Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1034.2025.2.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan małżonkiem A.A., z którą posiada Pan wspólne gospodarstwo domowe. Państwa wspólnym dzieckiem jest B.B., który urodził się 21 października 2021 r. Syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności, wydane w dniu 10 maja 2025 roku przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Symbol przyczyny niepełnosprawności: 12-C. Niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Orzeczenie zostało wydane 10 maja 2025 roku, syn urodził się 2 października 2021 roku. Syn ma zdiagnozowany przez lekarza psychiatrii Zespół Aspergera i na tej podstawie wydane zostało orzeczenie o niepełnosprawności. Orzeczona niepełnosprawność ma charakter okresowy i orzeczenie wydane zostało na okres do dnia 31 maja 2026 r.

W orzeczeniu zalecono m.in. terapię logopedyczną, zajęcia korekcyjno- kompensacyjne, indywidualne zajęcia z psychologiem, zajęcia SI, zajęcia stymulujące metodą (…), zajęcia rozwijające umiejętności społeczno-emocjonalne (np. Trening Umiejętności Społecznych) i inne zajęcia według potrzeb dziecka. B.B. od urodzenia ma problemy zdrowotne (wrodzona toksoplazmoza, naczyniak na ramieniu, liczne rehabilitacje, badania i wizyty u specjalistów). W związku z koniecznością zapewnienia dziecku transportu na wizyty, leczenie, rehabilitację itp., Pan z żoną A.A. ponosi wydatki związane z transportem i użytkowaniem samochodu. Posiada Pan samochód osobowy, który został nabyty w trakcie trwania małżeństwa i używany jest zamiennie przez Pana i żonę, Samochód jest formalnie zarejestrowany na Pana oraz żonę, oboje korzystają Państwo z niego do przewozu B.B. i ponoszą wspólnie wydatki związane z jego użytkowaniem. Jest Pan w związku małżeńskim, mają Państwo wspólność majątkową (w tym samochód), zarówno Pan jak i żona (matka dziecka) osiągali Państwo w latach 2021-2024 dochody ze stosunku pracy i rozliczaliście wspólnie PIT.

Z uwagi na fakt, że orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane dopiero w 2025 r., chciałby Pan rozliczyć ulgę rehabilitacyjną na syna za lata, w których rzeczywiście ponosił Pan wydatki związane z jego transportem i użytkowaniem samochodu. Od urodzenia syn jest i nadal pozostaje na Państwa utrzymaniu. Syn nie uzyskuje dochodów, ma przyznany zasiłek pielęgnacyjny w wysokości 215,84 zł miesięcznie.

Wydatki na używanie samochodu osobowego nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych ani w jakiejkolwiek innej formie.

Ulga rehabilitacyjna miałaby być odliczona łącznie dwa razy po 2 280 zł, w ramach wspólnego rozliczenia PIT za lata, w których ponosili Państwo te wydatki i za które przysługuje Państwu prawo do odliczenia.

Pytania

1)Czy, pomimo tego, że Pana żona dokona korekty Państwa wspólnego rozliczenia PIT i odliczy limitowany wydatek do wysokości 2 280 zł w ramach ulgi rehabilitacyjnej związanej z użytkowaniem samochodu osobowego, który formalnie zarejestrowany jest na Pana oraz żonę, przysługuje Panu również prawo do odliczenia limitowanego wydatku do wysokości 2 280 zł w ramach ulgi rehabilitacyjnej z tytułu użytkowania tego auta w celu przewozu Państwa niepełnosprawnego syna, w ramach wspólnego gospodarstwa domowego (posiadają Państwo wspólność majątkową małżeńską), w którym ponoszą Państwo wspólnie wydatki na jego eksploatację?

2)Czy, pomimo tego, że Pana żona dokona korekty Państwa wspólnego rozliczenia PIT-37 za lata 2021, 2022, 2023 i 2024 i odliczy limitowany wydatek do wysokości 2 280 zł w ramach ulgi rehabilitacyjnej związanej z użytkowaniem samochodu osobowego, przysługuje Panu również prawo do złożenia korekty PIT-37 za lata 2021, 2022, 2023 i 2024 w celu skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na syna urodzonego w 2021 r., którego niepełnosprawność datuje się od „wczesnego dzieciństwa”, bez wpisanej konkretnej daty na orzeczeniu, w zakresie odliczenia wydatków związanych z użytkowaniem samochodu osobowego w ramach limitu 2 280 zł rocznie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Pomimo, że Pana żona dokona korekty Państwa wspólnego rozliczenia PIT i odliczy limitowany wydatek do wysokości 2 280 zł w ramach ulgi rehabilitacyjne związanej z użytkowaniem samochodu osobowego, który formalnie jest zarejestrowany na Pana oraz żonę, uważa Pan, że przysługuje również Panu prawo do odliczenia tej samej ulgi rehabilitacyjne w wysokości 2 280 zł z tytułu użytkowania tego auta w celu przewozu niepełnosprawnego syna B.B., na terapie oraz wizyty lekarskie. Samochód osobowy jest zarejestrowany na Pana oraz żonę, jest użytkowany przez Pana oraz żonę w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a koszty związane z jego eksploatacją ponoszą Państwo wspólnie z żoną. W związku z tym, w ramach wspólnego rozliczenia PIT za lata, w których ponosili Państwo te wydatki, zarówno Pan jak i żona, ma Pan prawo do odliczenia ulgi rehabilitacyjnej. Łączna ulga rehabilitacyjna mogłaby być odliczona dwa razy po 2 280 zł (po 2 280 zł przez każdego z Państwa), w ramach korekty PIT za lata, w których ponosili Państwo wspólne wydatki związane z użytkowaniem pojazdu na potrzeby transportu naszego niepełnosprawnego dziecka.

Ad 2

W Pana ocenie, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty PIT-37 za lata 2021, 2022, 2023 i 2024 w celu skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na syna B.B., który urodził się 2 października 2021 roku. Zgodnie z wydanym orzeczeniem o niepełnosprawności, niepełnosprawność datuje się od „wczesnego dzieciństwa” (bez wskazania konkretnej daty). Pana syn wymaga opieki oraz transportu na terapie, wizyty lekarskie i rehabilitację, co potwierdza orzeczenie. Zatem, mimo że orzeczenie nie wskazuje konkretnej daty, niepełnosprawność syna zaczęła się już w momencie jego narodzin. W związku z ponoszonymi wydatkami na użytkowanie samochodów w celu transportu dziecka na terapie i leczenie, uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na syna za lata 2021-2024. Wydatki te są związane z użytkowaniem samochodu osobowego, a limit odliczenia ulgi rehabilitacyjnej wynosi 2 280 zł rocznie, co obejmuje również wydatki na transport osób niepełnosprawnych. W związku z tym, uważa Pan, że ma prawo do odliczenia tej ulgi w ramach korekty PIT za wskazane lata, z uwagi na fakt, że ponosił Pan koszty związane z użytkowaniem samochodu do przewozu dziecka, transportu dziecka na terapie i leczenie w latach 2021-2024. Wydatki te są związane z użytkowaniem samochodu osobowego, a limit odliczenia ulgi rehabilitacyjnej wynosi 2 280 zł rocznie, co obejmuje również wydatki na transport osób niepełnosprawnych. W związku z tym, uważa Pan, że ma prawo do odliczenia tej ulgi w ramach korekty PIT za wskazane lata, z uwagi na fakt, że ponosił Pan koszty związane z użytkowaniem samochodu do przewozu dziecka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.:

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 2022 r.:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.:

Natomiast, zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie w 2022 r.:

Natomiast, zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie w 2023 r.:

Zgodnie z ww. przepisem, w brzmieniu obowiązującym w 2024 r.:

Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Pana wątpliwości budzi możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na syna w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem samochodu osobowego, którego jest Pan współwłaścicielem, pomimo tego, ze Pana żona dokona korekty Państwa wspólnego rozliczenia PIT i odliczy limitowany wydatek do wysokości 2 280 zł.

Wskazuję, że z analizy cytowanego powyżej art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

• posiadać orzeczenie o zakwalifikowaniu do jednego z trzech stopni niepełnosprawności,
• być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,
• ponieść z tego tytułu wydatki.

Pod pojęciem wydatków dotyczących używania – eksploatacji samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia.

W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz dowód rejestracyjny samochodu. Jeżeli przepisy prawa nie wymagają urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, dowodem może być również odebrane od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, dotyczące, np. poniesienia wydatku.

Określona w ustawie kwota 2 280,00 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww. wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok lub nabyła własność/współwłasność samochodu w trakcie roku podatkowego oraz niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna uzyskała orzeczenie o niepełnosprawności w trakcie roku podatkowego.

Odliczenie, o którym mowa powyżej przysługuje również podatnikowi mającemu na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia.

Skoro więc w orzeczeniu wydanym 10 maja 2025 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności wskazano, że niepełnosprawność Pana dziecka urodzonego w 2021 r. datowana jest od wczesnego dzieciństwa, to uznać należy, że na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan odliczyć w zeznaniach podatkowych za lata 2021-2024 r. wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego stanowiącego Pana współwłasność, pomimo tego, że żona również dokona odliczenia w ww. zakresie. Każdy z rodziców posiada możliwość odliczenia wydatków poniesionych na użytkowanie auta w ramach odrębnego (własnego) limitu przysługującego na niepełnosprawne dziecko.

Zaznaczam, że odliczeniu podlegają wydatki poniesione na ten cel maksymalnie do kwoty 2 280 zł za dany rok podatkowy.

W przypadku, gdy oboje rodzice łożą na utrzymanie niepełnosprawnego dziecka, każdemu z nich przysługuje ww. limit kwotowy.

Odnosząc się końcowo do Pana wątpliwości dotyczących prawa do złożenia korekty zeznań za lata 2021-2024 wskazuję, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Podsumowując, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty wspólnych zeznań podatkowych za lata 2021-2024.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami składając korektę wspólnego zeznania podatkowego, może Pan i Pana żona skorzystać z odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne poniesionych w związku z używaniem samochodu osobowego stanowiącego Państwa własność. Każdy z Państwa odliczy wydatki samodzielnie od swojego dochodu w przysługującym limicie, maksymalnie do kwoty 2.280 zł za każdy rok podatkowy.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.