Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1059.2025.3.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w trybie egzekucji działki nr 1 zabudowanej częścią budynku.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 grudnia 2025 r. (data wpływu 11 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … dnia 13.02.2025 r. dokonał zajęcia nieruchomości o numerze … należącej do dłużnika … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (KRS: …, NIP: … REGON: …), na wniosek wierzyciela … w sprawie o sygnaturze akt … . Do egzekucji przyłączył się także wierzyciel … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w sprawie … . Nadto do ww. nieruchomości egzekucję skierował Naczelnik Urzędu Skarbowego w … i w związku ze zbiegiem egzekucji sądowej i administracyjnej adnotacją z dnia 16.07.2025 r. o numerze … przekazał sprawę do dalszego łącznego prowadzenia (sprawie została nadana sygnatura Km …). Naczelnik Urzędu Skarbowego w … skierował do przedmiotowej nieruchomości jeszcze dwie egzekucje, które w związku ze zbiegiem egzekucji sądowej i administracyjnej zostały przekazane do tutejszego organu adnotacjami: z dnia 19.08.2025 r. o numerze …(sprawie została nadana sygnatura Km …) oraz z dnia 19.08.2025 r. o numerze … (sprawie została nadana sygnatura Km …). Wierzyciel … pismem z dnia 9 maja 2025 r. wniósł o dokonanie opisu i oszacowania zajętej nieruchomości, w związku z czym powołano do oszacowania nieruchomości Biegłego Sądu Okręgowego w … . Zgodnie z § 8 Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości w sprawie szczegółowego sposobu przeprowadzenia opisu i oszacowania nieruchomości z dnia 5 sierpnia 2016 r. (Dz.U. z 2016 r. poz. 1263) w przypadku ustalenia przez komornika, że na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, komornik w protokole opisu i oszacowania podaje sumę oszacowania nieruchomości oraz zawierającą się w niej kwotę podatku od towarów i usług. Koniecznym wobec tego jest, aby przed przystąpieniem do opisu i oszacowania zajętej nieruchomości ustalić, czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości należącej do dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Dłużnik na dzień sporządzania wniosku nie jest czynnym podatnikiem VAT zgodnie z wykazem podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT. Dłużnik został wykreślony z rejestru dnia 13.06.2025 r. na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej nieruchomości, składa się na nią działka o numerze 1 o wskazanym sposobie korzystania: grunt orny. Podczas czynności oględzin zajętej nieruchomości dnia 05.08.2025 r. ustalono, iż na nieruchomości znajduje się część budynku, prawdopodobnie magazynu. Jest on położony częściowo na nieruchomości o numerze KW …, a częściowo na nieruchomości o numerze KW …, która również jest własnością dłużnika, jednak tutejszy komornik nie prowadzi z niej egzekucji. Zgodnie z treścią działu III księgi wieczystej o numerze … egzekucję z tej nieruchomości prowadzi Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … Zastępca … . Podczas czynności oględzin nieruchomości o numerze … obecni byli członkowie zarządu dłużnej spółki, którzy oświadczyli, iż spółka … SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ była podatnikiem VAT, jednakże obecnie działalność spółki jest zawieszona. Komornik sądowy udostępni na żądanie dokumenty przez niego posiadane, w przypadku gdy te będą konieczne do wydania opinii.

W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytania:

1.Kiedy dłużnik nabył działkę nr 1?

2.W ramach jakiej transakcji dłużnik nabył działkę nr 1, będącą przedmiotem postępowania egzekucyjnego, tj. czy:

• opodatkowanej podatkiem VAT,
• zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT,
• niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3.Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

4.Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki nr 1?

5.Czy ww. działka 1 wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

6. Czy znajdująca się na działce nr 1 część budynku stanowi część budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

7. Czy ww. część budynku jest trwale związana z gruntem?

8. Czy ww. część budynku położona na działce 1 została nabyta, czy wybudowana przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

9. Czy z tytułu nabycia/wytworzenia ww. części budynku dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

10.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. części budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

11.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem części budynku a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

12.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. części budynku? Należy wskazać dokładną datę.

13.W jaki sposób i do jakich celów ww. część budynku była/jest wykorzystywana przez dłużnika?

14.Czy ww. część budynku była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była część budynku, wykonywała dłużna spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

15.Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. części budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej tej części budynku? Jeżeli tak, to:

a)w jakim okresie dłużnik ponosił te wydatki?

b)czy w stosunku do tych nakładów przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

c)kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. części budynku po ulepszeniu?

d)czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. części budynku?

e)jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. części budynku po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

f)w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonej części budynku po oddaniu do użytkowania?

g)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. części budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

h)w jaki sposób, do jakich czynności był/jest wykorzystywany ulepszony budynek po oddaniu go do użytkowania?

16.Czy ww. część budynku była/jest przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)kiedy część budynku została oddana w najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

b)czy to udostępnienie miało/ma charakter odpłatny czy nieodpłatny?

c)czy dzierżawca/najemca/użytkownik ponosił nakłady na ulepszenie ww. części budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczające 30% wartości początkowej tej części budynku? Jeżeli tak, to:

d)w jakim okresie dzierżawca/najemca/użytkownik ponosił te wydatki?

e)czy w stosunku do tych nakładów przysługiwało dzierżawcy/najemcy/użytkownikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

f)kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. części budynku po ulepszeniu?

g)czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. części budynku?

h)jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. części budynku po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

i)w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonej części budynku po oddaniu do użytkowania?

j)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. części budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

k)w jaki sposób, do jakich czynności był/jest wykorzystywany ulepszony budynek po oddaniu go do użytkowania przez dzierżawcę/najemcę/użytkownika?

l)czy między dłużnikiem a dzierżawcą/najemcą/użytkownikiem doszło/dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie ww. budynku? Jeśli tak, to proszę wskazać:

• w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?
• czy w stosunku do rozliczonych nakładów przysługiwało/będzie przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

17.Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to proszę wskazać:

• czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana, jako Komornika, działań?
• czy działania te zostały udokumentowane?
• czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

wskazał Pan: Punkty 1-16 - Komornik sądowy nie posiada informacji umożliwiających udzielenie odpowiedzi na wskazane pytania.

Punkt 17 – wskazał Pan, iż brak informacji umożliwiających odpowiedź na pytania z punktów 1-16 jest wynikiem podjętych przez komornika działań. Działania te zostały udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika. Komornik pismem z dnia 13.02.2025 r. wezwał dłużnika do udzielenia informacji w zakresie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Pomimo skutecznego doręczenia dłużnikowi wezwania (które nastąpiło 01.03.2025 r.) dłużnik do dziś nie udzielił odpowiedzi na wezwanie. Osoby reprezentujące spółkę - … oraz … (członkowie zarządu) podczas czynności oględzin nieruchomości, które odbyły się 05.08.2025 r. oświadczyli, że spółka była podatnikiem podatku VAT, jednak obecnie jej działalność jest zawieszona. Nie udzielili informacji umożliwiających odpowiedź na pytania zawarte w punktach 1-16 wezwania.

Pytanie(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż nieruchomości o numerze KW: … dokonywanej w trybie egzekucji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Sprzedaż dokonywana w trybie egzekucji nieruchomości o numerze KW … będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunty i budynki oraz ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi - Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmujące sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tj. działki nr 1 zabudowanej częścią budynku.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy działki nr 1 zabudowanej częścią budynku, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1 zabudowanej częścią budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa działki nr  1 zabudowanej częścią budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Z opisu sprawy wynika, że nie posiada Pan informacji pozwalających na dokonanie oceny czy sprzedaż w trybie licytacji ww. nieruchomości spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i 10a ustawy. Jednocześnie wskazał Pan, że brak informacji umożliwiających odpowiedź na pytania z punktów 1-16 jest wynikiem podjętych przez komornika działań, działania te zostały udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy części budynku położonego na działce nr 1 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź pkt 10a lub pkt 2 nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczenia jednak wymaga, że kwestia oceny podjętych przez Pana jako komornika działań nie była przedmiotem interpretacji.

W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej częścią budynku, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i będzie opodatkowana właściwą dla przedmiotu sprzedaży stawką podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.