Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.186.2025.2.MM
Niewykorzystane środki pieniężne powierzone rodzicom na leczenie siostry, a pozostające w chwili jej śmierci, wchodzą do masy spadkowej jako część nabyta poprzez dziedziczenie, a nie jako darowizna.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2025 r. (data wpływu 12 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2021 r. Pani siostra zachorowała (w dalszej części opisała Pani chorobę siostry i proces leczenia). W 2024 r. Pani siostra poinformowała Panią i Pani brata jakim dysponuje majątkiem i że będzie chciała sporządzić testament, w którym wskaże Panią i brata jako spadkobierców. W listopadzie 2024 r. Pani siostra powierzyła rodzicom środki pieniężne na swoją opiekę w wysokości 400.000 zł, przelewając na ich rachunki bankowe po połowie tej kwoty. Miało to swoje odzwierciedlenie w tytułach przelewów, tj. „opieka”. Pani rodzice mają niskie emerytury i nie mieli pieniędzy na leczenie Pani siostry. Pani siostra za wszelka cenę chciała walczyć a chemioterapia jak i rozważane leczenie za granicą kosztuje, stąd też przelew rodzicom był zrozumiały.
Z racji tego, że pieniądze miały być na konkrety cel związany z kosztami, jakie mogli ponieść rodzice w związku z leczeniem ich córki (Pani siostry), rodzice nie traktowali tego jako darowiznę, czyli środków pieniężnych na swoje potrzeby.
14 września 2025 r. Pani siostra zmarła. W związku z potrzebą uregulowania różnych kwestii urzędowych, 29 września 2025 r. przed notariuszem odczytano testament, na podstawie którego Pani wraz z bratem jesteście spadkobiercami w 1/2 każde z Was (akt poświadczenia dziedziczenia z 29 września 2025 r.).
W dniu 30 września 2025 r. dowiedziała się Pani, że ww. kwotę 400.000 zł można włączyć w masę spadkową. Pani rodzice powinni przelać Pani oraz Pani bratu 50% kwoty jaką otrzymali, a w tytule przelewu powinno znaleźć się „wypłata spadku zgodnie z repertorium aktu poświadczenia dziedziczenia” i podać jego numer. Taki sam zapis powinien znaleźć się również w druku SD-Z2.
Z racji na wiek Pani ojca (76 lat) i problemami z tym związanymi, tj. postępująca demencja, w dniu 1 października 2025 r. pojechała Pani z nim do banku wykonać przelew o tytule: „wypłata spadku zgodnie z rep … 50%” z dopiskiem imienia i nazwiska Pani i kolejny przelew analogicznie na Pani brata. W związku z tym, że jest Pani upoważniona do mamy spraw w banku, przelew w jej imieniu zleciła Pani sama.
Następnie została Pani poinformowana, że pieniądze, które siostra powierzyła rodzicom nie mogą być ujęte jako masa spadkowa, ponieważ w chwili śmierci siostra ich już nie miała. Podczas wypełniania druku SD-Z2 pojawiły się u Pani wątpliwości.
Pytanie
Czy otrzymane przez Panią pieniądze są spadkiem po siostrze, czy darowiznami od rodziców, czyli czy przy określaniu „tytułu nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych” (sekcja D, pkt 40) w druku SD-Z2 dot. zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych powinna Pani zaznaczyć „1 dziedziczenie”, czy „6 darowizna”?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, środki, które otrzymała Pani od rodziców są spadkiem po siostrze. Rodzice również nie traktowali ich jako swoje wręcz otwarcie mówili, że mają jej (Pani siostry) pieniądze, które trzymali na konkrety cel w razie potrzeby (opiekunka, leczenie).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2)darowizny, polecenia darczyńcy;
3)zasiedzenia;
4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie na podstawie tytułów ściśle w ustawie określonych. Takim tytułem jest m.in. dziedziczenie i darowizna.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pani rodzice przelali na Pani konto środki pieniężne, które Pani siostra powierzyła im na swoje leczenie. Po śmierci Pani siostry nabyła Pani 1/2 masy spadkowej. Pani wątpliwość budzi to, czy powinna Pani opodatkować ww. środki pieniężne jako nabyte tytułem dziedziczenia po siostrze, czy tytułem darowizny od rodziców.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „dziedziczenie” i „darowizna”, należy więc odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
Zatem aby rodzice mogli przekazać Pani środki pieniężne w darowiźnie musiałyby one stanowić ich majątek (własność). Tylko wówczas doszłoby do bezpłatnego świadczenia na Pani rzecz kosztem majątku rodziców. Jak wskazała Pani we wniosku, środki te zostały powierzone rodzicom przez Pani siostrę na jej leczenie. Rodzice nie otrzymali środków na własne potrzeby tylko na finansowanie leczenia Pani siostry. Oznacza to, że środki te stanowiły własność Pani siostry i to ona decydowała o sposobie ich wykorzystania. Niewykorzystane na potrzeby Pani siostry środki pieniężne stanowią więc składnik masy spadkowej.
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast według art. 925 tej ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Stosownie do art. 1025 § 1 i 2 ww. ustawy:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku albo poświadczenie dziedziczenia, jest spadkobiercą.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (a zatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.
Środki pieniężne, które Pani siostra powierzyła rodzicom i które nie zostały wykorzystane na jej potrzeby, weszły więc do masy spadkowej a tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn po Pani stronie jako spadek, który nabyła Pani po siostrze.
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku.
Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
Zatem datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, natomiast obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku lub jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, z chwilą sporządzenia pisma, a jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, to z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.
Jednakże zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
W myśl art. 4a ust. 1a ww. ustawy:
Jeżeli dokumentem potwierdzającym nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych jest akt poświadczenia dziedziczenia lub europejskie poświadczenie spadkowe, termin 6 miesięcy, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, do zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego liczy się od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. poz. 2060).
Niewykorzystane na potrzeby Pani zmarłej siostry środki pieniężne, które Pani rodzice przelali na Pani konto stanowią składnik masy spadkowej. W zgłoszeniu SD-Z2 powinna więc Pani wykazać otrzymane środki jako nabyte tytułem dziedziczenia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?