Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.153.2025.1.TW

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od ponad (...) lat działa w branży marketingowej – realizuje działania w zakresie wsparcia handlowego oraz reklamy. Indywidualnie projektuje rozwiązania dla klientów tworząc tym samym przestrzeń do realizacji celów sprzedażowych oraz wizerunku marki. Realizuje kampanie aktywizujące sprzedaż, angażujące klientów i budujące lojalność wobec marki.

Działalność gospodarczą Wnioskodawcy można podzielić na kilka głównych obszarów:

• Programy lojalnościowe B2B & B2C

• Promocje konsumenckie

• Design & strategy

• Produkcja & field marketing

• Merch brandingowy

Wnioskodawca (zwany dalej: „Organizator” lub „Wnioskodawca”) planuje w przyszłości uruchomić dla czeskich odbiorców program lojalnościowy (...) (dalej zwany „Programem”) w zakresie dotyczącym sprzedaży produktów firmy (…) z siedzibą w Polsce (dalej: „(…)” lub „Spółka") marki (…).

Program dotyczył będzie osób fizycznych, będących wyznaczonymi przedstawicielami handlowymi (dalej: Uczestnicy) wybranych czeskich dystrybutorów, którzy:

• mają siedzibę na terenie Czech,

• współpracują z firmą (…)

• posiadają w swoim asortymencie produkty marki (…) (dalej: Dystrybutorzy).

Program będzie skierowany do osób fizycznych, mających miejsca zamieszkania na terytorium Czech (rezydentów czeskich) nieprowadzących tam działalności gospodarczej oraz prowadzących tam działalność gospodarczą.

Zgodnie z regulaminem Programu, Organizatorowi jak i (…) przysługują wyłączne prawa autorskie i prawa własności intelektualnej do Programu, jego promocji oraz nazwy. (…) przysługują wyłączne prawa autorskie i prawa własności intelektualnej do przygotowanych przez niego materiałów tekstowych i graficznych związanych z produktami marki (…).

Celem Programu będzie pobudzenie sprzedaży produktów firmy (…) na terytorium Czech, premiowanie aktywnej sprzedaży produktów, rozwój lojalności i zaangażowania we współpracę ze Spółką oraz wzmocnienie jej wizerunku jako atrakcyjnego partnera biznesowego, dbającego o pracowników i współpracowników Dystrybutorów, którzy pomagają sprzedawać produkty (…) na terytorium Czech.

Do głównych założeń Programu należy możliwość zbierania punktów wymienianych na nagrody w postaci: kart podarunkowych, bonów upominkowych i podarunkowych oraz voucherów.

Program będzie prowadzony za pośrednictwem platformy internetowej, poprzez którą załogowani Uczestnicy będą mogli wypełniać określone w Regulaminie obowiązki (dalej: Platforma).

Organizator jest przyrzekającym nagrodę w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego.

Jak wcześniej wspomniano w Programie będą mogli uczestniczyć wyłącznie pełnoletnie osoby fizyczne, posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, zamieszkałe na terytorium Czech, będące osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, jak i osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą.

Uczestnicy będą zbierać punkty za działania dotyczące realizowanej w danym miesiącu sprzedaży określonych produktów firmy (…) biorących udział w Programie oraz wykonywanie dodatkowych zadań wskazanych przez Organizatora; punkty będą przyznawane za działania dotyczące realizowanej w danym miesiącu sprzedaży określonych produktów firmy (…) zgodnie z informacją na Platformie oraz za wykonywanie innych zadań wskazywanych okresowo przez Organizatora i opisanych na Platformie.

Uczestnik dokumentować będzie uzyskane wyniki sprzedażowe. W tym celu zobowiązany będzie do przesłania za pośrednictwem właściwego dla Uczestnika Dystrybutora w formie mailowej, na koniec każdego miesiąca, zbiorczego zestawienia składającego się z miesięcznego raportu dotyczącego sprzedanych przez Uczestnika produktów (…), które to zbiorcze zestawienie przesłane musi zostać przez Dystrybutora do Key Account Managera z ramienia (…) (dalej: Zbiorcze Zestawienie). Key Account Manager przekazuje Zbiorcze Zestawienie Organizatorowi. Za brak doprowadzenia do realizacji tego obowiązku przez wskazane wyżej podmioty Organizator nie odpowiada. Zbiorcze Zestawienie sprzedaży Uczestnika zostanie udostępnione na indywidualnym koncie Uczestnika na Platformie.

Po osiągnięciu przez Uczestnika opublikowanych na Platformie wyników sprzedażowych w ramach Programu Uczestnik zostanie poinformowany przez Organizatora za pośrednictwem Platformy o osiągnięciu określonej liczby punktów.

Weryfikacja i przydzielanie punktów za wykonanie przez Uczestników dodatkowych zadań będzie dokonywane przez specjalistę z ramienia Organizatora po ewentualnej konsultacji z Key Account Managerem z ramienia (…). Przydzielanie punktów następuje na podstawie kryteriów zgodnych z wytycznymi zamieszczonymi na Platformie. Zebrane przez Uczestnika punkty będą mogły zostać wymienione na nagrody w postaci kart podarunkowych bonów upominkowych i podarunkowych oraz voucherów. Przyznawanie nagród następować będzie na podstawie Zbiorczych Zestawień złożonych przez Uczestników, bazując na zdobytej przez nich liczbie punktów oraz na podstawie weryfikacji wykonania zadań dodatkowych i punktów za nie przyznanych.

Nagrody w postaci kart podarunkowych, bonów upominkowych i podarunkowych oraz voucherów przyznawane będą przez Organizatora w terminie 14 dni od dnia ich zamówienia przez Uczestnika po wykazaniu spełnienia warunków ich przyznania – karta podarunkowa, bon upominkowy czy podarunkowy, voucherów, karta podarunkowa opiewać będzie na kwotę wynikającą z wymienionych przez Uczestnika punktów – według przelicznika określonego poniżej.

Minimalna liczba punktów, która będzie mogła zostać wymieniona na kartę podarunkową albo bon upominkowy, podarunkowy albo voucher, wynosi 50 punktów – równowartość 250 koron czeskich (CZK). Jest to próg minimalny. Po przekroczeniu progu minimalnego, punkty mogą być wymieniane w oparciu o przelicznik 1 pkt = 5 CZK. Powyżej wskazane zasady wymiany punktów dotyczą zarówno obecnych Uczestników, jak również Uczestników, którzy zrezygnują z udziału w Programie, zostaną wykluczeni z Programu czy też w przypadku zakończenia Programu.

Za kwotę zapisaną na wybranej przez Uczestnika karcie podarunkowej, bonie lub voucherze Uczestnik będzie mógł dokonać zakupu wybranych przez siebie produktów lub usług od podmiotu będącego wystawcą karty podarunkowej, bonu upominkowego czy podarunkowego albo voucherów.

Wybór karty podarunkowej, bonu upominkowego czy podarunkowego albo voucheru przez Uczestnika realizowany będzie na podstawie zamówienia złożonego przez Uczestnika na Platformie. Punkty będą przyznawane za indywidualne wyniki sprzedażowe uzyskane przez danego Uczestnika; punkty oraz prawo do nagrody nie mogą być przeniesione na innego Uczestnika ani na żadną inną osobę trzecią.

Wnioskodawca przewiduje, że w konkretnych przypadkach wartość nagrody (karty podarunkowej, bonu upominkowego czy podarunkowego albo voucheru) może być niższa lub równa 2000 zł a może się zdarzyć, że w niektórych przypadkach będzie wyższa niż 2000 zł.

W ofercie programu lojalnościowego będą znajdować się karty podarunkowe, bony upominkowe, podarunkowe albo vouchery do wykorzystania na następujące towary i usługi, które będzie można nabyć głównie na terytorium Czech, a w niektórych przypadkach także na terytorium innych państw Chodzi o:

• towary dostępne w sklepie internetowym (...) działającym na terenie Czech (…). W tym przypadku voucher jest ważny przez 2 lata od daty zakupu, po upływie tego okresu traci ważność. Voucher ma określoną wartość w koronach czeskich. Można nim opłacić zakupy w sklepie internetowym (...) lub zakupy w sklepie stacjonarnym (…). Wartość podana w koronach czeskich na voucherze zostanie odliczona od ceny zakupu w (…). Voucher nie podlega wymianie. Wartość vouchera można wykorzystać tylko przy jednym zakupie. Przy jednym zakupie można wykorzystać wiele voucherów.

• towary dostępne w sklepie internetowym (…). Karty podarunkowe (…) są wydawane przez (…). Karty podarunkowe (…) nie są jednak pieniądzem elektronicznym. Karty podarunkowe (…) można wykorzystać na stronie (...) oraz w aplikacji (…) do zakupu produktów oferowanych przez (…) i innych sprzedawców detalicznych (partnerów (…)). Uprawnione towary i usługi to produkty, które odzwierciedlają wygląd danej osoby (np. ubrania, buty). Karty podarunkowe (…) są ważne przez ograniczony okres 5 lat od daty zakupu. Wartość każdej karty podarunkowej (…) jest ograniczona do 4500 CZK, a maksymalna kwota na kartę podarunkową (…) na zakup wynosi 4500 CZK. Można wykorzystać wiele kart podarunkowych (…) na zakup, do maksymalnej kwoty 4500 CZK. Pozostałą kwotę na kartach podarunkowych (…) można wykorzystać na przyszłe zakupy. Maksymalna wartość kart podarunkowych, których można użyć w jednym miesiącu kalendarzowym, wynosi 5000 EUR.

• towary dostępne w sklepach internetowych (…). Bon Podarunkowy (…) to bon rabatowy zakupiony za pośrednictwem sklepu internetowego, który może być w formie drukowanej lub elektronicznej. Zawiera kod, po wpisaniu którego w odpowiednim polu w koszyku w sklepie internetowym, wartość podana na Bonu Podarunkowym w koronach czeskich zostaje odliczona od kwoty zakupu Kupującego. Bony upominkowe. Bon upominkowy jest niepodzielny, co oznacza, że cała wartość podana na bonie upominkowym musi zostać wykorzystana w jednym zamówieniu. Jeżeli wartość podana na bonie upominkowym jest wyższa niż wartość całego zamówienia, różnica nie jest przenoszona na nowy bon upominkowy, a niewykorzystana kwota nie podlega zwrotowi. Bonu upominkowego nie można wymienić na gotówkę. W jednym zamówieniu można wykorzystać maksymalnie dwa bony upominkowe.

• towary dostępne w sieci (…). Karta Podarunkowa (…) uprawnia jej posiadacza do wyłącznego zakupu, zgodnie z aktualnym saldem, jednego lub kilku (...) dostępnych w danym momencie w sklepach (…), w tym w (…), zlokalizowanych w tym samym kraju, w którym została zakupiona. Karta Podarunkowa nie może być jednak w żadnym wypadku wymieniona na gotówkę ani na karty podarunkowe lub podobne instrumenty (między innymi noty kredytowe, kody promocyjne) innych placówek handlowych. Tylko jedna Karta Podarunkowa może być użyta jako metoda płatności przy jednym zamówieniu i nie łączy się z innymi rabatami promocyjnymi. Ponadto Karta Podarunkowa nie jest ważna w sklepach (…) zlokalizowanych w (…). Karta Podarunkowa może być używana wyłącznie w kraju, w którym została zakupiona. W żadnym wypadku nie może być używana w kraju innym niż kraj zakupu. Wartość Karty Podarunkowej jest wartością z momentu jej aktywacji. Karta Podarunkowa może być używana do zakupów, które posiadacz chce zrealizować, aż do wyczerpania salda. Saldo Karty Podarunkowej będzie malało w miarę jej wykorzystania do zakupu odzieży i/lub akcesoriów na stronie (…) i/lub w wyżej wymienionych sklepach (…). W każdym przypadku aktualne saldo Karty Podarunkowej będzie widoczne na paragonie i będzie można je sprawdzić w dowolnym z wyżej wymienionych sklepów.

• towary dostępne w sieci (…). Kartę podarunkową (…) można wykorzystać w sklepach (…) oraz online na stronie (...) w kraju, w którym karta została zakupiona lub wydana. Kartą podarunkową (…) można zapłacić za pełną wartość lub część wartości wybranych towarów. Każdy zakup kartą podarunkową (…) jest ograniczony do maksymalnej wartości 5000 CZK. Minimalna wartość karty podarunkowej (…) to 100 CZK. Karta podarunkowa (…) jest ważna przez 5 lat od daty ostatniej aktywacji lub zakupu. Po upływie terminu ważności karty podarunkowej (…) nie można używać do zakupów, nie można jej ponownie aktywować ani zwrócić niewykorzystanej kwoty. Kartę podarunkową (…) można wykorzystać do momentu, aż saldo na karcie spadnie do zera. Jeśli saldo na karcie spadnie do zera przez trzy miesiące, karta podarunkowa (…) traci ważność i nie można jej aktywować ani ponownie użyć.

• towary dostępne w sklepie internetowym (…). Voucher (…) można wykorzystać w sklepach internetowych (…) wpisując jego kod w koszyku w polu „Mam kod rabatowy" i klikając przycisk „Zrealizuj”. Całkowita wartość zakupu zostanie pomniejszona o tę kwotę. Voucher można wykorzystać tylko w ramach jednego zakupu, nie można go wykorzystać w częściach. Możliwe jest wykorzystanie wielu voucherów (maks. 10) w jednym zakupie, których wartość nominalna jest sumowana. Zakupionych voucherów nie można wymienić na kwotę pieniężną. Voucher jest ważny przez 1 rok od daty zakupu.

• towary/usługi dostępne w (…). Dzięki karcie podarunkowej (…) (wartość 1500 koron czeskich) odbiorcy mogą wybrać prezent, który chcą otrzymać. Mogą ją wykorzystać do zakupu (…). Ten cyfrowy kod podarunkowy jest ważny przy zakupach w (…). Działa w (…). Nie działa w sklepach stacjonarnych (…).

• towary dostępne w sieci sklepów (…). Bon podarunkowy (…) o wartości od 100 do 3000 koron czeskich. Bon uprawnia do zakupu wszystkich towarów dostępnych w sklepie (…). Kupony można wykorzystać w dowolnym sklepie (…) w Czechach. Ważność bonu wynosi 4 lata od daty aktywacji. Różnica między wartością kuponu a ceną zakupu, na który został on wykorzystany, nie jest wypłacana gotówką. Wartość kuponu będzie potrącana z płatności za poszczególne zakupy, aż do całkowitego wyczerpania jego wartości.

• towary i usługi dostępne na stronie (…). Karty podarunkowe i e-vouchery (…) są ważne wyłącznie do wykorzystania bezpośrednio na (…).

• towary i usługi w sklepie internetowym (…). Bon upominkowy lub karta podarunkowa (…). Środki z bonu upominkowego lub karty podarunkowej są ważne przez 12 miesięcy od daty zakupu. Odbiorca nie musi wykorzystać ich w całości od razu. Zarówno bon upominkowy jak i karta są uniwersalne – można nimi kupić wszystko z oferty (…).

• towary dostępne w sieci sklepów (…), specjalizującego się w (...). Bon upominkowy jest ważny maksymalnie przez 1 rok i można go wykorzystać na wszystkie produkty w sklepie internetowym (…). W związku z tym nie można go wykorzystać w sklepach stacjonarnych. Bon upominkowy może być o różnych wartościach.

• towary i usługi dostępne w sieci sklepów stacjonarnych oraz internetowym (…). Kartę podarunkową można wykorzystać w sklepach (…) lub na stronie (…) do zakupu produktów, usług i w ramach programu (…). Kartę można wykorzystać również w krajach Unii Europejskiej, z wyjątkiem Litwy i Słowenii, a także w Szwajcarii, Irlandii, Wielkiej Brytanii i Kanadzie. Karta jest ważna przez 2 lata od daty zakupu.

• towary i usługi dostępne w sieci sklepów stacjonarnych oraz internetowym (…). Karty podarunkowe są zbywalne, mają nieograniczoną ważność i można z nich korzystać we wszystkich sklepach (…) w Czechach. Wpłaconej kwoty na kartę nie trzeba wykorzystać od razu. Karty podarunkowe można kupić przy kasie. Kartę podarunkową można wykorzystać na zakup (…) we wszystkich sklepach (...) w Czechach. Kartę podarunkową można wykorzystać również podczas zakupów online. Karta jest przenośna i nie ma limitu czasowego.

• towary dostępne w (…). Bon upominkowy o różnej wartości koron czeskich jest ważny przez 12 miesięcy od daty wydania. Wystarczy wpisać kod kuponu w odpowiednim polu w koszyku, a jego wartość zostanie odliczona od ceny zakupu. Kod jest jednorazowy, więc nie można go dzielić na kilka zakupów. Nie można go wykorzystać na wysyłkę, grawerowanie, produkty ekologiczne ani do pakowania prezentów. Bon można wykorzystać tylko raz. Oznacza to, że straci się różnicę między wartością bonu a wartością zamówienia. Bon upominkowy można zrealizować tylko w sklepie internetowym kraju, w którym został zakupiony. Oznacza to, że bon upominkowy zakupiony na (…) można zrealizować tylko na (…).

• towary zakupione na portalu internetowym (…). Karta podarunkowa (…) wykorzystywana do zakupu (...). Wartość tej karty w koronach czeskich może być różna.

Po dokonaniu przez uprawnionego Uczestnika wyboru nagrody, Organizator skontaktuje się z Uczestnikiem, który dokonał zamówienia nagrody (karty podarunkowej, voucheru, bonu upominkowego, podarunkowego), celem potwierdzenia zagranicznego adresu elektronicznego (maila) Uczestnika na który nagroda zostanie przesłana i wydana elektronicznie Uczestnikowi.

Zgodnie z regulaminem Programu elektroniczne wydanie nagrody Uczestnikowi przez Organizatora następuje na terytorium Czech w momencie dowolnego potwierdzenia wysłanego przez Uczestnika z zagranicznego adresu elektronicznego (maila), że nagrodę odebrał. W sytuacji braku jakiegokolwiek potwierdzenia mailem przez Uczestnika w terminie 5 (pięciu) dni od daty wysyłki pocztą elektroniczną maila z nagrodą do Uczestnika, że Uczestnik nagrodę odebrał, przyjmuje się domniemanie, że nagroda została wydana elektronicznie na terytorium Czech po 5 (pięciu) dniach od dnia jej wysyłki na zagraniczny adres elektroniczny (mail) wskazany przez Uczestnika.

Program zostanie przeprowadzony i rozliczony zgodnie z obowiązującymi polskimi przepisami podatkowymi, właściwymi dla Organizatora. Powyższe nie narusza przepisów i umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania i nie pozbawia Uczestników będących rezydentami podatkowymi innego kraju prawa do skorzystania z rozliczenia podatkowego we własnym kraju, po spełnieniu wymogów tymi przepisami i umowami przewidzianymi.

Pytania

1. Czy wydanie nagrody (karty podarunkowej, voucheru, bonu upominkowego, podarunkowego) osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Czechach (czeskiemu rezydentowi), nieprowadzącej działalności gospodarczej, które to wydanie zostanie dokonane elektronicznie (mailem) na terytorium Czech będzie skutkować tym, że na Wnioskodawcy (jako płatniku) ciążyć będzie obowiązek pobrania podatku od wydanej nagrody w wysokości 10% na mocy art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) oraz czy na Wnioskodawcy ciążyć będzie obowiązek sporządzenia dokumentu IFT-1R na mocy art. 42 ust. 2 pkt 2 updof i informacji PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 updof?

W przypadku, gdy Organ podatkowy uzna stanowisko nr 1 Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. w szczególności uzna, że zdarzenie tam opisane będzie skutkować tym, że na Wnioskodawcy – jako płatniku – ciążyć będzie obowiązek pobrania podatku od wydanej nagrody w wysokości 10% na mocy art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ust. 9 updof). Wnioskodawca z ostrożności procesowej pragnie zadać następujące dodatkowe pytania:

2. Jeżeli Organ podatkowy uzna, że osoby fizyczne (rezydenci czescy) nieprowadzące działalności gospodarczej, w rozważanej sytuacji, będą uzyskiwały dochód (przychód) na terytorium Polski, to czy w takim stanie faktycznym, gdy nagroda nie przekroczy (lub będzie równa) wartości 2000 PLN, na Wnioskodawcy (jako na płatniku) będzie ciążył obowiązek poboru podatku – na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 updof w związku z art. 20 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów. Dz. U. 2012, poz. 991 (dalej „Umowa") – w wysokości 10% oraz sporządzenia informacji IFT-1R na mocy art. 42 ust. 2 pkt 2 updof a także informacji PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 updof?

3. Jeżeli Organ podatkowy uzna, że osoby fizyczne (rezydenci czescy) nieprowadzące działalności gospodarczej, w rozważanej sytuacji będą uzyskiwały dochód (przychód) na terytorium Polski, to czy w takim stanie faktycznym, gdy nagroda przekroczy wartości 2000 PLN, to czy na Wnioskodawcy (jako na płatniku) będzie ciążył obowiązek poboru podatku – na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 updof w związku z art. 20 ust. 1 Umowy – w wysokości 10% oraz sporządzenia informacji IFT-1R na mocy art. 42 ust. 2 pkt 2 updof oraz informacji PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 updof?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

Stanowisko nr 1

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 updof: Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Natomiast art. 41 ust. 4 updof zawiera następującą regulację: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W ocenie Wnioskodawcy, w rozważanej sytuacji nie będą na nim ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 updof, z uwagi na to, że miejscem uzyskania dochodu (przychodu) przez osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej (rezydentów czeskich) będą Czechy, ponieważ zgodnie z regulaminem Programu wydanie nagrody (wydanie kart podarunkowych) nastąpi elektronicznie (mailem) na terytorium Czech w momencie dowolnego potwierdzenia wysłanego przez taką osobę fizyczną z zagranicznego adresu elektronicznego (maila), że nagrodę odebrał.

Z kolei w sytuacji braku jakiegokolwiek potwierdzenia mailem przez taką osobę fizyczną w terminie 5 (pięciu) dni, że ta osoba nagrodę odebrała, przyjmuje się domniemanie, że nagroda została wydana elektronicznie na terytorium Czech po 5 (pięciu) dniach od dnia jej wysyłki na zagraniczny adres elektroniczny (mail) wskazany przez taką osobę fizyczną.

Warto w tym miejscu dodatkowo wskazać, że nawet gdyby hipotetycznie uznać w tej sytuacji, że nagroda zostałaby wydana (uzyskana przez rezydenta czeskiego) w Polsce to w orzecznictwie sądów administracyjnych jednoznacznie wskazuje się, że karty podarunkowe, vouchery, bony upominkowe, podarunkowe, które pozwalają nabyć z rabatem osobie nagrodzonej (jak w rozważanej sytuacji) dany towar lub usługę, nie generują przychodu podatkowego w Polsce dla osoby nagrodzonej w rozumieniu updof. Przykładowo:

a. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego dnia 4 października 2022 r.. sygn. akt II FSK 298/20, w którym to NSA wskazał: „Otrzymanie nagrody w postaci kuponu rabatowego (w formie vouchera lub karty podarunkowej) lub kodu wymiennego (niezależnie od tego, czy jest jego wartość jest określona kwotowo, czy też procentowo) nie mieści się w zakresie pojęciowym przychodu. Nie można w tym przypadku mówić o wzbogaceniu się podatnika (laureata), gdzie – otrzymany przez podatnika (laureata) kupon rabatowy lub kod wymienny – miałby stanowić dodatkowy, definitywny jego majątek. Niewątpliwie nie można otrzymania przez laureata kuponu rabatowego kwalifikować jako powiększenia wartości majątku lub zmniejszenia wartości zobowiązań mającego charakter definitywny i ostateczny co z kolei jest warunkiem koniecznym dla uznania danego świadczenia za przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.”;

b. wyrok WSA z dnia 10 maja 2017 r. sygn. akt I SA/Po 1313/16, w którym WSA wskazał. że: „Zdaniem Sądu, zarówno otrzymanie kuponu rabatowego, który uprawnia do zakupu towaru lub usługi po cenie uwzględniającej przyznany rabat, jak i wykorzystanie kuponu przy zakupie towaru lub usługi nie mieści się w ww. zakresie pojęciowym przychodu. Wykorzystanie kuponu rabatowego przy zakupie towaru lub usługi za pośrednictwem platformy internetowej nie powoduje powstania przychodu po stronie kupującego, ponieważ realizując kupon rabatowy, podatnik (kupujący) nie otrzymuje pieniędzy ani wartości pieniężnych, dokonuje zakupu towaru lub usług po cenie uwzględniającej przyznany rabat”. Stanowisko podtrzymane wyrokiem NSA z dnia 9 lipca 2019 r. sygn. akt II FSK 2478/17.

Podsumowując, w związku z faktem, że zgodnie regulaminem Programu i zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie świadczenia (wydanie nagrody) będzie miało miejsce na terytorium Czech (a nie w Polsce), przepisy art. 41 ust. 4 oraz z art. 30 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 updof nie będą miały zastosowania w rozważanej sytuacji, ponieważ przychód (dochód) w wysokości wartości karty podarunkowej, vouchera, bonu upominkowego, podarunkowego nie będzie uzyskany przez taką osobę fizyczną na terytorium Polski, a więc na Wnioskodawcy nie będzie z tego powodu ciążył w ogóle obowiązek płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podobnie na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia IFT-1R, gdyż art. 42 ust. 2 pkt 2 updof nie ma w tej sytuacji zastosowania. Podobnie na Organizatorze nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, ponieważ art. 42a ust. 1 updof także nie znajduje zastosowania w tym stanie faktycznym.

Stanowisko nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy, jeśli Organ podatkowy uzna, że w rozważanej sytuacji osoby fizyczne (rezydenci czescy) uzyskują przychód (dochód) z tytułu nagrody na terytorium Polski, to w ocenie Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof, z uwagi na zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 updof. zgodnie z którym: Wolne od podatku dochodowego są wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Wnioskować zatem należy, iż jeżeli wartość nagrody nie przekracza 2000 PLN, wówczas na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, ze względu na istniejące zwolnienie. Dlatego w takiej sytuacji nie znajdą zastosowania przepisy art. 41 ust. 4 oraz z art. 30 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 updof oraz art. 20 Umowy.

Wnioskodawca uważa jednak, że będzie zobowiązany w takiej sytuacji do sporządzenia informacji IFT-1R i przekazania ich tym osobom oraz właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na mocy art. 42 ust. 2 pkt 2 i ust. 6 updof.

Ponadto na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 w takiej sytuacji, ponieważ 42a ust. 1 updof do takiej sytuacji nie ma zastosowania.

Stanowisko nr 3

W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji, jeśli wartość nagrody wydawanej osobie fizycznej (rezydentowi czeskiemu) nie prowadzącemu działalności gospodarczej, przekroczy 2000 PLN, wówczas zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek pobrania przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wydanej nagrody w wysokości 10% zależeć będzie od przedstawienia przez taką osobę certyfikatu rezydencji.

W myśl art. 30 ust. 9 updof przepisy dotyczące ryczałtowego opodatkowania nagród stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zgodnie z art. 20 ust. 1 Umowy dochód (przychód) w postaci nagrody może być opodatkowany wyłącznie w Państwie rezydencji – w Czechach.

Zatem, jeżeli osoba ta okaże Wnioskodawcy ważny certyfikat rezydencji wydany przez Republikę Czeską, wówczas na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć (jako na płatniku) obowiązek pobrania podatku od wydanej nagrody według stawki 10%, natomiast ciążyć będzie jedynie obowiązek sporządzenia i przekazania informacji IFT-1R na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 2 i ust. 6 updof.

Na Wnioskodawcy nie będzie jednak ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 na podstawie art. 42 ust. 1 updof, ponieważ ten przepis w rozważanej sytuacji nie znajduje zastosowania.

Jeżeli natomiast, osoba fizyczna (rezydent czeski) nie prowadzący działalności gospodarczej nie przedstawi w takiej sytuacji Wnioskodawcy certyfikatu rezydencji, to zdaniem Organizatora będzie on zobowiązany (jako płatnik) do poboru podatku według stawki 10% oraz sporządzenia i przekazania informacji IFT-1R na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 2 i ust. 6 updof.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Wskazana wyżej zasada ograniczonego obowiązku podatkowego stanowi, że Rzeczpospolita Polska ma prawo do opodatkowania osób fizycznych niebędących jej rezydentami podatkowymi, ale tylko w zakresie dochodów uzyskiwanych ze źródła przychodów położonych na jej terytorium. Nie są natomiast w Polsce opodatkowane osoby fizyczne z tytułu dochodów, których źródło jest położone za granicą. Warunkiem posiadania w Polsce statusu podmiotu o ograniczonym obowiązku podatkowym jest brak na terytorium Polski miejsca zamieszkania.

Stosownie do art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w art. 3 ust. 2b ww. ustawy, nie jest katalogiem zamkniętym, o czym świadczy użycie określenia „w szczególności”. Ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.

W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie „źródła”. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przy czym, w myśl 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym został określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania do ww. świadczenia zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:

Zatem, w myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

-otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

-jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

-nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. kodeksu:

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy/kupującemu, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały objęte nagrody, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W opisie sprawy wskazano m.in., że celem Programu lojalnościowego będzie pobudzenie sprzedaży produktów firmy na terytorium Czech, premiowanie aktywnej sprzedaży produktów, rozwój lojalności i zaangażowania we współpracę ze Spółką oraz wzmocnienie jej wizerunku jako atrakcyjnego partnera biznesowego, dbającego o pracowników i współpracowników Dystrybutorów, którzy pomagają sprzedawać produkty na terytorium Czech. Ponadto, uczestnicy programu lojalnościowego będą zbierać punkty za działania dotyczące realizowanej w danym miesiącu sprzedaży określonych produktów firmy biorących udział w Programie oraz wykonywanie dodatkowych zadań wskazanych przez Organizatora; punkty będą przyznawane za działania dotyczące realizowanej w danym miesiącu sprzedaży określonych produktów firmy zgodnie z informacją na Platformie oraz za wykonywanie innych zadań wskazywanych okresowo przez Organizatora i opisanych na Platformie.

Zatem, w sytuacji przedstawionej we wniosku nagroda dla uczestników nie jest nagrodą związaną ze sprzedażą premiową, gdyż Uczestnik nie otrzymuje nagrody jako kupujący (nabywca) promowanego produktu lub usługi. Przedstawiony model nie spełnia definicji sprzedaży premiowej. Prawa do nagrody w opisanej sprawie nie daje sam fakt zakupu przez Uczestnika produktu firmy. Nagroda uzależniona będzie od uzyskania przez Uczestnika określonych wyników na Platformie; ponadto celem Programu lojalnościowego będzie pobudzenie sprzedaży produktów firmy na terytorium Czech, premiowanie aktywnej sprzedaży produktów, rozwój lojalności i zaangażowania we współpracę ze Spółką oraz wzmocnienie jej wizerunku jako atrakcyjnego partnera biznesowego.

W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie omawiane zwolnienie przedmiotowe nie ma zastosowania, bowiem – jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji – ma ono zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu); w sprawie nie ma bezpośredniego premiowania (nagradzania) sprzedaży.

Reasumując, w związku z powyższym wypłacone nagrody nie będą podlegały opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i nie będą mogły korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z treścią art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Zatem ten sposób opodatkowania nie znajdzie zastosowanie w opisanej we wniosku sprawie.

Wyjaśniam, że do przychodów z innych źródeł należy zaliczyć również nagrody, o których mowa we wniosku. Nagrody będą stanowić dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z nagrody będą opodatkowane na podstawie skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ewentualne obowiązki płatnika, a więc poboru podatku bądź zaliczki na podatek oraz wystawienia stosownej informacji podatkowej, spoczywają na Państwu, tj. podmiocie stawiającym do dyspozycji podatnika nagrodę.

W opisie sprawy wskazano także m.in., że Program będzie skierowany do osób fizycznych, mających miejsca zamieszkania na terytorium Czech (rezydentów czeskich) nieprowadzących tam działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Warszawie dnia 13 września 2011 r. (Dz.U. z 2012 r. poz. 991 ze zm.):

Art. 20 ust. 2 ww. umowy:

Nagrody biorąc pod uwagę wyżej wymienione przepisy będą stanowić dla rezydentów Czech inne dochody w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania nie pobiorą Państwo podatku kiedy podatnik ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Czechach; taka sytuacja ma miejsce w rozpatrywanej sprawie, bowiem – jak wskazano powyżej – Program będzie skierowany do osób fizycznych, mających miejsca zamieszkania na terytorium Czech (rezydentów czeskich) nieprowadzących tam działalności gospodarczej.

W związku z powyższym nie będzie na Państwu ciążyć obowiązek poboru podatku.

Przepisy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulują obowiązek sporządzania informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania.

Art. 42a ust. 1:

Jak wynika z dyspozycji art. 42a ustawy obowiązek sporządzania informacji PIT-11 występuje w przypadku przekazywania, w tym na rzecz osób posiadających w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, świadczeń bądź należności kwalifikowanych do przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeżeli zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania przedmiotowe przychody kwalifikowane jako „inne dochody” nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium RP, to Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując: wydanie (przekazanie) nagrody osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej stanowi dla tej osoby przychód z innych źródeł.

W przypadku nagród przekazywanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, mającym miejsca zamieszkania na terytorium Czech (rezydentom czeskim) Wnioskodawca nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek/podatku i nie ma obowiązku wystawiania informacji PIT-11 ani jakichkolwiek innych informacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo, w odniesieniu do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że obok wyroków korzystnych dla Państwa istnieją także orzeczenia odmienne, negujące prawidłowość Państwa stanowiska, a prezentujące stanowisko zbieżne z poglądem organu, jak np. orzeczenia przywołane przez tut. organ w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.