Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.883.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu Specjalistycznym na oddziale (...), świadcząc usługi na oddziale (...).

Jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni odbywa szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas określony w programie specjalizacji. Jest to więc umowa o pracę na czas określony programem rezydentury, zawarta w celu doskonalenia zawodowego. Zakres obowiązków, program specjalizacji i zasady odpowiedzialności cywilnej lekarza rezydenta określa ustawa i jest ona, co do zasady, ograniczona.

Jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni wykonuje swoje obowiązki pod opieką Kierownika Specjalizacji, a większość czynności wykonuje pod nadzorem Lekarza Specjalisty.

Dodatkowo, Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na oddziale opieki nocnej w oparciu o umowę o świadczenie usług (kontrakt B2B), również na rzecz Szpitala Specjalistycznego.

Dochody z obu opisanych wyżej źródeł, Wnioskodawczyni rozlicza według zasad ogólnych, tj. według skali podatkowej.

W marcu 2025 r., po spełnieniu wszystkich wymogów formalnych i prawnych oraz po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, Wnioskodawczyni uzyskała prawo do posługiwania się tytułem lekarza specjalisty.

W konsekwencji, z końcem roku - w listopadzie lub grudniu 2025 r. - zamierza rozpocząć świadczenie usług wyłącznie w formie współpracy B2B na rzecz Szpitala Specjalistycznego już jako lekarz specjalista.

Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawczyni, jako lekarz rezydent (młodszy specjalista), jest obecnie zobowiązana w ramach swoich obowiązków:

·znać i stosować aktualne przepisy ustawy o zawodzie lekarza oraz inne regulacje dotyczące wykonywania zawodu lekarza, w tym Kodeksu Etyki Lekarskiej;

·znać i stosować regulacje w zakresie realizowanej specjalizacji;

·udzielać świadczeń zdrowotnych zgodnie z obowiązującymi procedurami oraz zasadami określonymi przepisami prawa, w szczególności polegających na badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich;

·nie wykraczać poza umiejętności zawodowe przy wykonywaniu czynności diagnostycznych, zapobiegawczych, leczniczych i orzeczniczych;

·w razie wątpliwości diagnostycznych lub terapeutycznych - z własnej inicjatywy lub na wniosek pacjenta albo jego przedstawiciela ustawowego - jeżeli uzna to za zasadne w świetle wymagań wiedzy medycznej, zasięgnąć opinii właściwego specjalisty lub zorganizować konsylium lekarskie; wykonywać powierzone obowiązki, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, z zachowaniem zasad etyki zawodowej oraz z należytą starannością;

·prowadzić indywidualną i zbiorczą dokumentację medyczną, zgodnie z obowiązującymi przepisami;

·udzielać pomocy lekarskiej w każdym przypadku, gdy zwłoka w jej udzieleniu mogłaby spowodować niebezpieczeństwo utraty życia, ciężkiego uszkodzenia ciała lub ciężkiego rozstroju zdrowia, a także w innych przypadkach niecierpiących zwłoki;

·przeprowadzić badanie lub udzielić innych świadczeń zdrowotnych - z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie o zawodzie lekarza - po wyrażeniu zgody przez pacjenta; udzielać pacjentowi lub jego ustawowemu przedstawicielowi przystępnej informacji o stanie zdrowia, rozpoznaniu, proponowanych oraz możliwych metodach diagnostycznych i leczniczych, dających się przewidzieć następstwach ich zastosowania lub zaniechania, wynikach leczenia oraz rokowaniu - z wyłączeniami przewidzianymi w ustawie;

·przestrzegać praw pacjenta oraz dbać o to, aby inny personel medyczny przestrzegał w postępowaniu z pacjentem zasad poszanowania intymności i godności osobistej;

·czuwać nad przestrzeganiem przez pacjentów obowiązków wynikających z Karty praw i obowiązków pacjenta oraz regulaminu organizacyjnego Szpitala;

·zachować w tajemnicy informacje związane z pacjentem, uzyskane w związku z wykonywaniem zawodu;

·wykonywać na polecenie przełożonego inne czynności, nieobjęte niniejszym zakresem obowiązków, a wynikające z umowy o pracę.

W ramach zajmowanego stanowiska Wnioskodawczyni posiada określone uprawnienia i obowiązki wynikające zarówno z przepisów powszechnie obowiązujących, jak i regulacji wewnętrznych podmiotu leczniczego. Wnioskodawczyni jest uprawniona między innymi do uzyskiwania od bezpośredniego przełożonego szczegółowych wytycznych dotyczących realizacji powierzonych Jej zadań, do składania wniosków mających na celu usprawnienie organizacji pracy oraz do zgłaszania potrzeb szkoleniowych związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych. Ponadto, przysługują Jej wszelkie uprawnienia wynikające z przepisów powszechnie obowiązującego prawa. Jednocześnie, jako lekarz rezydent, Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie powierzonych obowiązków. Odpowiada zgodnie z przepisami prawa pracy i wewnętrznymi regulacjami jednostki za ewentualne naruszenie obowiązków pracowniczych, a także materialnie - za powierzone Jej mienie, na zasadach określonych w Kodeksie pracy lub innych przepisach. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za rzetelne i terminowe wykonywanie zadań, za całokształt spraw należących do Jej kompetencji oraz za właściwe utrzymanie i bezpieczne użytkowanie sprzętu i innych środków powierzonych do wykonywania pracy.

W ramach nabytych nowych uprawnień i kompetencji zawodowych, zakres obowiązków Wnioskodawczyni w przypadku podjęcia współpracy w formule B2B z dotychczasowym pracodawcą ulegnie istotnemu rozszerzeniu - zarówno pod względem zakresu wykonywanych czynności, jak i co najważniejsze, zakresu ponoszonej odpowiedzialności. Wnioskodawczyni będzie wykonywała swoje obowiązki jako samodzielny lekarz specjalista bez konieczności sprawowania nadzoru ze strony innego lekarza.

Zakres umowy o świadczenie usług (B2B) będzie zobowiązywał Wnioskodawczynię do:

·świadczenia usług medycznych;

·wykonywania świadczeń, zgodnie z obowiązującymi przepisami, które będą polegać na:

-zachowaniu ciągłości pracy Oddziału Chorób Wewnętrznych z Pododdziałem Reumatologii w godzinach normalnej ordynacji Szpitala, tj. od 7:00 do 14:35 w dni robocze od poniedziałku do piątku,

-świadczeniu usług medycznych na Oddziale Chorób Wewnętrznych z Pododdziałem Reumatologii poza godzinami normalnej ordynacji Szpitala, tj. od 14:35 do 7:00 od poniedziałku do piątku w dni robocze oraz przez całą dobę w dni wolne od pracy, niedziele i święta,

-przyjęciu, diagnozowaniu i leczeniu pacjentów,

-przeprowadzeniu wywiadu lekarskiego,

-badaniu lekarskim podmiotowym i przedmiotowym, przeprowadzanym zgodnie z aktualną wiedzą medyczną, zakończonym postawieniem diagnozy wstępnej lub ostatecznego rozpoznania,

-udzielaniu albo zlecaniu niezbędnych świadczeń diagnostycznych i terapeutycznych, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną, ordynowaniu koniecznych leków i zlecaniu zaopatrzenia w wyroby medyczne będące przedmiotami ortopedycznymi oraz środkami pomocniczymi,

-przygotowaniu pacjenta do realizacji zalecanej diagnostyki lub przewidzianej formy leczenia z podaniem wskazań, przeciwwskazań i istniejącego ryzyka,

-orzekaniu o stanie zdrowia w zakresie określonym w innych przepisach,

-kierowaniu na konsultacje specjalistyczne, dalsze leczenie lub rehabilitację leczniczą,

-udzielaniu konsultacji dla oddziałów i komórek organizacyjnych Udzielającego zlecenia,

-prowadzeniu niezbędnej edukacji i promocji zachowań prozdrowotnych,

-prowadzeniu dokumentacji medycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie oraz standardami obowiązującymi u Udzielającego zlecenia,

-wykonywaniu innych czynności, które Przyjmujący zlecenie uzna za niezbędne przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy;

·wykonywania innych czynności wynikających z regulaminu oddziału oraz warunków współpracy z personelem szpitala;

·wykonywania świadczeń zdrowotnych z należytą starannością zawodową, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i kodeksem etyki lekarskiej;

·zapewnienia odpowiedniej jakości usług oraz bezpieczeństwa i dobra pacjentów podlegających Jej opiece medycznej w ramach struktury organizacyjnej oddziału;

·współpracy z lekarzami oraz pielęgniarkami udzielającymi świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów Udzielającego zlecenia;

·przestrzegania Regulaminu Organizacyjnego i innych regulaminów, procedur, procesów, instrukcji, zarządzeń, standardów akredytacyjnych i innych norm wdrażanych i wymaganych przez Udzielającego zlecenia, a także przepisów i zasad obowiązujących przy realizacji umowy Udzielającego zlecenia zawartej z Narodowym Funduszem Zdrowia;

·nadzoru nad pracą personelu średniego i niższego;

·wydawania zleceń lekarskich pielęgniarkom oraz kontroli ich wykonania;

·rzetelnego i terminowego sporządzania dokumentacji medycznej, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Dokumentacja medyczna powinna być uzupełniana na bieżąco w trakcie procesu leczenia, zaś po jego zakończeniu w terminie 3 dni przekazana do Działu Statystyki i Dokumentacji Medycznej;

·udostępniania dokumentacji medycznej, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami i Regulaminem Organizacyjnym Udzielającego zlecenia oraz innymi zarządzeniami Dyrektora Szpitala, przestrzegania powszechnie obowiązujących przepisów regulujących Prawa pacjenta oraz aktów wewnętrznych funkcjonujących u Udzielającego zlecenia w tym zakresie, przestrzegania przepisów dotyczących ochrony danych osobowych pacjenta;

·uzyskiwania zgody pacjenta na przeprowadzenie badań lub udzielenie innych świadczeń, zgodnie z przepisami ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, udostępniania dokumentacji osobom przeprowadzającym w imieniu Udzielającego zlecenia kontrolę wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej na podstawie tej umowy oraz osobom reprezentującym Udzielającego zlecenie w postępowaniach wszczętych lub prowadzonych przeciwko Udzielającemu zlecenie, w każdej sytuacji, w której dokumentacja ta jest potrzebna dla ochrony interesów Udzielającego zlecenia;

·udzielania osobom reprezentującym Udzielającego zlecenia w postępowaniach wszczętych lub prowadzonych przeciwko Udzielającemu zlecenie wyjaśnień i przygotowania opinii medycznych, a także występowania na wniosek Udzielającego zlecenia w wyżej wymienionych sprawach przed sądami w charakterze świadka;

·uczestniczenia w pracach komisji przetargowych powołanych w celu przeprowadzenia przetargów z zakresu działalności Przyjmującego zlecenia;

·uczestniczenia w pracach komitetów oraz komisji powołanych w celu realizacji statutowych zadań Udzielającego zlecenia, oszczędnej i racjonalnej gospodarki lekami i materiałami opatrunkowymi, racjonalnego zlecania badań diagnostycznych;

·dzielenia zdobytej wiedzy medycznej ze współpracownikami;

·zasięgania opinii pozostałego personelu medycznego wyższego w przypadkach wątpliwych lub trudnych diagnostycznie, przekazywania ustnie lub sporządzania na piśmie informacji o zakresie i sposobie realizacji niniejszej umowy - na życzenie Udzielającego zlecenia lub osób działających w jego imieniu;

·niezwłocznego zgłaszania awarii i uszkodzenia sprzętu medycznego, którym Przyjmujący zlecenie posługuje się lub który pozostaje do jego dyspozycji w okresie świadczenia usługi;

·korzystania ze sprzętu i aparatury medycznej ze szczególną starannością, posługiwanie się nimi zgodnie z instrukcjami producenta i natychmiastowego informowania Udzielającego zlecenia o wszelkich przeszkodach w udzielaniu świadczeń zdrowotnych;

·posiadania w całym okresie obowiązywania niniejszej umowy obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej, w terminie, zakresie i wysokości określonej dla podmiotu wykonującego działalność leczniczą oraz działalność leczniczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, z minimalną sumą gwarancyjną w odniesieniu do jednego i wszystkich zdarzeń - zgodną z obowiązującym rozporządzeniem Ministra Finansów;

·niezwłocznego dostarczenia Udzielającemu zlecenia kopii aktualnej polisy ubezpieczeniowej.

Podsumowując, uzyskując tytuł Lekarza specjalisty planowany zakres obowiązków Wnioskodawczyni ulegnie istotnemu rozszerzeniu o nowe obowiązki, uprawnienia, a co najważniejsze, o zakres odpowiedzialności.

W piśmie z 5 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą od 1 marca 2021 r. W roku podatkowym 2025 Wnioskodawczyni stosuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanie na zasadach ogólnych.

Na podstawie umowy o pracę Wnioskodawczyni będzie zatrudniona w Szpitalu, wskazanym we wniosku, do 30 listopada 2025 r. Dochody z obu źródeł, tj. ze stosunku pracy oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni rozlicza według zasad ogólnych.

Wnioskodawczyni zamierza korzystać z opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od 1 stycznia 2026 r.

Zapytanie Wnioskodawczyni dotyczy stanu przyszłego, obejmującego rok podatkowy 2026 i lata następne. W ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2026 r., Wnioskodawczyni złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu.

Usługi, które Wnioskodawczyni będzie wykonywała w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej od listopada lub grudnia 2025 r. na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawczynię w 2024 r., ani w 2025 r. w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawczyni w działalności gospodarczej będzie świadczyła usługi medyczne w ramach odrębnego kontraktu, obejmujące odpowiedzialność i organizację pracy właściwą dla samodzielnego świadczenia usług (np. samodzielne ustalanie harmonogramu, odpowiedzialność kontraktową, rozliczenia z NFZ lub ze zleceniodawcą). Natomiast, w ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni wykonywała obowiązki wynikające z podporządkowania pracowniczego, zgodnie z poleceniami pracodawcy w ustalonym przez niego miejscu i czasie pracy. Zakres odpowiedzialności, zakres obowiązków, sposób organizacji pracy oraz podstawa prawna wykonywania czynności w obu przypadkach różnią się istotnie, co zostało szczegółowo przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w ramach działalności gospodarczej będą sklasyfikowane według PKWiU jako:

·86.21 - Ogólna praktyka lekarska oraz

·86.22 - Praktyka lekarska specjalistyczna.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi będą usługami w zakresie opieki zdrowotnej, mieszczącymi się w dziale PKWiU 86.

Do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni będzie spełniała warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawczyni, po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęciu współpracy z dotychczasowym pracodawcą w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, ma prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2026 r. w sytuacji, gdy przychody te pochodzą ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy lecz dotyczą czynności odmiennych od obowiązków wykonywanych w ramach uprzedniego stosunku pracy?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pomimo, że przychody te będą osiągane ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, to będą dotyczyły czynności odmiennych od obowiązków wykonywanych w ramach stosunku pracy, a w konsekwencji ograniczenie wynikające z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie znajdzie zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w odniesieniu do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem, wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że do 30 listopada 2025 r. jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu Specjalistycznym na oddziale Chorób Wewnętrznych z Pododdziałem Reumatologii, świadcząc usługi na oddziale Internistycznym. Jako lekarz rezydent, odbywa Pani szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas określony w programie specjalizacji. Dodatkowo, prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na oddziale opieki nocnej w oparciu o umowę o świadczenie usług (kontrakt B2B) również na rzecz Szpitala Specjalistycznego. Dochody z obu opisanych wyżej źródeł, rozlicza Pani według zasad ogólnych, tj. skali podatkowej. Świadczone przez Panią usługi w ramach działalności gospodarczej będą sklasyfikowane według PKWiU jako 86.21 - Ogólna praktyka lekarska oraz 86.22 - Praktyka lekarska specjalistyczna. W marcu 2025 r., po spełnieniu wszystkich wymogów formalnych i prawnych oraz po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego, uzyskała Pani prawo do posługiwania się tytułem lekarza specjalisty. W konsekwencji, z końcem roku - w listopadzie lub grudniu 2025 r. - zamierza rozpocząć świadczenie usług wyłącznie w formie współpracy B2B na rzecz Szpitala Specjalistycznego, już jako lekarz specjalista. Usługi, które będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej od listopada lub grudnia 2025 r. na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach umowy o pracę. W działalności gospodarczej będzie świadczyła Pani usługi medyczne w ramach odrębnego kontraktu, obejmujące odpowiedzialność i organizację pracy właściwą dla samodzielnego świadczenia usług (np. samodzielne ustalanie harmonogramu, odpowiedzialność kontraktową, rozliczenia z NFZ lub ze zleceniodawcą). Natomiast w ramach umowy o pracę wykonywała Pani obowiązki wynikające z podporządkowania pracowniczego, zgodnie z poleceniami pracodawcy w ustalonym przez niego miejscu i czasie pracy. Zakres odpowiedzialności, zakres obowiązków, sposób organizacji pracy oraz podstawa prawna wykonywania czynności w obu przypadkach różnią się istotnie. W ramach nabytych nowych uprawnień i kompetencji zawodowych, zakres Pani obowiązków w przypadku podjęcia współpracy w formule B2B z dotychczasowym pracodawcą ulegnie istotnemu rozszerzeniu - zarówno pod względem zakresu wykonywanych czynności, jak i, co najważniejsze, zakresu ponoszonej odpowiedzialności. Będzie Pani wykonywała swoje obowiązki jako samodzielny lekarz specjalista bez konieczności sprawowania nadzoru ze strony innego lekarza. Zamierza Pani skorzystać z opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne od 1 stycznia 2026 r. i w ustawowym terminie, tj. do 20 lutego 2026 r., złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które będzie Pani świadczyła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala różnić się będzie od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym Szpitalem, tj. świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym, po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i rozpoczęciu współpracy z dotychczasowym pracodawcą w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w 2026 r. będzie Pani miała prawo do opodatkowania przychodów (sklasyfikowanych wg PKWiU 86.21 - Ogólna praktyka lekarska oraz 86.22 - Praktyka lekarska specjalistyczna) uzyskiwanych z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w sytuacji gdy przychody te pochodzą ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, lecz dotyczą czynności odmiennych od obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę, o ile stan przepisów prawnych nie ulegnie zmianie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pani stanowisko - mając na uwadze całokształt opisu sprawy - uznano za prawidłowe pomimo przywołania w stanowisku wyłącznie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pomijając pkt 1.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii sformułowanej w postawionym pytaniu, nie dotyczy innych elementów zawartych w opisie i stanowisku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.