Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1096.2025.2.RG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy zabudowanych działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2025 r. (data wpływu 16 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka … SA z siedzibą w … (dalej: Spółka) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 311) Spółce, jako byłemu właścicielowi nieruchomości przysługuje odszkodowanie za nieruchomości, które zostały przejęte na własność Gminy Miejskiej … w związku z ostateczną decyzją Prezydenta Miasta … nr … z dnia … maja 2019 r. znak: … o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: „… (…)”, sprostowaną postanowieniami z dnia … września 2020 r., … września 2021 r., … września 2021, … października 2021 r. i … października 2021 r., której postanowieniem z dnia … maja 2019 r. znak: … został nadany rygor natychmiastowej wykonalności, zreformowaną decyzją Wojewody … z dnia … maja 2021 r. znak: …, … (dalej: decyzja ZRID).

Na skutek wydania decyzji ZRID, zgodnie z mapą z projektem podziału sporządzoną w dniu … maja 2018 r., przyjętą do zasobu geodezyjnego i kartograficznego pod identyfikatorem … w dniu … czerwca 2018 r., działka:

• nr 001 o pow. … ha, obr. X jedn. ewid. …, została podzielona na działki: nr 1 o pow. … ha (przeznaczona pod budowę drogi) i nr 7 o pow. … ha (pozostająca w dotychczasowym władaniu);
• nr 002 o pow. … ha, obr. X jedn. ewid. …, została podzielona na działki: nr 2 o pow. … ha (przeznaczona pod budowę drogi) i nr 6 o pow. … ha (przeznaczona pod budowę drogi);
• nr 003 o pow. 0,1105 ha, obr. X jedn. ewid. …, została podzielona na działki: nr 3 o pow. 0,0852 ha (przeznaczona pod budowę drogi) i nr 8 o pow. … ha (pozostająca w dotychczasowym władaniu);
• nr 004 o pow. … ha, obr. X jedn. ewid. …, została podzielona na działki: nr 4 o pow. … ha (przeznaczona pod budowę drogi) i nr 9 o pow. … ha (pozostająca w dotychczasowym władaniu);
• nr 005 o pow. … ha, obr. X jedn. ewid. …, została podzielona na działki: nr 5 o pow. … ha (przeznaczona pod budowę drogi) i nr 10 o pow. … ha (pozostająca w dotychczasowym władaniu).

Odszkodowanie zostanie wypłacone za prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przejętych przez Gminę Miejską … działek nr 1 o pow. … ha, nr 2 o pow. … ha, nr 3 o pow. … ha, nr 4 o pow. … ha, nr 5 o pow. … ha i nr 6 o pow. … ha obr. … jedn. ewid. … m. …, ujawnionej w księdze wieczystej nr … oraz za składniki budowlane znajdujące się na tych działkach.

Z informacji udzielonej przez Wydział Planowania Przestrzennego Urzędu Miasta … w piśmie z dnia … października 2024 r. wynika, że działki nr 1, nr 2, nr 6, nr 3, nr 4, nr 5 obr. … jedn. ewid. …, według stanu na dzień wydania decyzji nr ... Prezydenta Miasta … znak: …, tj. dnia … maja 2019 r., objęte były ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „…”, zatwierdzonego Uchwałą Nr … Rady Miasta … z dnia … października 2010 r. (Dz. Urz. Woj. …Nr … poz. …z dnia 4 listopada 2010 r.), zgodnie z którym działka nr 1 znajdowała się w terenie dróg publicznych, oznaczonym na rysunku planu symbolem 6KDL, działki nr 2 i nr 6 znajdowały się w terenie dróg publicznych, oznaczonym na rysunku planu symbolami 2KDL i 6KDL, działka nr 3 znajdowała się w terenie dróg publicznych, oznaczonym na rysunku planu symbolami 3KDL i 6KDL, w terenie zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług, oznaczonym na rysunku planu symbolem 13 MWU oraz w terenie ogrodów działkowych, oznaczonym na rysunku planu symbolem 2ZD, działka nr 4 znajdowała się w terenie dróg publicznych, oznaczonym na rysunku planu symbolem 6KDL, a działka nr 5 znajdowała się w terenie zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług, oznaczonym na rysunku planu symbolem 13 MWU. Przeważające przeznaczenie wśród gruntów przyległych to tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług i tereny ogrodów działkowych.

Opisane nieruchomości były wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

Prawo użytkowania wieczystego wszystkich ww. działek oraz prawo własności znajdujących się na nich obiektów budowlanych zostało przez Spółkę nabyte nieodpłatnie decyzją Wojewody … z dnia ….11.1993 roku znak Nr …, wydaną w trybie art. 2 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 29 września 1990 roku o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości oraz § 3, § 4 ust. 1 pkt 5 i 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 marca 1993 roku w sprawie przepisów wykonawczych dotyczących uwłaszczania osób prawnych nieruchomościami będącymi dotychczas w ich zarządzie lub użytkowaniu.

Spółce nie przysługiwało z tytułu nabycia ww. działek prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Odszkodowanie za wygaszenie prawa użytkowania wieczystego przedmiotowych działek oraz składniki budowlane zostało ustalone w decyzji administracyjnej wydanej przez Prezydenta Miasta …, na podstawie operatów szacunkowych wykonanych przez rzeczoznawcę majątkowego. Decyzja nie jest ostateczna.

Na przedmiotowych działkach zinwentaryzowano następujące składniki budowlane stanowiące własność Spółki:

1. Działka 1:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – wjazd od strony ul. … pow. … m², chodnik pow. … m², podjazd z kostki pow. … m².
• Ogrodzenie terenu ... mb. i brama wjazdowa nr 3 1 kpl, furtka 1 kpl (urządzenie budowlane).
• Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane).
• Most nakolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK (budowla), obiekt położony na dz. 12, przed podziałem dz. nr … i działce ….

2.Działka 2:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – wjazd od strony ul. … pow. … m², chodnik pow. … m², podjazd … m².
• Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane).

3. Działka 6:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – wjazd od strony ul. … pow. … m², chodnik pow. … m².
• Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane).

4. Działka 3:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – wjazd od strony ul. … pow. … m².
• Ogrodzenie terenu … mb (urządzenie budowlane).
• Słup oświetleniowy szt. 2 (urządzenie budowlane).

5. Działka 4:

•  Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – wjazd od strony ul. … pow. … m².

6. Działka 5 pow. … ha.

• Droga betonowa (budowla, obiekt liniowy) – wjazd od strony ul. … pow. … m².

Na działce nr 2 i działce nr 3 znajduje się jeszcze magistrala ciepłownicza, obiekt budowlany liniowy, ale stanowi ona własność MPEC w ….

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, wywłaszczane nieruchomości lub ich części stają się z mocy prawa własnością Gminy w odniesieniu do dróg gminnych z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizacje inwestycji drogowej stała się ostateczna.

Na pytania Organu:

1.Czy na dzień wydania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej (oraz w dniu, w którym stała się ostateczna) posadowione na:

a)działce nr 1:

• droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy)
• ogrodzenie terenu … mb. i brama wjazdowa nr 3 1 kpl, furtka 1 kpl (urządzenie budowlane)
• słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane)
• most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK (budowla),

b)działce 2:

• droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy)
• słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane),

c)działce nr 6:

•  droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy)
• słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane),

d)działce nr 3:

• droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy)
• ogrodzenie terenu … mb (urządzenie budowlane)
• słup oświetleniowy szt. 2 (urządzenie budowlane),

e)działce nr 4:

• droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy),

f)działce nr 5:

• droga betonowa (budowla, obiekt liniowy),
• ww. budowle stanowiły budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418. ze zm.),
• ww. urządzenia budowlane stanowiły urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? W przypadku pozytywnej odpowiedzi proszę o wskazanie, z którą budowlą ww. urządzenia budowlane są powiązane (odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego urządzenia budowlanego).

2.Czy:

• chodnik pow. … m² i podjazd z kostki pow. … m² posadowione na działce nr 1,
• chodnik pow. … m² i podjazd … m², posadowione na działce nr 2,
• chodnik pow. … m², posadowiony na działce nr 6,

stanowiły budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane bądź urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

3.W przypadku wskazania, że naniesienia wymienione w pytaniu nr 2 stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane, proszę o wskazanie, z którą budowlą te urządzenia budowlane są powiązane. (odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego urządzenia budowlanego).

W odniesieniu do naniesień wymienionych w ww. pytaniu nr 1 i nr 2 jeżeli wskażą Państwo, że stanowiły one budowle rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, to proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania.

4.Czy ww. budowle są trwale związane z gruntem?

5.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

6.Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej części?

7.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budowli? Należy wskazać dokładną datę.

8.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

9.Czy budowle przed ich nabyciem przez Państwa Spółkę były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

10.Czy Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli?

11.W jakim okresie Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli?

12.Jeżeli Państwa Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli?

13.Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 10 i 12 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)które budowle będące przedmiotem wniosku były ulepszane?

b)czy z tytułu ulepszenia ww. budowli przysługiwało Państwa Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego?

c)kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?

d)czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

e)jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

f)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

odpowiedzieli Państwo:

Ad I pkt 1

Zarówno w dniu wydania decyzji Prezydenta Miasta … nr … z dnia ….05.2019 roku znak: … o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.: „… (…)” (dalej: decyzja zrid), jak i na dzień, kiedy decyzja ta stała się ostateczna, tj. na dzień ….05.2021 roku (data wydania decyzji Wojewody … znak: …, …) posadowione na:

a)działce 1:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Ogrodzenie terenu … mb. i brama wjazdowa nr 3 1 kpl, furtka 1 kpl (urządzenie budowlane) – stanowiło urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art.3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane) – stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK (budowla) – stanowił budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

b) działce 2:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane) – stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418)

c) działce 6:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane) – stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

d) działce 3:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Ogrodzenie terenu … mb (urządzenie budowlane) - stanowiło urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Słup oświetleniowy szt.2 (urządzenie budowlane) - stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

e) działce 4:

• Droga asfaltowa (budowla, obiekt liniowy) – stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

f) działce 5:

• Droga betonowa (budowla, obiekt liniowy) – stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Ww. urządzenia budowlane powiązane były:

a)działka 1:

-Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane) – powiązany był z drogą asfaltową, stanowił oświetlenie drogi.

• Ogrodzenie terenu … mb. i brama wjazdowa nr 3 1 kpl, furtka 1 kpl (urządzenie budowlane) – powiązane było z drogą asfaltową stanowiącą wjazd pod budynek …. S.A. oraz z tym budynkiem.

b)działka 2:

-Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane) – powiązany był z drogą asfaltową, stanowił oświetlenie drogi.

c)działka 6:

-Słup oświetleniowy szt. 1 (urządzenie budowlane) – powiązany był z drogą asfaltową, stanowił oświetlenie drogi.

d)działka 3:

-Słup oświetleniowy szt. 2 (urządzenie budowlane) – powiązane były z drogą asfaltową oraz parkingiem – stanowiły oświetlenie drogi i parkingu.

-Ogrodzenie terenu … mb (urządzenie budowlane) – powiązane było z budynkiem … S.A. oddzielało teren Spółki od terenu …..

Ad I pkt 2

• Chodnik pow. … m², podjazd z kostki pow. … m² – działka 1, stanowił budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Chodnik pow. … m², podjazd … m² - działka 2, stanowił budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
• Chodnik pow. … m² działka 6, stanowił budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm. ).

Ad I pkt 3

Z uwagi na odpowiedź w pkt 2 – nie dotyczy.

Ad I pkt 4

a) działka 1:

• Droga asfaltowa była trwale związana z gruntem.
• Chodnik pow. … m², podjazd z kostki pow. … m², trwale związany z gruntem.
• Most nakolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK jest trwale związany z gruntem.

b) działka 2:

• Droga asfaltowa była trwale związana z gruntem.
• Chodnik pow. … m², podjazd … m², trwale związany z gruntem

c) działka 6:

• Droga asfaltowa była trwale związana z gruntem.
• Chodnik pow. … m², trwale związany z gruntem

d) działka 3:

• Droga asfaltowa była trwale związana z gruntem.

e) działka 4:

• Droga asfaltowa była trwale związana z gruntem.

f) działka 5:

• Droga betonowa była trwale związana z gruntem.

Ad I pkt 5

a)działka 1;

• Droga asfaltowa pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.
• Chodnik pow. … m², podjazd z kostki pow. … m², pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK , pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

b)działka 2:

• Droga asfaltowa , pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.
• Chodnik pow. … m², podjazd … m², pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

c)działka 6:

• Droga asfaltowa, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.
• Chodnik pow. … m², pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

d)działka 3:

• Droga asfaltowa pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego

e)działka 4:

• Droga asfaltowa pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

f)działka 5:

• Droga betonowa pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dn. ….12.1990 r. kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

Ad I pkt 6

a)działka 1:

• Droga asfaltowa – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).
• Chodnik pow. … m², podjazd z kostki pow. … m² – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).
• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).

b) działka 2:

• Droga asfaltowa – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).
• Chodnik pow. … m² podjazd … m²– pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).

c) działka 6:

• Droga asfaltowa – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).
• Chodnik pow. … m² – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).

d) działka 3:

• Droga asfaltowa – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).

e) działka 4:

• Droga asfaltowa – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).

f) działka 5:

• Droga betonowa – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości (100%).

Ad I pkt 7

a)działka 1:

• Droga asfaltowa – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.
• Chodnik pow. … m², podjazd z kostki pow. … m² – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.
• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

b)działka 2:

• Droga asfaltowa – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.
• Chodnik pow. … m² podjazd … m² – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

c)działka 6:

• Droga asfaltowa – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.
• Chodnik pow. … m² – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

d)działka 3:

• Droga asfaltowa – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

e)działka 4:

• Droga asfaltowa – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

f)działka 5:

• Droga betonowa – zajęcie do nastąpiło z dn. ….12.1990 r., kiedy prawo zarządu przekształciło się w prawo użytkowania wieczystego.

Ad I pkt 8

a)działka 1:

• Droga asfaltowa pomiędzy - pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (...12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).
• Chodnik pow. … m², podjazd z kostki pow. … m² – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).
• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).

b)działka 2:

• Droga asfaltowa – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).
• Chodnik pow. … m² podjazd … m² – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (...12.1990 do ….05. 2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).

c)działka 6:

• Droga asfaltowa – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).
• Chodnik pow. … m² – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).

d)działka 3:

• Droga asfaltowa – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).

e)działka 4:

• Droga asfaltowa – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).

f)działka 5:

• Droga betonowa – pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (….12.1990 do ….05.2021 – data, kiedy decyzja zrid stała się ostateczna).

Ad I pkt 9

a)działka 1:

• Droga asfaltowa była wykorzystywana przez firmę państwową … w ….
• Chodnik pow. … m², był wykorzystywany przez firmę państwową … - 8 w ….
• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK był wykorzystywana przez firmę państwową … w ….

b)działka 2:

• Droga asfaltowa była wykorzystywana przez firmę państwową … - 8 w ….
• Chodnik pow. … m² podjazd … m² był wykorzystywany przez firmę państwową … - 8 w ….

c)działka 6:

• Droga asfaltowa była wykorzystywana przez firmę państwową … - 8 w ….
• Chodnik pow. … m² był wykorzystywany przez firmę państwową … - 8 w …..

d)działka 3:

• Droga asfaltowa była wykorzystywana przez firmę państwową … - 8 w …...

e)działka 4;

• Droga była wykorzystywana przez firmę państwową … - 8 w …...

f)działka 5

• Droga betonowa była wykorzystywana przez firmę państwową … - 8 w …...

Ad I pkt 10

a)działka 1:

• Droga asfaltowa – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.
• Chodnik pow. … m² – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.
• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, …S.A. nie dokonywało ulepszeń.

b)działka 2:

• Droga asfaltowa – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.
• Chodnik pow. … m² podjazd . m² – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.

c)działka 6:

• Droga asfaltowa – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.
• Chodnik pow. … m² – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.

d)działka 3:

• Droga asfaltowa – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.

e)działka 4:

• Droga – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.

f)działka 5:

• Droga betonowa – były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy, … S.A. nie dokonywało ulepszeń.

Ad I pkt 11

Z uwagi na odpowiedź w punkcie: nie dotyczy.

Ad I pkt 12

Z uwagi na odpowiedź w punkcie: nie dotyczy.

Ad I pkt 13

Z uwagi na odpowiedź w punkcie: nie dotyczy.

Pytanie

Czy dostawa zabudowanych nieruchomości o numerach 1 o pow. 0… ha, nr 2 o pow. … ha, nr 3 o pow. … ha, nr 4 o pow. … ha, nr 5 o pow. … ha i nr 6 o pow. … ha obr. … jedn. ewid. … m. …będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego, w sytuacji przeniesienia z mocy prawa własności ww. działek na rzecz Gminy Miejskiej i wygaszenia prawa użytkowania wieczystego przysługującego Spółce w zamian za odszkodowanie Spółka będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność, w świetle ustawy o VAT, będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się taką samą stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich miało już miejsce pierwsze zasiedlenie, a okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą przekroczył 2 lata.

Jak wskazano w opisie sprawy, na terenie ww. działek znajdowały się drogi asfaltowe, ogrodzenia, słupy oraz most nad kolektorem, stanowiące budowle w myśl art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Spółka nabyła nieodpłatnie prawo użytkowania wieczystego ww. działek oraz prawo własności znajdujących się na nich składników budowlanych z mocy prawa, na podstawie decyzji Wojewody … z dnia ….11.1993 roku znak Nr ….

Przyjmując zatem, że pierwsze zasiedlenie ww. działek zabudowanych drogami nastąpiło w roku 1993, należy uznać, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem działek zabudowanych, a ich dostawą na rzecz Gminy Miejskiej … upłynął okres znacznie przekraczający 2 lata.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, zdaniem Spółki, w przypadku zabudowanych nieruchomości stanowiących działki 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 obr. … jedn. ewid. … m. …, ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że czynność polegająca na przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie stanowi dostawę towarów. W tej sytuacji bez znaczenia jest fakt, że dostawa nie jest de facto następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa. Odszkodowanie w tym przypadku pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną.

W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (w tym np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.

Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru. Aby doszło do odpłatnej dostawy towarów z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy muszą wystąpić wszystkie elementy składające się na tę czynność, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz otrzymanie zapłaty odszkodowania z tego tytułu. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie otrzymania przez stronę wywłaszczoną zapłaty odszkodowania z tego tytułu.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zasady nabywania nieruchomości pod inwestycje w zakresie dróg publicznych, a także organy właściwe w tych sprawach, reguluje ustawa z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 311).

Art. 11a ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych stanowi, że:

Na podstawie art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:

Stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:

W myśl art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:

Na mocy art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:

W oparciu o art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:

Na podstawie art. 112 ust. 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):

W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Z powołanych przepisów wynika zatem, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze strony podmiotu wywłaszczanego.

Zatem, biorąc pod uwagę szczególny rodzaj dostawy towarów jakim jest przeniesienie prawa własności towarów z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa należy uznać, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Ponadto zaznaczyć należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami zmiana przeznaczenia wywłaszczonej nieruchomości z terenu niebędącego terenem przeznaczonym pod zabudowę na teren przeznaczony pod zabudowę odbywa się w tym samym momencie, w którym nieruchomość ta staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego. Zmiana ta nie wystąpiłaby, gdyby nie doszło do czynności wywłaszczenia.

W niniejszej sprawie należy wskazać, że skoro decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, na podstawie której działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 zostały wywłaszczone, stała się ostateczna w dniu 20.05.2021 roku, to wywłaszczone nieruchomości należy opodatkować z uwzględnieniem ich przeznaczenia sprzed wywłaszczenia.

Przekazanie działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 w zamian za odszkodowanie podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, stanowiąc odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną. Wyjaśnić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów – przeniesienie własności działek w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu bądź prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli” i „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Na podstawie art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy - Prawo budowlane:

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka … SA z siedzibą w …jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółce, jako byłemu właścicielowi zabudowanych działek: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 przysługuje odszkodowanie za nieruchomości, które zostały przejęte na własność Gminy Miejskiej … w związku z ostateczną decyzją Prezydenta Miasta …. Opisane nieruchomości były wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Spółce nie przysługiwało z tytułu nabycia ww. działek prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Na poszczególnych działkach znajdują się następujące naniesienia:

1. Działka 1:

• Droga asfaltowa, która stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w dn. ….12.1990 r.
• Ogrodzenie terenu … mb. i brama wjazdowa nr 3 1 kpl, furtka 1 kpl., które stanowiło urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązane było z drogą asfaltową stanowiącą wjazd pod budynek Administracyjny … S.A. oraz z tym budynkiem,
• Słup oświetleniowy, który stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązany był z drogą asfaltową,
• Most na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK, który stanowił budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w dn. ….12.1990 r.

2.Działka 2:

• Droga asfaltowa, która stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w dn. ….12.1990 r.
• Słupoświetleniowy, który stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązany był z drogą asfaltową.

3. Działka 6:

• Droga asfaltowa, która stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w dn. ….12.1990 r.,

• Słup oświetleniowy, który stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązany był z drogą asfaltową.

4. Działka 3:

•  Droga asfaltowa, która stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w dn. ….12.1990 r.
• Ogrodzenie terenu … mb, które stanowiło urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązane było z budynkiem Administracyjnym … S.A.
• Słup oświetleniowy szt. 2, które stanowiły urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązane były z drogą asfaltową oraz parkingiem.

5. Działka 4:

• Droga asfaltowa (która stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w dn. ...12.1990 r.

6. Działka 5 pow. …ha.

• Droga betonowa, która stanowiła budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w dn. ….12.1990 r.

Ponadto na działkach nr 1 i 2 znajdują się chodnik i podjazd, na działce nr 6 znajduje się chodnik.

Ww. budowle były trwale związane z gruntem.

Państwa Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenia ww. budowli o wartości powyżej 30% wartości początkowej budowli, były prowadzone tylko bieżące konserwacje i naprawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budowli:

• drogi asfaltowej wraz z chodnikiem i podjazdem i mostu nad kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK, posadowionych na działce nr 1,
• drogi asfaltowej wraz z chodnikiem i podjazdem znajdujących się na działce nr 2,
• drogi asfaltowej wraz z chodnikiem znajdujących się na działce nr 6,
• drogi asfaltowej znajdującej się na działce nr 3,
• drogi asfaltowej znajdującej się na działce nr 4 oraz
• drogi betonowej znajdującej się na działce nr 5,

nie została/nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłynęły/upłyną co najmniej 2 lata.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli:

• drogi asfaltowej wraz z chodnikiem i podjazdem i mostu na kolektorem sanitarnym kanalizacji MPWiK posadowionych na działce nr 1,
• drogi asfaltowej wraz z chodnikiem i podjazdem znajdujących się na działce nr 2,
• drogi asfaltowej wraz z chodnikiem znajdujących się na działce nr 6, 
• drogi asfaltowej znajdującej się na działce nr 3,
• drogi asfaltowej znajdującej się na działce nr 4 oraz
• drogi betonowej znajdującej się na działce nr 5,

zostały/zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto na działkach:

• nr 1, oprócz budowli znajdowało się ogrodzenie terenu … mb. i brama wjazdowa, furtka oraz słup oświetleniowy, które były związane z budowlą znajdującą się na działce 1. Ogrodzenie terenu … mb. i brama wjazdowa nr 3 1 kpl, furtka 1 kpl. oraz słup oświetleniowy stanowiły urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane,
• nr 2 oprócz budowli znajdował się słup oświetleniowy, który stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązany był z budowlą znajdującą się na działce 2,
• nr 6 oprócz budowli znajdował się słup oświetleniowy, który stanowił urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego i powiązany był z budowlą znajdującą się na działce 6,
• nr 3 opróczbudowli znajdowały się urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, tj. 2 słupy oświetleniowe, które powiązane były z drogą asfaltową oraz parkingiem oraz ogrodzenie terenu … mb, które powiązane było z budynkiem Administracyjnym … S.A.

Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którymi są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budowli znajdujących się na działkach: nr 1, nr 2, nr 6, nr 3, nr 4 i nr 5, z którymi związane są ww. urządzenia budowlane korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzeń budowlanych związanych z tymi budowlami również korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia.

Jak wskazałem wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega/będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, nr 2, nr 6, nr 3, nr 4 oraz 5, na których posadowione są ww. budowle, również jest/będzie zwolniona od podatku.

Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5 i nr 6 oraz znajdujących się na nich naniesień korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.