Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.713.2025.2.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:

-opodatkowania Transakcji zbycia, której przedmiotem nie będzie „zorganizowana część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy;

-braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy dla dostawy budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1 składających się na Przedmiot Transakcji;

-braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla zbycia pozostałych elementów składających się na Przedmiot Transakcji;

-prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu transferu składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji w zakresie, w jakim te składniki nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania oraz będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowe informacje o Sprzedającym.

Sprzedający jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega oraz będzie podlegała w momencie wystąpienia zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Podstawowym przedmiotem działalności Sprzedającego jest produkcja energii elektrycznej (…).

Podstawowe informacje o Kupującym.

Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega oraz będzie podlegała w momencie wystąpienia zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Kupujący jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Podstawowym przedmiotem działalności Kupującego, zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego, jest wytwarzanie energii elektrycznej. Poza tym Kupujący może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na (…).

Podstawowe informacje o grupie kapitałowej, w skład której wchodzą Zainteresowani Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający, należą do (…) (dalej: „Grupa”) i zachodzą pomiędzy nimi powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

Głównym obszarem działalności Grupy jest produkcja energii elektrycznej (...). Grupa jest (...).

Planowana transakcja.

Obecnie planowane jest przeprowadzanie transakcji odpłatnego zbycia elektrociepłowni (...) zlokalizowanej na terytoriom Polski (dalej: „X”) przez Sprzedającego na rzecz Kupującego (dalej: „Transakcja”). X została wybudowana i oddana do użytkowania przez Sprzedającego w (…) 2025 r. Planowana sprzedaż X nastąpi przed upływem dwóch lat od jej oddania do użytkowania.

X jest rodzajem elektrociepłowni (...).

W wyniku dokonania Transakcji zostaną przeniesione na rzecz Kupującego w szczególności następujące składniki majątku:

1)grunt wraz z posadowionymi na nim budynkami oraz budowlami związanymi z działalnością X (np. …);

2)umowy związane z działalnością oraz budową X (np. (...));

3)pozwolenia, decyzje wydane w odniesieniu do procesu budowy i prowadzenia działalności przez X (np. (...));

4)licencja (...);

5)dokumentacja prawna oraz techniczna (np. (...)).

Powyższe składniki majątku będą zwane dalej jako: „Przedmiot Transakcji”.

Sprzedawcy w stosunku do Przedmiotu Transakcji przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Przedmiot Transakcji nie był oraz nie jest obecnie i nie będzie przed dokonaniem Transakcji wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

W skład Przedmiotu Transakcji nie wejdą żadne niezabudowane grunty. Ponadto, grunt na którym znajduje się X, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest oznaczony symbolem (...) – „tereny produkcji energii”.

Transakcja nie obejmie przeniesienia na Kupującego w szczególności następujących składników majątkowych:

1)wartości niematerialnych i prawnych takich jak: programy komputerowe (poza licencją (...)), licencji na znaki towarowe oraz inne niewymienione powyżej;

2)umów na dostawę (…);

3)środki pieniężne (…);

4)rachunki bankowe;

5)należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług związanych z działalnością X;

6)zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek związanych z budową oraz rozpoczęciem działalności X.

W ramach Transakcji nie zostaną przeniesieni pracownicy (Sprzedający nie zatrudnia pracowników). Obsługa X jest realizowana przez inną spółkę z Grupy, A sp. z o.o. („A”), na podstawie umowy zawartej z podmiotem dominującym w Grupie, tj. spółką B S.A. oraz spółkami z Grupy. Zgodnie umową, poszczególne spółki należące do Grupy mogą nawiązać współpracę z A w zakresie obsługi danej x poprzez złożenie odpowiedniego wniosku o rozpoczęcie obsługi we wskazanym obiekcie. Obie spółki (Sprzedający oraz Kupujący) są obecnie stronami tej umowy. Nie można wykluczyć, że po nabyciu X Kupujący zdecyduje się na rozpoczęcie jej obsługi przez A, składając stosowny wniosek na podstawie powyższej umowy.

Na potrzeby nabycia Przedmiotu Transakcji oraz prowadzenia przy jej pomocy działalności gospodarczej Kupujący planuje pozyskać finansowanie w postaci pożyczki od podmiotu z Grupy.

Po dokonaniu Transakcji, Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem nabytej X. Do prowadzenia tej działalności, oprócz zawarcia umowy na obsługę X, konieczne będzie zawarcie umów na dostawę (...) przez Kupującego. Ponadto może być konieczne m.in. pozyskanie dodatkowego finansowania.

Sprzedający oprócz X, będącej przedmiotem Transakcji, posiada również (...). Po sprzedaży X Sprzedający będzie kontynuował działalność gospodarczą polegającą na (...).

Przedmiot Transakcji w strukturze organizacyjnej Sprzedającego.

X nie została wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Sprzedającego, nie posiada wydzielonej struktury organizacyjnej oraz odrębnego kierownictwa, które mogłyby sprawować kontrolę wyłącznie nad działalnością X. W szczególności, X nie została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej spółki w formie uchwały, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego Sprzedającego. X, nie stanowi również formalnie wyodrębnionego (w Krajowym Rejestrze Sądowym) oddziału Sprzedającego.

Przedmiot Transakcji w sprawozdawczości finansowej Sprzedającego.

Sprzedający na moment dokonania Transakcji nie będzie prowadził wyodrębnionych ksiąg rachunkowych dla Przedmiotu Transakcji, w szczególności Sprzedający nie będzie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego (bilansu, rachunku zysków i strat, rachunku przepływów pieniężnych) dla Przedmiotu Transakcji.

Z uwagi na to, że Sprzedający obecnie posiada (...) w różnych lokalizacjach, do każdej z nich są przyporządkowane właściwe składniki majątku, obejmujące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne powiązane z prowadzoną przez nie działalnością.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Poszczególne budynki lub budowle wchodzące (lub które będą wchodziły) w skład Przedmiotu Transakcji znajdują się na następującej działce: (…).

Przedmiotem Transakcji będą wszelkie budynki lub budowle tworzące X będącą Przedmiotem Transakcji. Z uwagi na to, że złożony Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, Zainteresowani mogą nie być w stanie określić wszystkich obiektów, które będą Przedmiotem Transakcji. Zdaniem Zainteresowanych, wystarczające dla dokonania oceny prawnej przez Organ będzie przedstawienie poniższych informacji:

·Wszystkie budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które wejdą w skład Przedmiotu Transakcji i zostaną sprzedane na rzecz Kupującego będą sprzedane w ramach pierwszego zasiedlania lub przed nim albo w okresie gdy pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem, a ich sprzedażą upłynie okres krótszy niż 2 lata.

·Wszystkie obiekty wchodzące w skład Przedmiotu Transakcji, zostały lub zostaną wybudowane przez Sprzedającego. W momencie zakupu działki (na której znajduje się Przedmiot Transakcji) przez Sprzedającego nie znajdowały się na niej żadne obiekty stanowiące budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

·Poszczególne obiekty (budynki, budowle lub ich części), które będą Przedmiotem Transakcji zostały wybudowane w ramach procesu inwestycyjnego budowy X, który zakończył się w (…) 2025 r.

·Sprzedającemu przysługiwało lub będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków na nabycie lub wytworzenie poszczególnych obiektów, które będą Przedmiotem Transakcji.

·Sprzedający dotychczas ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.) niektórych obiektów (stanowiących budynki lub budowle) wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, jednak nie wyższe niż 30% ich wartości początkowej. Jednakże z uwagi na to, że złożony Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, Zainteresowani nie mogą wykluczyć, że przed dokonaniem Transakcji w stosunku do niektórych obiektów wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji zostaną poniesione wydatki na ulepszenie większe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jednakże w przypadku, gdyby takie ulepszenia zostały dokonane w przyszłości, to Zainteresowani pragną wskazać, że:

o Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ww. ulepszenia;

o Nie jest obecnie możliwe wskazanie daty zakończenia ich ulepszenia z tego względu, że takie ulepszenia obiektów mogą mieć miejsce w przyszłości przed dokonaniem Transakcji;

o Jednakże jeśli dojdzie do takich ulepszeń, to dostawa tych obiektów w ramach Transakcji będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu lub w okresie krótszym niż dwa lata od dnia dokonania ulepszeń.

Przedmiot Transakcji nie był oraz nie jest obecnie i nie będzie przed dokonaniem Transakcji wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT. W związku z powyższym, należy wskazać, że obiekty (budynki, budowle lub ich części) będące przedmiotem planowanej Transakcji nie były wykorzystywane przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Poszczególne obiekty będące przedmiotem sprzedaży nie były, nie są i nie będą do momentu dokonania Transakcji przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Po dokonaniu Transakcji, Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem nabytej (...). Do prowadzenia tej działalności konieczne będzie zawarcie umowy na obsługę X, jak również zawarcie umów na dostawę (...) przez Kupującego. Ponadto może być konieczne m.in. pozyskanie dodatkowego finansowania.

Kupujący w swojej działalności nie będzie wykorzystywał Przedmiotu Transakcji do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym zdarzeniu przyszłym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji Transakcja będzie stanowić, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, szereg czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w stosunku do żadnego z elementów składających się na Przedmiot Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Kupujący na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu transferu składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji w zakresie, w jakim te składniki nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania oraz będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT?

Państwa stanowisko

1.Zdaniem Zainteresowanych, w związku z tym, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie stanowić, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, szereg czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2.Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym do składników majątku składających się na Przedmiot Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT.

3.Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu transferu składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji w zakresie, w jakim te składniki nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania oraz będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl zaś art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Jak zaś stanowi z art. 8 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów cytowanej ustawy nie stosuje się transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, celem ustalenia, czy Transakcja będzie stanowić czynność lub czynności podlegające opodatkowaniu VAT, czy też będzie wyłączona z opodatkowania VAT, należy w pierwszej kolejności ustalić czym w rozumieniu ustawy o VAT jest Przedmiot Transakcji, w szczególności czy będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa dalej: „ZCP”) rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższych regulacji, składniki majątkowe tworzą ZCP, jeżeli:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2)istnieje wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)istnieje wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

4)zespół tych składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Zdaniem Zainteresowanych, w świetle powyższych warunków, należy uznać, że Przedmiot Transakcji, który ma podlegać transferowi, nie będzie stanowić ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Ad. 1)

Przedmiot Transakcji nie stanowi zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Definicja ZCP wskazana w ustawie o VAT nie określa, jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne powinny wchodzić do danej masy majątkowej, aby mogła ona stanowić ZCP. W orzecznictwie przeważa pogląd, że są to wszystkie składniki materialne i niematerialne, które są istotne do funkcjonowania ZCP jako wyodrębnionej całości, przy czym nie chodzi tu o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań (np. zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy pracowników) będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze (zob. wyrok WSA w Bydgoszczy z 7 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Bd 101/21).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiot Transakcji będzie obejmować:

1)grunt wraz z posadowionymi na nim budynkami oraz budowlami związanymi z działalnością X (np. …);

2)umowy związane z działalnością oraz budową X (np. (...));

3)pozwolenia, decyzje wydane w odniesieniu do procesu budowy i prowadzenia działalności przez X (np. (...));

4)licencję (...);

5)dokumentację prawną oraz techniczną (np. (...)).

Równocześnie jednak, w ramach Transakcji, nie zostaną przeniesione na rzecz Kupującego następujące pozycje:

1)wartości niematerialne i prawne takie jak: programy komputerowe (poza licencją (...)), licencje na znaki towarowe oraz inne niewymienione powyżej;

2)umowy na dostawę (...);

3)środki pieniężne (…);

4)rachunki bankowe;

5)należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług związanych z działalnością X;

6)zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek związanych z budową oraz rozpoczęciem działalności X.

W ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę zakres oraz charakter składników majątkowych niebędących przedmiotem Transakcji oraz pozostających u Sprzedającego po dokonaniu Transakcji, brak jest podstaw do uznania Przedmiotu Transakcji za zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W szczególności, sprzedaż X nie pozwoli Kupującemu na kontynuowanie działalności w oparciu o przejęte składniki majątku bez podjęcia dodatkowych działań lub angażowania dodatkowych środków, takich jak zawarcie umów zapewniających obsługę i zarządzanie X, dostawy (...) oraz odpowiednich środków finansowych.

Ad. 2)

Przedmiot Transakcji nie jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (brak wyodrębnienia organizacyjnego)

Zgodnie z art. 2 pkt 27e, aby można było określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Jednocześnie, przepisy ustawy o VAT, nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem „wyodrębnienia organizacyjnego”. Jednakże w doktrynie polskiego prawa podatkowego podkreśla się, że „W definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa uwypuklone zostały zarówno pierwiastek organizacyjny, jak i pierwiastek wyodrębnienia finansowego. W praktyce pojawiać się mogą problemy z rozstrzygnięciem, czy określony fragment przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część. Definicja ustawowa posługuje się bowiem stosunkowo nieostrymi pojęciami i nakazuje badać sytuację hipotetyczną (zdolność samodzielnego funkcjonowania). Wydaje się, że nie można tu postawić tezy o charakterze generalnym, pozwalającej na wyróżnienie w każdym przypadku zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lecz należy zalecić każdorazowe badanie okoliczności konkretnego przypadku. W szczególności charakter struktury organizacyjnej może pozwolić na ustalenie, czy dana część ma charakter zorganizowanej części. Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji – jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” (A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 2).

W ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, Przedmiot Transakcji nie nosi cech wyodrębnienia organizacyjnego. Za stanowiskiem takim przemawiają następujące okoliczności:

-X nie została wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Sprzedającego, nie posiada wydzielonej struktury organizacyjnej oraz odrębnego kierownictwa, które mogłyby sprawować kontrolę wyłącznie nad działalnością X;

-Brak zatrudniania pracowników przez Sprzedającego (pracownicy obsługujący x należące do Sprzedającego są zatrudnieni przez A);

-X nie została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej spółki w formie uchwały, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego Sprzedającego. X, nie stanowi również formalnie wyodrębnionego (w Krajowym Rejestrze Sądowym) oddziału Sprzedającego.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego dla celów możliwości uznania go za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 3)

Przedmiot Transakcji nie jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (brak wyodrębnienia finansowego)

Zdaniem Zainteresowanych, wyodrębnienie finansowe nie powinno być utożsamiane z samodzielnością finansową ZCP, ale sytuacją, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do ZCP. Powyższe poparte jest licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrokiem z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2463/16, wyrokiem z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15, wyrokiem z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. akt FSK 1797/17 oraz wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 września 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 534/21).

Konsekwencją finansowego wyodrębnienia ZCP jest również konieczność przypisania do niej wszelkich zobowiązań związanych z jej działalnością. Zbycie ZCP jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione wszystkie zobowiązania wcześniej jej przypisane (zob. interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2023 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.17.2023.3.MW).

W ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia finansowego, Przedmiot Transakcji, nie nosi cech wyodrębnienia finansowego. Za stanowiskiem takim przemawiają następujące okoliczności:

-Sprzedający na moment dokonania Transakcji nie będzie prowadził wyodrębnionych ksiąg rachunkowych dla Przedmiotu Transakcji, w szczególności Sprzedający nie będzie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego (bilansu, rachunku zysków i strat, rachunku przepływów pieniężnych) dla Przedmiotu Transakcji;

-Sprzedający nie przeniesie rachunku bankowego związanego z prowadzoną działalnością X na rzecz Kupującego;

-Sprzedający nie przeniesie na rzecz Kupującego środków pieniężnych niezbędnych do prowadzenia biznesu w postaci prowadzenia X;

-Sprzedający nie przeniesienie na rzecz Kupującego należności i zobowiązań pieniężnych z tytułu dostaw towarów i usług związanych z działalnością X, jak i zobowiązań wynikających z otrzymanych kredytów i pożyczek związanych z budową oraz rozpoczęciem działalności X.

W związku z powyższym Przedmiot Transakcji, w opinii Zainteresowanych, nie spełnia kryterium wyodrębnienia finansowego dla celów możliwości jego uznania za ZCP, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 4)

Przedmiot Transakcji nie jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (brak wyodrębnienia funkcjonalnego).

W przepisach ustawy o VAT nie zawarto wskazówek, jak należy rozumieć przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. Organy podatkowe i sądy administracyjne interpretują wyodrębnienie funkcjonalne jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań), mających tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań/funkcji gospodarczych (zob. interpretacja indywidualna z 16 sierpnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.327.2021.2.MŻ, interpretacja indywidualna z 7 lutego 2022 r. znak: 0115-KDIT3.4012.53.2021.2.AD).

Ponadto, zespół składników powinien zawierać elementy materialne (np. wyposażenie) oraz niematerialne (np. umowy, zobowiązania), które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powyższego należy przyjąć, że kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku. Składniki majątkowe wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia funkcjonalnego, Przedmiot Transakcji nie nosi cech wyodrębnienia funkcjonalnego. Za stanowiskiem takim przemawiają następujące okoliczności:

-Przedmiotem Transakcji nie będą środki pieniężne, należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług; zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek;

-X nie posiada kierownictwa oraz wydzielonej formalnie struktury organizacyjnej, które mogłyby sprawować kontrolę nad działalnością X;

-Na rzecz Kupującego przez Sprzedającego nie zostaną przeniesieni żadni pracownicy;

-W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Przedmiotu Transakcji, Kupujący będzie musiał podjąć dodatkowe działania w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania X np. zawrzeć umowy na obsługę X, jak i konieczne będzie zawarcie przez niego umów na dostawę (...) czy pozyskanie środków finansowych.

W związku z powyższym Przedmiot Transakcji, w opinii Zainteresowanych, nie spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego dla celów możliwości jego uznania za ZCP, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Podsumowanie

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w tym w szczególności fakt, że:

-W ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wyłącznie wybranych aktywów służących dotychczasowej działalności Sprzedającego związanej z X;

-Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędnego dla celów zakwalifikowania go jako ZCP;

-Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać kryterium wyodrębnienia finansowego niezbędnego dla celów zakwalifikowania go jako ZCP;

-W odniesieniu do Przedmiotu Transakcji nie zostanie spełnione kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, niezbędne dla celów zakwalifikowania go jako ZCP;

zdaniem Zainteresowanych, Przedmiot Transakcji nie będzie spełniać warunków do uznania go za ZCP na postawie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji, do sprzedaży elementów będących Przedmiotem Transakcji nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 cytowanej ustawy, a tym samym podlegać będzie ona opodatkowania VAT zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży towarów i świadczenia usług – w zależności od kwalifikacji danego składnika Przedmiotu Transakcji.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2.

Jak już wskazano powyżej, przedmiotowa Transakcja, w ocenie Zainteresowanych, będzie stanowiła szereg czynności podlegających opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT, określonym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W treści ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa nieruchomości (gruntów, budynków, budowli lub ich części)/innych składników majątku podlega zwolnieniu z VAT.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań postawionych przez Zainteresowanych, należy również przeanalizować, czy planowany Przedmiot Transakcji nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkami zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest więc:

-konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług (warunek pierwszy) oraz

-brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu (warunek drugi).

W ocenie Zainteresowanych, zwolnienie przewidziane w powołanym wyżej przepisie nie znajdzie zastosowania do dostawy dokonywanej w ramach Transakcji. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Przedmiot Transakcji nie był oraz nie jest obecnie i nie będzie przed dokonaniem Transakcji wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT. Ponadto Sprzedawcy w stosunku do Przedmiotu Transakcji przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Tym samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.

Podsumowując, w odniesieniu do dostawy Przedmiotu Transakcji w ramach planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Z kolei – na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT – przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W ocenie Zainteresowanych, grunt, który będzie elementem Przedmiotu Transakcji nie wypełnia przesłanek zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Jak bowiem wynika z powołanych wyżej przepisów, tereny będące przedmiotem dostawy muszą spełniać łącznie następujące warunki:

-być niezabudowane (warunek pierwszy) oraz

-nie mogą być przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego albo decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (warunek drugi).

Jak zostało natomiast wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego, grunt, który będzie Przedmiotem Transakcji jest zabudowany budynkami oraz budowlami związanymi z działalnością X (np. (...)).

Ponadto, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego grunt, na którym znajduje się X jest oznaczona symbolem (...) – „tereny produkcji energii”, a w konsekwencji jest przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, w odniesieniu do gruntu, który będzie Przedmiotem Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT

Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona od podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, iż w sytuacji, w której dostawa budynków, budowli lub ich części, w tym ich aport, będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub będzie miała miejsce w okresie krótszym niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia, które należy rozumieć, przede wszystkim jako oddanie do używania pierwszemu użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu, zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania.

W ocenie Zainteresowanych, taka właśnie sytuacja będzie miała miejsce w ich przypadku. Jak wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, X (na którą składają się wskazane w opisie zdarzenia przyszłego budynki i budowle) została wybudowana i oddania do użytkowania przez Sprzedającego w (...) 2025 r. Planowana sprzedaż X nastąpi natomiast przed upływem dwóch lat od jej oddania do użytkowania.

Powyższe oznacza zatem, że sprzedaż budynków i budowli X zostanie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od jej pierwszego zasiedlenia, w konsekwencji czego zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w przypadku Zainteresowanych.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak zatem wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, wskazany przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem, że są spełnione łącznie warunki opisane w pkt a i b powyżej.

Jednym z tych warunków jest to, aby w stosunku do dostarczanych budynków/budowli/ich części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tymczasem, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedającemu w stosunku do budynków i budowli wchodzących w skład X będącej Przedmiotem Transakcji przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

W związku z niespełnieniem pierwszej z przesłanek, dla braku możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, nie będzie istotne ewentualne spełnienie drugiej z przesłanek, o której mowa w lit. b ww. przepisu dot. ponoszenia wydatków na ulepszenie budynków i budowli.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy budynków i budowli X wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT.

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym do składników majątku składających się na Przedmiot Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Stosownie zaś do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

-nabycia towarów i usług,

-dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:

-odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT,

-podatnik otrzymał fakturę dokumentującą nabycie towarów lub usług,

-towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Okoliczności przyszłej Transakcji wskazują, że Kupujący (będący podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT) nabędzie szereg składników majątku, które wykorzystywane będą do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej polegającej na produkcji energii elektrycznej i ciepła (...) rolniczego jak i świadczenia usług powiązanych z sektorem odnawialnych źródeł energii, tj. czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Co więcej, Zainteresowani wskazują (zgodnie z treścią uzasadnienia do pytania nr 2), że do żadnego z elementów składających się na Przedmiot Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT.

Zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, Przedmiot Transakcji będzie stanowić szereg czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy transferowane aktywa nie mogą zostać uznane za ZCP i ich transfer będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (co zostało na gruncie niniejszego wniosku wykazane w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych do pytań nr 1 i 2) oraz Kupujący będzie wykorzystywał nabyte aktywa do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur wystawionych przez Sprzedającego, dokumentujących zapłatę z tytułu przeniesienia składników majątku wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji.

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu transferu składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji w zakresie, w jakim te składniki nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania oraz będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle oraz grunty niezabudowane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Z powyższego wynika więc, że świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, zgodnie z art. 7 ustawy. Dodatkowo, warto wskazać, że pojęcie „świadczenia” wywodzi się z prawa cywilnego i należy je rozumieć zgodnie z ukształtowaną w tej gałęzi prawa definicją jako „każde zachowanie się na rzecz innej osoby”.

Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Co więcej, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Zgodnie z przepisem art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

Z analizy art. 2 pkt 27e wynika, że zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

·istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

·zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

·składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

·zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy,

TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Przedmiot Transakcji będzie stanowić „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji Transakcja będzie stanowić, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, szereg czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Wskazali Państwo, że:

·planowane jest przeprowadzanie Transakcji odpłatnego zbycia X przez Sprzedającego na rzecz Kupującego;

·X została wybudowana i oddana do użytkowania przez Sprzedającego w (…) 2025 r. Planowana sprzedaż X nastąpi przed upływem dwóch lat od jej oddania do użytkowania;

·w wyniku dokonania Transakcji zostaną przeniesione na rzecz Kupującego w szczególności następujące składniki majątku (Przedmiot Transakcji):

-grunt wraz z posadowionymi na nim budynkami oraz budowlami związanymi z działalnością X (np. …);

-umowy związane z działalnością oraz budową X (np. (...));

-pozwolenia, decyzje wydane w odniesieniu do procesu budowy i prowadzenia działalności przez X (np. (...));

-licencja (...);

-dokumentacja prawna oraz techniczna (np. (...)).

·Transakcja nie obejmie przeniesienia na Kupującego w szczególności następujących składników majątkowych: wartości niematerialnych i prawnych takich jak: programy komputerowe (poza licencją (...)), licencji na znaki towarowe oraz inne niewymienione powyżej; umów na dostawę (...); środki pieniężne (…); rachunki bankowe; należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług związanych z działalnością X; zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek związanych z budową oraz rozpoczęciem działalności X;

·w ramach Transakcji nie zostaną przeniesieni pracownicy (Sprzedający nie zatrudnia pracowników). Obsługa X jest realizowana przez inną spółkę z Grupy, A (zgodnie z umową, poszczególne spółki należące do Grupy mogą nawiązać współpracę z A w zakresie obsługi danej x poprzez złożenie odpowiedniego wniosku o rozpoczęcie obsługi we wskazanym obiekcie. Nie można wykluczyć, że po nabyciu X Kupujący zdecyduje się na rozpoczęcie jej obsługi przez A, składając stosowny wniosek na podstawie powyższej umowy;

·X nie została wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Sprzedającego, nie posiada wydzielonej struktury organizacyjnej oraz odrębnego kierownictwa, które mogłyby sprawować kontrolę wyłącznie nad działalnością X. W szczególności, X nie została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej spółki w formie uchwały, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego Sprzedającego. X, nie stanowi również formalnie wyodrębnionego (w Krajowym Rejestrze Sądowym) oddziału Sprzedającego;

·Sprzedający na moment dokonania Transakcji nie będzie prowadził wyodrębnionych ksiąg rachunkowych dla Przedmiotu Transakcji, w szczególności Sprzedający nie będzie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego (bilansu, rachunku zysków i strat, rachunku przepływów pieniężnych) dla Przedmiotu Transakcji;

· po dokonaniu Transakcji, Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem nabytej X. Do prowadzenia tej działalności, oprócz zawarcia umowy na obsługę X, konieczne będzie zawarcie umów na dostawę (...) przez Kupującego. Ponadto może być konieczne m.in. pozyskanie dodatkowego finansowania w postaci pożyczki od podmiotu z Grupy;

·Sprzedający obecnie posiada (...) w różnych lokalizacjach, do każdej z nich są przyporządkowane właściwe składniki majątku, obejmujące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne powiązane z prowadzoną przez nie działalnością. Po sprzedaży X Sprzedający będzie kontynuował działalność gospodarczą (...);

·poszczególne obiekty będące przedmiotem sprzedaży nie były, nie są i nie będą do momentu dokonania Transakcji przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Jak wynika z opisu sprawy Przedmiot Transakcji nie będzie obejmował istotnych składników majątkowych służących do prowadzenia działalności gospodarczej, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu Cywilnego. W analizowanej sytuacji nie można więc uznać, że Przedmiot Transakcji – będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Transakcji

Sprzedaży wybranych składników majątku, o których mowa w opisie sprawy nie będzie towarzyszył transfer składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zatem sprzedaż wybranych składników majątkowych składających się na Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił także zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że Transakcja nie obejmie przeniesienia na Kupującego w szczególności następujących składników majątkowych:

1)wartości niematerialnych i prawnych takich jak: programy komputerowe (poza licencją (...)), licencji na znaki towarowe oraz inne niewymienione powyżej;

2)umów na dostawę (...);

3)środków pieniężnych (…);

4)rachunków bankowych;

5)należności i zobowiązań pieniężnych z tytułu dostaw towarów i usług związanych z działalnością X;

6)zobowiązań wynikających z otrzymanych kredytów i pożyczek związanych z budową oraz rozpoczęciem działalności X.

W ramach Transakcji nie zostaną przeniesieni pracownicy (Sprzedający nie zatrudnia pracowników). Obsługa X jest realizowana przez inną spółkę z Grupy, A sp. z o.o. („A”), na podstawie umowy zawartej z podmiotem dominującym w Grupie, tj. spółką B S.A. oraz spółkami z Grupy. Zgodnie umową, poszczególne spółki należące do Grupy mogą nawiązać współpracę z A w zakresie obsługi danej x poprzez złożenie odpowiedniego wniosku o rozpoczęcie obsługi we wskazanym obiekcie. Obie spółki (Sprzedający oraz Kupujący) są obecnie stronami tej umowy. Nie można wykluczyć, że po nabyciu X Kupujący zdecyduje się na rozpoczęcie jej obsługi przez A, składając stosowny wniosek na podstawie powyższej umowy.

Ponadto wskazali Państwo, że na potrzeby nabycia Przedmiotu Transakcji oraz prowadzenia przy jej pomocy działalności gospodarczej Kupujący planuje pozyskać finansowanie w postaci pożyczki od podmiotu z Grupy. Po dokonaniu Transakcji, Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem nabytej X. Do prowadzenia tej działalności, oprócz zawarcia umowy na obsługę X, konieczne będzie zawarcie umów na dostawę (...) przez Kupującego. Ponadto może być konieczne m.in. pozyskanie dodatkowego finansowania.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy uznać należy, że opisana sprzedaż Przedmiotu Transakcji, która ma być przedmiotem zbycia nie stanowi przedsiębiorstwa oraz nie posiada cech wymienionych w art. 2 pkt 27e ustawy, tj. nie będzie stanowiła funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, skoro opisany we wniosku zespół składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, nie stanowi przedsiębiorstwa i nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa według art. 2 pkt 27e ustawy uznać należy, że planowana czynność zbycia opisanego we wniosku Przedmiotu Transakcji nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowanie

W opisanym zdarzeniu przyszłym, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji Transakcja będzie stanowić, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, szereg czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, uznałem za prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy, dla sprzedaży Przedmiotu Transakcji.

W tym miejscu zauważyć należy, że co do zasady czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Natomiast, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano powyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku dla Przedmiotu Transakcji, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10, pkt 10a ustawy.

Należy ponownie podkreślić, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Wskazali Państwo, że:

·Przedmiotem Transakcji będą m.in. wszelkie budynki lub budowle tworzące X będącą Przedmiotem Transakcji;

·poszczególne budynki lub budowle wchodzące (lub które będą wchodziły) w skład Przedmiotu Transakcji znajdują się na działce nr 1;

·w skład Przedmiotu Transakcji nie wejdą żadne niezabudowane grunty.

Tym samym, skoro Przedmiotem Transakcji będą – znajdujące się na działce nr 1 budynki lub budowle tworzące X – planowana sprzedaż przez Spółkę sprzedającą budynków/budowli (składających się na X) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zwolnienie to bowiem ma zastosowanie wyłącznie do terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W związku z powyższym – dla sprzedaży budynków/budowli w ramach Transakcji – należy przeanalizować możliwość zastosowania w pierwszej kolejności zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wskazali Państwo, że:

·wszystkie budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które wejdą w skład Przedmiotu Transakcji i zostaną sprzedane na rzecz Kupującego będą sprzedane w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo w okresie, gdy pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a ich sprzedażą upłynie okres krótszy niż 2 lata;

·poszczególne obiekty (budynki, budowle lub ich części), które będą Przedmiotem Transakcji zostały wybudowane w ramach procesu inwestycyjnego budowy X, który zakończył się w (…) 2025 r.;

·Sprzedającemu przysługiwało lub będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków na nabycie lub wytworzenie poszczególnych obiektów, które będą Przedmiotem Transakcji;

·obiekty (budynki, budowle lub ich części) będące przedmiotem planowanej Transakcji nie były wykorzystywane przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od podatku VAT;

·Kupujący w swojej działalności nie będzie wykorzystywał Przedmiotu Transakcji do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Analizując zatem okoliczności sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że dostawa budynków/budowli znajdujących się na działce nr 1 i wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – wszystkie budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które wejdą w skład Przedmiotu Transakcji i zostaną sprzedane na rzecz Kupującego będą sprzedane w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo w okresie, gdy pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a ich sprzedażą upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, jak wynika z treści wniosku:

·Sprzedający dotychczas ponosił wydatki na ulepszenie niektórych obiektów (stanowiących budynki lub budowle) wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, jednak nie wyższe niż 30% ich wartości początkowej;

·Zainteresowani nie mogą wykluczyć, że przed dokonaniem Transakcji w stosunku do niektórych obiektów wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji zostaną poniesione wydatki na ulepszenie większe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jednakże jeśli dojdzie do takich ulepszeń, to dostawa tych obiektów w ramach Transakcji będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu lub w okresie krótszym niż dwa lata od dnia dokonania ulepszeń;

·Sprzedającemu przysługiwało lub będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków na nabycie lub wytworzenie poszczególnych obiektów, które będą Przedmiotem Transakcji.

Tym samym, dla ww. budynków/budowli wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazano wyżej w celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1)towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2)przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że:

·Sprzedawcy w stosunku do Przedmiotu Transakcji przysługiwało prawo do odliczenia VAT;

·Przedmiot Transakcji nie był oraz nie jest obecnie i nie będzie przed dokonaniem Transakcji wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

W konsekwencji, nie został spełniony jeden z warunków niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem sprzedaż budynków/budowli wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, i 10a ustawy, jak również w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W odniesieniu natomiast do pozostałych składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, niezwiązanych z budynkami/budowlami wchodzącymi w skład Przedmiotu Transakcjiwskazać należy, że z powołanych wyżej regulacji zawartych w art. 7 i 8 ustawy wynika, że pojęcie świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej. Innymi słowy, pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności, bądź sytuacji. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu za odpłatnością.

Przeniesienie przez Państwa pozostałych składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, niezwiązanych z budynkami/budowlami wchodzącymi w skład Przedmiotu Transakcji będzie świadczeniem, za które otrzymają Państwo ustalone wynagrodzenie (świadczenie pieniężne).

Pomiędzy Państwem a Kupującą Spółką powstanie zatem więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy stanowić będzie świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Podejmą Państwo bowiem określone działania, za które otrzymają Państwo wynagrodzenie. Z kolei Kupująca Spółka stanie się niewątpliwie beneficjentem tej czynności – będzie bezpośrednim odbiorcą świadczenia odnoszącym korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem, przeniesienie przez Państwa pozostałych składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, niezwiązanych z budynkami/budowlami wchodzącymi w skład Przedmiotu Transakcji będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania sprzedaży pozostałych składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, niezwiązanych z budynkami/budowlami wchodzącymi w skład Przedmiotu Transakcji. Zatem, czynności te nie będą podlegać takiemu zwolnieniu od podatku. Tym samym, sprzedaż tych składników majątkowych będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku.

Podsumowanie

W stosunku do żadnego z elementów składających się na Przedmiot Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 oraz 10a ustawy. Zatem sprzedaż tych elementów będzie opodatkowana podatkiem VAT.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, uznałem za prawidłowe.

Końcowo, Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, z faktur dokumentujących wynagrodzenie z tytułu transferu składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji w zakresie, w jakim sprzedaż tych składników nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania oraz składniki te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

·Kupujący jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT – podstawowym przedmiotem działalności Kupującego zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego jest wytwarzanie energii elektrycznej;

·po dokonaniu Transakcji, Kupujący będzie prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem nabytej X;

·Kupujący w swojej działalności nie będzie wykorzystywał Przedmiotu Transakcji do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Ponadto, jak wykazano powyżej:

·dostawa Przedmiotu Transakcji w postaci budynków i budowli posadowionych na działce nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług;

·sprzedaż pozostałych składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, niezwiązanych z budynkami/budowlami wchodzącymi w skład Przedmiotu Transakcji nie będzie zwolniona od podatku, sprzedaż tych składników majątkowych będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku.

Zatem spełnione zostaną warunki uprawniające Spółkę kupującą do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Przedmiotu Transakcji.

Tym samym, Kupujący, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem wskazanego we wniosku Przedmiotu Transakcji w zakresie, w jakim Przedmiot Transakcji będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Podsumowanie

W opisanym zdarzeniu przyszłym, Kupujący na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż składników majątkowych będących Przedmiotem Transakcji, w zakresie, w jakim składniki te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania

C sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.