Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.682.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2025 r. (wpływ 6 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Postanowienie Sądu (…) z dnia (…) stycznia 2022 r. sygn. akt (…), które uprawomocniło się dnia (…) stycznia 2022 r. stwierdziło, że razem z bratem nabyła Pani spadek po rodzicach, tj. (…) zm. (...) lutego 2021 r. oraz (…) zm. (…) lipca 2021 r., w wyniku którego odziedziczyła Pani z Pani bratem nieruchomości położone w (…) oznaczone w księdze wieczystej (…).

Nie jest Pani z bratem zameldowana w ww. nieruchomości.

Nadmienia Pani, że Pani rodzice dokonali zakupu domu od Urzędu Miasta (…) aktem notarialnym Rep. A nr (…) w dniu (…) czerwca 1997 r.

Pani wraz z Pani bratem zgłosili otrzymanie spadku na formularzu podatkowym SD-Z2, skutkiem czego nie została Pani z Pani bratem obciążona podatkiem od spadów i darowizn.

Ponadto pismem z 6 grudnia 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak posiada Pani z Pani bratem nieograniczony obowiązek podatkowy a terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zarówno Pani, jak i Pani brata całe dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce i są wykazywane w polskim zeznaniu podatkowym.

2)czy nieruchomości oznaczone w księdze wieczystej (…), będące przedmiotem wniosku były przez Pani rodziców nabyte w ramach ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej?

Odpowiedź: Nieruchomości oznaczone w księdze wieczystej (…) będące przedmiotem wniosku były nabyte przez Pani i Pani brata rodziców w ramach ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.

3)czy otrzymane przez Panią i Pani brata w spadku po rodzicach nieruchomości są zabudowane? Jeżeli tak, to jakimi budynkami/budowlami?

Odpowiedź: Nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, który jest połączony z trzema budynkami gospodarczymi tworzący i jedną całość, posadowiony na działce o powierzchni (…) m2. Budynek mieszkalny posiada (…) m2, natomiast budynki gospodarcze mają (…) m2. Są dwie księgi wieczyste, ponieważ w pierwszym etapie Pani rodzice kupili budynek mieszkalny z gospodarczymi, a grunt mieli w użytkowaniu wieczystym. Dopiero później przekształcili na własność i stąd jest druga księga wieczysta.

4)jak faktycznie były/są wykorzystywane nieruchomości, o których mowa we wniosku przez cały okres ich posiadania przez Panią?

Odpowiedź: Nieruchomość była wykorzystywana na cele mieszkalne – Pani rodzice nie prowadzili żadnej działalności gospodarczej pracowali na etacie, a od 1992 r. Pani ojciec przeszedł na emeryturę a Pani mama wskutek wypadku stała się inwalidą pierwszej grupy i była na rencie, później przeszła na emeryturę.

Od momentu otrzymania postanowienia nabyciu spadku po połowie z Pani bratem dom stoi pusty nikt w nim nie zamieszkuje. Pani mieszka w (...), natomiast Pani brat mieszka przy ulicy (…). Jest osobą niepełnosprawną i to na Pani spoczął obowiązek sprzedaży domu, bo jego niepełnosprawność utrudnia to zadanie.

5)czy po otrzymaniu przez Panią i Pani brata spadku miał miejsce dział spadku – jeżeli tak to kiedy,w jaki sposób został udokumentowany oraz jakie ustalenia co do podziału spadku zawiera?

Odpowiedź: Dnia (…) stycznia 2021 r. Sąd (…) wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po rodzicach po połowie dla Pani i Pani brata. Nie wykonywała Pani z Pani bratem dodatkowego podziału, każdy otrzymał połowę i razem z bratem chce Pani sprzedać nieruchomość z budynkami i podzieli Pani z Pani bratem dochód po połowie.

6)czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeżeli tak, to czy sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, nastąpiła/nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Pani brat jest na emeryturze, Pani również. Pani brat jest osobą niepełnosprawną poruszającą się na wózku inwalidzkim przy pomocy drugiej osoby, ponieważ ma jedną stronę sparaliżowaną. Nie posiada Pani z Pani bratem dodatkowego źródła dochodu ani nie prowadzi Pani, jak i Pani brat działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż domu w 2025 r. lub 2026 r, nabytego w drodze spadku przed upływem 5 lat od końca nabycia, spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie powyższe przepisy prowadzą do wniosku, że sprzedaż nieruchomości opisanej w części G nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, że Pani rodzice kupili nieruchomość w 1997 r., to okres pięcioletni upłynął z końcem 2002 r.

Sprzedaż tej nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, a zatem nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o PIT i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Pani ocenie Pani rodzice jako spadkodawcy – wypełnili pięcioletni okres, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od faktu złożenia zgłoszenia o nabyciu spadku na formularzu SD-Z2 nie ma wpływu na obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do kwestii stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 tego Kodeksu stanowi, że:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

· W wyniku postanowienia Sądu (…) z (…) stycznia 2022 r., które uprawomocniło się (…) stycznia 2022 r., odziedziczyła Pani razem z Pani bratem w spadku po rodzicach (tj. Pani ojcu zm. (…) lutego 2021 r. oraz Pani matce zm. (…) lipca 2021 r.), nieruchomości położone w (…).

· Nie wykonywała Pani z Pani bratem dodatkowego podziału, każdy otrzymał połowę i razem z bratem chce Pani sprzedać nieruchomość z budynkami i podzieli Pani z Pani bratem dochód po połowie.

· Aktem notarialnym z (…) czerwca 1997 r. Pani rodzice dokonali zakupu nieruchomości.

· Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były nabyte przez Pani i Pani brata rodziców w ramach ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.

· Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem datą nabycia przez Panią udziału 1/2 w nieruchomościach, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest, 1997 r., tj. moment nabycia tych nieruchomości przez Pani rodziców do wspólności małżeńskiej.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią swojego udziału w prawie własności nieruchomości nabytych w spadku po rodzicach nie będzie stanowiła źródła przychodu ponieważ dokonana zostanie po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawców (rodziców), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, planowana przez Panią sprzedaż udziału w tych nieruchomościach nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla Pani brata.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.