki organizacyjnej Wnioskodawcy, która jest objęta scentralizowanym rozliczeniem VAT). Działka służy do obsługi miejsc parkingowych. Infrastruktura została oddana do użytkowania Spółce w dniu (…) 2025 r.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz powołanych wyżej regulacji prawnych zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że planowany aport nieruchomości – zabudowanej działki nr 9 będzie objęty przedmiotowym zwolnieniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ są spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu tj. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tej nieruchomości oraz nie poniósł wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż aport nieruchomości nr 9 będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego stosunku są:

•odbiorca (nabywca) usługi, oraz

•podmiot świadczący usługę.

Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:

•istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,

•wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,

•związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.

Jak zauważył Trybunał w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:

Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:

W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje stosowny związek.

Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie udziałów spółki, które jest dla wnoszącego aport pewną wymierną korzyścią.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

•inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

•mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Rolę województwa szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie województwa:

Województwo działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego i zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Posiadają Państwo 49% udziałów w kapitale zakładowym spółki – Spółki Sp. z o.o.

Planują Państwo wnieść do Spółki wkład niepieniężny (aport) w formie prawa własności nieruchomości, tj. działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10 (działka wydzielona z działki nr 9).

Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku do aportu poszczególnych działek.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

•wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

•w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od podatku. Warunki stosowania zwolnień zawarte zostały zarówno w ustawie, jak i przepisach wykonawczych.

Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Art. 2 pkt 33 ustawy:

Oznacza to, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku przy zbyciu gruntów. O tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Art. 4 ust. 1 i 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego:

•miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego,

•decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu - jako akt indywidualny prawa administracyjnego - gdy nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Art. 2 pkt 14 ustawy:

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, w tym używania na potrzeby własnej działalności, jak również dostawa nieruchomości na rzecz pierwszego nabywcy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 418 ze zm.).

Art. 3 pkt 2, 3 i 3a ustawy Prawo budowlane:

W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

•towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

•podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – jeśli:

•przy ich nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz

•podatnik wykorzystywał te towary wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT i w żadnym momencie ich posiadania nie zmieniał ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.

Jeśli choć jeden z tych warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania VAT, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy:

Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W świetle powyższego aport, który planują Państwo wnieść do Spółki (prawo własności nieruchomości, tj. działek 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10 (działka wydzielona z działki nr 9)), będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, a Państwo będą działać w charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą (zgodnie z przepisami art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2 ustawy). Jednakże kwestię zwolnienia od podatku należy rozpatrywać dla każdego budynku i budowli odrębnie.

1)dla działki 1 (Budynek A1 oraz infrastruktura)

W odniesieniu do działki nr 1 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 1 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną – ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Od 2016 r. użyczają Państwo tę działkę Spółce.

Na działce nr 1 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.:

‒budynek A1,

‒miejsca postojowe z kostki betonowej,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej,

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Nie ponosili Państwo nakładów na nieruchomości innych niż inwestycja w ramach programu Polski Ład. W przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Natomiast dla budynku A1 i pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata od oddania do użytkowania.

A zatem w przypadku budynków i budowli oddanych do użytkowania przed 1999 r., pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż w momencie, kiedy otrzymali Państwo działkę nr 1 od Wojewody (...) – w 1999 r. Później nie ponosili Państwo nakładów na te budynki i budowle. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) budynku A1, miejsca postojowego z kostki betonowej, kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, zlokalizowanych na działce nr 1, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Działka nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia na rzecz Spółki i służy Państwu do realizacji zadań własnych województwa określonych w ustawie o samorządzie województwa. Nakłady na tej działce ponieśli Państwo celem realizacji zadań własnych i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług. Nie ponosili Państwo innych nakładów niż na wytworzenie budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, a tym samym, należy stwierdzić, że nie ponosili Państwo nakładów na ich ulepszenie.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki) nawierzchni dróg i jezdni, nawierzchni chodników i ścieżek, kanalizacji deszczowej, oświetlenia zewnętrznego, innych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, infrastruktury sieci energetycznej / linii kablowo-rurowych, systemu telewizji dozorowej znajdujących się na działce nr 1 będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Jakkolwiek dostawa działki nr 1 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W swoim stanowisku w zakresie pytania nr 1 wywodzą Państwo zwolnienie od podatku dla dostawy działki nr 1 z faktu, że jest ona zabudowana i że w 2016 r. użyczyli ją Państwo Spółce – jest to więc stanowisko nieprawidłowe.

2)dla działki 2 (Budynek T oraz infrastruktura):

W odniesieniu do działki nr 2 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 2 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną – ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Od 2016 r. użyczają Państwo tę działkę Spółce.

Na działce nr 2 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek T,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie parkingowe,

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒mury i palisady,

‒ogrodzenie i pochylnie,

‒schody,

‒kanalizacja deszczowa,

‒instalacja wody szarej,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

‒szafy zasilające,

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Nie ponosili Państwo nakładów na nieruchomości innych niż inwestycja w ramach programu Polski Ład. W przypadku infrastruktury zrealizowanej w ramach programu Polski Ład i oddanej do użytkowania w 2025 r. – nie miną dwa lata do planowanego aportu. Natomiast dla pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata od oddania do użytkowania.

A zatem w przypadku budynków i budowli oddanych do użytkowania przed 1999 r., pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż w momencie, kiedy otrzymali Państwo działkę nr 2 od Wojewody (...) – w 1999 r. Później nie ponosili Państwo nakładów na te budynki i budowle. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) Budynku T, kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej, sieci gazowej zlokalizowanych na działce nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Działka nr 2 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia na rzecz Spółki i służy Państwu do realizacji zadań własnych województwa określonych w ustawie o samorządzie województwa. Nakłady na tej działce ponieśli Państwo celem realizacji zadań własnych i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług. Nie ponosili Państwo innych nakładów niż na wytworzenie budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, a tym samym, należy stwierdzić, że nie ponosili Państwo nakładów na ich ulepszenie.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki) nawierzchni parkingowych, nawierzchni dróg i jezdni, nawierzchni chodników i ścieżek, murów i palisad, ogrodzenia i pochylni, schodów, kanalizacji deszczowej, instalacji wody szarej, oświetlenia zewnętrznego, elementów architektury, innych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, infrastruktury sieci energetycznej / linii kablowo-rurowych, systemu telewizji dozorowej, systemu zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi, szaf zasilających, znajdujących się na działce nr 2 – będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Mimo że dostawa działki nr 2 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W swoim stanowisku w zakresie pytania nr 2 wywodzą Państwo zwolnienie od podatku dla dostawy działki nr 2 z faktu, że jest ona zabudowana i że w 2016 r. użyczyli ją Państwo Spółce – jest to więc stanowisko nieprawidłowe.

3)dla działki 3 (Budynek B, B1, lądowisko nad budynkiem B1, Budynek C, C1, D1, Budowla DS, Budynek E, G, H, I-1, I-2, J, K+Ł, L, dźwig szpitalny + CZ, Budynek M, O-1+ O2, Zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania, Zbiornik bezodpływowy formalny, Budynek P, R, S, TL, W oraz infrastruktura):

W odniesieniu do działki nr 3 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 3 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną (ustawy kompetencyjnej). Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Od 2016 r. użyczają Państwo tę działkę Spółce.

Na działce nr 3 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek B, B1,

‒Budynek C, C1,

‒Budynek D1,

‒Budynek DS (podczyszczalnia ścieków),

‒Budynek E,

‒Budynek G,

‒Budynek H,

‒Budynek I-1,

‒Budynek I-2,

‒Budynek J,

‒Budynek K+Ł,

‒Budynek L, dźwig szpitalny + CZ,

‒Budynek O-1 +O-2,

‒Budynek P,

‒Budynek R,

‒Budynek S,

‒Budynek TL,

‒Budynek W,

‒przyłącze kanalizacji sanitarnej,

‒sieć kanalizacji wodociągowej,

‒sieć kanalizacji sanitarnej,

‒zasilanie trafostacji kabel SN,

‒sieć kanalizacyjna,

‒sieć komputerowa,

‒zbiornik wodny,

‒rurociąg parowy,

‒przyłącze energetyczne,

‒przyłącze cieplne,

‒sieć wodociągowa,

‒kanalizacja teletechniczna,

‒sieć telekomunikacyjna,

‒linia kablowa,

•oddane do użytkowania w sierpniu 2011 r.

‒BudynekM,

•oddane do użytkowania w grudniu 2012 r.

‒lądowisko nad budynkiem B1,

‒system oświetlenia lądowiska,

•oddane do użytkowania w grudniu 2015 r.

‒zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania,

‒zbiornik bezodpływowy formalny,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie parkingowe,

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒ścieżka sensoryczna,

‒mury i palisady,

‒ogrodzenie i pochylnie,

‒schody,

‒kanalizacja deszczowa,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

‒instalacja wody szarej,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒tężnia solankowa,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒studnie SKR-2 D400,

‒system telewizji dozorowej,

‒system informacji parkingowej,

‒sieć infopunktów,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

‒szafy zasilające,

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Nie ponosili Państwo nakładów na nieruchomości innych niż inwestycja w ramach programu Polski Ład.

Wskazali Państwo, że na niektóre budynki i budowle nakłady poniosła Spółka, której użyczają Państwo nieruchomość:

‒Budynek B, B1,

‒Budynek C, C1,

‒Budynek D1 (portiernia),

‒Budowla DS (podczyszczalnia ścieków),

‒Budynek E,

‒Budynek G (pralnia + kotłownia),

‒Budynek H (stacja uzdatniania wody),

‒Budynek I-1 (stacja transformatorowa),

‒Budynek I-2 (stacja transformatorowa),

‒Budynek J (magazyn odpadów medycznych),

‒Budynek L, dźwig szpitalny + Centrum Zdrowia (…),

‒Budynek R (budynek U+ Łącznik).

Nakłady nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują powstaniem po stronie dzierżawcy/najemcy/użytkownika roszczenia względem właściciela nieruchomości o zwrot poniesionych kosztów. Nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Przeniesienie nakładów jest świadczeniem usług.

W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że nie rozliczą Państwo nakładów ze Spółką, ponieważ – zgodnie z zawartą umową użyczenia – wszelkie poniesione koszty i nakłady, w tym zwiększające wartość przedmiotu użyczenia, pokrywane przez Spółkę, nie będą podlegały zwrotowi.

Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy wydatki poniesione przez Spółkę (w tym również wydatki przekraczające 30% wartości początkowej budynku lub budowli) nie mogą stanowić u Państwa wydatków na ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę pierwszego zasiedlenia obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy tego obiektu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

A zatem w przypadku budynków i budowli oddanych do użytkowania przed 1999 r., pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż w momencie, kiedy otrzymali Państwo działkę nr 2 od Wojewody (...) – w 1999 r. W przypadku budynków i budowli oddanych do użytkowania w latach 2011-2015 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w momencie oddania ich do użytkowania.

Później nie ponosili Państwo nakładów na te budynki i budowle – ani te nabyte od Wojewody (...), ani na oddane do użytkowania w latach 2011-2015. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie korzystała dostawa (wniesienie aportu do Spółki) budynków i budowli, które są zlokalizowane na działce nr 3 i:

•zostały oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek B, B1,

‒Budynek C, C1,

‒Budynek D1,

‒Budynek DS (podczyszczalnia ścieków),

‒Budynek E,

‒Budynek G,

‒Budynek H,

‒Budynek I-1,

‒Budynek I-2,

‒Budynek J,

‒Budynek K+Ł,

‒Budynek L, dźwig szpitalny + CZ,

‒Budynek O-1 +O-2,

‒Budynek P,

‒Budynek R,

‒Budynek S,

‒Budynek TL,

‒Budynek W,

‒przyłącze kanalizacji sanitarnej,

‒sieć kanalizacji wodociągowej,

‒sieć kanalizacji sanitarnej,

‒zasilanie trafostacji kabel SN,

‒sieć kanalizacyjna,

‒sieć komputerowa,

‒zbiornik wodny,

‒rurociąg parowy,

‒przyłącze energetyczne,

‒przyłącze cieplne,

‒sieć wodociągowa,

‒kanalizacja teletechniczna,

‒sieć telekomunikacyjna,

‒linia kablowa,

•zostały oddane do użytkowania w sierpniu 2011 r.

‒BudynekM,

•zostały oddane do użytkowania w grudniu 2012 r.

‒lądowisko nad budynkiem B1,

‒system oświetlenia lądowiska,

•zostały oddane do użytkowania w grudniu 2015 r.

‒zbiornik dezynfekcyjny do ścieków z układem dozowania,

‒zbiornik bezodpływowy formalny.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania ich do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Działka nr 3 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia na rzecz Spółki i służy Państwu do realizacji zadań własnych województwa określonych w ustawie o samorządzie województwa. Nakłady na tej działce ponieśli Państwo celem realizacji zadań własnych i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług. Nie ponosili Państwo innych nakładów niż na wytworzenie budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, a tym samym, należy stwierdzić, że nie ponosili Państwo nakładów na ich ulepszenie.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki) nawierzchni parkingowych, nawierzchni dróg i jezdni, nawierzchni chodników i ścieżek, ścieżki sensorycznej, murów i palisad, ogrodzenia i pochylni, schodów, kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej, instalacji wody szarej, oświetlenia zewnętrznego, elementów architektury, tężni solankowej, innych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, infrastruktury sieci energetycznej / linii kablowo-rurowych, studni SKR-2 D400, systemu telewizji dozorowej, systemu informacji parkingowej, sieci infopunktów, systemu zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi, szaf zasilających, znajdujących się na działce nr 3 – będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Jakkolwiek dostawa działki nr 3 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W swoim stanowisku w zakresie pytania nr 3 wywodzą Państwo zwolnienie od podatku dla dostawy działki nr 3 z faktu, że jest ona zabudowana i że w 2016 r. użyczyli ją Państwo Spółce – jest to więc stanowisko nieprawidłowe.

4)dla działki 4 (Budynek N oraz infrastruktura):

W odniesieniu do działki nr 4 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 4 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną – ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Od 2016 r. użyczają Państwo tę działkę Spółce.

Na działce nr 4 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek N,

‒kanalizacja sanitarna,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne;

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒szafy zasilające,

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Budynek N został oddany do użytkowania przed 1999 r., a zatem pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż w momencie, kiedy otrzymali Państwo działkę nr 4 od Wojewody (...) – w 1999 r.

Wskazali Państwo, że na budynek N zostały poniesione nakłady:

•w latach 2016-2025 – przez Spółkę,

•w roku 2021 – przez Państwa (Województwo).

Jak wskazano powyżej, nakłady nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują powstaniem po stronie dzierżawcy/najemcy/użytkownika roszczenia względem właściciela nieruchomości o zwrot poniesionych kosztów. Nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Przeniesienie nakładów jest świadczeniem usług.

W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że nie rozliczą Państwo nakładów ze Spółką, ponieważ – zgodnie z zawartą umową użyczenia – wszelkie poniesione koszty i nakłady, w tym zwiększające wartość przedmiotu użyczenia, pokrywane przez Spółkę, nie będą podlegały zwrotowi.

Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy wydatki poniesione przez Spółkę (w tym również wydatki przekraczające 30% wartości początkowej budynku lub budowli) nie mogą stanowić u Państwa wydatków na ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę pierwszego zasiedlenia obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy tego obiektu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podkreślili Państwo, że wartość wydatków na ulepszenie, jakie Państwo ponieśli, nie przekroczyła 30% wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). Tym samym, w odniesieniu do budynku N nie nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) Budynku N będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej, linii elektroenergetycznych, które zostały oddane do użytkowania przed 1999 r., pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż w momencie, kiedy otrzymali Państwo działkę nr 4 od Wojewody (...) – w 1999 r. Później nie ponosili Państwo nakładów na te budynki i budowle. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej, linii elektroenergetycznych, zlokalizowanych na działce nr 4, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Działka nr 4 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia na rzecz Spółki i służy Państwu do realizacji zadań własnych województwa określonych w ustawie o samorządzie województwa. Nakłady na tej działce ponieśli Państwo celem realizacji zadań własnych i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług. Nie ponosili Państwo innych nakładów niż na wytworzenie budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, a tym samym, należy stwierdzić, że nie ponosili Państwo nakładów na ich ulepszenie.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki) nawierzchni dróg i jezdni, nawierzchni chodników i ścieżek, kanalizacji deszczowej, oświetlenia zewnętrznego, innych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, infrastruktury sieci energetycznej / linii kablowo-rurowych, szaf zasilających, znajdujących się na działce nr 4 – będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Jakkolwiek więc dostawa działki nr 4 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W swoim stanowisku w zakresie pytania nr 4 wywodzą Państwo zwolnienie od podatku dla dostawy działki nr 4 z faktu, że jest ona zabudowana i że w 2016 r. użyczyli ją Państwo Spółce – jest to więc stanowisko nieprawidłowe.

5)dla działki 5 (Budynek F oraz infrastruktura):

W odniesieniu do działki nr 5 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 5 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną – ustawa kompetencyjna. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Od 2016 r. użyczają Państwo tę działkę Spółce.

Działka 5 jest użyczona Uniwersytetowi (…).

Na działce nr 5 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒Budynek F,

‒kanalizacja sanitarna,

‒kanalizacja deszczowa,

‒sieć wodociągowa,

‒linie elektroenergetyczne i słupy oświetleniowe.

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Na dzień 20 stycznia 2010 r. wartość początkowa Budynku F wynosiła (…) zł. Na przestrzeni lat ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie Budynku F i jego wartość początkowa została zwiększona:

•w 2015 r. o kwotę (…) zł,

•w lutym 2025 r. o kwotę (…) zł.

Z art. 2 pkt 14 ustawy wynika, że pierwsze zasiedlenie może wystąpić wielokrotnie w odniesieniu do pojedynczej nieruchomości. Ponowne pierwsze zasiedlenie budynku/budowli ma miejsce, jeśli:

‒obiekt został ulepszony w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,

‒ulepszenie przekroczyło 30% wartości początkowej środka trwałego.

Wartość poniesionych nakładów – w celu wyliczenia udziału procentowego należy odnosić do wartości historycznej (wynikającej z każdego kolejnego momentu pierwszego zasiedlenia). Wyliczając procentowy udział poniesionych nakładów na dany obiekt, poszczególne zadania inwestycyjne stanowiące ulepszenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym należy rozliczać odrębnie, odnosząc każdorazowo do wartości początkowej. Aktualizacja o poprzednie ulepszenia następuje po przekroczeniu każdorazowo 30% poprzedniej wartości początkowej.

Niewątpliwie wydatki poniesione na ulepszenie budynku F przekroczyły 30% jego wartości początkowej, należy jednak zauważyć, że nastąpiło to już w 2015 r. A zatem w 2015 r. nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie Budynku F. Wydatki poniesione w roku 2025 należy zatem odnosić do wartości początkowej ustalonej w 2015 r., a nie do pierwotnej wartości początkowej, sprzed poniesienia nakładów. Wydatki, które ponieśli Państwo w 2025 r., nie spełniają warunku do ustalenia momentu ponownego pierwszego zasiedlenia, ponieważ nie przekroczyły 30% wartości początkowej ustalonej w 2015 r. po poniesieniu nakładów na Budynek F zwiększających jego wartość początkową o kwotę (…) zł.

A zatem należy stwierdzić, że pierwsze zasiedlenie Budynku F po jego ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej nastąpiło w 2015 r. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata. W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) Budynku F będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, sieci wodociągowej, linii elektroenergetycznych i słupów oświetleniowych, które zostały oddane do użytkowania przed 1999 r., pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż w momencie, kiedy otrzymali Państwo działkę nr 5 od Wojewody (...) – w 1999 r. Później nie ponosili Państwo nakładów na te budynki i budowle. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, sieci wodociągowej, linii elektroenergetycznych i słupów oświetleniowych, zlokalizowanych na działce nr 5, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Działka nr 5 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia na rzecz Uniwersytetu (…) i służy Państwu do realizacji zadań własnych województwa określonych w ustawie o samorządzie województwa. Nakłady na tej działce ponieśli Państwo celem realizacji zadań własnych i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług. Nie ponosili Państwo innych nakładów niż na wytworzenie budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, a tym samym, należy stwierdzić, że nie ponosili Państwo nakładów na ich ulepszenie.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki) nawierzchni dróg i jezdni, nawierzchni chodników i ścieżek, oświetlenia zewnętrznego, infrastruktury sieci energetycznej / linii kablowo-rurowych, znajdujących się na działce nr 5 – będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Zatem mimo że dostawa działki nr 5 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W swoim stanowisku w zakresie pytania nr 5 wywodzą Państwo zwolnienie od podatku dla dostawy działki nr 5 ze zwolnienia dla Budynku F na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a – jest to więc stanowisko nieprawidłowe.

6)dla działki 6 (studnia głębinowa):

W odniesieniu do działki nr 6 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 6 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną (ustawy kompetencyjnej). Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Od 2016 r. użyczają Państwo tę działkę Spółce.

Na działce nr 6 znajduje się studnia głębinowa, która jest budowlą. Wybudował ją Szpital w 1999 r. Nie ponosili Państwo nakładów na tę budowlę, które stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wynoszące co najmniej 30% ich wartości początkowej.

W związku z tym należy uznać, że pierwsze zasiedlenie tej budowli nastąpiło w 1999 r. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) studni głębinowej zlokalizowanej na działce nr 6, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W swoim stanowisku w zakresie pytania nr 6 wywodzą Państwo zwolnienie od podatku dla dostawy działki nr 6 z faktu, że jest ona zabudowana i że w 2016 r. użyczyli ją Państwo Spółce – jest to więc stanowisko nieprawidłowe.

7)dla działki 7 (instalacje przesyłowe):

W odniesieniu do działki nr 7 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 7 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną (ustawy kompetencyjnej). Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Od 2016 r. użyczają Państwo tę działkę Spółce.

Na działce nr 7 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒linie elektroenergetyczne,

‒linia teletechniczna,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Należy podkreślić, że zgodnie z Prawem budowlanym, budowlami są m.in obiekty liniowe, tj.obiekty budowlane, których charakterystycznym parametrem jest długość – np. linie elektroenergetyczne. Jeżeli na działce znajduje się budowla, to na gruncie podatku od towarów i usług rozpatruje się dostawę budowli. Tym samym, zastosowanie zwolnienia dla dostawy działki nr 7 należy rozpatrywać w związku ze znajdującymi się na niej budynkami i budowlami, a nie dla dostawy gruntu niezabudowanego – jak Państwo bowiem wskazali, na działce znajdują się budynki i budowle.

Nie ponosili Państwo jakichkolwiek nakładów na budynki/budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione, to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

A zatem w przypadku budynków i budowli oddanych do użytkowania przed 1999 r., pierwsze zasiedlenie nastąpiło nie później niż w momencie, kiedy otrzymali Państwo działkę nr 7 od Wojewody (...) – w 1999 r. Później nie ponosili Państwo nakładów na te budynki i budowle. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) linii elektroenergetycznych, linii teletechnicznych zlokalizowanych na działce nr 7, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Działka nr 7 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia na rzecz Spółki i służy Państwu do realizacji zadań własnych województwa określonych w ustawie o samorządzie województwa. Nakłady na tej działce ponieśli Państwo celem realizacji zadań własnych i nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług. Nie ponosili Państwo nakładów które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione, to nakłady na wytworzenie budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, a tym samym, należy stwierdzić, że nie ponosili Państwo nakładów na ich ulepszenie.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki) nawierzchni dróg i jezdni oraz innych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, znajdujących się na działce nr 7 – będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Jakkolwiek dostawa działki nr 7 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W swoim stanowisku w zakresie pytania nr 7 wywodzą Państwo zwolnienie od podatku dla dostawy działki nr 7 z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, który dotyczy dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane – jest to więc stanowisko nieprawidłowe.

8)dla działki 8 (infrastruktura):

W odniesieniu do działki nr 8 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 8 w dniu (…) 2025 r. z przeznaczeniem na drogę. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Na działce nr 8 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒miejsca postojowe o nawierzchni z kostki betonowej,

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒mury, palisady,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej,

‒system informacji parkingowej,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi.

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Nie ponosili Państwo jakichkolwiek nakładów na budynki/budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione, to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu.

A zatem w przypadku budynków i budowli oddanych do użytkowania przed 1999 r., pierwsze zasiedlenie nastąpiło w momencie oddania do użytkowania – w 1999 r. Później nie ponosili Państwo nakładów na te budynki i budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Co za tym idzie, od pierwszego zasiedlenia do planowanego aportu upłyną ponad 2 lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki) miejsc postojowych o nawierzchni z kostki betonowej, sieci wodociągowej, sieci gazowej, zlokalizowanych na działce nr 8, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wydatki na działce nr 8 finansowane w ramach programu Polski Ład ponosili Państwo w latach 2022-2025. Działka stanowiła własność Skarbu Państwa. Realizacja inwestycji wynikała z planowanego docelowo przejęcia działki na Państwa rzecz (Województwa). Roboty budowlane na ww. działce były realizowane w oparciu o posiadane prawo do dysponowania gruntem na cele budowlane. Zgodnie z programem funkcjonalno-użytkowym planowane było wykonanie na działce m.in. dodatkowej drogi dojazdowej i wyjazdu z terenu szpitala. Celem powyższego działania było usprawnienie komunikacji wewnętrznej oraz spełnienie wymagań bezpieczeństwa przeciwpożarowego i ewakuacyjnego. Teren szpitala wg Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie zaliczony jest do kategorii pożarowej ZLII zagrożenia ludzi.

We wniosku wskazali Państwo, że ponieśli Państwo nakłady celem realizacji zadań własnych, a tym samym należy uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych materiałów i usług.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki nawierzchni dróg i jezdni, nawierzchni chodników i ścieżek, murów i palisad, kanalizacji deszczowej, oświetlenia zewnętrznego, elementów architektury, innych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, infrastruktury sieci energetycznej / linii kablowo-rurowych, systemu telewizji dozorowej, systemu informacji parkingowej, systemu zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi, znajdujących się na działce nr 8 – będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Mimo że dostawa działki nr 8 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 nie uwzględnia zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 dla budynków i budowli oddanych do użytkowania przed 1999 r. – jest więc nieprawidłowe.

9)dla działki wydzielonej z istniejącej działki nr 9 (infrastruktura) – działki nr 10:

W odniesieniu do działki nr 10, wydzielonej z działki nr 9 Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Otrzymali Państwo działkę nr 9 od Wojewody (...) w 1999 r. na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. reformującej administrację publiczną (ustawy kompetencyjnej). Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. W momencie nabycia nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Działka służy do obsługi miejsc parkingowych. Infrastruktura została oddana do użytkowania Spółce w dniu (…) 2025 r.

Na wydzielonej działce nr 10 znajdują się następujące budynki i budowle:

•oddane do użytkowania przed 1999 r.

‒sieć wodociągowa,

‒sieć gazowa,

•oddane do użytkowania w maju 2025 r. po zakończeniu inwestycji w ramach programu Polski Ład:

‒nawierzchnie parkingowe,

‒nawierzchnie dróg i jezdni,

‒nawierzchnie chodników i ścieżek,

‒schody,

‒kanalizacja deszczowa,

‒oświetlenie zewnętrzne,

‒elementy architektury,

‒inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒infrastruktura sieci energetycznej / linie kablowo-rurowe,

‒system telewizji dozorowej,

‒system informacji parkingowej,

‒system infopunktów,

‒system zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi,

‒szafy zasilające,

(dalej: budynki i budowle, które powstały w ramach programu Polski Ład).

Nie ponosili Państwo jakichkolwiek nakładów na budynki/budowle, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektu. Jedyne nakłady, jakie zostały poniesione to nakłady w ramach programu Polski Ład, które dotyczyły infrastruktury nowo wytworzonej. Od wydatków w ramach Polskiego Ładu nie miną 2 lata do aportu. Dla pozostałej infrastruktury – minęły już dwa lata.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportu do Spółki), sieci wodociągowej, sieci gazowej, zlokalizowanych na działce nr 10 wydzielonej z działki nr 9, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku budynków i budowli, które powstały w ramach programu Polski Ład, nie miną dwa lata od oddania do użytkowania w 2025 r. do planowanego aportu – tym samym, dostawa tych budynków/budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Działka nr 10, wydzielona z działki 9 wraz ze znajdującymi się na niej zabudowaniami jest przedmiotem umowy użyczenia na rzecz Spółki. Nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach Polskiego Ładu.

W związku z tym dostawa (wniesienie aportem do Spółki) nawierzchni parkingowych, nawierzchni dróg i jezdni, nawierzchni chodników i ścieżek, schodów, kanalizacji deszczowej, oświetlenia zewnętrznego, elementów architektury, innych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych, infrastruktury sieci energetycznej / linii kablowo-rurowych, systemu telewizji dozorowej, systemu informacji parkingowej, system infopunktów, systemu zewnętrznej sieci bezprzewodowej wi-fi, szaf zasilających, znajdujących się na działce nr 10, wydzielonej z działki nr 9 – będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, do dostawy gruntu stosuje się analogicznie takie zwolnienie, jak do dostawy budynków / budowli znajdujących się na nim.

Jakkolwiek dostawa działki nr 10 będzie w całości zwolniona od podatku, to wynika to z faktu, że dostawa wszystkich znajdujących na niej budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, przy czym dostawa części budynków i budowli będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a części – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9 nie uwzględnia zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 dla budynków i budowli oddanych do użytkowania przed 1999 r. – jest więc nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa we wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydając interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem, że wskazane przez Państwa obiekty są budynkami i budowlami i nie analizowałem tej kwestii.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.