Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.795.2025.2.KKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Podatnik”) jest osobą fizyczną, opodatkowaną od całości swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (polski rezydent podatkowy).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (NIP….) od dnia 10.06.2014 r., kod PKD to 18.12.Z - pozostałe drukowanie.

Wnioskodawca pozostawał i pozostaje z mężem w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej (Pan X).

Dochody osiągane przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadzie skali podatkowej.

Pan X, był wspólnikiem w spółce cywilnej (REGON …, NIP …) (dalej jako: „Spółka Cywilna”) do 2022 r., kiedy wystąpił ze Spółki Cywilnej. Spółka Cywilna zakończyła swą działalność dnia 28.07.2025 r. Kod PKD Spółki Cywilnej, to także 18.12.Z - pozostałe drukowanie. Do dnia zakończenia działalności przez Spółkę Cywilną (tj. do dnia 28.07.2025 r.), wspólnikiem Spółki Cywilnej był Pan Y i Pan Z.

Dochody Pana X osiągane za pośrednictwem Spółki Cywilnej, opodatkowane były na zasadzie skali podatkowej.

Dnia 14 marca 1995 r. Wnioskodawca wspólnie z mężem oraz wraz z małżeństwem A oraz B (dalej jako: „Właściciele”), nabył do majątku prywatnego (wspólność majątkowa małżeńska) nieruchomość objętą księgą wieczystą nr …(dalej jako: „Nieruchomość”), stanowiącą działkę o numerze … o powierzchni 672 m² położoną w ….. Małżonkowie A nabyli udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie C nabyli udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie B nabyli udział 1/3 w Nieruchomości. Nieruchomość została nabyta za środki pochodzące z małżeńskich majątków wspólnych Właścicieli.

Dnia 28 lipca 2025 r. Właściciele sprzedali Nieruchomość (tj. Małżonkowie A sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie C sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie B sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości). Właściciele w ramach sprzedaży Nieruchomości nie działali jako podatnicy podatku od towarów i usług (nabywca Nieruchomości zapłacił podatek PCC).

Informacje o Nieruchomości na moment sprzedaży są następujące:

a.Wypis z rejestru gruntów wydany z upoważnienia Prezydenta Miasta …. – powierzchnia działki to 672 m², klasyfikacja jako tereny mieszkaniowe „B”.

b.Pismo wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta…– Nieruchomość położona jest w terenie, gdzie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a Nieruchomość objęta jest jednostkami U-1 (przeznaczenie terenu, to m.in. zabudowa usługowa) i KDL-3 (przeznaczenie terenu, to ulica lokalna).

W momencie sprzedaży, Nieruchomość była zabudowana budynkiem (dalej jako: „Budynek”).

Informacje o Budynku są następujące:

a.Został wybudowany i oddany do użytkowania w 2002 r.

b.Jego powierzchnia użytkowa to 345,29 m².

c.Jest parterowy z poddaszem użytkowym, niepodpiwniczony, murowany, kryty blachodachówką, wyposażony we wszystkie instalacje za wyjątkiem instalacji wodnej (woda ze studni), z garażem w bryle budynku.

d.Wypis z kartoteki budynków wydany z upoważnienia Prezydenta Miasta …. (nr….) – budynek mieszkalny numer … przy ulicy … w….

e.W Budynku nie były wyodrębnione samodzielne lokale.

Nieruchomość (łącznie z Budynkiem) była używana w Spółce Cywilnej. 63% powierzchni użytkowej Budynku było wykorzystywane na działalność usługową Spółki Cywilnej, a 37% powierzchni użytkowej Budynku stanowiła powierzchnia mieszkalna. Nieruchomość (w tym Budynek) stanowiła środek trwały w Spółce Cywilnej, została ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynek podlegał amortyzacji podatkowej od 63% jego wartości.

Ponadto Wnioskodawca wykorzystywał Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie stanowiła jednak środka trwałego i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Wnioskodawcę. Budynek nie podlegał amortyzacji podatkowej w działalności Wnioskodawcy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Na pytanie o treści:

Wnioskodawca odpowiedział, że:

Na pytanie o treści:

Wnioskodawca odpowiedział, że:

Na pytanie o treści:

Wnioskodawca odpowiedział, że:

Na pytanie o treści:

Wnioskodawca odpowiedział, że:

Na pytanie o treści:

Wnioskodawca odpowiedział, że:

Pytania

1.Czy do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”), a co za tym idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i wybudowanie Budynku)?

2.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, czy Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z pominięciem swego męża, Pana X?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i wybudowanie Budynku).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów są (...) pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, źródłami przychodów są (...) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...) – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również (...) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

-wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W niniejszej sprawie nie ulega wątpliwości, że:

a.Przedmiotem sprzedaży była Nieruchomość (w tym Budynek) wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

b.Nieruchomość (w tym Budynek) nie stanowiła środka trwałego w działalności Wnioskodawcy i nie została ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy.

c.Budynek nie podlegał amortyzacji podatkowej w działalności Wnioskodawcy.

d.Zgodnie z posiadaną dokumentacją, Budynek był budynkiem mieszkalnym (tj. zgodnie z wypisem z kartoteki budynków wydanym z upoważnienia Prezydenta Miasta …(nr…)).

Nie ulega wątpliwości, że wskazane wyżej przepisy nakazują sprzedaż takiej Nieruchomości opodatkować na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 30e ustawy o PIT, tj. jako sprzedaż nieruchomości prywatnej. Nie należy zaliczać osiągniętego przychodu do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dodatkowo, ponieważ w sprawie upłynęło ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto Nieruchomość (i wybudowano Budynek) – sprzedaż udziału w Nieruchomości w rzeczywistości nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT.

Gdyby Organ uznał Budynek za budynek niemieszkalny (usługowy) (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), to nie zmieniłoby to powyższych wniosków. Zgodnie bowiem z uchwałą NSA z 17.02.2014 r. sygn. akt II FPS8/13: „W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. „a” ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm), odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a które nie stanowią składników majątku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy”.

Należy więc uznać, że do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i wybudowanie Budynku).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z pominięciem swego męża, Pana X.

Uzasadnienie

Jeżeli Organ uzna, że w sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 3 i art. 30e ust. 1 ustawy o PIT (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), tj. Organ uzna, że przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości należy zaliczyć do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – to Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, z pominięciem swego męża, Pana X.

Podobne wnioski można wysnuć z analizy m.in. interpretacji Dyrektora KIS z 9.10.2024 r. (0112- KDSL1-2.4011.447.2024.1 .BR): „Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy w odniesieniu do należących do majątku wspólnego Budynku Niemieszkalnego oraz Ogrodzenia wraz ze związanym z nimi gruntem, który był i jest wykorzystywany w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana (ww. nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana żonę w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej), że planowane odpłatne zbycie stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w całości opodatkowaniu przez Pana, zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z tego źródła. Natomiast po stronie Pana żony przychód w związku z tym nie powstanie”.

Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z pominięciem swego męża, Pana X.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodu – pozarolnicza działalność gospodarcza i odpłatne zbycie

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

·nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

·nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Jak już wcześniej wskazano, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstałby jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.

W niniejszej sprawie istotnym jest zatem, czy zbywana zabudowana nieruchomość jest nieruchomością mieszkalną, czy też niemieszkalną.

Klasyfikacja Środków Trwałych

Zauważyć należy, że klasyfikując środki trwałe do poszczególnych grup należy posiłkować się Klasyfikacją Środków Trwałych. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864), Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym wykazem środków trwałych (obiektów) służących do celów ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in. budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt – obiektu zbiorczego, którym może być zespół przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu, użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe.

Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, przez budynek należy rozumieć zadaszone obiekty budowlane, na trwale połączone z gruntem, wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W świetle przepisów ww. rozporządzenia, budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne, i tak:

·budynki mieszkalne – są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych; w przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem,

·budynki niemieszkalne – są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.

Podział budynków na mieszkalne i niemieszkalne w KŚT oparto na Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) oraz przypisano każdemu rodzajowi KŚT odpowiedni symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jak wynika z pkt 2 objaśnień wstępnych PKOB, stanowiącej załącznik do ww. rozporządzenia – budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa (50%) całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Przy czym część „mieszkalna” budynku, tj. wykorzystywana dla celów mieszkalnych obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub udział w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas przychody uzyskane z tej umowy sprzedaży nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Opis Pani sprawy

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 14 marca 1995 r. wspólnie z mężem oraz wraz z małżeństwem A oraz B (dalej jako: „Właściciele”), nabyła Pani do majątku prywatnego (wspólność majątkowa małżeńska) nieruchomość stanowiącą działkę. 28 lipca 2025 r. ww. Nieruchomość została sprzedana. W momencie sprzedaży, Nieruchomość była zabudowana budynkiem, sklasyfikowanym jako budynek mieszkalny. Od 10 czerwca 2014 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystywana była 1/3 powierzchni użytkowej Nieruchomości. Nieruchomość była wykorzystywana w działalności od 10 czerwca 2014 r. do 27 lipca 2025 r. Nieruchomość nie stanowiła jednak środka trwałego i nie została przez Panią wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynek nie podlegał amortyzacji podatkowej w Pani działalności. Budynek był klasyfikowany jako budynek mieszkalny PKOB 1110.

Ocena Pani stanowiska

Uwzględniając powyższe, skoro nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem mieszkalnym była klasyfikowana jako nieruchomość mieszkalna, przychód jaki uzyskała Pani z jej sprzedaży, nie jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty w ust. 2c, skutki podatkowe jej odpłatnego zbycia należy rozpatrywać w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) analizowanej ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaży Nieruchomości dokonała Pani niewątpliwie po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (1995 r.). Sprzedaż taka nie generuje po Pani stronie przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości.

W świetle powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Ponieważ uznałem Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2. Pytanie nr 2 było sformułowane warunkowo i oczekiwała Pani na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało ocenione jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyjaśniam, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (współwłaścicieli we współwłasności ułamkowej w Nieruchomości).

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym czy zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem fatycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję również, że pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że przywołane przez Panią we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.