Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.978.2025.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒uznania czynności, w ramach których będziecie Państwo wykorzystywali majątek zmodernizowany w ramach Inwestycji, za czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy

‒braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach edukacji publicznej, Gmina zrealizowała inwestycję pn. „...” (dalej: Projekt lub Inwestycja).

Gmina zrealizowała przedmiotową Inwestycję zarówno ze środków własnych, jak i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. w celu realizacji przedmiotowego Projektu Wnioskodawcy zostało przyznane dofinansowanie pochodzące ze środków Regionalnego Programu ...

W ramach realizacji Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne (dalej: Wydatki inwestycyjne), udokumentowane fakturami VAT, na których oznaczona była jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Ww. Wydatki inwestycyjne związane z Projektem dotyczyły w szczególności:

‒wymiany instalacji centralnego ogrzewania,

‒zakupu i montażu instalacji OZE,

‒ocieplenia ścian zewnętrznych, dachu i stropu,

‒wymiany okien oraz

‒wymiany oświetlenia na energooszczędne.

Przedmiotowy majątek jest/będzie wykorzystywany co do zasady nieodpłatnie na potrzeby uczniów szkoły. Jednakże, Gmina z uwagi na swoje położenie geograficzne na granicy polsko-..., może zostać zobowiązana do udostępnienia pomieszczeń znajdujących się w przedmiotowym budynku na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji. Przedmiotowe udostępnienia mogą odbywać się zarówno w ramach realizacji zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 14a ustawy o samorządzie gminnym tj. zadań z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów ochrony ludności np. w związku z prowadzeniem szkoleń dla mieszkańców, jak również zadań zleconych wynikających m.in. z ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2025 r., poz. 825 ze zm.), z ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 2025 r. poz. 914) oraz z ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2024 r., poz. 1270 ze zm.). Gmina w związku z przedmiotowymi udostępnieniami może otrzymać z budżetu państwa zwrot poniesionych kosztów. W konsekwencji, Gmina nie czerpie / nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku. Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z majątku będącego przedmiotem Inwestycji, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:

1)W jakim okresie Państwa Gmina ponosiła wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „...”?

„Wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „...” Gmina ponosiła w latach ....”

2)Czy instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, została już oddana do użytkowania? Jeśli tak, to kiedy?

„Gmina wskazuje, iż instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we Wniosku, została oddana do użytkowania w … r.”

3)Czy doszło już do udostępnienia pomieszczeń ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji?

„Gmina informuje, iż udostępnienie pomieszczeń ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji jeszcze nie miało miejsca. Niemniej Gmina została poinformowana, iż z uwagi na położenie geograficzne oraz sytuację w kraju tego rodzaju udostępnienia mogą mieć miejsce w najbliższym czasie.”

4)Proszę wskazać konkretne przepisy ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2025 r., poz. 825 ze zm.), ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 2025 r. poz. 914) oraz ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2024 r., poz. 1270 ze zm.), z których wynika obowiązek udostępnienia przez Gminę pomieszczeń w ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji.

„Gmina wskazuje, iż obowiązek udostępnienia przez Gminę pomieszczeń w ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji wynika m.in. z:

‒art. 9 ustawy o obronie Ojczyzny, który stanowi, iż organy wojskowe mogą żądać niezbędnej pomocy od organów administracji samorządowej w zakresie wykonywania zadań obronnych;

‒art. 2 ustawy o Straży Granicznej, zgodnie z którym organy administracji rządowej i samorządowej są obowiązane współdziałać z organami Straży Granicznej i zapewnić im niezbędne warunki do wykonywania ustawowych zadań;

‒art. 63 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, przewidującego możliwość czasowego korzystania przez Siły Zbrojne z nieruchomości należących do jednostek samorządu terytorialnego w celach zakwaterowania.”

5)Jakie koszty (czego dotyczące) są/mogą być zwracane Państwa Gminie z budżetu państwa w związku z udostępnieniem pomieszczeń w ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji w ramach zadań zleconych?

„Gmina wyjaśnia, iż w związku z udostępnieniem pomieszczeń w ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji w ramach zadań zleconych otrzymałaby zwrot kosztów z tytułu zużycia mediów tj. energii elektrycznej, ogrzewania, wody i ścieków oraz wywozu śmieci.”

6)Czy Szkoła, której budynek jest objęty inwestycją pn. „...” jest jednostką budżetową czy samorządowym zakładem budżetowym?

„Szkoła, której budynek jest objęty inwestycją pn. „...” jest jednostką budżetową Gminy.”

7)Czy budynek, na którym została zamontowana instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, stanowi własność Państwa Gminy?

„Budynek, na którym została zamontowana instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we Wniosku, stanowi własność Gminy, niemniej został powierzony w trwały zarząd jednostce budżetowej Gminy.”

8)Jeśli odpowiedź na pytanie nr 7 jest przecząca, to proszę wskazać na jakiej podstawie (np. na podstawie jakiej umowy) Państwa Gmina podjęła działania w celu montażu instalacji fotowoltaicznej, na ww. budynku?

„Mając na uwadze odpowiedź udzieloną na pytanie nr 7 niniejszego Wezwania, przedmiotowe pytanie staje się bezprzedmiotowe.”

9)Czy w związku z montażem ww. instalacji fotowoltaicznej są/będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?

„W związku z montażem ww. instalacji fotowoltaicznej Gmina jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.; dalej: ustawa o odnawialnych źródłach energii).”

10)Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

„Gmina wskazuje, iż ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

11)Czy zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b)czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

„Gmina wskazuje, iż zawarła umową z przedsiębiorstwem energetycznym.”

a)Zgodnie z zawartą ww. umową, Gmina dokonuje rozliczenia w systemie net-meteringu, w którym - zgodnie z ustawą o odnawialnych źródłach energii - nadwyżki energii wyprodukowanej przez prosumenta są wprowadzane do sieci energetycznej i następnie „magazynowane” przez operatora sieci na potrzeby późniejszego wykorzystania przez tego prosumenta (w tym przypadku Gminy). Przedsiębiorstwo energetyczne dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez Gminę do sieci wobec ilości energii pobranej z tej sieci w stosunku ilościowym 1 do 0,7 z wyjątkiem mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej nie większej niż 10 kW, dla których ten stosunek ilościowy wynosi 1 do 0,8. Oznacza to, że za każdy 1 kWh energii wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej po rozliczeniu (odjęciu) po stronie prosumenta podlega odpowiednio 0,8 kWh lub 0,7 kWh z pobranej energii z sieci przedsiębiorstwa energetycznego . W ramach tego systemu prosument uiszcza sprzedawcy kwotę odpowiadającą iloczynowi stawki za energię elektryczną oraz różnicy między ilością energii elektrycznej pobranej przez prosumenta z sieci, a ilością energii elektrycznej wprowadzonej do tej sieci z uwzględnieniem stosunku, w jakim należy tę energię rozliczyć. Energia elektryczna wyprodukowana przez Gminę jest jej własnością w sensie ekonomicznym. W konsekwencji, Gmina płaci przedsiębiorstwu energetycznemu wyłącznie za energię elektryczną, która została pobrana przez Gminę z sieci i nie została do niej wcześniej wprowadzona przez Gminę celem zmagazynowania energii wytworzonej w instalacji znajdującej się na budynku szkoły.

b)Ww. umowa nie przewiduje wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej.”

12)Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej o której mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

„Tak, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we Wniosku Gmina korzysta z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

13)Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 12 jest twierdząca, to czy otrzymują/będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?

„Nie, jak wynika z odpowiedzi na pytanie nr 11 pkt b) niniejszego Wezwania, Gmina nie otrzymuje/nie będzie otrzymywała z tego tytułu wynagrodzenia.”

14)Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

„Nie, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we Wniosku nie korzysta z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

15)Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [6] Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

„Nie, Gmina pragnie wskazać, że instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

16)Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana przez Państwa:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

„Na wstępie Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z jej założeniami, instalacja fotowoltaiczna jest / będzie wykorzystywana przez Gminę do produkcji energii niezbędnej do funkcjonowania budynku szkoły, który jak zostało wskazane we Wniosku, jest przez nią wykorzystywany do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach edukacji publicznej - przedmiotowy majątek wykorzystywany jest bowiem przez Gminę przede wszystkim na potrzeby uczniów szkoły. Ponadto, Gmina z uwagi na swoje położenie geograficzne na granicy polsko-..., może zostać zobowiązana do udostępnienia pomieszczeń znajdujących się w przedmiotowym budynku na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji.

Tym samym, jak zostało wskazane we Wniosku, w ww. zakresie Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać powstały w ramach Inwestycji majątek do użytku niekomercyjnego (z wyłączeniem sytuacji wynikających z przepisów prawa opisanych w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, gdzie Gminie może przysługiwać wyłącznie zwrot poniesionych kosztów), a co za tym idzie nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych Projektu.

Jednocześnie Gmina pragnie doprecyzować, iż w budynku szkoły znajdują się pomieszczenia, które udostępnia na cele mieszkaniowe dla nauczycieli. Wysokość czynszu obejmuje koszty ogrzewania – Gmina pobiera z tego tytułu opłatę o charakterze stałym (ryczałtowym), niezależnie od rzeczywistego zużycia wskazanych mediów przez najemcę. Ponadto, Gmina w przedmiotowym zakresie każdorazowo wystawia na rzecz korzystających faktury VAT, w których wykazuje stawkę „zw” (zwolnioną z podatku od towarów i usług), a pobierane opłaty wykazuje w składanych plikach JPK_V7M.

Dodatkowo Gmina wskazuje, iż nie planuje zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego majątku.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Gminy cały majątek powstały w ramach Inwestycji (w tym instalacja fotowoltaiczna), jest wykorzystywany przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. czynności podlegające opodatkowaniu, korzystające ze zwolnienia z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT).

Niemniej, Gmina pragnie podkreślić, iż ustalenie czy sposób w jaki wykorzystuje ona majątek powstały w ramach Inwestycji (w tym instalacji fotowoltaicznej) stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT jest przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1).”

17)W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istniała/istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

„Gmina wskazuje, iż nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z realizacją Inwestycji w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Dodatkowo, jak zostało wskazane powyżej, zdaniem Gminy - działalność gospodarcza w tym przypadku odnosi się wyłącznie do czynności korzystających ze zwolnienia z VAT.”

18)Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?

„Tak, Gmina może wykorzystać nadwyżkę energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzoną do sieci w okresie 12 miesięcy od daty wprowadzenia do sieci, licząc od ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci, w sytuacji, gdy instalacja nie działa lub pracuje w ograniczonym zakresie.”

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

„Tak, w przypadku niewykorzystania przez Gminę w ciągu 12 miesięcy nadwyżki energii elektrycznej wprowadzonej przez nią do sieci energetycznej, nadwyżka ta przepada - odebraną energią dysponuje wówczas Przedsiębiorstwo energetyczne, a Gmina nie otrzymuje jej ekwiwalentu.”

19)Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww. inwestycji wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki?

„Gmina jest w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone w ramach Inwestycji na wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki.”

20)Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. inwestycji (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywaneprzez Państwa:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

„Na wstępie Gmina pragnie wskazać, iż jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, efekty rzeczowe Projektu dotyczą budynku szkoły, który jak zostało wskazane we Wniosku, jest przez nią wykorzystywany do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach edukacji publicznej - przedmiotowy majątek wykorzystywany jest bowiem przez Gminę przede wszystkim na potrzeby uczniów szkoły. Ponadto, Gmina z uwagi na swoje położenie geograficzne na granicy polsko-..., może zostać zobowiązana do udostępnienia pomieszczeń znajdujących się w przedmiotowym budynku na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji.

Tym samym, jak zostało wskazane we Wniosku, w ww. zakresie Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać powstały w ramach Inwestycji majątek do użytku niekomercyjnego (z wyłączeniem sytuacji wynikających z przepisów prawa opisanych w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, gdzie Gminie może przysługiwać wyłącznie zwrot poniesionych kosztów), a co za tym idzie nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych Projektu.

Jednocześnie Gmina pragnie doprecyzować, iż w budynku szkoły znajdują się pomieszczenia, które udostępnia na cele mieszkaniowe dla nauczycieli. Wysokość czynszu obejmuje koszty ogrzewania – Gmina pobiera z tego tytułu opłatę o charakterze stałym (ryczałtowym), niezależnie od rzeczywistego zużycia wskazanych mediów przez najemcę. Ponadto, Gmina w przedmiotowym zakresie każdorazowo wystawia na rzecz korzystających faktury VAT, w których wykazuje stawkę „zw” (zwolnioną z podatku od towarów i usług), a pobierane opłaty wykazuje w składanych plikach JPK_V7M.

Dodatkowo Gmina wskazuje, iż nie planuje zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego majątku.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Gminy cały majątek powstały w ramach Inwestycji (w tym pozostałe efekty Projektu), jest wykorzystywany przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. czynności podlegające opodatkowaniu, korzystające ze zwolnienia z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT).

Niemniej, Gmina pragnie podkreślić, iż ustalenie czy sposób w jaki Gmina wykorzystuje majątek powstały w ramach Inwestycji (w tym pozostałe efekty Projektu) stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT jest przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1).”

21)W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istniała/będzie możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

„Gmina wskazuje, iż nie ma możliwości przyporządkowania wydatków związanych z realizacją Inwestycji w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Dodatkowo, jak zostało wskazane powyżej, zdaniem Gminy - działalność gospodarcza w tym przypadku odnosi się wyłącznie do czynności korzystających ze zwolnienia z VAT.”

22)Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla szkoły, w której została zrealizowana ww. inwestycja pn. „...”, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?

„Gmina nie dokonuje kalkulacji prewspółczynnika dla szkoły, w której została zrealizowana ww. inwestycja pn. „...”, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy, z uwagi na fakt, iż w jej ocenie czynności, w ramach których przedmiotowy majątek jest wykorzystywany/będzie wykorzystywany - stanowią czynności podlegające opodatkowaniu, korzystające ze zwolnienia z VAT oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, i w takiej sytuacji prewspółczynnik ten wynosi 0% (Gmina pragnie niemniej podkreślić, iż powyższa kwestia dot. podlegania opodatkowaniu VAT - jest przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1)).”

23)W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

„Mając na uwadze odpowiedź udzieloną na pytanie nr 22 niniejszego Wezwania, przedmiotowe pytanie staje się bezprzedmiotowe.”

24)Ile wynosi proporcja ustalona dla szkoły, w której została zrealizowana ww. inwestycja pn. „...”, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?

„Gmina nie dokonuje kalkulacji proporcji dla szkoły, w której została zrealizowana ww. inwestycja pn. „...”, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż w jej ocenie czynności, w ramach których przedmiotowy majątek jest wykorzystywany/będzie wykorzystywany - stanowią czynności podlegające opodatkowaniu, korzystające ze zwolnienia z VAT oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, zatem zdaniem Gminy nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT w żadnym zakresie. (Gmina pragnie niemniej podkreślić, iż powyższa kwestia dot. sposobu opodatkowania VAT wskazanych czynności, jest przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1)).”

25)W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Państwa Gmina uzna, iż wynosi ona 0%?

„Mając na uwadze odpowiedź udzieloną na pytanie nr 24 niniejszego Wezwania, przedmiotowe pytanie staje się bezprzedmiotowe.”

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywać majątek zmodernizowany w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

2.Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 listopada 2025 r.)

1.W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywać majątek zmodernizowany w ramach Inwestycji:

‒stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, korzystające ze zwolnienia z VAT - w zakresie udostępniania pomieszczeń budynku szkoły na cele mieszkaniowe dla nauczycieli;

‒nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT – w związku z wykorzystywaniem budynku szkoły na potrzeby uczniów oraz w zakresie udostępniania pomieszczeń znajdujących się w przedmiotowym budynku na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji.

2.Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

‒podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635).

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 261 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2019 r. poz. 649, 730 i 2294).

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej: w mikroinstalacji;

1) w mikroinstalacji;

2) w małej instalacji;

3) z biogazu rolniczego;

4) wyłącznie z biopłynów.

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:

1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;

2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Rozliczenia ilości energii, o której mowa w ust. 1, dokonuje się na podstawie wskazań urządzenia pomiarowo-rozliczeniowego dla danej mikroinstalacji.

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci energii elektrycznej, o której mowa w ust. 1, przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495), zwaną dalej "ustawą - Prawo przedsiębiorców", nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu tej ustawy.

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Pobrana energia podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1, jest zużyciem energii wyprodukowanej przez danego prosumenta energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2019 r. poz. 864, z późn. zm.).

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

Nadwyżką ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez prosumenta energii odnawialnej do sieci wobec ilości energii pobranej przez niego z tej sieci dysponuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w ust. 4.

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.

Jak wskazali Państwo we wniosku, instalacja została oddana do użytkowania w … r. W związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej na budynku szkoły zawarli Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, która nie przewiduje wynagrodzenia dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Korzystają Państwo z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana przez Państwa do produkcji energii niezbędnej do funkcjonowania budynku szkoły. W przypadku niewykorzystania przez Państwa w ciągu 12 miesięcy nadwyżki energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa do sieci energetycznej, nadwyżka ta przepada - odebraną energią dysponuje wówczas Przedsiębiorstwo energetyczne, a Państwo nie otrzymują jej ekwiwalentu.

Wobec powyższego należy raz jeszcze podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług co do zasady podlegają czynności wykonywane odpłatnie.

Tym samym, opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady energia elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z tego tytułu wynagrodzenie. Przy czym, wobec funkcjonującego na gruncie ustawy o odnawialnych źródłach energii systemu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 ustawy o OZE tzw. „net-meteringu” należy uznać, że opodatkowaniu podlegać będzie w takim przypadku nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej przez producenta do sieci, nad energią przez niego z sieci pobraną.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.

Zatem wprowadzanie przez Państwa do sieci elektroenergetycznej energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, rozliczanej – jak wskazali Państwo – zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE (tj. w systemie „net-metering”), nie stanowi/nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że wytworzona energia będzie wykorzystana na potrzeby własne (do funkcjonowania budynku szkoły). Niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka energii przepada. Zatem wprowadzanie przez Państwa do sieci elektroenergetycznej energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej, rozliczanej zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że cały majątek powstały w ramach Inwestycji jest / będzie przez Państwa wykorzystywany wyłącznie nieodpłatnie na potrzeby uczniów szkoły. Ponadto wskazali Państwo, że zostali poinformowani, iż Gmina z uwagi na położenie geograficzne oraz sytuację w kraju może zostać zobowiązana do udostępnienia pomieszczeń znajdujących się w przedmiotowym budynku na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji. Przedmiotowe udostępnienia mogą odbywać się zarówno w ramach realizacji zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 14a ustawy o samorządzie gminnym tj. zadań z zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów ochrony ludności np. w związku z prowadzeniem szkoleń dla mieszkańców, jak również zadań zleconych. Obowiązek udostępnienia wynika m.in. z: art. 9 ustawy o obronie Ojczyzny, który stanowi, iż organy wojskowe mogą żądać niezbędnej pomocy od organów administracji samorządowej w zakresie wykonywania zadań obronnych; art. 2 ustawy o Straży Granicznej, zgodnie z którym organy administracji rządowej i samorządowej są obowiązane współdziałać z organami Straży Granicznej i zapewnić im niezbędne warunki do wykonywania ustawowych zadań; art. 63 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, przewidującego możliwość czasowego korzystania przez Siły Zbrojne z nieruchomości należących do jednostek samorządu terytorialnego w celach zakwaterowania.

W związku ze udostępnieniem pomieszczeń w ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji w ramach zadań zleconych otrzymaliby Państwo zwrot kosztów z tytułu zużycia mediów tj. energii elektrycznej, ogrzewania, wody i ścieków oraz wywozu śmieci.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wykorzystanie majątku powstałego w ramach inwestycji na potrzeby uczniów szkoły oraz udostępnienie pomieszczeń szkoły w ramach realizacji ww. zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 14a ustawy o samorządzie gminnym oraz zadań zleconych, tj. udostępnienia pomieszczeń w ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji wynikające m.in. z ww. przepisów prawa nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ww. zakresach działają/będą Państwo działali w ramach reżimu publicznoprawnego.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że w budynku szkoły znajdują się pomieszczenia, które udostępniają Państwo na cele mieszkaniowe dla nauczycieli. Wysokość czynszu obejmuje koszty ogrzewania – pobierają Państwo z tego tytułu opłatę o charakterze stałym (ryczałtowym), niezależnie od rzeczywistego zużycia wskazanych mediów przez najemcę. W przedmiotowym zakresie każdorazowo wystawiają Państwo na rzecz korzystających faktury VAT, w których wykazują Państwo stawkę „zw” (zwolnioną z podatku od towarów i usług), a pobierane opłaty wykazują Państwo w składanych plikach JPK_V7M.

Zauważenia wymaga, że pobieranie od podmiotów trzecich opłat za media, stanowiących zwrot kosztów zużytych mediów, należy traktować jako odrębne świadczenie, które nie ma wpływu na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji. Wydatki poniesione na termomodernizację budynku szkoły nie są/nie będą związane bezpośrednio z zużyciem mediów, gdyż w analizowanej sprawie nie będzie dochodzić do przeniesienia na użytkowników tego budynku (w drodze refakturowania) kosztów jego remontu. Inwestycja polegająca na termomodernizacji budynku szkoły będzie służyła działalności prowadzonej w tym budynku i nie będzie miała związku z zużyciem mediów.

W konsekwencji, ww. udostępnianie pomieszczeń budynku szkoły na cele mieszkaniowe dla nauczycieli stanowi/będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczone jest/będzie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa Gmina występuje/będzie występowała dla tej czynności w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym ww. udostępnianie pomieszczeń budynku szkoły na cele mieszkaniowe dla nauczycieli podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, przy czym korzysta/będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.

Zatem, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywać majątek zmodernizowany w ramach inwestycji pn. „...”, stanowią:

‒czynności niepodlegające opodatkowaniu - wykorzystanie majątku powstałego w ramach inwestycji na potrzeby uczniów szkoły oraz udostępnienie pomieszczeń szkoły w ramach realizacji ww. zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 14a ustawy o samorządzie gminnym oraz zadań zleconych, tj. udostępnienia pomieszczeń w ww. budynku szkoły na rzecz Sił Zbrojnych, Straży Granicznej oraz Policji,

‒czynności podlegające opodatkowaniu, korzystające ze zwolnienia od podatku - udostępnianie pomieszczeń budynku szkoły na cele mieszkaniowe dla nauczycieli.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione. Jak wyżej rozstrzygnięto, wykorzystują Państwo budynek szkoły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ efekty ww. Inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.