Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1087.2025.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji oraz bieżącym funkcjonowaniem infrastruktury wytworzonej w ramach inwestycji.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – 18 grudnia 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenie przyszłe

Gmina … (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Gmina … wykonuje zadania, dla których została powołana na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Część czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT.

Gmina … realizuje wieloetapowe przedsięwzięcie inwestycyjne obejmujące budowę kompleksu … wraz z infrastrukturą towarzyszącą, zlokalizowanego na terenie Gminy … . Przedsięwzięcie obejmuje następujące zadania inwestycyjne:

1.Budowa …

Gmina realizuje inwestycję pn. „…”, współfinansowaną ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład – Program Inwestycji Strategicznych.

-Całkowita wartość zadania: … zł brutto

-Kwota dofinansowania: … zł

Zakres inwestycji obejmuje …, obejmującego m.in. … . W obiekcie przewidziano wyodrębnione strefy: … i SPA.

Poza budynkiem basenu w ramach realizacji zadania inwestycyjnego „…” powstaną następujące obiekty wymienione poniżej w zestawieniu tabelarycznym, z uwzględnieniem kwalifikacji obiektu wg Ustawy Prawo Budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

-Parking posiadający ... stanowisk postojowych stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Chodniki, dojścia oraz droga wewnętrzna stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Ogrodzenie terenu stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja wodociągowa stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Przyłącze kanalizacji sanitarnej stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja kanalizacji sanitarnej stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja kanalizacji deszczowej stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Wiata na odpady z budynku basenu krytego stanowi obiekt małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane.

-Pylon informacyjny stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Zadanie inwestycyjne „…”, w ramach którego zostanie wybudowany budynek … realizowana jest na części działki nr 1, stanowiącej własność Gminy … . (Księga wieczysta …).

2.Budowa …

Gmina realizuje inwestycję pn. „…”, zlokalizowaną na działkach nr ewid. 2 i 3 stanowiących własność Gminy … .

-Całkowita wartość zadania: … zł brutto

-Kwota dofinansowania: … zł (Rządowy Fundusz Polski Ład – Program Inwestycji Strategicznych).

Zakres inwestycji obejmuje budowę …, z infrastrukturą towarzyszącą oraz ... miejscami parkingowymi, w tym 2 dla osób z niepełnosprawnościami.

Strefa wejściowa: …

Strefa basenowa: …

W skład strefy basenowej wchodzą:

(…)

Strefa rekreacyjna: … .

Inwestycja obejmuje także wykonanie … . Inwestycja obejmuje wykonanie ... miejsc postojowych, w tym ... dla osób niepełnosprawnych.

Zadanie inwestycyjne „…” zostało podzielone na dwa etapy realizacyjne. Gmina … realizuje obecnie etap I, w ramach którego powstaną następujące obiekty wymienione poniżej w zestawieniu tabelarycznym, z uwzględnieniem kwalifikacji obiektu wg Ustawy Prawo Budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

ETAP I - Realizowany obecnie przez Firmę … Sp. z o.o., z siedzibą … w ramach Umowy z Gminą … za kwotę … zł brutto.

-Budynek wejściowy z kasami biletowymi stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

-Budynek technologiczny z toaletami stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

-Budynek technologiczny (uzdatniania wody) stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

-Basen zewnętrzny rekreacyjny dla młodzieży i dorosłych stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Dwie zjeżdżalnie zewnętrzne z basenem wyhamowującym stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Przebieralnie terenowe (4 sztuki) stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Prysznic terenowy ze ścianką osłonową stanowi obiekt małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane.

-Ciągi piesze pomiędzy budynkami i do basenów stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Parking posiadający 45 stanowisk postojowych stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja elektryczna oświetlenia terenu stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Instalacja technologiczna uzdatniania wody do basenów, wraz z dwoma zbiornikami wyrównawczymi, stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja wodociągowa stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja kanalizacji sanitarnej stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja kanalizacji deszczowej stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Ogrodzenie terenu stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Wiata na odpady z budynków kąpieliska stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

ETAP II – Na dzień dzisiejszy nie zlecony do realizacji. Wartość kosztorysowa wynosi: … zł brutto. Gmina … zamierza kontynuować realizację zadania inwestycyjnego pn. „…” w ramach II etapu. Obecnie jest na etapie poszukiwania źródeł finansowania tej części inwestycji.

-Pawilon gastronomiczny stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

-Basen rekreacyjny – brodzik dla dzieci do lat 3 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Basen rekreacyjny dla dzieci od 4 do 10 lat stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Huśtawka wodna stanowi obiekt małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane.

-Kamienne stoły pingpongowe (2 sztuki) stanowią obiekty małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane.

-Szachy plenerowe stanowią obiekt małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane.

-Boisko do siatkówki plażowej o wymiarach 9×18 m stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Altana stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Żagle ogrodowe (2 sztuki) stanowią obiekty małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane.

-Ciągi piesze do basenów stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja elektryczna oświetlenia terenu stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Pergola stanowi obiekt małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja kanalizacji sanitarnej stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Zewnętrzna instalacja wodociągowa stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

3.Urządzenia i obiekty infrastruktury technicznej związanej z funkcjonowaniem kompleksu basenowego.

Ponadto w obszarze sąsiadującym z ww. inwestycjami, Gmina … realizuje zadanie pn. „…” polegające na budowie infrastruktury technicznej do celu kompleksowego zaopatrzenia w ciepło dla obydwu inwestycji. Przedmiotem inwestycji jest wykonanie kompletnej wielobranżowej dokumentacji projektowej niezbędnej do uzyskania wszystkich wymaganych przepisami uzgodnień, opinii, zgłoszeń, pozwoleń, itp. oraz wykonanie całości robót budowlanych w oparciu o uprzednio opracowaną dokumentację. Zadaniem Wykonawcy w ramach inwestycji będzie zaprojektowanie i wybudowanie:

(…)

Łączna kwota umowy wynosi … zł brutto, a termin realizacji zadania ustalono na 18 miesięcy od dnia zawarcia umowy, tj. do marca 2026 roku. Inwestycja zostanie zrealizowana przez firmę: … Sp. z o.o.

W ramach realizacji zadania inwestycyjnego „…” powstaną następujące obiekty wymienione poniżej w zestawieniu tabelarycznym, z uwzględnieniem kwalifikacji obiektu wg ustawy Prawo Budowlane (Dz. U. z 2025 poz. 418).

-Budynek ciepłowni całego kompleksu basenowego (obejmującego basen kryty i baseny otwarte) stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

-Instalacja gruntowych pomp ciepła stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Instalacja ciepłownicza preizolowana, zlokalizowana pomiędzy budynkiem ciepłowni a budynkami basenu krytego i budynkiem technologicznym basenów otwartych, stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Instalacja fotowoltaiczna o mocy 50 kWp (mikroinstalacja) stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Droga wewnętrzna do budynku ciepłowni stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

-Brama wjazdowa stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

-Ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

4.Budowa głębokiego otworowego wymiennika ciepła (GOWC).

Inwestycja obejmuje budowę … . Zakres zadania obejmuje … .

5.Pozostałe inwestycje infrastrukturalne

Realizowane będą również inwestycje uzupełniające, w tym budowa … .

Przedmiotowe inwestycje po zakończeniu zostaną przekazane przez Gminę .. do administrowania w formie trwałego zarządu powołanej do tego celu jednostce budżetowej (dalej: „Jednostka”). Jednostka ta zostanie powołana w celu zarządzania i administrowania powstałym kompleksem basenowym (dalej: „Obiekt”).

Basen … stanowić będą jeden funkcjonalny Obiekt. Obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina planuje odpłatne udostępnianie Obiektu użytkownikom. Udostępnianie odbywać się będzie poprzez sprzedaż biletów wstępu według ustalonego cennika, obejmującego opłaty standardowe oraz ulgi dla wybranych grup użytkowników. Cennik będzie ogólnodostępny oraz jednolity dla wszystkich korzystających.

Ponadto przewiduje się możliwość odpłatnego wynajmu części basenu (np. torów pływackich) podmiotom trzecim, w szczególności prywatnym szkółkom pływackim prowadzącym zajęcia nauki pływania. Planowane jest także oddanie w odpłatną dzierżawę wydzielonej części basenu krytego oraz budynku o przeznaczeniu gastronomicznym, zlokalizowanego przy basenie otwartym, na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących działalność gospodarczą.

Gmina przekaże w administrowanie Jednostce wyłącznie Obiekt powstały w wyniku realizacji wyżej wymienionych zadań inwestycyjnych (pkt 1–5). Obiekt nie będzie wykorzystywany do realizacji zadań nieodpłatnych ani działalności zwolnionej z podatku VAT. Jednostka będzie ponosić szereg wydatków bieżących związanych z utrzymaniem i funkcjonowaniem Obiektu, w szczególności koszty dostawy mediów, zakup środków czystości, usługi telekomunikacyjne, dostawa internetu, usługi badania wody, podchloryn sodu oraz inne niezbędne do prawidłowego działania Obiektu.

Faktury będą wystawione na Gminę. Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania poszczególnych faktur do konkretnych, realizowanych zadań inwestycyjnych oraz do wydatków bieżących.

Uzupełnienie wniosku

Gmina planuje sprzedaż biletów wstępu do Obiektu według ustalonego cennika, przyjętego w Regulaminie Obiektu i obejmującego opłaty standardowe (bilety normalne) oraz opłaty ulgowe (bilety ulgowe) dla wybranych grup użytkowników. W chwili obecnej rozpatrywana jest możliwość wprowadzenia biletów ulgowych uzależnionych od dnia tygodnia lub pory dnia. Wśród osób uprawnionych do biletów ulgowych mogą znaleźć się np.:

-uczniowie, studenci do 26 roku życia za okazaniem ważnej legitymacji,

-emeryci, renciści za okazaniem ważnej legitymacji,

-dzieci w wieku do 7 lat,

-osoby niepełnosprawne za okazaniem aktualnego orzeczenia,

-osoby posiadające … Kartę Dużej Rodziny.

Gmina zdecyduje o wprowadzeniu biletów ulgowych dla określonych grup odbiorców/klientów, np. dla dzieci, młodzieży, studentów, emerytów, rencistów, osób z niepełnosprawnością w Cenniku Obiektu. Dodatkowo zasady i tryb korzystania z Obiektu zostaną szczegółowo określone w regulaminie korzystania z Kompleksu Basenowego.

Na chwilę obecną wszystkie powyższe założenia można określić jako planowane, Gmina bowiem w obecnej fazie realizacji inwestycji nie posiada jeszcze przygotowanych dokumentów w tym zakresie (cennika, regulaminu). Jednakże z założenia bilety wstępu (normalne i ulgowe) do Obiektu będą miały charakter porównywalny do cen wstępu na podobne obiekty znajdujące się na terenie województwa.

Gmina dokonując sprzedaży biletów (za pośrednictwem powołanej do tego celu jednostki budżetowej) na rzecz chętnych do skorzystania z Obiektu będzie zawierać z nimi umowy cywilnoprawne. Zawierane umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 poz. 1508) zawieranymi z korzystającymi poprzez przystąpienie. Zgodnie ze wskazanym przepisem, ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści. Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego.

Umowa zawierana będzie zatem z momentem zapłaty za bilet wstępu na Obiekt. Umowa ta stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron (korzystający) otrzymuje świadczenie w postaci możliwości korzystania z Obiektu, a druga strona umowy (Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę. Ponadto Gmina przewiduje możliwość odpłatnego wynajmu części basenu (np. torów pływackich) podmiotom trzecim, w szczególności prywatnym szkółkom pływackim prowadzącym zajęcia nauki pływania. Wynajem ten dokonywany będzie również na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Planowane jest także oddanie w odpłatną dzierżawę wydzielonej części basenu krytego oraz budynku o przeznaczeniu gastronomicznym, zlokalizowanego przy basenie otwartym, na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących działalność gospodarczą w ramach umów cywilnoprawnych.

Pierwsza faktura dla zadania „…” za wykonanie programu funkcjonalno-użytkowego wystawiona była dnia 15.03.2022r. z datą sprzedaży 21.02.2022r. Fakturę tę otrzymali Państwo 01.04.2022 r. na dziennik podawczy Urzędu Gminy … .

Pytanie

Czy Gmina będzie mieć prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 od faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji oraz bieżącym funkcjonowaniem infrastruktury wytworzonej w ramach inwestycji: „…”, „…”, „…”, … oraz inwestycjami uzupełniającymi?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Gmina będzie mieć prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 od faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji oraz bieżącym funkcjonowaniem infrastruktury wytworzonej w ramach inwestycji: „…”, „…”, „…”, … oraz inwestycjami uzupełniającymi.

Gmina będzie działała w zakresie wykorzystania kompleksu basenowego - Obiektu, stanowiącego przedmiot inwestycji jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), a tym samym spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że prawo do odliczenia podatku VAT występuje wyłącznie, gdy świadczone usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji, będzie posiadać pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupów inwestycyjnych oraz wydatków bieżących związanych z realizacją i wykorzystaniem obiektów … (basenów otwartego i zamkniętego).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, realizowane w ramach projektu inwestycje związane będą z odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowych inwestycji, związanych ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT (m.in. biletowanie wstępu, wynajem torów pływackich, dzierżawa pod działalność gastronomiczną dokonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych), Wnioskodawca nabył/nabędzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie. Zostanie bowiem spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podobne stanowisko można odnaleźć w:

·Interpretacji Indywidualnej z dnia 5.07.2023 r., wydanej przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-1.4012.335.2023.1.RG, gdzie wskazano: „Jak wskazano wyżej, wykonywane przez Gminę czynności odpłatnego udostępniania basenów (w okresie letnim) (…), będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, Państwa Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu polegającego na przebudowie z rozbudową odkrytych basenów w X. Prawo to będzie przysługiwało, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek wykluczających odliczenie podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.”

·Interpretacji Indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT1-2.4012.91.2021.1.KT – „Ustalenie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację projektu w zakresie budowy kompleksu rekreacyjnowypoczynkowego, który składać będzie się z otwartej części kąpielowej oraz dwóch budynków”.

·Interpretacji Indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT1-2.4012.106.2021.1.SM - „Uznanie świadczeń odpłatnych usług udostępniania kąpieliska za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na modernizację kąpieliska, a także od wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem kąpieliska”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

‒podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Realizują Państwo wieloetapowe przedsięwzięcie inwestycyjne obejmujące budowę kompleksu … wraz z infrastrukturą towarzyszącą, zlokalizowanego na terenie Gminy. Przedsięwzięcie obejmuje następujące zadania inwestycyjne:

(…)

Przedmiotowe inwestycje po zakończeniu zostaną przekazane przez Gminę do administrowania w formie trwałego zarządu powołanej do tego celu jednostce budżetowej. Basen …, stanowić będą jeden funkcjonalny Obiekt. Obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Obiekt nie będzie wykorzystywany do realizacji zadań nieodpłatnych ani działalności zwolnionej z podatku VAT. Gmina planuje odpłatne udostępnianie Obiektu użytkownikom. Udostępnianie odbywać się będzie poprzez sprzedaż biletów wstępu według ustalonego cennika, obejmującego opłaty standardowe oraz ulgi dla wybranych grup użytkowników. Gmina dokonując sprzedaży biletów (za pośrednictwem powołanej do tego celu jednostki budżetowej) na rzecz chętnych do skorzystania z Obiektu będzie zawierać z nimi umowy cywilnoprawne. Ponadto przewiduje się możliwość odpłatnego wynajmu części basenu (np. torów pływackich) podmiotom trzecim, w szczególności prywatnym szkółkom pływackim prowadzącym zajęcia nauki pływania. Planowane jest także oddanie w odpłatną dzierżawę wydzielonej części basenu krytego oraz budynku o przeznaczeniu gastronomicznym, zlokalizowanego przy basenie otwartym, na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących działalność gospodarczą. Faktury będą wystawione na Gminę.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Katalog czynności opodatkowanych zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność najmu i dzierżawy została zdefiniowana w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zatem najem/dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umowa najmu/dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego/wydzierżawiającego, jak i najemcę/dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu/dzierżawy przez najemcę/dzierżawcę.

Analiza treści wniosku oraz powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że świadczenie przez Państwa usług wstępu na teren Obiektu na rzecz osób zainteresowanych oraz usług wynajmu części basenu i dzierżawy wydzielonej części basenu krytego oraz budynku o przeznaczeniu gastronomicznym będą czynnościami o charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej.

Zatem, świadczenie przez Państwa usług wstępu na teren Obiektu na rzecz osób zainteresowanych oraz usług wynajmu/dzierżawy ww. powierzchni tego Obiektu, realizowane będzie w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo, realizując te czynności, będą występowali w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W świetle przywołanych wyżej przepisów odpłatne udostępnienie ww. powierzchni tego Obiektu oraz usługi wstępu na teren Obiektu na rzecz osób zainteresowanych będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług wstępu na tren Obiektu oraz usług wynajmu/dzierżawy powierzchni tego Obiektu. W związku z czym, usługi te nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji będą opodatkowane podatkiem VAT.

W konsekwencji powyższego – w analizowanej sprawie – będą spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty inwestycji w postaci kompleksu … wraz z infrastrukturą towarzyszącą, będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji oraz bieżącym funkcjonowaniem infrastruktury wytworzonej w ramach inwestycji, tj. kompleksu … wraz z infrastrukturą towarzyszącą, zlokalizowanego na terenie Gminy. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację jako element zdarzenia przyszłego przyjąłem wskazane okoliczności, że obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, obiekt nie będzie wykorzystywany do realizacji zadań nieodpłatnych ani działalności zwolnionej z podatku VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.