Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.988.2025.3.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami złożonymi 5 grudnia 2025 r. i 29 grudnia 2025 r. a także pismami złożonymi 1 grudnia 2025 r. i 10 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:A.A.ul. ……

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:B.A.ul. ……

Opis stanu faktycznego

Państwa córka C.A. (… lat) z orzeczeniem z dnia 15 grudnia 2023 r. znak: …, wydanym przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania i Niepełnosprawności, ul. …, … została zaliczona do osób niepełnosprawnych, kod niepełnosprawności 12-C, niepełnosprawność datowana od 8-go roku życia, orzeczenie wydane do 29 marca 2028 r.

Wskazania mające status „wymaga” dotyczą: pkt 5 – konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby; pkt 6 – korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki; pkt 8 – konieczności stałego udziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.

Córka ma stwierdzone zaburzenia ze spektrum autyzmu, ADHD, astmę oskrzelową, alergię. Jest dzieckiem specjalnej troski i uwagi ze strony rodziców. Przez zaburzenia neurorozwojowe wymaga opieki specjalistów, szeregu zajęć dodatkowych usprawniających funkcjonowanie w życiu codziennym oraz naukę interakcji społecznych.

Wieloletnia rehabilitacja, liczne zajęcia specjalistyczne (TUS, hipoterapia, hydroterapia, MathRiders, spotkania indywidualne z psychologami, masaże, wielokrotne turnusy rehabilitacyjne w Ośrodku Rehabilitacyjnym …, w Poradni dla Osób z Autyzmem w …) wymagały od Państwa przeprowadzenia się. Mieszkaliście wówczas w niewielkiej miejscowości oddalonej od X, w której nie było żadnego z tych zajęć. Pan wraz z żoną jesteście czynni zawodowo. Staraliście się godzić opiekę na córką z pracą i rehabilitacją.

Państwa córka była bardzo zmęczona tymi dojazdami. W związku z powyższym, aby usprawnić funkcjonowanie Waszej rodziny, byli Państwo zmuszeni przeprowadzić się do mieszkania w bloku na terenie X. Jednak wcześniej trzeba było przystosować mieszkanie pod potrzeby zdrowotne Waszej córki. Wobec czego, z obawy aby nic jej się nie stało, zamontowaliście Państwo prysznic zamiast wanny. Zakupiliście nową kuchenkę indukcyjną z funkcją samowyłączania się, gdy na niej nic nie stoi lub coś się wyleje. Z uwagi na problemy z alergią i astmą musieliście Państwo kupić nową pralkę automatyczną i zmywarkę, aby ubrania i naczynia były odpowiednio czyste i wyparzone, wolne od alergenów.

W uzupełnieniach wniosku podali Państwo następujące informacje.

Przeprowadzka do mieszkania na terenie X nastąpiła w 2024 r. Dokonano demontażu wanny i glazury i zamontowano na części ściany nową glazurę, brodzik i kabinę prysznicową. Dokonano przerobienia instalacji hydraulicznej. Zamontowano dwa uchwyty na słuchawkę prysznicową. Podyktowane to było koniecznością zniwelowania możliwości utonięcia córki w wannie lub chociaż samookaleczenia lub samouszkodzenia. Zakupili Państwo też nową kuchenkę – płytę indukcyjną z funkcją samowyłączenia się, gdy na niej nic nie stoi lub coś się wyleje, aby nie doszło do oparzeń. Z uwagi na problemy z alergią i astmą, musieliście Państwo kupić nowoczesną pralkę automatyczną, zmywarkę i oczyszczacz powietrza, aby ubrania, naczynia i powietrze w mieszkaniu były odpowiednio czyste i wyparzone, wolne od alergenów. Zakup nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia były nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania Waszej córki. Przerobienie w łazience wanny na prysznic i inne miejsce ustawienia pralki oraz zmiana płyty grzewczej na indukcyjną i montaż zmywarki w kuchni, przedyskutowane były z prowadzącymi lekarzami specjalistami: psychiatrą i psychologiem. Na wymienione artykuły AGD oraz artykuły budowlane i instalacyjne posiadacie faktury imienne na Pana lub Pana żonę. Faktury wystawiane zgodnie z procedurami, czyli wyznaczona osoba kupująca, podmiot sprzedający i określenie zakupionych artykułów.

Rozliczenia podatku od osób fizycznych dokonał Pan wspólnie z żoną. Obydwoje jesteście zatrudnieni na pełny etat na stałe w sektorze administracji państwowej i Państwa przychody są opodatkowane zaliczkowo. Ponadto, jest Pan emerytem służb mundurowych MSWiA i też potrącany jest Panu zaliczkowo podatek co miesiąc. Córka C. jest na Państwa wspólnym utrzymaniu i zamieszkuje od urodzenia razem z Wami. Obydwoje prowadzicie wspólne gospodarstwo domowe i notarialnie macie Państwo określoną wspólność majątkową.

Wydatki na artykuły i sprzęt określane we wniosku zostały poniesione w 2024 r.

Wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z bezpiecznym wykonywaniem czynności życiowych zamierza Pan zakwalifikować zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, zalicza się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, tj. w sensie przejawów agresywności lub samoagresywności córki, zapobieżenia utonięciu w wannie, poparzenia rozgrzaną płytą kuchenki elektrycznej i doskonaleniu umiejętności społecznych, np. dbania o czyste naczynia, ubrania oraz doskonalenia umiejętności korzystania z urządzeń wyposażenia pomieszczeń socjalnych. Ponadto, dalej zgodnie z ppkt 3) ust. 7a ww. ustawy – zakup (...) sprzętu, urządzeń (...) ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Przez to rozumiał Pan naukę córki o bezpiecznym, ekologicznym i ekonomicznym korzystaniu z tych urządzeń, w ramach zadań Treningów Umiejętności Społecznych. Potrzeba wypracowania samokontroli córki i opanowania koncentracji na wykonywanych czynnościach podczas bieżących prac w domu pod nadzorem rodziców, daje większe efekty w dostosowaniu do życia codziennego.

Córka C. nie uzyskała żadnych dochodów w 2024 r.

Wydatki poniesione w ramach zamontowania prysznica dotyczyły wymontowania wanny, przerobienia odpływów kanalizacyjnych i ułożenia części rur doprowadzających wodę, położenia glazury na brakującej części ściany i podłogi, ustawienia brodzika i kabiny prysznicowej oraz montaż dwóch uchwytów do słuchawki prysznicowej na różnych wysokościach. Do montażu wykorzystywano kleje do glazury, fugę i silikon. Nie posiada Pan dokładnie opisanych tych zaleceń w żadnym zaświadczeniu. Zalecenia ustalane były w trakcie konsultacji z lekarzami specjalistami.

Posiada Pan imienne faktury VAT wystawiane na Pana i na żonę. Faktury posiadają dane kupującego, sprzedającego, przedmioty, kwoty.

Wydatki na zakup sprzętu wymienionego we wniosku nie zostały i nie zostaną sfinansowane z żadnych środków finansowych funduszy rehabilitacyjnych, zakładowych funduszy aktywności, PFRON lub środków NFZ.

Wydatki na zakup sprzętu wymienionego we wniosku zostały zaliczone przy wspólnym rozliczeniu podatku od osób fizycznych za 2024 r. jako ulga rehabilitacyjna na dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy kwotę zakupów nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza z funkcją nawilżenia, co było potrzebne do dostosowania pomieszczeń kuchni i łazienki do potrzeb bezpiecznego funkcjonowania córki C.A., mogą Państwo odliczyć jako składniki ulgi rehabilitacyjnej od kwoty podatku dochodowego w trakcie wspólnego rozliczenia z podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 r. w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ust. 7a do 7g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zakupów nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia, były nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania Państwa córki. Córka często przejawia zachowania samoagresywne lub agresywne w stosunku do innych członków rodziny. Jest dzieckiem specjalnej troski, wymagającym bardzo dużo uwagi ze strony rodziców. Przez zaburzenia neurorozwojowe wymaga bardzo wzmożonej kontroli rodziców i opieki wielodyscyplinarnych specjalistów. Stwierdzone zaburzenia ze spektrum autyzmu, ADHD, astma oskrzelowa i alergia oraz niebezpieczne zachowania lub skutki schorzeń córki, wymogły na Państwu konieczność dokonania remontu w mieszkaniu i skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej ujętej w podatku od osób fizycznych w trakcie rozliczenia za 2024 r.

Uważacie Państwo, że macie prawo odliczyć od dochodu w zeznaniu składanym za 2024 r. wydatki poniesione na: płytę indukcyjną i zmywarkę do kuchni oraz przebudowę wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montaż uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ust. 7a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Państwa wątpliwości budzi kwestia związana z możliwością odliczenia wydatków poniesionych w 2024 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa dziecko (córka obecnie …-letnia) otrzymało orzeczenie o niepełnosprawności 15 grudnia 2023 r., niepełnosprawność datuje się od 8-go roku życia. Orzeczenie wydano do 29 marca 2028 r.

W orzeczeniu wskazano na:

·konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie córki;

·korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki;

·konieczność stałego udziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.

Córka ma stwierdzone zaburzenia ze spektrum autyzmu, ADHD, astmę oskrzelową, alergię. Jest dzieckiem specjalnej troski i uwagi ze strony rodziców. Przez zaburzenia neurorozwojowe wymaga opieki specjalistów, szeregu zajęć dodatkowych usprawniających funkcjonowanie w życiu codziennym oraz naukę interakcji społecznych.

Wieloletnia rehabilitacja, liczne zajęcia specjalistyczne (TUS, hipoterapia, hydroterapia, MathRiders, spotkania indywidualne z psychologami, masaże, wielokrotne turnusy rehabilitacyjne w ośrodku rehabilitacyjnym, w poradni dla osób z autyzmem) wymagały od Państwa przeprowadzenia się do mieszkania w bloku. Jednak wcześniej trzeba było przystosować mieszkanie pod potrzeby zdrowotne Waszej córki. Wobec czego, z obawy aby nic jej się nie stało, zamontowaliście Państwo prysznic zamiast wanny. Dokonano demontażu wanny i glazury i zamontowano na części ściany nową glazurę, brodzik i kabinę prysznicową. Dokonano przerobienia instalacji hydraulicznej. Zamontowano dwa uchwyty na słuchawkę prysznicową. Podyktowane to było koniecznością zniwelowania możliwości utonięcia córki w wannie lub chociaż samookaleczenia lub samouszkodzenia.

Zakupiliście Państwo też nową kuchenkę – płytę indukcyjną z funkcją samowyłączenia się, gdy na niej nic nie stoi lub coś się wyleje, aby nie doszło do oparzeń. Z uwagi na problemy z alergią i astmą musieliście Państwo kupić nowoczesną pralkę automatyczną, zmywarkę i oczyszczacz powietrza, aby ubrania, naczynia i powietrze w mieszkaniu były odpowiednio czyste i wyparzone, wolne od alergenów. Zakup nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia były nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania Waszej córki. Przerobienia w łazience wanny na prysznic i inne miejsce ustawienia pralki oraz zmiana płyty grzewczej na indukcyjną i montaż zmywarki w kuchni przedyskutowane było z prowadzącymi lekarzami specjalistami: psychiatrą i psychologiem.

Wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z bezpiecznym wykonywaniem czynności życiowych zamierza Pan zakwalifikować zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a.

Zatem, do wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 6, chciałby Pan zaliczyć wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W tym przypadku dotyczy to przejawów agresywności lub samoagresywności córki, zapobieżenia utonięciu w wannie, poparzenia rozgrzaną płytą kuchenki elektrycznej i doskonaleniu umiejętności społecznych, np. dbania o czyste naczynia, ubrania oraz doskonalenia umiejętności korzystania z urządzeń wyposażenia pomieszczeń socjalnych. Ponadto, Państwa zdaniem, zgodnie z ppkt 3) ust. 7a – za wydatki na zakup (...) sprzętu, urządzeń (...) ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności rozumieją Państwo naukę córki o bezpiecznym, ekologicznym i ekonomicznym korzystaniu z tych urządzeń, w ramach zadań Treningów Umiejętności Społecznych. Potrzeba wypracowania samokontroli córki i opanowania koncentracji na wykonywanych czynnościach podczas bieżących prac w domu pod nadzorem rodziców daje większe efekty w dostosowaniu do życia codziennego.

Na wymienione artykuły AGD oraz artykuły budowlane i instalacyjne posiadacie Państwo faktury imienne wystawione na Pana lub Pana żonę.

Córka nie uzyskała żadnych dochodów w 2024 r.

Wydatki na zakup sprzętu wymienionego we wniosku nie zostały i nie zostaną sfinansowane z żadnych środków finansowych funduszy rehabilitacyjnych, zakładowych funduszy aktywności, PFRON lub środków NFZ.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Państwa w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na płytę indukcyjną i zmywarkę oraz przebudowę wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów, a także pralkę oraz oczyszczacz powietrza z funkcją nawilżenia wskazuję, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Rozpatrując czy ww. wydatki, które Państwo ponieśli, mogą zostać zakwalifikowane do tej kategorii wydatków koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej.

Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

W doktrynie zwraca się uwagę, że w sytuacji, kiedy niepełnosprawność danej osoby jest „niwelowana” poprzez wyposażenie mieszkania (budynku mieszkalnego) w sprzęt (choćby był to sprzęt gospodarstwa domowego) należałoby uznać takie wydatki jako podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej – por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki. PIT. Komentarz , Lex, komentarz do art. 26 ust. 1 pkt 1.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań/budynków mieszkalnych, w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Wykazali Państwo, że wydatki na płytę indukcyjną i zmywarkę oraz przebudowę wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów, a także pralkę oraz oczyszczacz powietrza z funkcją nawilżenia, były związane z niepełnosprawnością Państwa córki. Wymienione powyżej modyfikacje związane z zamianą wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów na słuchawkę prysznicową podyktowane były koniecznością zniwelowania możliwości utonięcia córki w wannie lub chociażby samookaleczenia lub samouszkodzenia. Natomiast, zakup płyty indukcyjnej z funkcją samowyłączenia się, gdy na niej nic nie stoi lub gdy coś się wyleje, ma zapobiec oparzeniom. Z uwagi na problemy z alergią i astmą córki, kupiliście Państwo nowoczesną pralkę automatyczną, zmywarkę i oczyszczacz powietrza, aby ubrania, naczynia i powietrze w mieszkaniu były odpowiednio czyste i wyparzone, wolne od alergenów. Zakup nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia były nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania Waszej córki. Przerobienia w łazience wanny na prysznic i inne miejsce ustawienia pralki oraz zmiana płyty grzewczej na indukcyjną i montaż zmywarki w kuchni przedyskutowane było z prowadzącymi lekarzami specjalistami: psychiatrą i psychologiem.

Zatem ww. wydatki na adaptację mieszkania mogą Państwo zaliczyć do wydatków na wyposażenie lokalu mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Państwa córki, ponieważ dokonane zmiany ułatwią wykonywanie czynności życiowych Państwa córce i przyczynią się do zapewnienia jej bezpieczeństwa.

W konsekwencji należy stwierdzić, że poniesione przez Państwa w 2024 r. wydatki na adaptację mieszkania poniesione na płytę indukcyjną i zmywarkę oraz przebudowę wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów, a także na pralkę oraz oczyszczacz powietrza z funkcją nawilżenia, można zaliczyć do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 w związku z art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać przy tym należy, że odliczenie nie następuje od podatku, a od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, na podstawie art. 27 ust. 1 tej ustawy. Tym samym, powyższe wydatki mogą Państwo odliczyć od swoich dochodów w zeznaniu podatkowym za 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.