Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1065.2025.3.MSU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 grudnia 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 1 czerwca 2022 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie edukacji z fizyki. Udziela Pani korepetycji z fizyki w formie indywidualnych zajęć on-line (1:1), realizowanych za pośrednictwem komunikatorów internetowych (aktualnie ...). Oprócz tego nagrywa Pani i sprzedaje kursy on-line przygotowujące do matury rozszerzonej z fizyki. Kursy te mają postać wcześniej przygotowanych materiałów wideo, do których kursanci uzyskują dostęp poprzez platformę kursową. Materiały dostępne na platformie są przygotowane i udostępniane przez Panią osobiście. Oprócz materiałów wideo kursanci mają możliwość zadawania pytań merytorycznych poprzez specjalny formularz na stronie platformy; pytania te trafiają na Pani adres e-mail, a odpowiedzi udziela Pani samodzielnie, indywidualnie, w formie mailowej. Wszystkie działania edukacyjne prowadzi Pani osobiście, w ramach własnej działalności gospodarczej, poza systemem oświaty. Posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne. Wcześniej ukończyła Pani studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka Medyczna. Nie posiada Pani jednak kwalifikacji pedagogicznych w postaci ukończonych studiów kierunkowych z zakresu przygotowania nauczycielskiego. Dotychczas zarówno usługi korepetycji, jak i sprzedaż kursów on-line rozliczała Pani z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy rozliczała Pani na zasadach ogólnych.

Uzupełnienie wniosku

Od dnia 1 czerwca 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest świadczenie pozaszkolnych usług edukacyjnych z zakresu fizyki. Działalność prowadzi Pani jako osoba fizyczna, samodzielnie, bez zatrudniania pracowników oraz bez zlecania realizacji usług edukacyjnych podwykonawcom. Ewentualne zlecenia zewnętrzne (B2B) dotyczą wyłącznie aspektów technicznych lub organizacyjnych (np. obsługa reklamowa) i nie mają wpływu na merytoryczną treść ani wykonanie usług edukacyjnych.

Zakres prowadzonej działalności (stan faktyczny)

W ramach działalności świadczy Pani wyłącznie usługi edukacyjne z zakresu fizyki, skierowane do uczniów szkół ponadpodstawowych (liceum), przygotowujących się do egzaminu maturalnego z fizyki na poziomie rozszerzonym. Zakres merytoryczny usług odpowiada podstawie programowej kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony, określonej w przepisach prawa oświatowego oraz wymaganiom egzaminacyjnym Centralnej Komisji Egzaminacyjnej.

Pani działalność obejmuje dwa podstawowe rodzaje usług:

1.Indywidualne korepetycje z fizyki. Korepetycje prowadzone są w formule zajęć indywidualnych (1:1), w formie zdalnej, z wykorzystaniem komunikatorów internetowych umożliwiających bezpośrednią komunikację audio-wideo (obecnie ...). Zajęcia odbywają się w czasie rzeczywistym, z aktywnym udziałem Pani oraz ucznia. Usługa obejmuje w szczególności:

• przekazywanie wiedzy z zakresu fizyki zgodnie z podstawą programową,
• tłumaczenie zagadnień teoretycznych,
• rozwiązywanie zadań maturalnych,
• sprawdzanie prac i zadań domowych,
• udzielanieodpowiedzi na pytania ucznia związane z realizowanym materiałem.

Korepetycje mają charakter edukacyjny, dydaktyczny i nie stanowią usług doradczych, coachingowych ani mentoringowych.

2.Sprzedaż autorskich kursów on-line przygotowujących do matury rozszerzonej z fizyki. Kursy on-line mają postać pozaszkolnych form edukacji i składają się z:

• wcześniej nagranych przez Panią materiałów wideo (lekcji),
• autorskich materiałów dydaktycznych w formie plików PDF,
• dostępu do dedykowanej platformy kursowej przez określony czas (zazwyczaj 365 dni),
• możliwości zadawania pytań merytorycznych dotyczących treści kursu za pośrednictwem formularza dostępnego na platformie.

Pytania kursantów trafiają bezpośrednio na Pani adres e-mail, a odpowiedzi udziela Pani samodzielnie, w formie mailowej. Odpowiedzi te stanowią integralną część procesu dydaktycznego i służą wyjaśnianiu materiału objętego kursem. Nie mają one charakteru doradztwa ani indywidualnej analizy sytuacji ucznia w innym niż edukacyjny znaczeniu. Cena kursu obejmuje całość usługi edukacyjnej – bez wyodrębniania dodatkowych świadczeń.

Kursy nie są sprzedawane w formie licencji. Kursant otrzymuje czasowy dostęp do treści wyłącznie do własnego użytku osobistego, bez prawa dalszego rozpowszechniania, modyfikowania lub komercyjnego wykorzystania materiałów. Autorskie prawa majątkowe do wszystkich kursów przysługują wyłącznie Pani.

W ramach prowadzonej działalności korzysta Pani również z mediów społecznościowych oraz kanałów komunikacji elektronicznej, takich jak(...) oraz newsletter e-mailowy. Działania te mają charakter wyłącznie promocyjny i informacyjny – służą budowaniu rozpoznawalności marki, docieraniu do potencjalnych klientów oraz informowaniu o dostępnych kursach edukacyjnych. Nie prowadzi Pani działalności influencerskiej ani reklamowej na rzecz innych podmiotów. Nie uzyskuje Pani przychodów z tytułu publikowania treści w mediach społecznościowych ani z emisji reklam na platformach takich jak .... Wszelkie treści zamieszczane na ww. kanałach mają na celu wyłącznie promocję mojej własnej działalności edukacyjnej oraz wspieranie uczniów w procesie nauki fizyki.

Charakter działalności i kwalifikacje

Posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne. Wcześniej ukończyła Pani studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka Medyczna. Pani kwalifikacje pozostają w bezpośrednim związku z zakresem świadczonych usług edukacyjnych.

Wszystkie usługi edukacyjne realizuje Pani osobiście, bez udziału pracowników ani podwykonawców. Indywidualne korepetycje stanowią usługi udzielania lekcji na godziny w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wykonywane w ramach wolnego zawodu. Autorskie kursy on-line również tworzy Pani samodzielnie – zarówno pod względem merytorycznym, jak i technicznym – i są one częścią działalności dydaktycznej, w której nie korzysta Pani z pomocy innych osób. Ze względu na osobisty charakter świadczenia usług, cały zakres działalności edukacyjnej spełnia warunki uznania za wykonywanie wolnego zawodu.

Kwalifikacja działalności i przychody

Działalność ma charakter działalności usługowej. Przychody uzyskuje Pani wyłącznie z:

• odpłatnych indywidualnych korepetycji z fizyki,
• odpłatnej sprzedaży kursów on-line z fizyki.

Nie uzyskuje Pani przychodów z działalności reklamowej, medialnej, streamingowej, informacyjnej, artystycznej, doradczej ani z przetwarzania danych. Treści publikowane przez Panią w mediach społecznościowych (...) oraz w newsletterze mają charakter wyłącznie edukacyjny i promocyjny dla własnych usług i nie stanowią odrębnego źródła przychodów.

Podatek VAT i dochodowy – stan faktyczny Podatek dochodowy rozlicza Pani obecnie na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Korzysta Pani ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie edukacji – udzielająca korepetycji oraz tworząca i sprzedająca kursy edukacyjne przygotowujące do matury z fizyki.

Posiada Pani kwalifikacje do nauczania fizyki – jest Pani doktorem nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne (po studiach inżynierskich i magisterskich z fizyki medycznej).

Jednocześnie jest Pani zarejestrowana do VAT-UE (na potrzeby rozliczeń z zagranicznymi kontrahentami, np. ...) i składa Pani deklaracje VAT-9M. Nie składa Pani deklaracji VAT-7 ani JPK_V7.

Podatek VAT i dochodowy – zdarzenie przyszłe

Rozważa Pani zmianę formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od dnia 1 stycznia 2026 r.

W ramach działalności rozważa Pani również możliwość rozszerzenia form świadczenia usług edukacyjnych o:

• korepetycje w formie grupowej (zajęcia stacjonarne lub online),
• kursy prowadzone na żywo w czasie rzeczywistym (zarówno online, jak i stacjonarne),
• udostępnienie uczestnikom kursów zamkniętej grupy społecznościowej (np. na ...), umożliwiającej zadawanie pytań oraz udział w okazjonalnych transmisjach live jako formy wsparcia procesu dydaktycznego.

Wszystkie świadczone oraz planowane formy usług mają charakter edukacyjny i dotyczą wyłącznie nauczania fizyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej. Nie obejmują one usług doradczych, coachingowych, mentoringowych ani usług o charakterze konsultacyjnym.

Aktualizacja kodów PKD

W związku z otrzymanym wezwaniem do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dokonała Pani szczegółowej analizy zgodności wpisanych przez Panią kodów PKD z rzeczywiście prowadzoną działalnością gospodarczą.

W wyniku tej weryfikacji zaktualizowała Pani wpis w CEIDG, ograniczając zakres kodów PKD do tych, które najtrafniej i najczytelniej odzwierciedlają profil mojej działalności – tj. działalność edukacyjną z zakresu fizyki, prowadzoną w formie indywidualnych korepetycji oraz kursów on-line.

Jako przeważający kod PKD pozostawiono kod 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, który w sposób najbardziej adekwatny odzwierciedla zasadniczy charakter prowadzonej przez Panią działalności, polegającej na świadczeniu usług edukacyjnych z zakresu fizyki (korepetycje oraz kursy on-line).

Pozostawiono również kod 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, jako kod uzupełniający, właściwy dla działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży kursów edukacyjnych przygotowujących do matury rozszerzonej z fizyki.

Po przeprowadzonej analizie usunięto natomiast kody 59.11.Z – Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz 59.12.Z – Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi. Kody te zostały pierwotnie wpisane z uwagi na fakt samodzielnego nagrywania i montażu materiałów wideo wykorzystywanych w kursach on-line. Po weryfikacji klasyfikacji PKD uznano jednak, że czynności te mają charakter wyłącznie pomocniczy wobec działalności edukacyjnej i nie stanowią odrębnej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług produkcji lub postprodukcji filmowej na rzecz innych podmiotów.

Usunięto również kod 59.13.Z – Działalność związana z dystrybucją filmów i nagrań wideo, gdyż sprzedaż kursów on-line nie stanowi dystrybucji filmów w rozumieniu klasyfikacji PKD, lecz jest elementem świadczenia usługi edukacyjnej, w której materiały wideo pełnią funkcję dydaktyczną. Z analogicznych względów usunięto kod 60.39.Z – Pozostała działalność związana z dystrybucją treści, ponieważ prowadzone przez Panią zajęcia edukacyjne on-line (w tym okazjonalne spotkania na żywo za pośrednictwem np. ....) nie stanowią działalności nadawczej ani streamingowej w rozumieniu działalności medialnej, lecz są formą realizacji usług edukacyjnych.

Usunięto także kod 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych, który został pierwotnie wpisany w związku z samodzielnym promowaniem własnej działalności edukacyjnej w mediach społecznościowych. Po weryfikacji uznano jednak, że działania promocyjne prowadzone wyłącznie na potrzeby własnej działalności nie stanowią świadczenia usług reklamowych na rzecz innych podmiotów i nie uzasadniają posługiwania się tym kodem PKD.

Celem zmiany jest pełne dopasowanie klasyfikacji do faktycznego charakteru działalności, który ma charakter wyłącznie edukacyjny i nie obejmuje świadczenia usług reklamowych, filmowych ani dystrybucji treści w rozumieniu medialnym.

Ustawowe warunki uprawniające do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu

A. Spełnia Pani ustawowe warunki uprawniające Panią do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 oraz art. 9 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 241 z późn. zm.).

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (osoba fizyczna), nie jest Pani wspólnikiem żadnej spółki, nie korzysta Pani z karty podatkowej, a zakres Pani działalności nie jest objęty żadnym z wyłączeń określonych w przepisach ww. ustawy.

W roku 2025 nie przewiduje Pani przekroczenia limitu przychodów 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy. Tym samym, w przypadku podjęcia decyzji o wyborze ryczałtu od 1 stycznia 2026 r., spełnia Pani wszystkie przesłanki formalne, aby skorzystać z tej formy opodatkowania.

B. W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, będzie Pani prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Już obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, rozróżnia Pani przychody z korepetycji (zajęcia indywidualne online) oraz przychody ze sprzedaży kursów on-line, co umożliwia ich jednoznaczną identyfikację w systemie księgowym. W przypadku przejścia na ryczałt, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający przypisanie każdej kategorii przychodu do właściwej stawki ryczałtu, o ile okaże się, że będą stosowane różne stawki dla poszczególnych usług.

Prowadzona działalność jako działalność usługowa w rozumieniu ustawy

A. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność ta obejmuje świadczenie usług edukacyjnych z zakresu fizyki w formie:

• indywidualnych zajęć (korepetycji) online,
• sprzedaży autorskich kursów on-line przygotowujących do matury, w ramach kodów PKD 85.59.D oraz 85.59.B.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, są to usługi edukacyjne realizowane poza systemem oświaty i niebędące formami szkolnictwa publicznego, a więc mają charakter usługowy, co znajduje odzwierciedlenie w wyżej wymienionych kodach PKD.

B. Usługi wskazane we wniosku wykonywane są przez Panią w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z tym przepisem, wolny zawód obejmuje m.in. udzielanie lekcji na godziny, wykonywane osobiście przez osobę fizyczną, bez zatrudniania pracowników ani zlecania świadczenia usług innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wszystkie usługi edukacyjne – zarówno indywidualne korepetycje z fizyki, jak i sprzedaż kursów on-line z fizyki (obejmujących również odpowiedzi na pytania uczniów) – są świadczone wyłącznie osobiście przez Panią, bez udziału pracowników ani podwykonawców w zakresie realizacji tych usług.

Z tego względu spełnia Pani warunki uznania prowadzonej działalności za wykonywanie wolnego zawodu, o którym mowa w powołanym przepisie.

C. Opisane we wniosku usługi są objęte następującymi grupowaniami PKWiU:

1. Usługi indywidualnych korepetycji z fizyki (online, 1:1):

PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie nauczania świadczone przez korepetytorów

To grupowanie obejmuje prywatne lekcje prowadzone przez osoby fizyczne, indywidualnie lub w małych grupach, zarówno w formie stacjonarnej, jak i online. Zgodnie z interpretacjami podatkowymi, obejmuje ono również korepetycje z przedmiotów szkolnych, takich jak fizyka.

2. Sprzedaż kursów on-line (nagrane lekcje + odpowiedzi na pytania mailowe):

PKWiU 85.59.12.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

To grupowanie obejmuje m.in. świadczenie usług edukacyjnych w formie pozaszkolnej, w tym w formie kursów online lub e-learningowych. Jeżeli w ramach kursów zapewniona jest interakcja z uczestnikiem – np. możliwość zadawania pytań, otrzymywania odpowiedzi mailowej lub okazjonalne spotkania online – usługi te pozostają nadal w ramach edukacji i nie są traktowane jako doradztwo (które należałoby zakwalifikować inaczej, np. pod 74.90.19.0).

Udzielanie odpowiedzi na pytania do kursów ma charakter pomocniczy i edukacyjny, a nie doradczy, co pozwala klasyfikować te usługi pod PKWiU 85.59.12.0.

Usługi nie są świadczone na rzecz firm, nie mają charakteru analizy czy opinii eksperckiej, nie dotyczą problemów indywidualnych klientów w sensie biznesowym.

D. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani następujące czynności, przyporządkowane do odpowiednich grupowań PKWiU:

• PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie nauczania świadczone przez korepetytorów

Pod tym grupowaniem świadczy Pani usługi polegające na:

• Prowadzeniu indywidualnych lekcji z fizyki (1:1) w formie zdalnej, za pośrednictwem komunikatorów internetowych (obecnie ...).
• Opracowywaniu materiałów dydaktycznych dostosowanych do potrzeb konkretnego ucznia (zadań, schematów, pomocy graficznych).
• Tłumaczeniu zagadnień fizycznych zgodnie z zakresem maturalnym i podstawą programową przedmiotu fizyka – liceum poziom rozszerzony.
• Sprawdzaniu zadań domowych i udzielaniu informacji zwrotnej poza czasem lekcji.
• Odpowiadaniu na pytania uczniów przesyłane między zajęciami – np. dotyczące zadania, którego nie zrozumieli.
• Dostosowywaniu poziomu nauczania do indywidualnych potrzeb ucznia.

Usługi te mają charakter edukacyjny i są świadczone osobiście przez Panią w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

• PKWiU 85.59.12.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

Pod tym grupowaniem świadczy Pani usługi polegające na:

• Tworzeniu i sprzedaży kursów on-line przygotowujących do matury rozszerzonej z fizyki.

Kursy składają się z nagranych przez Panią wcześniej materiałów wideo oraz plików PDF zawierających teorię, przykłady, zadania i omówienia. Materiały są publikowane i udostępniane poprzez dedykowaną platformę kursową, do której kursant uzyskuje dostęp na określony czas (zwykle 365 dni).

• Udzielaniu odpowiedzi na pytania kursantów:

Platforma umożliwia zadawanie pytań do konkretnej lekcji lub zagadnienia. Otrzymuje Pani pytania na swój adres e-mail i udziela indywidualnych odpowiedzi mailowych.

• Aktualizacji i rozbudowie treści kursowych, zgodnie ze zmianami w wymaganiach egzaminacyjnych.
• Dbanie o organizację i funkcjonalność platformy, tak by zapewniała dostęp do materiałów oraz narzędzi wspomagających naukę.

Czynności te również mają charakter edukacyjny i są świadczone samodzielnie, bez udziału osób trzecich.

Wszystkie czynności – zarówno korepetycje, jak i kursy on-line – mają charakter edukacyjny, są ukierunkowane na przygotowanie uczniów szkół ponadpodstawowych do matury rozszerzonej z fizyki, nie mają charakteru doradczego ani analitycznego.

Autorstwo kursów i licencje

A. Jest Pani autorem wszystkich kursów on-line, które tworzy, udostępnia i sprzedaje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Treści kursów – zarówno nagrania wideo, jak i materiały PDF – zostały przygotowane przez Panią samodzielnie, w całości Pani autorstwa, bez udziału współtwórców czy podwykonawców.

Kursy te mają charakter twórczy i indywidualny, a ich forma i treść stanowią przejaw Pani własnej działalności intelektualnej. W związku z tym spełniają definicję utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:

"Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia."

Pani kursy spełniają tę definicję – są utrwalone w postaci cyfrowej, zawierają unikalne wyjaśnienia, przykłady i sposób przekazu, charakterystyczny dla Pani metodyki nauczania.

B. Przysługuje Pani wyłączne prawo do korzystania z utworów (kursów on-line Pani autorstwa) oraz do rozporządzania nimi na wszystkich polach eksploatacji, jak również do wynagrodzenia za korzystanie z tych utworów – zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509, z późn. zm.).

Wszystkie kursy on-line – zarówno nagrania wideo, jak i materiały towarzyszące (prezentacje, notatki, pliki PDF) – zostały w całości przygotowane przez Panią samodzielnie. Nie zlecała Pani ich wykonania innym osobom, nie korzystała Pani z cudzych materiałów ani wzorów objętych prawem autorskim.

Choć Pani imię i nazwisko nie są bezpośrednio uwidocznione na materiałach (np. w plikach PDF czy w prezentacjach), kursy są udostępniane wyłącznie przez Pani platformę kursową w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co stanowi potwierdzenie autorstwa oraz korzystania z majątkowych praw autorskich wyłącznie przez Panią. Cała identyfikacja wizualna i treściowa kursów (logo, styl, sposób komunikacji, głos w nagraniach) jednoznacznie wskazują na moje autorstwo.

Nie przeniosła Pani praw majątkowych do kursów na żaden inny podmiot, nie udziela Pani również licencji na ich wykorzystywanie osobom trzecim. Żadne elementy kursów nie są udostępniane za pośrednictwem innych platform edukacyjnych ani sprzedażowych. Kursy są dostępne wyłącznie na Pani własnej platformie i wyłącznie w ramach Pani autorskiego modelu edukacyjnego.

C. Sprzedaż kursów on-line nie odbywa się na podstawie udzielonej licencji w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Użytkownik (kursant) nabywając kurs on-line otrzymuje dostęp do materiałów edukacyjnych (nagrania wideo, pliki PDF, formularz do zadawania pytań) na określony czas (np. 365 dni), wyłącznie do własnego użytku osobistego – bez prawa do dalszego rozpowszechniania, kopiowania, udostępniania osobom trzecim ani modyfikacji tych materiałów.

Nie dochodzi zatem do udzielenia licencji w rozumieniu art. 41 i nast. ww. ustawy, a jedynie do czasowego, ograniczonego udostępnienia treści edukacyjnych w ramach usługi edukacyjnej. Część materiałów (np. pliki PDF z notatkami) jest udostępniana do pobrania, jednak wyłącznie na użytek osobisty kursanta. Nie udziela Pani prawa do ich dalszego rozpowszechniania, publikowania, modyfikowania czy komercyjnego wykorzystania.

W związku z powyższym nie zawiera Pani z kursantami umów licencyjnych (ani wyłącznych, ani niewyłącznych), a sprzedaż dostępu do kursu stanowi świadczenie usług edukacyjnych objętych Pani działalnością gospodarczą, w której zachowuje Pani pełnię autorskich praw majątkowych do treści kursu.

Przychód z działalności

A. Przychodem z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – są kwoty otrzymywane od klientów z tytułu świadczenia następujących usług:

1. Indywidualne korepetycje z fizyki (zajęcia online 1:1) – przychód stanowią wpłaty dokonywane przez rodziców uczniów za realizowane przez Panią osobiście lekcje fizyki w formie zdalnej. Kwota przychodu obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za usługę edukacyjną świadczoną osobiście, bez dodatkowych składników (np. materiałów).

2. Sprzedaż kursów on-line przygotowujących do matury z fizyki – przychód stanowią wpłaty za dostęp do kursów on-line, zawierających:

• wcześniej przygotowane przez Panią nagrania lekcji wideo,
• pliki PDF z notatkami i materiałami edukacyjnymi,
• możliwość zadawania pytań za pośrednictwem platformy kursowej (odpowiedzi udzielam osobiście drogą mailową).

Kursanci otrzymują czasowy, indywidualny dostęp do platformy edukacyjnej, a całość świadczenia realizowana jest przez Panią osobiście, bez udziału osób trzecich. Cena kursu obejmuje całościową usługę edukacyjną, bez wyodrębniania poszczególnych elementów – takich jak nagrania wideo, materiały PDF czy odpowiedzi na pytania – na osobne świadczenia. Wszystkie te komponenty stanowią integralną część jednej usługi edukacyjnej.

W obu przypadkach przychód stanowi rzeczywista kwota należna z tytułu sprzedaży usługi (lub udostępnienia dostępu do kursu), niezależnie od tego, czy została faktycznie zapłacona przed wykonaniem usługi, czy po jej wykonaniu – zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT.

Nie uzyskuje Pani przychodów z innych źródeł, takich jak: działalność reklamowa, publikacja treści sponsorowanych, linki afiliacyjne, współprace komercyjne z markami, sprzedaż powierzchni reklamowej ani inne formy działalności medialno-promocyjnej. Wszystkie publikowane przez Panią treści (np. na ... .... czy w newsletterze) mają charakter wyłącznie edukacyjny i/lub promocyjny dla własnych usług edukacyjnych, nie stanowią odrębnego źródła przychodów.

Sporadycznie otrzymuje Pani egzemplarze książek od wydawnictw, jednak nie łączy się to z żadnym wynagrodzeniem, formalną umową ani z odpłatnym świadczeniem usług. Recenzje mają charakter edukacyjny lub opiniotwórczy i są publikowane dobrowolnie na Pani kanałach, jako element niezależnej działalności eksperckiej, niebędący źródłem przychodu.

B. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani przychodów z usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), ani działalności kulturalnej i rozrywkowej (PKWiU dział 90).

W przeszłości w ewidencji działalności gospodarczej widniały niektóre kody PKD odpowiadające powyższym zakresom (m.in. 60.39.Z), jednak po weryfikacji ich znaczenia i konsekwencji podatkowych, zostały one usunięte jako nieadekwatne do faktycznego charakteru prowadzonej przez Panią działalności edukacyjnej. Obecnie obowiązujące kody PKD to:

• 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (kod przeważający),
• 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

W ramach prowadzonej działalności wykonuję wyłącznie czynności edukacyjne w zakresie fizyki – indywidualne korepetycje oraz sprzedaż autorskich kursów on-line, skierowanych do uczniów szkół ponadpodstawowych przygotowujących się do matury z fizyki. Działalność nie obejmuje żadnych usług transmisyjnych, przetwarzania danych ani działalności kulturalno-rozrywkowej.

C. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuj Pani przychodów ze świadczenia usług przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0) ani przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0).

Prowadzona przez Panią działalność polega na świadczeniu usług edukacyjnych z zakresu fizyki w formie korepetycji indywidualnych oraz sprzedaży autorskich kursów on-line. W ramach promocji kursów odbywają się okazjonalnie transmisje na żywo (np. sesje ..., merytoryczne wykłady), jednak stanowią one jedynie element pomocniczy procesu edukacyjnego i promocyjnego i nie mają charakteru odrębnych usług przesyłania strumieniowego. Nie korzysta Pani z żadnych platform umożliwiających świadczenie usług typu VOD lub OTT, a transmisje nie są sprzedawane ani udostępniane jako samodzielne produkty/usługi.

W szczególności:

• PKWiU 59.11.25.0 dotyczy usług przesyłania strumieniowego filmów, seriali i innych programów audiowizualnych, najczęściej w ramach działalności platform streamingowych. Nie prowadzi Pani takiej działalności.
• PKWiU 59.20.36.0 odnosi się do przesyłania strumieniowego nagrań dźwiękowych (np. muzyki), co również nie występuje w Pani działalności.

Obie klasyfikacje nie mają zastosowania do Pani działalności edukacyjnej, prowadzonej zgodnie z kodami PKD 85.59.D i 85.59.B oraz odpowiadającej grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 – Usługi świadczone przez samodzielnych nauczycieli.

D. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani usług pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Pani działalność ma wyłącznie charakter edukacyjny i obejmuje:

• prowadzenie indywidualnych korepetycji z fizyki dla uczniów szkół ponadpodstawowych,
• tworzenie i sprzedaż autorskich kursów on-line przygotowujących do matury z fizyki,
• odpowiadanie na pytania kursantów w ramach kursu – jako integralny element usługi edukacyjnej.

Nie prowadzi Pani działalności polegającej na gromadzeniu, przetwarzaniu ani udostępnianiu informacji w rozumieniu usług informacyjnych. Nie publikuje Pani ani nie udostępnia serwisów informacyjnych, baz danych, zestawień wiadomości ani analiz rynkowych. Nie działa Pani jako agencja informacyjna i nie świadczy usług z tego zakresu.

E. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług objętych PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów z wyłączeniem artystów wykonawców.

Choć tworzy Pani autorskie materiały edukacyjne w postaci nagrań wideo oraz plików PDF w ramach kursów on-line, ich charakter nie ma cech działalności artystycznej ani twórczości w rozumieniu sztuk pięknych, literackich czy muzycznych. Materiały te mają charakter dydaktyczny i służą realizacji celu edukacyjnego – przygotowaniu uczniów do egzaminu maturalnego z fizyki.

Pani działalność mieści się w ramach edukacji pozaszkolnej, a nie działalności artystycznej wskazanej w PKWiU 90.03.11.0.

F. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w PKWiU ex dział 70.

Nie prowadzi Pani działalności związanej z koordynacją działalności gospodarczej innych podmiotów, zarządzaniem firmami, doradztwem strategicznym ani organizacyjnym. Nie świadczy Pani również usług doradztwa biznesowego, marketingowego, zarządzania zasobami ludzkimi, konsultingu finansowego ani żadnych innych usług objętych działem 70 PKWiU.

Pani działalność koncentruje się wyłącznie na prowadzeniu pozaszkolnych form edukacji z zakresu fizyki – w formie indywidualnych korepetycji oraz sprzedaży kursów on-line przygotowujących do matury.

Świadczone usługi, a doskonalenie zawodowe

Świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług doskonalenia zawodowego, coachingu ani mentoringu.

Pani działalność edukacyjna mieści się w grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji z zakresu nauk ścisłych, jako że dotyczy wyłącznie nauczania fizyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w celu przygotowania uczniów do egzaminu maturalnego z tego przedmiotu.

Pani kursy on-line oraz indywidualne zajęcia nie są ukierunkowane na rozwój kompetencji zawodowych, awans zawodowy, czy kształtowanie umiejętności miękkich. Nie są też prowadzone w formule coachingowej ani mentoringowej – mają ściśle określony, merytoryczny charakter, obejmują zagadnienia fizyczne objęte podstawą programową szkoły średniej oraz wymaganiami egzaminacyjnymi Centralnej Komisji Egzaminacyjnej.

Tym samym, działalność nie kwalifikuje się jako usługa doskonalenia zawodowego w rozumieniu klasyfikacji PKWiU.

Świadczone usługi, a podstawa programowa i kwalifikacje

A. Zakres świadczonych przez Panią usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie ponadpodstawowym.

Prowadzi Pani korepetycje oraz przygotowuje i sprzedaje kursy on-line z zakresu fizyki na poziomie rozszerzonym, zgodnie z podstawą programową określoną w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 23 sierpnia 2022 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego dla liceum ogólnokształcącego, technikum oraz branżowej szkoły II stopnia (Dz. U. z 2022 r. poz. 1816).

Zagadnienia poruszane w moich kursach i korepetycjach odpowiadają zakresowi treści nauczania dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony, w szczególności obejmują m.in.:

• mechanikę,
• termodynamikę,
• elektryczność i magnetyzm,
• optykę,
• fizykę kwantową i jądrową.

Materiały dydaktyczne przygotowuje Pani samodzielnie, a ich celem jest przygotowanie uczniów do matury z fizyki na poziomie rozszerzonym, zgodnie z wymaganiami egzaminacyjnymi publikowanymi przez Centralną Komisję Egzaminacyjną.

B. Świadczone przez Panią usługi w zakresie prowadzenia korepetycji z fizyki są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji z zakresu obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, charakterystycznego dla kształcenia powszechnego na poziomie ponadpodstawowym.

Korepetycje obejmują kompleksową realizację treści określonych w podstawie programowej kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony (rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 23 sierpnia 2022 r., Dz. U. z 2022 r. poz. 1816).

Zajęcia mają na celu nie tylko utrwalenie wiedzy nabytej w szkole, lecz także jej pogłębienie, rozwój umiejętności analitycznego myślenia, interpretowania zjawisk fizycznych oraz rozwiązywania zadań problemowych. Tym samym korepetycje te pełnią funkcję uzupełniającą i wspierającą proces edukacji formalnej w ramach kształcenia powszechnego

C. Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi usługami w zakresie prowadzenia korepetycji z fizyki.

Jest Pani doktorem nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne, a wcześniej ukończyła Pani studia inżynierskie i magisterskie z fizyki medycznej. Pani wykształcenie obejmuje pełen zakres zagadnień teoretycznych i praktycznych z fizyki, a także kompetencje w zakresie matematyki, analizy danych i rozwiązywania złożonych problemów fizycznych.

Świadczone przez Panią usługi edukacyjne (korepetycje z fizyki oraz kursy przygotowujące do matury rozszerzonej) opierają się na tych kwalifikacjach i są z nimi w pełni zgodne.

Posiadana wiedza merytoryczna umożliwia Pani przekazywanie uczniom wiedzy zgodnej z podstawą programową, jej pogłębianie oraz rozwijanie umiejętności wymaganych na egzaminie maturalnym.

Świadczone usługi, a usługi elektroniczne

Świadczone przez Panią usługi korepetycji z fizyki nie będą stanowiły usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2023 poz. 1570, ze zm.).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 26 ustawy, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w sposób zautomatyzowany, wymagający minimalnego udziału człowieka, bez jego aktywnej obecności po drugiej stronie.

Tymczasem korepetycje, które Pani prowadzi, są świadczone osobiście i w czasie rzeczywistym, z bezpośrednim Pani udziałem oraz ucznia, za pośrednictwem komunikatorów internetowych umożliwiających rozmowę audio-wideo (np. ..., itp.). Zajęcia te mają charakter interaktywny, indywidualny i są prowadzone "na żywo", co wyklucza uznanie ich za usługi elektroniczne w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z tym, mimo że komunikacja odbywa się zdalnie, nie można ich zakwalifikować jako usługi elektroniczne sensu stricto.

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym prowadzi Pani działalność edukacyjną obejmującą:

• udzielanie indywidualnych korepetycji z fizyki w formie on-line,
• sprzedaż kursów on-line zawierających wcześniej nagrane materiały edukacyjne oraz możliwość zadawania pytań i uzyskiwania indywidualnych odpowiedzi drogą mailową,

ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy w przypadku, gdy:

• korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line,
• korepetycje będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej,
• kursy będą realizowane w czasie rzeczywistym (on-line lub stacjonarnie),
• do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy na platformie społecznościowej (np. ...), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań oraz okazjonalne transmisje live,nadal będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

W Pani ocenie, opisana działalność edukacyjna – obejmująca:

• udzielanie indywidualnych korepetycji z fizyki w formie online,
• sprzedaż kursów online zawierających wcześniej nagrane materiały edukacyjne, z możliwością zadawania pytań i uzyskiwania indywidualnych odpowiedzi mailowych,uprawnia Panią do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ:

1.Świadczone usługi mają charakter usług kształcenia – ich zakres obejmuje materiał dydaktyczny przewidziany w podstawie programowej kształcenia w szkołach ponadpodstawowych (matura z fizyki – poziom rozszerzony).

2.Działalność prowadzona jest osobiście i samodzielnie – nie zatrudnia Pani innych osób do świadczenia usług dydaktycznych ani nie zleca ich podwykonawcom.

3.Posiada Pani formalne kwalifikacje do nauczania fizyki – ukończyła Pani studia inżynierskie, magisterskie i doktoranckie z fizyki.

4.Usługi te stanowią usługi prywatnego nauczania, udzielanego przez nauczyciela, w rozumieniu orzecznictwa TSUE (np. C-445/05 Haderer, C-534/09 Komisja przeciwko Holandii).

W związku z powyższym, uważa Pani, że ma prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia z VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zarówno w odniesieniu do indywidualnych korepetycji online, jak i kursów z elementem indywidualnego kontaktu dydaktycznego.

Ad. 2

W Pani ocenie, zmiana formy prowadzenia zajęć nie wpłynie na możliwość skorzystania ze zwolnienia z VAT, o ile zachowane zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Poniżej odnosi się Pani do każdego wariantu:

1.Korepetycje prowadzone stacjonarnie (zamiast online) - nadal są usługą edukacyjną świadczoną osobiście przez nauczyciela w ramach prywatnego nauczania – zwolnienie przysługuje.

2.Korepetycje prowadzone grupowo (zamiast indywidualnie) - również mogą korzystać ze zwolnienia, jeżeli zachowany jest ich dydaktyczny charakter, a Pani nadal świadczy je osobiście – zwolnienie przysługuje.

3.Kursy prowadzone na żywo (online lub stacjonarnie) - to forma zajęć dydaktycznych prowadzonych osobiście i w czasie rzeczywistym, więc zwolnienie przysługuje (zgodnie z orzecznictwem i interpretacjami KIS dotyczącymi webinarów edukacyjnych prowadzonych przez nauczycieli).

4.Kursy nagrane + dostęp do grupy na platformie społecznościowej + transmisje live - nadal można uznać je za formę prywatnego nauczania przez nauczyciela, jeśli:

• grupa pełni funkcję pomocniczą wobec nauczania (np. dodatkowe pytania),
• transmisje live mają charakter edukacyjny,
• Pani pozostaje osobą świadczącą usługę edukacyjną.

W związku z powyższym, uważa Pani, że w żadnym z wymienionych wariantów nie dojdzie do takiej zmiany charakteru usługi, która skutkowałaby utratą prawa do zwolnienia z VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Pani wątpliwości w zakresie objętym podatkiem od towarów i usług - w pierwszej kolejności - dotyczą ustalenia, czy udzielając indywidualnie korepetycji z fizyki w formie on-line oraz sprzedając kursy on-line zawierające wcześniej nagrane materiały edukacyjne wraz z możliwością zadawania pytań i uzyskiwania indywidualnych odpowiedzi drogą mailową, ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

Następnie Pani wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług sprowadzają się do rozstrzygnięcia, czy w przypadku, gdy korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line, prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej, realizowane w czasie rzeczywistym (on-line lub stacjonarnie), do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy na platformie społecznościowej (np. Facebook), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań oraz okazjonalne transmisje live, nadal będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy?

W odniesieniu do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy oferowane przez Panią korepetycje/kursy online z zakresu fizyki stanowią usługi elektroniczne.

Analiza przedstawionego przez Panią opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Panią korepetycje/kursy online z zakresu fizyki nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług będzie minimalny. Jak wskazała Pani we wniosku, korepetycje, które Pani prowadzi, są świadczone osobiście i w czasie rzeczywistym, z bezpośrednim Pani udziałem oraz ucznia, za pośrednictwem komunikatorów internetowych umożliwiających rozmowę audio-wideo (np. ..., itp.). Zajęcia te mają charakter interaktywny, indywidualny i są prowadzone "na żywo". Natomiast do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy na platformie społecznościowej (np. ...), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań. Wskazała Pani również, że odpowiada Pani na pytania uczniów przesyłane między zajęciami – np. dotyczące zadania, którego nie zrozumieli. Tym samym stwierdzenia wymaga, że usługi polegające na udzielaniu korepetycji/kursów online z zakresu fizyki nie spełniają przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.

W dalszej kolejności przeanalizowania wymaga czy oferowane przez Panią korepetycje/kursy online z zakresu fizyki spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wskazałem wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie edukacji z fizyki. Udziela Pani korepetycji z fizyki w formie indywidualnych zajęć on-line (1:1), realizowanych za pośrednictwem komunikatorów internetowych (aktualnie ...). Oprócz tego nagrywa Pani i sprzedaje kursy on-line przygotowujące do matury rozszerzonej z fizyki. Kursy te mają postać wcześniej przygotowanych materiałów wideo, do których kursanci uzyskują dostęp poprzez platformę kursową. Materiały dostępne na platformie są przygotowane i udostępniane przez Panią osobiście. Oprócz materiałów wideo kursanci mają możliwość zadawania pytań merytorycznych poprzez specjalny formularz na stronie platformy; pytania te trafiają na Pani adres e-mail, a odpowiedzi udziela Pani samodzielnie, indywidualnie, w formie mailowej. Wszystkie działania edukacyjne prowadzi Pani osobiście, w ramach własnej działalności gospodarczej, poza systemem oświaty. Posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne. Wcześniej ukończyła Pani studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka Medyczna. Usługi edukacyjne z zakresu fizyki, skierowane do uczniów szkół ponadpodstawowych (liceum), przygotowujących się do egzaminu maturalnego z fizyki na poziomie rozszerzonym. Zakres merytoryczny usług odpowiada podstawie programowej kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony, określonej w przepisach prawa oświatowego oraz wymaganiom egzaminacyjnym Centralnej Komisji Egzaminacyjnej.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią korepetycji/kursów online z fizyki, należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie ponadpodstawowym, zatem spełnia Pani przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa pozwala na stwierdzenie, że w tym przypadku spełnia Pani również przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Za nauczyciela należy bowiem uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.

W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne. Ukończyła Pani studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka Medyczna.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Panią należy uznać, że spełnia Pani definicję nauczyciela, gdyż posiada wiedzę i kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela fizyki na poziomie ponadpodstawowym (przygotowanie do egzaminu maturalnego z fizyki na poziomie rozszerzonym) na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że udzielane przez Panią korepetycje/kursy z fizyki w formie on-line korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia w formie stacjonarnej, grupowej/indywidualnej w czasie rzeczywistym. Tym samym, w przypadku, gdy:

• korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line,
• korepetycje będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej,
• kursy będą realizowane w czasie rzeczywistym (on-line lub stacjonarnie),
• do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy na platformie społecznościowej (np. ...), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań oraz okazjonalne transmisje live,

nadal będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w pozostałym zakresie wniosek zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.