Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.865.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

że stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dochodu osiągniętego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest:

·nieprawidłowe w zakresie uznania za wydatki mieszkaniowe wydatków dotyczących zakupu maseczek, okularów, rękawiczek ochronnych, odkurzacza, wywozu gruzu, kosztów transportu sprzętu technicznego oraz kosztu legalizacji garażu z pomieszczeniem gospodarczym;

·prawidłowe w pozostałym zakresie.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej odnośnie wydatków na zakup/montaż uchwytów do mebli kuchennych w zabudowie kuchennej i stanowiących element (cześć) tych mebli, lodówki, piekarnika w zabudowie, płyty indukcyjnej, mikrofalówki, okapu, zmywarki w zabudowie, pralki czy lampy.

W tym zakresie Pani wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej Uzupełniła go Pani pismem z 10 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu z 10 grudnia 2025 r.

24 kwietnia 2024 sprzedała Pani mieszkanie (akt notarialny Repertorium (...)) przed upływem 5 lat od zakupu od Dewelopera. Mieszkanie wymagało całkowitego urządzenia od stanu deweloperskiego, ale niestety zachowała Pani tylko kilka istotnych faktur z tego czasu. W związku z tym Pani koszty uzyskania przychodu okazały się mniejsze niż faktyczne. Ponadto mieszkanie było częściowo kredytowane przez Bank A.

Natomiast 13 maja 2024 zakupiła Pani mieszkanie z rynku wtórnego (akt notarialny Repertorium (...)), które wymagało generalnego remontu. Zakupiła je Pani w celu zamieszkania z dziećmi.

Jak się okazało mieszkanie mieści się w kamienicy z roku 1939. Wraz z mieszkaniem zakupiła Pani ¼ działki, a na niej również murowany garaż z pomieszczeniem gospodarczym, który łączy się ścianą z Pani mieszkaniem i w którym znajduje się piec gazowy ogrzewający Pani mieszkanie. Garaż z pomieszczeniem gospodarczym nie został też zalegalizowany przez poprzednich właścicieli, co zmusiło Panią do poniesienia kosztu legalizacji.

Do mieszkania przynależy również piwnica oraz ½ prawej części strychu.

W ramach remontu generalnego dokonała Pani wielu prac w powyższej nieruchomości i chciałaby się Pani upewnić, które z wydatków na własne cele mieszkaniowe mogłaby Pani uwzględnić do wyliczenia ulgi mieszkaniowej.

Wydatki objęte Pani wnioskiem a związane z generalnym remontem zakupionego 13 maja 2024 r. mieszkania, sfinansowała Pani środkami pochodzącymi ze sprzedaży mieszkania 24 kwietnia 2024 r. Wyjaśnia Pani, że wydatki objęte Pani wnioskiem a związane z generalnym remontem zakupionego. 13 maja 2024 r. mieszkania nie stanowiły równowartości przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia mieszkania 24 kwietnia 2024 r. lecz są mniejsze od tego przychodu. W roku 2025 złożyła Pani PIT-39, w którym wykazała Pani wysokość przychodu, dochodu i wyliczonego podatku, który już w terminie Pani opłaciła.

Dotychczas remontowanym pomieszczeniem w nabytej nieruchomości było głównie mieszkanie i prace remontowe obejmowały: skuwanie tynków, montaż nowej instalacji elektrycznej, montaż nowej instalacji wodnej i ogrzewania, montaż sufitów z płyt, wylewki betonowe, montaż podłogi, montaż drzwi wejściowych i wewnętrznych, montaż okien, remont WC, remont łazienki, szpachlowanie ścian, malowanie, tapetowanie, montaż listew przypodłogowych i przysufitowych, ekspertyzę kominiarską dotycząca wentylacji. W mniejszym stopniu remontowane było pomieszczenie gospodarcze: częściowo montaż nowej instalacji wodnej i ogrzewania, odnowienie częściowo instalacji gazowej - wymiana rur i dostosowanie do przepisów prawa (wentylacja, odprowadzanie spalin), wylewka betonowa z podkładem izolującym (styropian). W piwnicy dotychczas wymieniała Pani tylko okno.

W ramach tych prac, poza materiałami i usługami fachowców, zakupiła Pani również sprzęt techniczny do samodzielnego remontowania. Ponieważ został Pani jeszcze rok na wydatkowanie, to przewiduje Pani kolejne prace remontowe.

Jest to ogromna ilość wydatków, ponieważ był to remont generalny i będzie on jeszcze kontynuowany. Wydatki dotyczyły:

·wykonania wylewek betonowych i związanych z tym materiałów;

·wykonania ścianek działowych i związanych z tym materiałów;

·wykonania nowej instalacji elektrycznej i hydraulicznej i związanych z tym materiałów;

·ekspertyzy kominiarskiej;

·montażu sufitów i związanych z tym materiałów;

·samodzielnego wykonania tynków, szpachlowania, malowania oraz tapetowania (a tym samym związanych z tym zakupem materiałów i sprzętów);

·montażem listew przypodłogowych i sufitowych;

·remontem WC przez fachowca i związanych z tym materiałów;

·samodzielnym remontem łazienki (a tym samym związanych z tym zakupem materiałów i sprzętów);

·modernizacją instalacji gazowej w pomieszczeniu gospodarczym i dostosowaniem instalacji do obowiązujących przepisów;

·montażem okien, drzwi wejściowych i wewnętrznych, podłogi z paneli wraz z podkładem;

·legalizacją budynku/dobudówki z garażem i pomieszczeniem gospodarczym (poprzedni właściciele nie dopełnili tego obowiązku).

Ponadto zakupiła Pani sprzęty AGD: lodówka, piekarnik w zabudowie, płyta indukcyjna, mikrofalówka w zabudowie, okap, zmywarka w zabudowie, pralka, suszarka.

Zakupiła Pani również sprzęt techniczny do samodzielnego remontu: poziomicę, przecinarkę do płytek, szlifierkę, tarcze do szlifierek, kastrę budowlaną, mieszadła, szczypce, obcęgi, wiertarkę, wiertła, wkrętarkę, bity, łomy, otwornice, miarkę, kielnie, szpachelki, śrubokręty, piłę stołową do cięcia listew, piłę ręczną, łatę.

Chciałaby Pani również docieplić budynek garażu i pomieszczenia gospodarczego. Zrobić wylewkę w garażu, a pod nią izolację styropianową oraz wymienić drzwi w tym budynku.

Przewiduje Pani również dalszą modernizację pieca gazowego i dostosowanie wentylacji w pomieszczeniu gospodarczym, aby instalacja była zgodna z obowiązującymi przepisami.

Transport materiałów, o którym mowa w pytaniu pierwszym dotyczył większości materiałów/sprzętów technicznych i AGD zamawianych przez Internet i w sklepach stacjonarnych: okna, drzwi, podłoga, sprzęt techniczny: poziomice, przecinarka do płytek, szlifierki, tarcze do szlifierek, kastra budowlana, mieszadła, szczypce, obcęgi, wiertarka, wiertła, wkrętarka, bity, łomy, otwornice, miarka, kielnie, szpachelki, śrubokręty, piła stołowa do cięcia listew, piła ręczna, łata, bloczki betonowe do ścianek działowych, worki kontenerowe na gruz, grzejniki i zawory, tynki, grunty, gładzie, zaprawy murarskie i inne masy związane ze ścianami, wylewki betonowe i włókna do wylewek, pędzle, wałki, taśmy, folie malarskie, styropian i folia izolująca pod wylewki, wanna, brodzik, krany, baterie, umywalka, syfony, tapety, sprzęty AGD: lodówka, piekarnik w zabudowie, płyta indukcyjna, mikrofalówka w zabudowie, okap, zmywarka w zabudowie, pralka, suszarka, siatka podtynkowa, płytki, krzyżyki, fugi, tapety, noże tapeciaki, wełna mineralna do wygłuszenia ściany wspólnej z sąsiadem, listwy przypodłogowe i przysufitowe, uchwyty kuchenne, lampy, zlewozmywak, akryle, silikony, kleje montażowe, farby, kostki szlifierskie, płyty karton gips i listwy oraz kleje do ich montażu, listwy narożne, odkurzacz, rękawiczki, okulary, maski ochronne, dzwonek do drzwi wejściowych.

Odnośnie „łącznika do postawienia pralki i suszarki w słupku”, o którym mowa jest w pytaniu oznaczonym nr 13, wskazuje Pani, że aby ustawić suszarkę na pralce w słupku trzeba użyć łącznika, na którym suszarka będzie stała stabilnie i nie spadnie. Jest to osobno kupowany element. Pralka z suszarką nie jest zabudowana meblami.

Uchwyty do mebli kuchennych, o których mowa w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 13 dotyczą mebli w zabudowie kuchennej i stanowią element (cześć) tych mebli.

Odnośnie „urządzenia do zmiękczania wody”, o którym mowa jest w pytaniu oznaczonym nr 18, wyjaśnia Pani, że chodzi o część wyposażenia technicznego, podłączonego na stałe do instalacji wodnej najpewniej w pomieszczeniu gospodarczym.

Odnośnie wydatków na „dzwonek do drzwi”, o którym mowa pytaniu oznaczonym nr 12, wskazuje Pani, że chodzi o dzwonek przewodowy podłączony do instalacji elektrycznej, gdzie włącznik jest przed drzwiami wejściowymi, a sam dzwonek wewnątrz mieszkania. Pytanie dotyczy kosztu samego dzwonka.

Pytania

1.Czy transport materiałów może Pani doliczyć do wydatków, taki jak, np. dostawa przez kurierów materiałów zakupionych (...), czy też dostawa materiałów przez kierowcę (...)?

2.Czy rachunki imienne od nie-Vatowców może Pani wliczyć w wydatkowanie? Posiada Pani rachunki na wysoką kwotę za remont łazienki, gdzie płatności dokonała Pani gotówką.

3.Czy może Pani wliczyć lampy oraz koszt ich montażu?

4.Czy sprzęt AGD (piekarnik, zmywarka i mikrofalówka w zabudowie, lodówka, suszarka, pralka) można wliczyć? Bazując na interpretacji ogólnej Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r. nr DD2.8202.4.2020, część sprzętów została tam wymieniona, ale chciałaby się Pani upewnić co do reszty.

5.Czy wywóz gruzu może Pani wliczyć w wydatki remontowe?

6.Czy może Pani wliczyć wydatki na remont wszystkich pomieszczeń związanych z nieruchomością - piwnica, garaż, pomieszczenie gospodarcze, strych?

7.Czy nową skrzynkę ochraniającą licznik gazowy może Pani wliczyć w wydatki (stara przerdzewiała i drzwiczek nie można już zamontować)?

8.Czy koszt legalizacji garażu z pomieszczeniem gospodarczym może Pani wliczyć w wydatkowanie?

9.Czy maseczki, okulary i rękawiczki ochronne też może Pani wliczyć (potrzebne przy skuwaniu tynków)?

10.Czy odkurzacz do remontu z workami może Pani wliczyć?

11.Czy preparat pleśniobójczy może Pani wliczyć (stara łazienka była zagrzybiona)?

12.Czy dzwonek do drzwi może Pani wliczyć?

13.Czy łącznik do postawienia pralki i suszarki w słupku też może Pani wliczyć?

14.Czy uchwyty do mebli kuchennych może Pani wliczyć (kuchnię robił stolarz, ale uchwyty kupowała Pani osobno)?

15.[we wniosku pytanie oznaczone jako nr 16 – przypis organu] Czy może Pani wliczyć wymianę drzwi w pomieszczeniu gospodarczym i garażu (obecnie są stare drewniane, a chciałaby Pani lepiej zabezpieczyć piec gazowy)?

16.[we wniosku pytanie oznaczone jako nr 18 – przypis organu] Czy może Pani wliczyć instalację urządzenia zmiękczającego wodę?

17.[we wniosku pytanie oznaczone jako nr 19 – przypis organu] Czy może Pani wliczyć instalację prawidłowej wentylacji pomieszczenia gospodarczego, wymaganej ze względu na piec gazowy (wentylacja poprzednich właścicieli była niezgodna z przepisami prawa)?

18.[we wniosku pytanie oznaczone jako nr 20 – przypis organu] Czy może Pani wliczyć koszty docieplenia garażu i pomieszczenia gospodarczego?

19.[we wniosku pytanie oznaczone jako nr 23 – przypis organu] Czy poza kosztem mieszkania i opłatami notarialnymi oraz prowizją pośrednika, może Pani wliczyć również podatek za nieruchomość [PCC] w wydatkowanie na cele mieszkaniowe?

W uzupełnieniu wniosku z 10 grudnia 2025 r. zweryfikowała i wyjaśniła Pani zakres ww. pytań wskazując/potwierdzając, że:

·przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest możliwość uznania rachunków imiennych wystawionych na Pani imię nazwisko jako dowodów na potrzeby udokumentowania wydatków objętych ulgą mieszkaniową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·przedmiotem pozostałych pytań jest możliwość objęcia wydatków w nich wskazanych ulgą mieszkaniową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc uznania ich za wydatki na własne cele mieszkaniowe;

·przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest lodówka, piekarnik w zabudowie, płyta indukcyjna, mikrofalówka w zabudowie, okap, zmywarka w zabudowie, pralka, suszarka;

·przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 23 [wg kolejności pytanie nr 19 – przypis organu] jest upewnienie się, czy podatek PCC za nieruchomość zakupioną 13 maja 2024 r. jest również objęty ulgą mieszkaniową. Z tego co Pani wie, koszt nieruchomości, opłaty notarialne i prowizja pośrednika podlega tej uldze, ale poprosiłaby Pani również o ustosunkowanie się do tego założenia.

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem wszystkie prace, które zostały wykonane w całej nieruchomości (mieszkanie, piwnica, garaż z pomieszczeniem gospodarczym) powinny podlegać uldze, ponieważ pomieszczenia stanowią całość Pani obecnego miejsca zamieszania, a w pomieszczeniu gospodarczym zastała Pani całą instalację gazową niezbędną do ogrzewania w sezonie jesienno-zimowym, a także podgrzewającą wodę cały rok. Część instalacji znajduje się na elewacji domu i również wymaga zabezpieczenia. Są to realne kosztu jakie musiała Pani i będzie musiała ponieść, aby komfort życia i funkcjonowania (Pani i dwójki Pani małoletnich dzieci) był na dobrym poziomie. Bez dobrego zabezpieczenia pomieszczenia gospodarczego i instalacji gazowej, piec będzie rdzewiał od wilgoci i może przestać działać.

Ponadto uważa Pani, że prace wykonane przez wszystkich fachowców były również znaczącym i niemałym kosztem w całej inwestycji i powinny być uwzględnione niezależnie od formy ich działalności i wystawionego dokumentu. Nie ulega wątpliwości, że koszty te zostały przez Panią poniesione i byłoby to wykluczeniem znacznej sumy z ulgi.

W uzupełnieniu wniosku z 10 grudnia 2025 r. wskazuje Pani, że bez transportu nie miałaby Pani możliwości sprowadzenia materiałów/sprzętów niezbędnych do przeprowadzenia remontu, dlatego uważa Pani, że powinny podlegać uldze mieszkaniowej.

Jeśli prawo dopuszcza formę rozliczenia z fachowcem jakim jest rachunek imienny i płatność gotówką, to uważa Pani, że taki wydatek powinien być również objęty ulgą mieszkaniową.

Posiadanie lamp sufitowych czy ściennych jest koniecznym wydatkiem mieszkaniowym i powinno być zaliczone w ramach ulgi mieszkaniowej.

Sprzęty [AGD], które zakupiła Pani to sprzęty niezbędne dla Pani rodziny w codziennym funkcjonowaniu, szczególnie przy dwójce małych dzieci. Również powinny być objęte ulgą.

Efektem ubocznym remontu generalnego są duże ilości tynku i gruzu, który obowiązkowo trzeba wywieźć z terenu zamieszkania. Uważa Pani, że taki koszt wywozu (niemały) powinien być objęty ulgą, bo jest związany z remontem i jest koniecznością.

Uważa Pani, że remont każdej części zakupionej nieruchomości powinien podlegać uldze, ponieważ w piwnicy przechowuje Pani rzeczy i np. stare okno, którego nie można zamknąć wymaga wymiany, aby nikt nie dostał się do piwnicy z zewnątrz. Co do pomieszczenia gospodarczego, które łączy się również wewnętrznie z garażem, to także uważa Pani, że remont ten jest konieczny ze względu na instalacje wodną i gazową znajdującą się w tym pomieszczeniu. Zrozumiem, jeśli strych jako część wspólna, tej uldze nie będzie mógł podlegać.

Licznik gazowy powinien być zabezpieczony, a jest niezbędny do życia w obecnym mieszkaniu. Uważa Pani, że nowa skrzynka, która będzie go w pełni ochraniać powinna podlegać uldze mieszkaniowej.

Pomieszczenie gospodarcze i garaż jako cały budynek, w którym znajduje się instalacja gazowa i część instalacji wodnej (niezbędne do funkcjonowania w mieszkaniu) musiały zostać zalegalizowane, co podniosło koszty zamieszkania w tej nieruchomości. Bez legalizacji budynek musiałby zostać zburzony, a co za tym idzie, instalacje musiałyby zostać gruntownie przeprojektowane. Stąd uważa Pani, że legalizacja budynku powinna zostać objęta ulgą mieszkaniową, jako że była niezbędnym warunkiem do korzystania z obecnych instalacji.

Uważa Pani, że jako narzędzia niezbędne do ochrony podczas samodzielnych działań remontowych powinny zostać wliczone w ulgę mieszkaniową.

Uważa Pani, że zakup odkurzacza powinien podlegać uldze, jako narzędzie niezbędne w trakcie samodzielnego remontu (do wciągania pyłów i resztek gruzu).

Zwalczanie grzyba/pleśni to część remontu, więc sądzi Pani, że preparat powinien zostać wliczony w ulgę.

Uważa Pani, że dzwonek jako część stała instalacji elektrycznej powinien podlegać uldze.

Jeśli oba sprzęty (pralka i suszarka) podlegają uldze, to łącznik jest niezbędny, aby suszarka bezpiecznie stała i powinien być uwzględniony w uldze jak reszta sprzętu AGD.

Jeśli kuchnia w zabudowie podlega uldze, to uchwyty jako jej element, również powinny jej podlegać.

Uważa Pani, że wymiana drzwi w pomieszczeniu gospodarczym i garażu również powinny podlegać uldze, ponieważ zabezpieczy to instalację wodną i gazową, jakie znajdują się w budynku.

Zmiękczenie wody, która obecnie jest twarda zwiększy żywotność sprzętów AGD i sprawność instalacji wodnej. Jest to wydatek mieszkaniowy zmniejszający koszty życia długoterminowo. Powinien podlegać uldze mieszkaniowej.

Odnośnie instalacju prawidłowej wentylacji pomieszczenia gospodarczego wskazuje Pani, że jest to wydatek niezbędny do mieszkania w nieruchomości zgodnie z prawem, stąd powinien podlegać uldze.

Odnośnie kosztów docieplenia garażu i pomieszczenia gospodarczego uważa Pani, że powinny one podlegać uldze, ponieważ zabezpieczy to instalację wodną i gazową, jakie znajdują się w budynku.

Podatek PCC związany z zakupem nieruchomości z rynku wtórnego był koniecznością i niezbędnym wydatkiem w celu zamieszkania w zakupionej nieruchomości i powinien podlegać uldze mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

·nieprawidłowe w zakresie uznania za wydaki mieszkaniowe kosztów dotyczących zakupu maseczek, okularów, rękawiczek ochronnych, odkurzacza, wywozu gruzu, kosztów transportu sprzętu technicznego oraz kosztu legalizacji garażu z pomieszczeniem gospodarczym;

·prawidłowe w pozostałym zakresie.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej odnośnie wydatków na zakup/montaż uchwytów do mebli kuchennych w zabudowie kuchennej i stanowiących element (cześć) tych mebli, lodówki, piekarnika w zabudowie, płyty indukcyjnej, mikrofalówki, okapu, zmywarki w zabudowie, pralki czy lampy.

W tym zakresie Pani wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

(...)

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu.

Ponadto ww. przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 24 kwietnia 2024 sprzedała Pani mieszkanie przed upływem 5 lat, o których mowa w ww. przepisie. Zatem sprzedaż tego mieszkania skutkuje powstaniem przychodu.

Jak wskazała Pani we wniosku, ze środków pochodzących ze sprzedaży ww. mieszkania 13 maja 2024 r. zakupiła Pani na rynku wtórnym inne mieszkanie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zwolnienie przedmiotowe

Jak wynika z Pani wniosku, w związku z zakupem mieszkania poniosła Pani szereg wydatków, które chciałaby Pani objąć ulgą mieszkaniową.

Wyjaśniam więc, że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód (jego równowartość) ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2)wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

a)przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko poniesienie wydatków w określonym terminie i na cele mieszkaniowe opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25-30a ustawy - wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie itd).

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z przedstawionych w Pani wniosku okoliczności wynika, że część środków finansowych pochodzących ze sprzedaży nieruchomości 24 kwietnia 2024 przeznaczyła Pani na zakup i generalny remont kolejnego mieszkania, w którym Pani mieszka. W ramach remontu generalnego dokonała Pani wielu prac, a dotychczas remontowanym pomieszczeniem było głównie mieszkanie i prace remontowe obejmowały skuwanie tynków, montaż nowej instalacji elektrycznej, montaż nowej instalacji wodnej i ogrzewania, montaż sufitów z płyt, wylewki betonowe, montaż podłogi, montaż drzwi wejściowych i wewnętrznych, montaż okien, remont WC, remont łazienki, szpachlowanie ścian, malowanie, tapetowanie, montaż listew przypodłogowych i przysufitowych. Ponadto poniosła Pani koszty ekspertyzy kominiarskiej dotyczącej wentylacji. W mniejszym stopniu remontowane było pomieszczenie gospodarcze: częściowo montaż nowej instalacji wodnej i ogrzewania, odnowienie częściowo instalacji gazowej - wymiana rur i dostosowanie do przepisów prawa (wentylacja, odprowadzanie spalin), wylewka betonowa z podkładem izolującym (styropian). W piwnicy dotychczas wymieniała Pani tylko okno.

W ramach tych prac, poza materiałami i usługami fachowców, zakupiła Pani również sprzęt techniczny do samodzielnego remontowania.

Ponadto zakupiła Pani sprzęty AGD między innymi: lodówkę, pralkę czy suszarkę.

Dla oceny skutków podatkowych w zakresie możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej w zakresie ww. wydatków, należy odnieść się do regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione między innymi na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem.

Z wykładni językowej przywołanego przepisu wynika, że obejmuje on swoją dyspozycją nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki związane z nabyciem lokalu mieszkalnego. Można do nich zaliczyć podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży. Przepis wyraźnie mówi o wydatkach poniesionych „na nabycie” m.in. lokalu mieszkalnego, nie ogranicza zatem ww. zwolnienia tylko do ceny zakupu mieszkania.

Reasumując podatek PCC za nieruchomość zakupioną 13 maja 2024 r. jest również objęty ulgą mieszkaniową, zatem może on stanowić wydatek na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego.

Tym samym poniesienie przez Panią wydatków na ww. cel uprawnia do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać trzeba, że przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują np. pojęcia „budowa”, nie określają jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:

(…) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:

(…) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (…).

W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

(…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisów.

Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1048 ze zm.):

W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

Stosownie do art. 3 ust. 2 tej ustawy:

Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Art. 3 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi.

Z ww. przepisów wynika zatem, że w przypadku wyodrębnienia własności lokalu właścicielowi przysługują udziały w nieruchomości wspólnej (zarówno we własności gruntu, jak i budynku), jako prawo związane z własnością lokalu.

Z Pani wniosku wynika, że wraz z mieszkaniem zakupiła Pani ¼ działki, a na niej również murowany garaż z pomieszczeniem gospodarczym. Do mieszkania przynależy również piwnica oraz ½ prawej części strychu.

Wydatki na prace wykończeniowe budynku mieszkalnego mieszczą się w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont własnego lokalu/budynku mieszkalnego. Oczywiście prace wykończeniowe/remontowe mogą dotyczyć wszystkich części składowych nieruchomości (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie czy doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ulgą mieszkaniową objęte mogą być nie tylko wydatki dotyczące samego lokalu mieszkalnego, ale również innych części zakupionej przez Panią nieruchomości, tj. pomieszczeń przynależnych jak piwnica, garaż, pomieszczenie gospodarcze oraz strych, pod warunkiem, że prace te służą utrzymaniu budynku we właściwym stanie i celom mieszkaniowym.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, ustanowiono, że:

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia powinna Pani liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe.

Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Takimi dokumentami mogą więc być również np. umowa z wykonawcą na prace budowlane i potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Zatem – do zasady – rachunki imienne od nie-Vatowców może Pani uznać jako dowód na potrzeby udokumentowania wydatków objętych ulgą mieszkaniową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że z rachunków tych wynika jednoznacznie kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł.

Reasumując, w świetle ww. wyjaśnień oraz informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu, za wydatki remontowe/wykończeniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy a dotyczące wyposażenia technicznego budynku/lokalu (np. instalacji wodnej, elektrycznej, gazu przewodowego), uznać należy wydatki:

·poniesione na wymianę skrzynki ochraniającej licznik gazowy, a więc element obligatoryjny instalacji gazowej;

·dotyczące zakupu urządzenia zmiękczającego wodę jako wyposażenia technicznego, podłączonego na stałe do instalacji wodnej w pomieszczeniu gospodarczym;

·dotyczące zakupu dzwonka przewodowego podłączonego na stałe do instalacji elektrycznej;

·na wymianę drzwi w pomieszczeniu gospodarczym i garażu;

·instalacji prawidłowej wentylacji pomieszczenia gospodarczego, wymaganej ze względu na piec gazowy;

·na docieplenie garażu i pomieszczenia gospodarczego;

·na zakup/montaż suszarki do ubrań;

·na zakup łącznika do postawienia pralki i suszarki w słupku;

·na zakup preparatu pleśniobójczego wykorzystanego podczas remontu.

Za wydatki za wydatki remontowe/wykończeniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można natomiast uznać kosztów:

·maseczek;

·okularów;

·rękawiczek ochronnych;

·odkurzacza;

Jakkolwiek zakup ww. rzeczy jest niezbędny do przeprowadzenia remontu, to jednak nie mają one bezpośredniego wpływu na udział w przywróceniu lub poprawie stanu technicznego remontowanego mieszkania, a nadto mogą być nadal używane po zakończeniu remontu albo służyć innym celom. Wydatki te nie mogą zatem być uwzględnione przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania.

Ww. wydatków nie można zatem uznać za wydatki na remont w uprzednio przedstawionym znaczeniu. Ww. wydatki nie mieszczą się więc w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki poniesione na cel, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy i tym samym nie stanowią wydatkowania przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Wydatki te nie mogą zatem być uwzględnione przez Panią przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania.

Odnosząc się natomiast do kosztów wywozu gruzu nadmienić wypada, że bez wątpienia istnieje związek pomiędzy wyżej wymienionymi czynnościami, a prowadzonymi pracami związanymi z remontem mieszkania. Wśród wydatków uwzględnianych przy obliczeniu dochodu zwolnionego z opodatkowania mogą znaleźć się wydatki poniesione na zakup towarów i materiałów budowlanych w związku z remontem/wykończeniem oraz w związku z uregulowaniem zobowiązań wobec firm remontowych za wykonaną pracę. Do wydatków tych nie można jednak zaliczyć kosztów usług porządkowych jak np. wywozu gruzu, gdyż nie mieszczą się one w katalogu zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Celami, na które mogą być przeznaczone środki z odpłatnego zbycia nieruchomości, a o których mowa w ww. przepisie nie są wydatki poniesione na uprzątnięcie nieruchomości. Nie zostały bowiem one poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku (lokalu) mieszkalnego. Jak wyżej wskazano przez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Fakt, że aby wyremontować dom/mieszkaniowe musiała Pani ponieść wydatki dotyczące wywozu gruzu, nie oznacza automatycznie, że zostały one poniesione na remont przedmiotowego mieszkania. Przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 wydatki poniesione na remont własnego budynku, jednakże wydatkami takimi nie będzie koszt wywozu gruzu, bowiem prace te mają charakter porządkowy.

Z Pani wniosku wynika, że transport materiałów dotyczył większości materiałów/sprzętów technicznych i AGD zamawianych przez Internet i w sklepach stacjonarnych: okna, drzwi, podłoga, sprzęt techniczny: poziomice, przecinarka do płytek, szlifierki, tarcze do szlifierek, kastra budowlana, mieszadła, szczypce, obcęgi, wiertarka, wiertła, wkrętarka, bity, łomy, otwornice, miarka, kielnie, szpachelki, śrubokręty, piła stołowa do cięcia listew, piła ręczna, łata, bloczki betonowe do ścianek działowych, worki kontenerowe na gruz, grzejniki i zawory, tynki, grunty, gładzie, zaprawy murarskie i inne masy związane ze ścianami, wylewki betonowe i włókna do wylewek, pędzle, wałki, taśmy, folie malarskie, styropian i folia izolująca pod wylewki, wanna, brodzik, krany, baterie, umywalka, syfony, tapety, sprzęty AGD: lodówka, piekarnik w zabudowie, płyta indukcyjna, mikrofalówka w zabudowie, okap, zmywarka w zabudowie, pralka, suszarka, siatka podtynkowa, płytki, krzyżyki, fugi, tapety, noże tapeciaki, wełna mineralna do wygłuszenia ściany wspólnej z sąsiadem, listwy przypodłogowe i przysufitowe, uchwyty kuchenne, lampy, zlewozmywak, akryle, silikony, kleje montażowe, farby, kostki szlifierskie, płyty karton gips i listwy oraz kleje do ich montażu, listwy narożne, odkurzacz, rękawiczki, okulary, maski ochronne, dzwonek do drzwi wejściowych.

Biorąc pod uwagę ww. wyjaśnienia, koszty dotyczące transportu można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej zakupu materiałów budowalnych, jak np. okien, drzwi, podłóg, bloczków betonowych do ścianek działowych, grzejników i zaworów, tynków, gruntów, gładzi, zapraw murarskich i innych mas związanych ze ścianami, wylewki betonowej i włókien do wylewek, styropianu i foli izolującej pod wylewki, tapet, siatki podtynkowej, płytek, krzyżyków, fugi, bitów, wełny mineralnej do wygłuszenia ściany wspólnej z sąsiadem, listwy przypodłogowej i przysufitowej, akryli, silikonów, klejów montażowych, farb, płyt karton gips i listw oraz klejów do ich montażu, listew narożnych oraz kosztów transportu dzwonka do drzwi wejściowych jako elementu instalacji elektrycznej.

Za wydatki mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać można również koszty transportu wanny, brodzika, kranu, baterii, umywalki, syfonu, sprzętu AGD takiego jak: lodówka, piekarnik w zabudowie, płyta indukcyjna, mikrofalówka w zabudowie, okap, zmywarka w zabudowie, pralka, suszarka; uchwytów kuchennych i zlewozmywaka oraz lamp pod warunkiem, że nie są to lampy wolnostojące.

Za wydatki mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można jednak uznać kosztów transportu sprzętu technicznego, takiego jak: poziomice, przecinarka do płytek, szlifierki, tarcze do szlifierek, kastra budowlana, mieszadła, szczypce, obcęgi, wiertarka, wiertła, wkrętarka, łomy, otwornice, miarka, kielnie, szpachelki, śrubokręty, piła stołowa do cięcia listew, piła ręczna, łata, worki kontenerowe na gruz pędzle, wałki, taśmy, folie malarskie, noże tapeciaki, kostki szlifierskie, odkurzacz, rękawiczki, okulary, maski ochronne.

Z Pani wniosku wynika również, że garaż z pomieszczeniem gospodarczym nie został zalegalizowany przez poprzednich właścicieli, co zmusiło Panią do poniesienia kosztu legalizacji po zakupie mieszkania. Bez legalizacji budynek musiałby zostać zburzony, a co za tym idzie, instalacje musiałyby zostać gruntownie przeprojektowane. Stąd uważa Pani, że koszty legalizacji powinny zostać objęte ulgą mieszkaniową, jako że były niezbędnym warunkiem do korzystania z obecnych instalacji.

Zauważyć trzeba więc, że kwestie dotyczące opłaty legalizacyjnej od samowoli budowlanej zostały uregulowane w ustawie Prawo budowlane (Rozdział 5b).

Jak wynika z art. 48 ust. 1 ustawy PB:

Organ nadzoru budowlanego wydaje postanowienie o wstrzymaniu budowy w przypadku obiektu budowlanego lub jego części będącego w budowie albo wybudowanego:

1)bez wymaganej decyzji o pozwoleniu na budowę albo

2)bez wymaganego zgłoszenia albo pomimo wniesienia sprzeciwu do tego zgłoszenia.

Zgodnie z art. 48 ust. 3 i 4 ustawy BP:

3. W postanowieniu o wstrzymaniu budowy informuje się o możliwości złożenia wniosku o legalizację obiektu budowlanego lub jego części, zwanego dalej „wnioskiem o legalizację”, oraz o konieczności wniesienia opłaty legalizacyjnej w celu uzyskania decyzji o legalizacji obiektu budowlanego lub jego części, zwanej dalej „decyzją o legalizacji”, oraz o zasadach obliczania opłaty legalizacyjnej.

4. Na postanowienie o wstrzymaniu budowy przysługuje zażalenie.

Stosownie do treści art. 49 ust. 2a ustawy BP

W przypadku stwierdzenia braku nieprawidłowości lub wykonania postanowienia, o którym mowa w ust. 1a, organ nadzoru budowlanego wydaje postanowienie o ustaleniu opłaty legalizacyjnej.

Biorąc pod uwagę powyższe nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, w świetle którego koszty legalizacji powinny zostać objęte ulgą mieszkaniową. Nie mieszczą się one w zamkniętym katalogu wydatków mieszkaniowych zawartym w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności koszty legalizacji nie stanowią wydatków na nabycie, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.