Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.618.2025.4.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października2025 r. wpłynął Pana wniosek z – brak daty sporządzenia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 18 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…)2010 r. wspólnie z Pana żoną X, w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nabył Pan od Agencji Nieruchomości Rolnej nieruchomość rolną – działkę nr A/2, położoną w miejscowości (…), na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (…), sporządzonego przez notariusza (…).

W ostatnim czasie nieruchomość ta została podzielona na 18 mniejszych działek ewidencyjnych, które stanowią wyłącznie Państwa majątek prywatny i do dnia dzisiejszego są użytkowane rolniczo. Wspólnie z żoną prowadzi Pan gospodarstwo rolne oraz działalności gospodarcze. Gospodarstwo rolne opiera się w znacznej części na gruntach dzierżawionych, co generuje wysokie koszty czynszów dzierżawnych. Ponadto spłacają Państwo kredyt płynnościowy, zaciągnięty w związku z trudną sytuacją finansową gospodarstwa. W ostatnich latach ponieśli Państwo znaczne straty w produkcji roślinnej spowodowane niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi, w tym:

-suszą w 2023 r., potwierdzoną protokołem oszacowania szkód z (…)2023 r., podpisanym cyfrowo w imieniu Wojewody (…), wykazującym obniżenie dochodu w produkcji roślinnej o ponad (...)% średniej rocznej,

-przymrozkami wiosennymi w 2025 r., potwierdzonymi protokołem z (…)2025 r. sporządzonym przez komisję gminną (…), podpisanym cyfrowo w imieniu Wojewody (…), wykazującym obniżenie dochodu o blisko (...)% średniej rocznej produkcji.

Z powodu narastających trudności finansowych gospodarstwa, w szczególności związanych z koniecznością spłaty kredytu, uregulowania płatności z tytułu dzierżawy gruntów oraz utrzymania ciągłości prowadzenia działalności rolniczej, zmuszony jest Pan do sprzedaży kilku działek w ciągu najbliższych 2-3 lat. Sprzedaż działek nie jest Pana przedsięwzięciem biznesowym, lecz trudną i bolesną decyzją, wymuszoną przez wyjątkowo ciężką sytuację finansową gospodarstwa. Podejmuje Pan ją wyłącznie po to, aby uratować dorobek całego życia i zachować możliwość dalszego prowadzenia gospodarstwa rolnego, które stanowi główne i jedyne źródło utrzymania Pana rodziny. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę zobowiązań finansowych, uregulowanie należności z tytułu dzierżawy gruntów oraz zabezpieczenie bieżącego funkcjonowania gospodarstwa, tak aby możliwe było kontynuowanie produkcji rolnej. Sprzedaż kilku działek ma na celu uniknięcie ostateczności, jaką byłaby konieczność wyprzedaży maszyn i sprzętu rolniczego (m.in. ciągników i maszyn uprawowych), bez których gospodarstwo nie byłoby w stanie dalej funkcjonować ani generować dochodów.

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan następujące informacje:

1. Numery ewidencyjne działek wydzielonych z działki A/2, które mają być przedmiotem sprzedaży: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35.

2.Działka A/2 oraz działki po jej podziale wchodziły i będą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego.

3.Cel nabycia działek:

Celem nabycia działki A/2 było powiększenie gospodarstwa rolnego prowadzonego wraz z Pana małżonką. Działka ta nigdy nie była i nie jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, ani też w celach prywatnych.

4.Nieruchomość przed podziałem jak i działki wydzielone z działki A/2 nie były, nie są i nie będą przedmiotem zawartych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze zarówno przez Pana jak i przez Pana małżonkę.

5.Z czyjej inicjatywy nastąpił podział?

O podział występowali Państwo oboje. Jednym z celów było obdarowanie Państwa (...) dzieci oraz plan budowy domu w sąsiedztwie gospodarstwa, które Państwo prowadzą.

6.Czy działki wydzielone z działki A/2 oraz działka A/2 będą wykorzystywane w działalności gospodarczej?

Ww. działki nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani u Pana, ani u Pana żony. Nie stanowiły środka trwałego w żadnej z firm (Pana żony i Pana).

7.Czy w związku ze sprzedażą wydzielone działki utracą charakter rolny?

Na dzień dzisiejszy działki te stanowią grunty orne i taki charakter będą miały w momencie ich ewentualnej sprzedaży. Zamiar nabywców nie jest Panu znany

8.Czy w stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedażą zamierza Pan prowadzić jakieś działania mające na celu zwiększenie wartości tych działek lub atrakcyjność ich?

Nie podjął Pan i nie będzie Pan podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia wartości tych działek. Wszystkie działki są działkami niezabudowanymi bez przyłączy do sieci kanalizacyjnej, energetycznej jak i gazowej oraz nie są ogrodzone. Nie występował Pan z wnioskiem o dokonanie żadnych przyłączy.

9.W jaki sposób poszukuje Pan potencjalnych nabywców?

Jednym z nabywców jest Pana sąsiad, który sam zapytał, czy nie chciałby Pan sprzedać działki. Ze względu na ogrom prac w gospodarstwie nie jest Pan sam w stanie zająć się sprzedażą działek, ani Pan, ani Pana małżonka. Dodatkowo prowadzą Państwo działalności pozarolnicze i nie mają Państwo czasu, aby zająć się obsługą spotkań z klientami, czy przygotowaniem dokumentów.

10.Umowy przedwstępne – czy Pan zawarł? Prawa jak i obowiązki wynikające z tej umowy.

Tak zawarł Pan oraz w przyszłości zamierza Pan zawrzeć umowy przedwstępne.

Pana obowiązkiem będzie dostarczenie niezbędnych dokumentów oraz stawienie się do podpisywania umowy przyrzeczonej. Pana prawem będzie zatrzymanie zadatku, jeśli kupujący nie przystąpi do transakcji z własnej winy.

Kupujący ma obowiązek zawarcia umowy przedwstępnej i wpłaty zadatku, a następnie stawienia się na umowę sprzedaży (akt notarialny) i wpłacenie pozostałej należności. W przypadku rezygnacji z jego winy zadatek przepada.

11.Udzielenie pełnomocnictwa pośrednikowi/przyszłym nabywcom.

Tak, udzielił Pan pełnomocnictwa biuru pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Pełnomocnictwo to upoważnia biuro do czynności związanych z przygotowaniem oferty sprzedaży, spotkań z osobami zainteresowanymi, nabycie jak i przygotowanie stosownych dokumentów z tym związanych.

11a. Nie są Panu znane wszystkie działania jakie podejmuje biuro pośrednictwa nieruchomości w celu sprzedaży przedmiotowych działek, poza przygotowaniem ofert i ich zamieszczeniem.

11b. Zgodnie z umową pośrednictwo otrzyma wynagrodzenie, tj. prowizję z tytułu sprzedaży a Pana nie obciążają żadne koszty z przygotowania ofert jak i ich publikowania.

11c. Pełnomocnictwo upoważnia do oferowania w Pana imieniu sprzedaży poszczególnych działek, ale nie uprawnia do zawarcia w Pana imieniu jakichkolwiek umów.

12.Działki nie posiadają pozwolenia na budowę i do momentu sprzedaży nie zostanie wydane. Nie zamierza Pan występować z takim wnioskiem.

13.Zmiana przeznaczenia terenu.

Nie występował Pan oraz nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu jak i o decyzje o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.

14.Przeznaczenie działek w terenie-plan zagospodarowania przestrzennego.

Dla ww. działek brak jest planu zagospodarowania przestrzennego.

15.Decyzja o warunkach zabudowy.

O wydaniu decyzji o warunkach zabudowy wystąpił Pan waz z małżonką.

16.Czy działki będące przedmiotem wniosku na sprzedaż będą zabudowane czy niezabudowane?

Działki będące przedmiotem wniosku nie są zabudowane i nie będą w chwili sprzedaży ww. działek.

Na wskazanych działkach brak jest zabudowań.

17.Od 2021 r. dokonywał Pan następującej sprzedaży nieruchomości:

·Grunty zurbanizowane pod zabudowę (niezabudowane):

-sprzedane (…) lipca 2021 r.,

-cel nabycia: powiększenie gospodarstwa,

-powód sprzedaży: potrzeba środków na (...).

·Grunty zurbanizowane pod zabudowę (niezabudowane) – nabyte (…) maja 2017 r. (darowizna od brata) – był to Pana majątek osobisty:

-sprzedane (…) października 2021 r.

-cel nabycia: powiększenie gospodarstwa,

-powód sprzedaży: (...).

·Udział w gruncie zurbanizowanym – droga dojazdowa – udziały w drodze:

-sprzedane (…) marca 2022 r.,

-cel nabycia: powiększenie gospodarstwa,

-powód sprzedaży: umożliwienie sąsiadowi dojazdu do jego nieruchomości.

·Grunty niezabudowane, leśne – nabyte (…) lutego 1998 r.:

-sprzedane (…) czerwca 2022 r.,

-cel nabycia: powiększenie gospodarstwa,

-powód sprzedaży: usprawnienie płynności finansowej gospodarstwa.

·Grunty niezabudowane inne – nabyte w 2005 r.:

-sprzedane (…) czerwca 2022 r.,

-cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego,

-powód sprzedaży: sprzedaży w celu umożliwienia sąsiadowi dojazdu do jego działki (pomoc sąsiedzka).

·Grunty niezabudowane inne, udział w drodze – nabyte w 1995r .,

-sprzedane (…) kwietnia 2025 r.,

-cel nabycia : powiększenie gospodarstwa rolnego,

-powód sprzedaży: sprzedaż w celu umożliwienia sąsiadowi dojazdu do jego działki (pomoc sąsiedzka).

·Grunty rolne, niezabudowane – nabyte (…) maja 2017 r. (darowizna od brata) – był to Pana majątek osobisty:

-sprzedane (…) czerwca 2025 r.,

-cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego,

-powód sprzedaży: pozyskanie środków na zakup owijarki do balotów niezbędnej do pracy w gospodarstwie.

·Grunty zurbanizowane pod zabudowę, niezabudowane – nabyte w 2010 r. (zakup):

-sprzedane (…) września 2025 r.,

-cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego,

-powód sprzedaży: spłata zobowiązań w związku z trudną sytuacją finansową spowodowaną przymrozkami wiosennymi.

Żadna z powyższych nieruchomości nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych umów o podobnym charakterze.

18.Zakup nieruchomości w przyszłości:

Nigdy nie nabywał Pan nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży i nie zamierza Pan dokonywać zakupów w celu odsprzedaży.

19.Posiadanie innych nieruchomości:

Posiada Pan inne nieruchomości, jednak nie są one przeznaczone do sprzedaży.

W najbliższych dwóch latach planuje Pan sprzedawać wyłącznie działki objęte wnioskiem.

Ponadto w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych doprecyzował Pan opis zdarzenia poprzez wskazanie, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pytanie

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży kilku działek wydzielonych z działki A/2, jako element majątku prywatnego, nie będzie traktowany jako przychód z działalności gospodarczej i w konsekwencji nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

Pana stanowisko w sprawie

Zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, że planowana sprzedaż kilku z 18 działek wydzielonych z działki nr A/2 nie będzie traktowana jako działalność gospodarcza, ani na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), ani na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (VAT).

Działkę nr A/2 nabył Pan wspólnie z żoną w 2010 r. od Agencji Nieruchomości Rolnych jako grunt rolny, do majątku prywatnego, a nie w celach handlowych czy inwestycyjnych. Nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT, jednak grunt ten nie został ujęty w żadnej deklaracji VAT jako koszt lub odliczenie podatku naliczonego. Nieruchomość nie była również wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Podział działki na mniejsze działki ewidencyjne miał wyłącznie charakter techniczny i nie był związany z prowadzeniem działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami. Dopiero w 2024 r. zostały wydane warunki zabudowy. Pod koniec września 2025 r. sprzedał Pan jedną z wydzielonych działek.

Obecnie chciałby Pan uzyskać potwierdzenie, czy sprzedaż pozostałych działek w najbliższych latach będzie również traktowana jako zbycie majątku prywatnego, a nie jako działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów o PIT i VAT.

Sprzedaż ta wynika wyłącznie z bardzo trudnej sytuacji finansowej gospodarstwa rolnego, spowodowanej niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi – suszą w 2023 r. oraz przymrozkami w 2025 r.

Wraz z żoną spłacają Państwo kredyt płynnościowy oraz zobowiązania wobec właścicieli gruntów dzierżawionych. Sprzedaż kilku działek jest koniecznością życiową, a nie przedsięwzięciem o charakterze biznesowym.

Nie podejmuje Pan żadnych działań typowych dla przedsiębiorców zajmujących się obrotem nieruchomościami – nie uzbraja Pan terenu, nie wykonuje Pan przyłączy, ani nie inwestuje Pan w infrastrukturę. Sprzedaż dotyczy majątku prywatnego, a nie składników związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż nieruchomości dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Ponieważ działkę nabył Pan ponad 15 lat temu, sprzedaż ta nastąpi po upływie wymaganego okresu i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczy zbycia majątku prywatnego. Analogicznie, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż ta nie powinna być uznana za czynność podlegającą VAT, ponieważ nie działa Pan jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Sprzedaż wymuszona jest okolicznościami życiowymi, a nie zawodowy czy zarobkowymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że (…)2010 r. wspólnie z Pana żoną X, w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nabył Pan od Agencji Nieruchomości Rolnej nieruchomość rolną – działkę nr A/2, położoną w miejscowości (…), na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (…), sporządzonego przez notariusza (…). W ostatnim czasie nieruchomość ta została podzielona na 18 mniejszych działek ewidencyjnych, które stanowią wyłącznie Państwa majątek prywatny i do dnia dzisiejszego są użytkowane rolniczo. Wspólnie z żoną prowadzi Pan gospodarstwo rolne oraz działalności gospodarcze. Gospodarstwo rolne opiera się w znacznej części na gruntach dzierżawionych, co generuje wysokie koszty czynszów dzierżawnych. Ponadto spłacają Państwo kredyt płynnościowy, zaciągnięty w związku z trudną sytuacją finansową gospodarstwa. W ostatnich latach ponieśli Państwo znaczne straty w produkcji roślinnej spowodowane niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi, w tym: suszą w 2023 r. oraz przymrozkami wiosennymi w 2025 r. Z powodu narastających trudności finansowych gospodarstwa, w szczególności związanych z koniecznością spłaty kredytu, uregulowania płatności z tytułu dzierżawy gruntów oraz utrzymania ciągłości prowadzenia działalności rolniczej, zmuszony jest Pan do sprzedaży kilku działek w ciągu najbliższych 2-3 lat. Sprzedaż działek nie jest Pana przedsięwzięciem biznesowym, lecz trudną i bolesną decyzją, wymuszoną przez wyjątkowo ciężką sytuację finansową gospodarstwa. Podejmuje Pan ją wyłącznie po to, aby uratować dorobek całego życia i zachować możliwość dalszego prowadzenia gospodarstwa rolnego, które stanowi główne i jedyne źródło utrzymania Pana rodziny. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę zobowiązań finansowych, uregulowanie należności z tytułu dzierżawy gruntów oraz zabezpieczenie bieżącego funkcjonowania gospodarstwa, tak aby możliwe było kontynuowanie produkcji rolnej. Sprzedaż kilku działek ma na celu uniknięcie ostateczności, jaką byłaby konieczność wyprzedaży maszyn i sprzętu rolniczego (m.in. ciągników i maszyn uprawowych), bez których gospodarstwo nie byłoby w stanie dalej funkcjonować, ani generować dochodów. Działki, które zamierza Pan sprzedać wydzielone z działki A/2, mają kolejno numery ewidencyjne: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35. Działka A/2 oraz ww. działki po jej podziale wchodziły i będą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego. Celem nabycia działki A/2 było powiększenie gospodarstwa rolnego prowadzonego wraz z Pana małżonką. Działka ta nigdy nie była i nie jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej ani też w celach prywatnych. Nieruchomość przed podziałem jak i działki wydzielone z działki A/2 nie były, nie są i nie będą przedmiotem zawartych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze zarówno przez Pana jak i przez Pana małżonkę. O podział ww. działek występowali Państwo oboje. Jednym z celów było obdarowanie Państwa (...) dzieci oraz plan budowy domu w sąsiedztwie gospodarstwa, które Państwo prowadzą. Działki o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani u Pana, ani u Pana żony. Nie stanowiły środka trwałego w żadnej z firm (Pana żony i Pana). Na dzień dzisiejszy ww. działki stanowią grunty orne i taki charakter będą miały w momencie ich ewentualnej sprzedaży. Zamiar nabywców nie jest Panu znany. Nie podjął Pan i nie będzie Pan podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia wartości tych działek. Wszystkie działki są działkami niezabudowanymi bez przyłączy do sieci kanalizacyjnej, energetycznej jak i gazowej oraz nie są ogrodzone. Nie występował Pan z wnioskiem o dokonanie żadnych przyłączy. Jednym z nabywców jest Pana sąsiad, który sam zapytał Pana, czy nie chciałby Pan sprzedać działki. Ze względu na ogrom prac w gospodarstwie nie jest Pan sam w stanie zająć się sprzedażą działek, ani Pan, ani Pana małżonka. Dodatkowo prowadzą Państwo działalności pozarolnicze i nie mają Państwo czasu, aby zająć się obsługą spotkań z klientami, czy przygotowaniem dokumentów. Zawarł Pan oraz w przyszłości zamierza Pan zawrzeć umowy przedwstępne. Pana obowiązkiem będzie dostarczenie niezbędnych dokumentów oraz stawienie się do podpisywania umowy przyrzeczonej. Pana prawem będzie zatrzymanie zadatku, jeśli kupujący nie przystąpi do transakcji z własnej winy. Kupujący ma obowiązek zawarcia umowy przedwstępnej i wpłaty zadatku, a następnie stawienia się na umowę sprzedaży (akt notarialny) i wpłacenie pozostałej należności. W przypadku rezygnacji z jego winy zadatek przepada. Udzielił Pan pełnomocnictwa biuru pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Pełnomocnictwo to upoważnia biuro do czynności związanych z przygotowaniem oferty sprzedaży, spotkań z osobami zainteresowanymi, nabycie jak i przygotowanie stosownych dokumentów z tym związanych. Nie są Panu znane wszystkie działania jakie podejmuje biuro pośrednictwa nieruchomości w celu sprzedaży przedmiotowych działek, poza przygotowaniem ofert i ich zamieszczeniem. Zgodnie z umową pośrednictwo otrzyma wynagrodzenie, tj. prowizję z tytułu sprzedaży a Pana nie obciążają żadne koszty z przygotowania ofert jak i ich publikowania. Pełnomocnictwo upoważnia do oferowania w Pana imieniu sprzedaży poszczególnych działek, ale nie uprawnia do zawarcia w Pana imieniu jakichkolwiek umów. Działki nie posiadają pozwolenia na budowę i do momentu sprzedaży nie zostanie wydane. Nie zamierza Pan występować z takim wnioskiem. Nie występował Pan oraz nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu jak i o decyzje o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Dla ww. działek brak jest planu zagospodarowania przestrzennego natomiast o wydaniu decyzji o warunkach zabudowy wystąpił Pan wraz z małżonką. Działki będące przedmiotem wniosku nie są zabudowane i nie będą w chwili sprzedaży ww. działek. Na wskazanych działkach brak jest zabudowań. Od 2021 r. dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości, jednak żadna z nieruchomości nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych umów o podobnym charakterze. Nigdy nie nabywał Pan nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży i nie zamierza Pan dokonywać zakupów w celu odsprzedaży. Posiada Pan inne nieruchomości, jednak nie są one przeznaczone do sprzedaży. W najbliższych dwóch latach planuje Pan sprzedawać wyłącznie działki objęte wnioskiem.

Powziął Pan wątpliwość, czy przychód z planowanej w przeciągu 2-3 lat sprzedaży działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 nie będzie traktowany jako przychód z działalności gospodarczej i w konsekwencji niebędzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W pierwszej kolejności należy ustalić prawidłowe źródło przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej w przeciągu najbliższych 2-3 lat sprzedaży działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35. W tym celu należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek będzie zawierała znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości rolnej – działki nr A/2, jej podziału na 18 mniejszych działek ewidencyjnych i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Działka A/2 oraz działki po jej podziale wchodziły i będą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego. Celem nabycia działki A/2 było powiększenie gospodarstwa rolnego prowadzonego wraz z Pana małżonką. Działka ta nigdy nie była i nie jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej ani też w celach prywatnych. Nieruchomość przed podziałem jak i działki wydzielone z działki A/2 nie były, nie są i nie będą przedmiotem zawartych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze zarówno przez Pana jak i przez Pana małżonkę. Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani u Pana, ani u Pana żony, nie stanowiły środka trwałego w żadnej z firm (Pana żony i Pana). Na dzień dzisiejszy działki stanowią grunty orne i taki charakter będą miały w momencie ich ewentualnej sprzedaży. Co prawda dokonał Pan podziału działki nr A/2 na 18 mniejszych działek oraz wystąpił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowany, ale nie podjął Pan i nie będzie Pan podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia wartości tych działek. Wszystkie działki są działkami niezabudowanymi bez przyłączy do sieci kanalizacyjnej, energetycznej jak i gazowej oraz nie są ogrodzone. Nie występował Pan z wnioskiem o dokonanie żadnych przyłączy. Jednym z nabywców jest Pana sąsiad, który sam zapytał Pana, czy nie chciałby Pan sprzedać działki. Zawarł Pan oraz w przyszłości zamierza Pan zawrzeć umowy przedwstępne. Pana obowiązkiem będzie dostarczenie niezbędnych dokumentów oraz stawienie się do podpisywania umowy przyrzeczonej. Pana prawem będzie zatrzymanie zadatku, jeśli kupujący nie przystąpi do transakcji z własnej winy. Kupujący ma obowiązek zawarcia umowy przedwstępnej i wpłaty zadatku, a następnie stawienia się na umowę sprzedaży (akt notarialny) i wpłacenie pozostałej należności. W przypadku rezygnacji z jego winy zadatek przepada. Udzielił Pan pełnomocnictwa biuru pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Pełnomocnictwo to upoważnia biuro do czynności związanych z przygotowaniem oferty sprzedaży, spotkań z osobami zainteresowanymi, nabycie jak i przygotowanie stosownych dokumentów z tym związanych, do oferowania w Pana imieniu sprzedaży poszczególnych działek, ale nie uprawnia do zawarcia w Pana imieniu jakichkolwiek umów. Działki nie posiadają pozwolenia na budowę i do momentu sprzedaży nie zostanie ono wydane. Nie zamierza Pan występować z takim wnioskiem. Nie występował Pan oraz nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu jak i o decyzje o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Dla przedmiotowych działek brak jest planu zagospodarowania przestrzennego. Działki będące przedmiotem wniosku nie są zabudowane i nie będą w chwili sprzedaży ww. działek. Nigdy nie nabywał Pan nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży i nie zamierza Pan dokonywać zakupów w celu odsprzedaży. Posiada Pan inne nieruchomości, jednak nie są one przeznaczone do sprzedaży.

Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej w przeciągu najbliższych 2-3 lat sprzedaży działek o numerach:A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35, należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości (działek) do sprzedaży. Zatem istotą Pana działania nie było, nie jest i nie będzie prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące planowanej w przeciągu najbliższych 2-3 lat sprzedaży działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana w przeciągu 2-3 lat sprzedaż działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej w przeciągu 2-3 lat sprzedaży przez Pan działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, jak wskazano powyżej, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

We wniosku wskazał Pan, że (…) czerwca 2010 r. wspólnie z Pana żoną X, w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nabył Pan od Agencji Nieruchomości Rolnej nieruchomość rolną – działkę nr A/2, położoną w miejscowości (...). W ostatnim czasie nieruchomość ta została podzielona na 18 mniejszych działek ewidencyjnych, które stanowią wyłącznie Państwa majątek prywatny i do dnia dzisiejszego są użytkowane rolniczo.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż w przeciągu najbliższych 2-3 lat działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 powstałych z podziału działki A/2, nabytej przez Pana (…) czerwca 2010 r., nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie tych działek zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Pana działki, z podziału której powstały ostatecznie ww. działki.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, planowana przez Pana sprzedaż w okresie najbliższych 2-3 lat działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 nie będzie stanowiła dla Pana przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowana sprzedaż działek o numerach: A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30, A/31, A/32, A/33, A/34, A/35 nie będzie również stanowiła przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem planowana sprzedaż ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.