Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.936.2025.2.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, żePaństwastanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegostanufaktycznegoizdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakreswnioskuowydanieinterpretacjiindywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku z tytułu poniesionych wydatków w związku z realizacją projektu pn. „(…)” i „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opisstanufaktycznegoizdarzeniaprzyszłego

Miasto (…) dla inwestycji związanej z budową (…) złożyło do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) dwa wnioski o dofinansowanie projektów pn.:

(…)

Aktualnie trwa ocena złożonych wniosków o dofinansowanie.

Podstawą realizacji projektu jest dokumentacja projektowa:

I.Tereny sportowo-rekreacyjne (…)

II.Budowa kanalizacji kablowej na potrzeby budowy monitoringu (…) - na odcinku (…) - istniejące (…)

III.Opracowanie dokumentacji technicznej na monitoring (…) - na odcinku (…) - istniejące (…)

Powstała w wyniku realizacji ww. projektów infrastruktura będzie zarządzana przez Miasto (…) poprzez Urząd Miejski w (…): Wydział Inwestycji, Rozwoju i Funduszy Zewnętrznych, Wydział Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska. Miejskie Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w (…) (Zakład budżetowy) będzie odpowiedzialne w zakresie obsługi produktów projektu, tj. usuwanie zanieczyszczeń, utrzymanie zieleni i małej architektury, odpowiednia regulacja urządzeń. Działania te będą realizowane na podstawie zlecenia z Wydziału Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska.

Termin rzeczowej realizacji projektów: 2 stycznia 2026 r. - 30 czerwca 2028 r.

Finansowanie projektu: Środki Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - 85% kosztów kwalifikowalnych, wkład własny finansowany z budżetu Miasta (…) - 15% kosztów kwalifikowalnych.

Projekt będzie realizowany w województwie (…), w mieście na prawach powiatu (…).

Elementy projektu powstałe w wyniku jego realizacji nie będą generowały sprzedaży opodatkowanej, ich realizacja nie stanowi czynności opodatkowanych wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto (…) w przedmiotowym zakresie nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, w momencie ich ponoszenia nie mają i nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Miasta, lecz z czynnościami publicznoprawnymi. Wykonanie przedmiotowego zakresu nie będzie służyło działalności Miasta (…) opodatkowanej podatkiem VAT. Miasto (…) nie będzie osiągało dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Planowany zakres projektu obejmuje zakres zadań własnych nałożonych na jednostkę samorządu terytorialnego - Miasto (…) - przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Przedmiotowa interpretacja indywidualna jest niezbędna do rozliczenia projektów celem potwierdzenia, iż właściwie zakwalifikowano podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych, od których liczona jest kwota dofinansowania (85% wydatków kwalifikowalnych) oraz że występuje brak możliwości obniżenia VAT należnego o VAT naliczony zarówno na dzień sporządzenia wniosków o dofinansowanie, jak również mając na uwadze planowany sposób wykorzystania w przyszłości (w okresie realizacji projektów oraz w okresie trwałości projektów) majątku wytworzonego w związku z realizacją projektów. W tym celu Miasto (…) musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez nie odzyskany zarówno podczas realizacji inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Miasto (…) może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatekkwalifikowalny opisanych projektów.

Pytanie

Czy Miasto (…) ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektów pn.:

-„(…)”

-„(…)”?

Państwastanowiskowsprawie

Miasto (…) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektów pn. „(…)”, „(…)” zarówno w fazie realizacyjnej jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie ma prawnych możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT, którego wysokość została wskazana w budżecie Projektów.

Miasto (…) występuje jako organ władzy publicznej, wykonując zadania nałożone przepisami prawa, stąd też od wydatków ponoszonych w projekcie Miasto (…) nie będzie miało prawa odliczyć podatku VAT.

Ocenastanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacjiindywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10, 12 i 13 ww. ustawy:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie: gospodarki nieruchomościami; gospodarki wodnej; ochrony środowiska i przyrody;

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii tego czy Miasto (…) ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektów pn.:

• „(…)”
• „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione, gdyż ponoszone wydatki w związku z realizacją zadania polegającego na zagospodarowaniu terenów (…) nie będą wykorzystywane przez Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Operacja polegająca na budowie (…) obejmuje zagospodarowanie (…) (po koronie poprowadzone zostaną dwa ciągi komunikacyjne) jak i wykonanie systemu odprowadzania wód deszczowych, w tym m.in. rowy przykryte i otwarte obsiane mieszanką traw, przepusty.

Celem projektów jest zwiększenie odporności Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego Miasta (…) na skutki zmian klimatu oraz ograniczenie ryzyka związanego z klęskami żywiołowymi poprzez zagospodarowanie terenów (…) i osiągnięcie zrównoważonego rozwoju terytorialnego Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego Miasta (…) poprzez rozwój publicznych walorów turystycznych, wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego, kultury, dziedzictwa naturalnego, zrównoważonej turystyki i bezpieczeństwa na obszarach miejskich.

Powstała w wyniku realizacji ww. projektów infrastruktura będzie zarządzana przez Miasto poprzez Urząd Miejski. Elementy projektu powstałe w wyniku jego realizacji nie będą generowały sprzedaży opodatkowanej, ich realizacja nie stanowi czynności opodatkowanych wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto realizując projekty polegające na zagospodarowaniu terenów (…) nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Wydatki ponoszone na realizację projektów pn. „(…)” i „(…)”, nie mają i nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Miasta. Projekty te są wykonywane przez Miasto w ramach zadań własnych, a ponoszone z tego tytułu wydatki na towary i usługi nabyte w ramach projektów nie będą wykorzystywane przez Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji zadania pn. „(…)” i „(…)”, Miastu (…) nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkoweinformacje

Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Informacjaozakresierozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie ofunkcjiochronnejinterpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie oprawiedowniesieniaskarginainterpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawnadlawydaniainterpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.