Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.695.2025.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 grudnia 2025 r. (wpływ 17 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej, w szczególności odzieży i galanterii.

Wnioskodawczyni planuje od (…) stycznia 2026 r. wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania.

Wnioskodawczyni nabywa sprzedawane towary od podmiotów trzecich („producenci”). Nabywane towary nie zostają w jakikolwiek sposób przetworzone przez Wnioskodawczynię przed dokonaniem sprzedaży, w szczególności Wnioskodawczyni nie podejmuje jakichkolwiek czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym, zmieniających istotę tychże towarów. Wnioskodawczyni jest pomysłodawcą sprzedawanych rzeczy, przy czym ich produkcję zleca innym podmiotom. Wyprodukowane produkty są sygnowane logiem Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni przedstawia ogólny wizualny i funkcjonalny koncept oraz oczekiwania co do produktu, natomiast pełen zakres projektowania, nabycia materiałów oraz produkcji, realizują producenci. Wnioskodawczyni sprzedaje swoje towary na rynku krajowym oraz na rynkach zagranicznych.

W odniesieniu do działalności Wnioskodawczyni nie występują jakiekolwiek przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 17 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2. Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Od 13 czerwca 2023 r.

3. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pani rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej od momentu rozpoczęcia tej działalności?

Odpowiedź: W formie podatku liniowego.

4. Czy w ustawowym terminie zamierza Pani złożyć oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Tak, do 20 lutego 2026 r.

5. Czy dla świadczonych przez Panią czynności w zakresie w zakresie sprzedaży detalicznej, w szczególności odzieży i galanterii posiada/będzie posiadała Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są czynności, które będzie Pani świadczyć będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź:

47.00.71.0 „Sprzedaż detaliczna odzieży”,

47.00.73.0 „Sprzedaż detaliczna artykułów skórzanych i akcesoriów podróżnych”,

47.00.82.0 „Sprzedaż detaliczna zegarków i biżuterii”.

6. We wniosku wskazała Pani, że:

Wnioskodawczyni jest pomysłodawcą sprzedawanych rzeczy, przy czym ich produkcję zleca innym podmiotom. Wyprodukowane produkty są sygnowane logiem Wnioskodawczyni. Strona przedstawia ogólny wizualny i funkcjonalny koncept oraz oczekiwania co do produktu, natomiast pełen zakres projektowania, nabycia materiałów oraz produkcji, realizują producenci. Wnioskodawczyni sprzedaje swoje towary na rynku krajowym oraz na rynkach zagranicznych.

Proszę zatem wyjaśnić, jak będzie wyglądał cały proces prowadzący do sprzedaży produktów? Proszę szczegółowo opisać każdy etap od pomysłu, projektu, zakupu materiałów itd. do momentu sprzedaży.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni zwraca się do producenta z pomysłem na wykonanie modelu produktu, przedstawiając inspiracje, ogólne robocze szkice, ogólne informacje np. zastosowanie produktu, grupę docelową, oczekiwane materiały czy wykończenia, styl, ozdoby. Producent przygotowuje kompleksowo projekt produktu w oparciu o otrzymane informacje i materiały. Producent tworzy „konstrukcję” produktu, a następnie prototyp. Producent prezentuje Wnioskodawczyni prototyp, która przedstawia swoje uwagi. Uwagi zmierzają do udoskonalenia produktu.

Z przedstawionych przez Producenta propozycji, Wnioskodawczyni wybiera materiał (np. skóry), z którego wykonany zostanie produkt. Wnioskodawczyni, po zaakceptowaniu zaprojektowanego przez Wykonawcę prototypu, zleca jego produkcje.

Podsumowując:

- to producent kupuje wszelkie materiały niezbędne do wykonania produktu,

- producent produkuje kompleksowo cały produkt oraz pakuje go w finalne opakowanie, w którym dociera do magazynu Wnioskodawczyni,

- po stronie Wnioskodawczyni jest wyłącznie etap koncepcyjny,

- po stronie producenta jest etap projektowy, wykonawczy i logistyczny,

- Wnioskodawczyni zamawia gotowy produkt, sygnowany jej logotypem, w oparciu o swoje oczekiwania.

7. Czy czynności wskazane we wniosku świadczone na rynkach zagranicznych będą wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli czynności będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Czynności będą wykonywane w Polsce.

Pytanie

Czy działalność wykonywana przez Wnioskodawczynię jest działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia tej działalności będzie mogła stosować, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, wykonywana przez Nią działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia tej działalności będzie mogła stosować – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych – stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W orzecznictwie podkreśla się iż zlecenie producentowi wytworzenia określonego wyrobu według określonego wzoru (projektu), w celu jego następnej sprzedaży, nie jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust.1 pkt 4. u.z.p.d.f. Dlatego nie można podzielić poglądu, iż prowadzona przez skarżącą działalność nosi znamiona działalności wytwórczej. Stanowisko DKIS dotyczące oceny zdarzenia przyszłego przedstawionego przez skarżącą we wniosku o wydanie interpretacji narusza przepis art. 4 ust.1 pkt 4 u.z.p.d.f. Skarżąca zleca producentowi wyprodukowanie medali i odznak według zaprojektowanego przez siebie wzoru. Nie oznacza to w żadnym wypadku, że skarżąca jest producentem tych przedmiotów. Zamawianie u producentów asortymentu do sprzedaży według indywidualnego, własnego wzoru to standard. Gdyby akceptować podgląd organu interpretacyjnego, to i twórca, i sprzedawca, tylko z tego powodu, że towar został wyprodukowany na indywidualne zamówienie musieliby płacić 5,5% ryczałt. W ten sposób doszłoby do opodatkowania obu rodzajów działalności gospodarczej dwa razy wyższą stawką podatku. Tymczasem działalność wytwórcza i działalność usługowa są to różne zdarzenia prawne. Podmiot, który zleca wykonanie danego towaru według określonego wzoru, a następnie sprzedaje go już w nieprzetworzonym stanie, korzysta z 3% ryczałtu przewidzianego dla działalności usługowej w zakresie handlu (wyrok NSA z 10.12.2024 r. sygn. II FSK 903/23).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniemart. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności czynności.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu wg stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i od 13 czerwca 2023 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej, w szczególności odzieży i galanterii. Od 1 stycznia 2026 r. planuje Pani wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania. Nabywa Pani sprzedawane towary od podmiotów trzecich („producenci”). Nabywane towary nie zostają w jakikolwiek sposób przetworzone przez Panią przed dokonaniem sprzedaży, w szczególności nie podejmuje Pani jakichkolwiek czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym, zmieniających istotę tychże towarów. Jest Pani pomysłodawcą sprzedawanych rzeczy, przy czym ich produkcję zleca Pani innym podmiotom. Wyprodukowane produkty są sygnowane Pani logiem. Przedstawia Pani ogólny wizualny i funkcjonalny koncept oraz oczekiwania co do produktu, natomiast pełen zakres projektowania, nabycia materiałów oraz produkcji, realizują producenci. Sprzedaje Pani swoje towary na rynku krajowym oraz na rynkach zagranicznych. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że zwraca się Pani do producenta z pomysłem na wykonanie modelu produktu, przedstawiając inspiracje, ogólne robocze szkice, ogólne informacje np. zastosowanie produktu, grupę docelową, oczekiwane materiały czy wykończenia, styl, ozdoby. Producent przygotowuje kompleksowo projekt produktu w oparciu o otrzymane informacje i materiały. Producent tworzy „konstrukcję” produktu, a następnie prototyp. Producent prezentuje Pani prototyp, która przedstawia swoje uwagi. Uwagi zmierzają do udoskonalenia produktu. Z przedstawionych przez Producenta propozycji, wybiera Pani materiał (np. skóry), z którego wykonany zostanie produkt, po zaakceptowaniu zaprojektowanego przez Wykonawcę prototypu, zleca Pani jego produkcję. Podsumowując: producent kupuje wszelkie materiały niezbędne do wykonania produktu, producent produkuje kompleksowo cały produkt oraz pakuje go w finalne opakowanie, w którym dociera do Pani magazynu, po Pani stronie jest wyłącznie etap koncepcyjny, po stronie producenta jest etap projektowy, wykonawczy i logistyczny, zamawia Pani gotowy produkt, sygnowany Pani logotypem, w oparciu o swoje oczekiwania.

W opisie sprawy wskazała Pani ponadto, że w odniesieniu do Pani działalności nie występują jakiekolwiek przesłanki, o których mowa w art. 8 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od momentu rozpoczęcia działalności dokonywała Pani rozliczeń w formie podatku liniowego. Do 20 lutego 2026 r. zamierza Pani złożyć oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla świadczonych przez Panią czynności w zakresie w zakresie sprzedaży detalicznej, w szczególności odzieży i galanterii posiada/będzie posiadała Pani klasyfikację PKWiU: 47.00.71.0 „Sprzedaż detaliczna odzieży”, 47.00.73.0 „Sprzedaż detaliczna artykułów skórzanych i akcesoriów podróżnych”, 47.00.82.0 „Sprzedaż detaliczna zegarków i biżuterii”. Czynności wskazane we wniosku będą wykonywane w Polsce.

Jak już wcześniej wskazano, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”. Natomiast pod pojęciem „towary handlowe”, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a cyt. ustawy, rozumieć należy towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku stwierdzam, że w przypadku zlecania produkcji podmiotowi zewnętrznemu mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie z działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Bez znaczenia w niniejszej sprawie jest okoliczność, że Pani działalność polega na sprzedaży detalicznej towarów od podmiotów trzecich. Istotne jest, że to Pani jest inicjatorem przedsięwzięcia, które prowadzi do wytworzenia produktu, zgodnego z Pani oczekiwaniami. Podmiot zewnętrzny (producent) jest jedynie podwykonawcą i gdyby nie pomysł przekazany przez Panią, nie powstałby konkretny produkt. Wskazała Pani bowiem, że to Pani zwraca się do producenta z pomysłem na wykonanie modelu produktu, przedstawiając inspiracje, ogólne robocze szkice, ogólne informacje np. zastosowanie produktu, grupę docelową, oczekiwane materiały czy wykończenia, styl, ozdoby. Producent przygotowuje kompleksowo projekt produktu w oparciu o otrzymane informacje i materiały. Producent tworzy „konstrukcję” produktu, a następnie prototyp. Producent prezentuje Pani prototyp, Pani przedstawia swoje uwagi, które zmierzają do udoskonalenia produktu. Z przedstawionych przez Producenta propozycji, Pani wybiera materiał (np. skóry), z którego wykonany zostanie produkt. Po zaakceptowaniu zaprojektowanego przez wykonawcę prototypu, zleca Pani jego produkcję.

Skoro to z Pani inicjatywy i na Pani zlecenie odbywa się produkcja towarów, przychody uzyskiwane z ich sprzedaży kwalifikują się do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani działalność jest bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Panią działań są wytwarzane nowe wyroby (towary) i bez znaczenia pozostaje okoliczność zlecenia produkcji podmiotowi zewnętrznemu (producentowi).

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży detalicznej rzeczy, których jest Pani pomysłodawcą, przy czym ich produkcję zleca Pani innym podmiotom, w okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy, nie będą stanowić przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowanych stawką 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody z opisanej działalności będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej.

Stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.