Interpretacja indywidualna z dnia 9 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.854.2025.3.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej wskazania art. 22 ust. 9 pkt 1 jako podstawy zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów,

-prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 4 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Zakres wniosku jest następujący:

Opis zdarzenia przyszłego

Tworzy Pan indywidualnie, jako osoba fizyczna, autorskie gry komputerowe, które w ramach umowy przekazania majątkowych praw autorskich mają być sprzedawane przez inną, zewnętrzną firmę (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...)). Od tej firmy ma Pan otrzymywać zapłatę w formie tantiem, w wysokości zależnej od sprzedaży gry w sklepach elektronicznych w danym miesiącu.

Uzupełnienie wniosku

Czy jest/będzie Pan twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

Status twórcy

Jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone przez Pana gry komputerowe mają charakter twórczy i indywidualny.

Czy autorskie gry komputerowe (dalej: Gry) tworzone przez Pana są przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełniają/będą spełniać przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Status utworu

Tworzone przez Pana autorskie gry komputerowe (dalej: „Gry”) są utworami w rozumieniu ww. ustawy i spełniają przesłanki utworu.

Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą; jeżeli tak to:

–w jakim zakresie jest prowadzona ta działalność,

–jaką formę opodatkowania wybrał Pan do opodatkowania Pana działalności gospodarczej,

–czy autorskie gry komputerowe (dalej: Gry) będą dziełami stworzonymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Brak działalności gospodarczej

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Gry nie są i nie będą tworzone w ramach działalności gospodarczej, lecz przez osobę fizyczną nieprowadzącą firmy.

Jaka umowa (dalej: Umowa) łączy/będzie łączyć Pana z firmą zewnętrzną, która będzie sprzedawać Gry, tj. umowa o pracę, umowa zlecenie, umowa o dzieło, inna – jaka?

Rodzaj umowy z wydawcą

Z podmiotem zewnętrznym będzie Pana łączyć umowa wydawniczo-dystrybucyjna będąca umową licencyjną. Nie jest to umowa o pracę, zlecenie ani o dzieło.

Jakie postanowienia będzie zawierać wskazana we wniosku „umowa przekazania majątkowych praw autorskich”, w szczególności:

a)między jakimi podmiotami zostanie zawarta,

b)jakie postanowienia dotyczące majątkowych praw autorskich będzie ona zawierać – w szczególności czy w ramach tej umowy dojdzie do definitywnego przekazania przez Pana autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pana Gier na rzecz innego podmiotu, czy może będzie ona jedynie dotyczyła możliwości korzystania przez inny podmiot z tworzonych przez Pana Gier bez przenoszenia na ten podmiot autorskich praw majątkowych,

c)jakie postanowienia będzie zawierała ta umowa w kwestii dotyczącej Pana wynagrodzenia, w szczególności:

-od czego będzie uzależniona wysokość Pana wynagrodzenia (jak ono będzie ustalane),

-czy będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Gier na rzecz innego podmiotu (proszę wskazać jakiego) czy może będzie Pan otrzymywał od tego podmiotu wynagrodzenie w formie tantiem – tj. wynagrodzenia za korzystanie z Pana Gier przez inne podmioty?

Postanowienia umowy licencyjnej

a)Strony umowy: Pan – osoba fizyczna (...) oraz X sp. z o.o., NIP (...).

b)Zakres praw autorskich: w ramach umowy nie dojdzie do przeniesienia autorskich praw majątkowych. Udzieli Pan licencji wyłącznej na korzystanie z Gier i ich dystrybucję na wskazanych polach eksploatacji.

c)Wynagrodzenie: będzie to wynagrodzenie w formie tantiem licencyjnych zależnych od wyników sprzedaży Gier przez Wydawcę, wypłacanych okresowo na podstawie rachunku przez Pana wystawianego.

Pytanie

Czy wynagrodzenie w formie tantiem licencyjnych, otrzymywane przez Pana jako twórcę za udzielenie licencji wyłącznej na korzystanie z Gier, podlega zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 1 w związku z art. 22 ust. 9b ustawy o PIT?

Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, otrzymywane przez Pana wynagrodzenie w formie tantiem licencyjnych stanowi wynagrodzenie za korzystanie z utworu, o którym mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o PIT. Ponieważ udziela Pan licencji na utwór będący Pana autorskim dziełem, wynagrodzenie to powinno podlegać 50% kosztom uzyskania przychodu jako przychód z praw autorskich.

Własne stanowisko w sprawie wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej wskazania art. 22 ust. 9 pkt 1 jako podstawy zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów,

-prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z nim:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są:

–pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

–kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku osiągania przychodów związanych z udzielaniem licencji. O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1)konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

2)osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

W przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej tworzy Pan gry komputerowe. Tworzone przez Pana gry są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Pan jest ich twórcą w rozumieniu tej ustawy. Udzieli Pan licencji wyłącznej na korzystanie z gier i ich dystrybucję na wskazanych polach eksploatacji firmie zewnętrznej, z którą będzie Pana łączyć umowa wydawniczo-dystrybucyjna.

Powziął Pan wątpliwość dotyczącą możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzenia w formie tantiem licencyjnych.

Koszty uzyskania przychodów zostały uregulowane w przepisach rozdziału 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie.

Za Słownikiem języka polskiego PWN – działalność oznacza:

1)„zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,

2)„funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,

natomiast twórczy oznacza:

1)„mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”

2)„dotyczący twórców”.

Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprowadzającym do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zakres prac twórczych także gry komputerowe:

Dlatego też wskazaną w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalność twórczą w zakresie gier komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu stworzenia gry komputerowej.

Podsumowanie: wynagrodzenie w formie tantiem licencyjnych, otrzymywane przez Pana jako twórcę za udzielenie licencji wyłącznej na korzystanie z Gier, podlega zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo zwracam uwagę, że powołany przez Pana art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego. Przepis ten nie ma zastosowania w Pana sytuacji.

W związku z tym, że podstawą zastosowania przez Pana 50% kosztów uzyskania przychodów jest art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie – jak Pan wskazał – art. 22 ust. 9 pkt 1 tej ustawy – Pana stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.