Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.671.2025.3.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek nr 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, wydzielonych z działki 1/2.

Uzupełnił go Pan pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 18 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

10 czerwca 2010 r. wspólnie z żoną, w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nabył Pan od Agencji Nieruchomości Rolnej nieruchomość rolną – działkę nr 1/2, położoną w (…).

W ostatnim czasie nieruchomość ta została podzielona na 18 mniejszych działek ewidencyjnych, które stanowią wyłącznie Pana i Pana żony majątek prywatny i do dnia dzisiejszego są użytkowane rolniczo.

Wspólnie z żoną prowadzi Pan gospodarstwo rolne oraz działalności gospodarcze.

Gospodarstwo rolne opiera się w znacznej części na gruntach dzierżawionych, co generuje wysokie koszty czynszów dzierżawnych. Ponadto spłaca Pan z Pana żoną kredyt płynnościowy, zaciągnięty w związku z trudną sytuacją finansową gospodarstwa.

W ostatnich latach, Pan i Pana żona ponieśliście znaczne straty w produkcji roślinnej spowodowane niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi, w tym:

·suszą w 2023 r., potwierdzoną protokołem oszacowania szkód (…), wykazującym obniżenie dochodu w produkcji roślinnej o ponad 48% średniej rocznej,

·przymrozkami wiosennymi w 2025 r., potwierdzonymi protokołem z 17 lipca 2025 r. sporządzonym przez (…), wykazującym obniżenie dochodu o blisko 39% średniej rocznej produkcji.

Z powodu narastających trudności finansowych gospodarstwa, w szczególności związanych z koniecznością spłaty kredytu, uregulowania płatności z tytułu dzierżawy gruntów oraz utrzymania ciągłości prowadzenia działalności rolniczej, zmuszony Pan jest do sprzedaży kilku działek, w ciągu najbliższych 2–3 lat. Sprzedaż działek nie jest Pana przedsięwzięciem biznesowym, lecz trudną i bolesną decyzją, wymuszoną przez wyjątkowo ciężką sytuację finansową gospodarstwa. Podejmuje ją Pan wyłącznie po to, aby uratować dorobek całego życia i zachować możliwość dalszego prowadzenia gospodarstwa rolnego, które stanowi główne i jedyne źródło utrzymania Pana rodziny. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę zobowiązań finansowych, uregulowanie należności z tytułu dzierżawy gruntów oraz zabezpieczenie bieżącego funkcjonowania gospodarstwa, tak aby możliwe było kontynuowanie produkcji rolnej. Sprzedaż kilku działek ma na celu uniknięcie ostateczności, jaką byłaby konieczność wyprzedaży maszyn i sprzętu rolniczego (m.in. ciągników i maszyn uprawowych), bez których gospodarstwo nie byłoby w stanie dalej funkcjonować ani generować dochodów.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 18 grudnia 2025 r.)

1.Proszę wskazać numery ewidencyjne działek wydzielonych z działki nr 1/2 mających być przedmiotem sprzedaży?

Pana odpowiedź:

Numery ewidencyjne działek wydzielonych z działki 1/2, które mają być przedmiotem sprzedaży: 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35.

2.Czy działka 1/2 oraz działki powstałe po podziale działki 1/2 wchodzą/wchodziły/będą wchodzić w skład Pana gospodarstwa rolnego?

Pana odpowiedź:

Działka 1/2 oraz działki po jej podziale wchodziły i będą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego.

3.W jakim celu nabył Pan wspólnie z żoną działkę nr 1/2, tj. np.:

·czy w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego – czyjego, Pana i/lub Pana żony?

·czy do działalności gospodarczej (z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej i czyjej działalności gospodarczej – Pana i/lub Pana żony)?

·czy na cele prywatne – jeśli były to cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób działka nr 1/2 zaspokajała te potrzeby prywatne/osobiste?

Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Celem nabycia działki 1/2 było powiększenie gospodarstwa rolnego prowadzonego wraz z małżonką. Działka ta nigdy nie była i nie jest wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, ani też w celach prywatnych.

4.Czy nieruchomość przed podziałem, jak i działki wydzielone z działki nr 1/2 były/są/będą przedmiotem zawartych z podmiotami trzecimi odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to:

·kto był/jest/będzie stroną tych umów: wyłącznie Pan, wyłącznie żona, oboje Państwo?

·kto pobiera/pobierał/będzie pobierał pożytki z tego tytułu: wyłącznie Pan, wyłącznie żona, oboje Państwo?

·kiedy i na jaki okres były/są/będą zawarte te umowy?

·czy były/są/będą to umowy odpłatne, czy nieodpłatne?Jeśli umowa była/jest/będzie odpłatna to jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy oraz czy były/są/będą odprowadzane przez Pana należne podatki?

·w jakim czasie obowiązywały/obowiązują/będą obowiązywać te umowy?

Pana odpowiedź:

Nieruchomość przed podziałem jak i działki wydzielone z działki 1/2 nie były, nie są i nie będą przedmiotem zawartych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze zarówno przez Pana jak i przez Pana małżonkę.

5.Z czyjej inicjatywy – Pana i/lub Pana żony – nastąpił podział nieruchomości, tj. działki nr 1/2? Należy wskazać również kto dokonał podziału – Pan i/lub Pana żona – oraz w jakim celu nastąpił podział tej nieruchomości?

Pana odpowiedź:

O podział występowaliście Państwo oboje. Jednym z celów było obdarowanie pięciorga dzieci oraz Państwa plan budowy domu w sąsiedztwie gospodarstwa, które Państwo prowadzicie.

6.Proszę jednoznacznie wskazać, czy działka nr 1/2 oraz działki wydzielone z działki 1/2 były/są/będą wykorzystywane w działalności gospodarczej oraz w czyjej – Pana i/lub Pana żony? Oraz czy nieruchomości stanowiły środek trwały w Pana czy Pana żony działalności i podlegały amortyzacji? Proszę wyjaśnić.

Pana odpowiedź:

Ww. działki nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani u Pana ani u Pana żony. Nie stanowiły środka trwałego w żadnej z firm (Pana żony i Pana).

7.Czy z związku ze sprzedażą wydzielone działki utracą charakter rolny? Proszę opisać zamiar nabywcy/nabywców (jeśli już jest znany) co do sposobu wykorzystania tych działek?

Pana odpowiedź:

Na dzień dzisiejszy działki te stanowią grunty orne i taki charakter będą miały w momencie ich ewentualnej sprzedaży. Zamiar nabywców nie jest Panu znany.

8.Czy w stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży zamierza Pan prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki.

Pana odpowiedź:

Nie podjął i nie będzie Pan podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia wartości tych działek. Wszystkie działki są działkami niezabudowanymi bez przyłączy do sieci kanalizacyjnej, energetycznej jak i gazowej oraz nie są ogrodzone. Nie występował Pan z wnioskiem o dokonanie żadnych przyłączy.

9.W jaki sposób poszukuje, bądź zamierza Pan znaleźć nabywców działek wydzielonych z działki 1/2? Czy będzie Pan ogłaszać zamiar sprzedaży wydzielonych działek w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?

Pana odpowiedź:

Jednym z nabywców jest sąsiad, który sam zapytał się czy nie chciałby Pan sprzedać działkę.

Ze względu na ogrom prac w gospodarstwie nie jest Pan sam w stanie zająć się sprzedażą działek, ani Pan, ani Pana małżonka. Dodatkowo prowadzimy działalności pozarolnicze i nie mamy czasu aby zająć się obsługą spotkań z klientami czy przygotowaniem dokumentów.

10.Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to jakie prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej ciążą/będą ciążyły na potencjalnym nabywcy, a jakie na Panu?

·Czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży poszczególnych działek? Jeśli tak, to jakie?

·Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę poszczególnych działek? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

·Kto, tj. Pan czy Kupujący ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Proszę wskazać wszystkie warunki ww. umowy.

Pana odpowiedź:

Tak zawarł Pan oraz w przyszłości zamierza Pan zawrzeć umowy przedwstępne. Pana obowiązkiem będzie dostarczenie niezbędnych dokumentów oraz stawienie się do podpisywania umowy przyrzeczonej. Pana prawem będzie zatrzymanie zadatku, jeśli kupujący nie przystąpi do transakcji z własnej winy. Kupujący ma obowiązek zawarcia umowy przedwstępnej i wpłaty zadatku, a następnie stawienia się na umowę sprzedaży (akt notarialny)i wpłacenie pozostałej należności.

W przypadku rezygnacji z jego winy zadatek przepada.

11.Czy udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo wydzielonych działek lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a)jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą działki?

b)kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?

Pana odpowiedź:

Tak, udzielił Pan pełnomocnictwa biuru pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Pełnomocnictwo to upoważnia biuro do czynności związanych z przygotowaniem oferty sprzedaży, spotkań z osobami zainteresowanymi, nabycie jak i przygotowanie stosownych dokumentów z tym związanych.

11a. Nie są Panu znane wszystkie działania jakie podejmuje biuro pośrednictwa nieruchomości w celu sprzedaży przedmiotowych działek, poza przygotowaniem ofert i ich zamieszczeniem.

11b. Zgodnie z umową, pośrednictwo otrzyma wynagrodzenie, tj. prowizję z tytułu sprzedaży, a Pana nie obciążają żadne koszty z przygotowania ofert jak i ich publikowania.

11c. Pełnomocnictwo upoważnia do oferowania w Pana imieniu sprzedaży poszczególnych działek, ale nie uprawnia do zawarcia w Pana imieniu jakichkolwiek umów.

12.Czy dla nowo wydzielonych działek zostało/zostanie wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

Pana odpowiedź:

Działki nie posiadają pozwolenia na budowę i do momentu sprzedaży i do momentu sprzedaży nie zostanie wydane. Pan nie zamierza występować z takim wnioskiem.

13.Czy występował Pan lub będzie występował o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem wniosku?

Pana odpowiedź:

Nie występował Pan oraz nie zamierza Pan występować o zmianę przeznaczenia terenu, jak i o decyzje o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.

14.Czy w momencie sprzedaży ww. działki będące przedmiotem wniosku będą znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie tych działek wynikające z tego planu oraz czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został/zostanie uchwalony na Pana wniosek?

Pana odpowiedź:

Dla ww. działek brak jest planu zagospodarowania przestrzennego.

15.Czy w momencie sprzedaży dla ww. działek będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to czy zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod zabudowę oraz kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o tę decyzję?

Pana odpowiedź:

O wydaniu decyzji o warunkach zabudowy wystąpił Pan waz z małżonką.

16.Czy działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą zabudowane czy niezabudowane? W przypadku, gdy na działkach będą znajdowały się zabudowania, proszę wskazać jakie zabudowania znajdują się na poszczególnych działkach.

Pana odpowiedź:

Działki będące przedmiotem wniosku nie są zabudowane i nie będą w chwili sprzedaży ww. działek.

Na wskazanych działkach brak jest zabudowań.

17.Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Pana odpowiedź:

1)Grunty zurbanizowane pod zabudowę (niezabudowane) – sprzedana (...) lipca 2021 r., cel nabycia: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: potrzeba środków (…).

2)Grunty zurbanizowane pod zabudowę (niezabudowane) – nabyte w (…) maja 2017 r., (darowizna od brata) – był to Pana majątek osobisty, sprzedane (…) października 2021 r., cel nabycia: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: koszty leczenia (…).

3)Udział w gruncie zurbanizowanym – droga dojazdowa – udziały w drodze, sprzedany (…) marca 2022 r., cel nabycia: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: umożliwienie sąsiadowi dojazdu do jego nieruchomości.

4)Grunty niezabudowane, leśne – nabyte (…) lutego 1998 r., sprzedane (…) czerwca 2022 r., cel nabycia: powiększenie gospodarstwa, powód sprzedaży: usprawnienie (…).

5)Grunty niezabudowane inne – nabyte w roku 2005, sprzedane (…) czerwca 2022 r., cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego, powód sprzedaży: sprzedaż w celu umożliwienia sąsiadowi dojazdu do jego działki (pomoc sąsiedzka).

6)Grunty niezabudowane inne, udział w drodze – nabyte w roku 1998, sprzedane (…) kwietnia 2025 r., cel nabycia : powiększenie gospodarstwa rolnego, powód sprzedaży: sprzedaż w celu umożliwienia sąsiadowi dojazdu do jego działki (pomoc sąsiedzka).

7)Grunty rolne, niezabudowane – nabyte (…) maja 2017 r. (darowizna od brata) – był to Pana majątek osobisty – sprzedane (…) czerwca 2025 r., cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego, powód sprzedaży: pozyskanie środków na zakup (…).

8)Grunty zurbanizowane pod zabudowę, niezabudowane – nabyte w roku 2010 (zakup), sprzedane (…) września 2025 r., cel nabycia: powiększenie gospodarstwa rolnego, powód sprzedaży: spłata zobowiązań (…).

Żadna z powyższych nieruchomości nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.

18.Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Pana odpowiedź:

Nigdy nie nabywał Pan nieruchomości w celu ich dalszej sprzedaży i nie zamierza Pan dokonywać zakupów w celu odsprzedaży.

19.Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), i w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość?

c)czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

d)czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość?

Pana odpowiedź:

Posiada Pan inne nieruchomości, jednak nie są one przeznaczone do sprzedaży.

W najbliższych dwóch latach planuje Pan sprzedawać wyłącznie działki objęte wnioskiem.

20.Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?

Pana odpowiedź:

Jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej – usługi rolnicze, leśne.

21.Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie?

Pana odpowiedź:

Status rolnika ryczałtowanego posiadał Pan od roku 1992 do roku 2013.

22.Czy sprzedawał Pan płody rolne z działki 1/2 oraz z działek powstałych po podziale działki 1/2, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej? Jeśli tak, proszę wskazać, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na Pana własne potrzeby?

Pana odpowiedź:

Od momentu nabycia działek sprzedawał Pan pożytki z ww. działki do dnia dzisiejszego.

Od 2013 roku wszystkie płody rolne są sprzedawane na podstawie wystawionej faktury VAT.

Wcześniej sprzedaż była dokumentowana na podstawie wystawionej faktury VAT RR wystawionej przez kupującego.

23.Czy nabycie działki 1/2 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej od podatku, czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Pana odpowiedź:

Nabycie działki 1/2 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej.

Zakup był udokumentowany fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT. Od momentu nabycia, przed i po podziale, działki są działkami rolniczymi i były uprawiane w ramach prowadzonego gospodarstwa.

24.Czy z tytułu nabycia działki nr 1/2 przysługiwało Panu i/lub Pana żonie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to czy z tego prawa skorzystał i odliczył podatek VAT – Pan i/lub Pana żona?

Pana odpowiedź:

Z tytułu nabycia działki 1/2 nie odliczali Państwo podatku VAT, ani podatku dochodowego – ani Pan – ani Pana żona.

25.Czy działka przed podziałem i po podziale była/jest/będzie wykorzystywana w całym okresie jej posiadania na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka działalność zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT była wykonywana? (należy podać podstawę prawną zwolnienia)?

Pana odpowiedź:

Od dnia zakupu do chwili obecnej zarówno przed podziałem jak i po podziale działka ta była i jest wykorzystywana wyłącznie w gospodarstwie rolnym.

Sprzedaż płodów rolnych dokumentuje Pan fakturami VAT, a tym samym nie jest ona wykorzystywana do działalności zwolnionej od opodatkowania podatkiem VAT.

Pytanie

Czy sprzedaż kilku z 18 działek wydzielonych z działki 1/2 stanowiących Pana prywatny majątek uznana będzie za czynność wykonywaną w ramach zarządu majątkiem osobistym, a nie jako działalność gospodarcza, i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?

Pana stanowisko w sprawie

Zwraca się Pan, o potwierdzenie, że planowana sprzedaż kilku z 18 działek wydzielonych z działki nr 1/2 nie będzie traktowana jako działalność gospodarcza na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (VAT).

Działkę nr 1/2 nabył Pan wspólnie z żoną, w roku 2010, od Agencji Nieruchomości Rolnych jako grunt rolny, do majątku prywatnego, a nie w celach handlowych czy inwestycyjnych.

Nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT, jednak grunt ten nie został ujęty w żadnej deklaracji VAT jako koszt lub odliczenie podatku naliczonego. Nieruchomość nie była również wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Podział działki na mniejsze działki ewidencyjne miał wyłącznie charakter techniczny i nie był związany z prowadzeniem działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami. Dopiero w roku 2024 zostały wydane warunki zabudowy.

Pod koniec września 2025 r. sprzedał Pan jedną z wydzielonych działek. Obecnie chciałby Pan uzyskać potwierdzenie, czy sprzedaż pozostałych działek w najbliższych latach będzie również traktowana jako zbycie majątku prywatnego, a nie jako działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów o VAT.

Sprzedaż ta wynika wyłącznie z bardzo trudnej sytuacji finansowej gospodarstwa rolnego, spowodowanej niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi — suszą w roku 2023 oraz przymrozkami w roku 2025.

Wraz z żoną spłaca Pan kredyt płynnościowy oraz zobowiązania wobec właścicieli gruntów dzierżawionych. Sprzedaż kilku działek jest koniecznością życiową, a nie przedsięwzięciem o charakterze biznesowym. Nie podejmuje Pan żadnych działań typowych dla przedsiębiorców zajmujących się obrotem nieruchomościami — nie uzbraja Pan terenu, nie wykonuje Pan przyłączy, ani nie inwestuje Pan w infrastrukturę. Sprzedaż dotyczy majątku prywatnego, a nie składników związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż ta nie powinna być uznana za czynność podlegającą VAT, ponieważ nie działa Pan jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Sprzedaż wymuszona jest okolicznościami życiowymi, a nie zawodowy czy zarobkowymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik podatku VAT.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 15 ustawy:

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Wobec tego nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do zasady – posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska status czynnego podatnika podatku VAT, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan współwłaścicielem działki nr 1/2, którą nabył Pan wraz z żoną w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej. Działka została zakupiona w 2010 r. w celu powiększenia prowadzonego gospodarstwa rolnego, zakup udokumentowany był fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT, który nie został odliczony ani przez Pana, ani przez Pana żonę. Jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej – usługi rolnicze, leśne. Status rolnika ryczałtowanego posiadał Pan od roku 1992 do roku 2013. Od momentu nabycia, przed i po podziale, działki są działkami rolniczymi i były uprawiane w ramach prowadzonego gospodarstwa. Od momentu nabycia działek sprzedawał Pan pożytki z ww. działki do dnia dzisiejszego. Od 2013 roku wszystkie płody rolne są sprzedawane na podstawie wystawionej faktury VAT. Wcześniej sprzedaż była dokumentowana na podstawie wystawionej faktury VAT RR wystawionej przez kupującego. Od dnia zakupu do chwili obecnej, zarówno przed podziałem jak i po podziale, działka ta była i jest wykorzystywana wyłącznie w gospodarstwie rolnym. Sprzedaż płodów rolnych dokumentuje Pan fakturami VAT, a tym samym nie jest ona wykorzystywana do działalności zwolnionej od opodatkowania podatkiem VAT. W ostatnim czasie nieruchomość nr 1/2 została podzielona na 18 mniejszych działek ewidencyjnych, o nr 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35. Nieruchomość przed podziałem, jak i działki wydzielone z działki 1/2 nie były, nie są i nie będą przedmiotem zawartych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze zarówno przez Pana jak i przez Pana małżonkę. O podział działki nr 1/2 występował zarówno Pan jak i Pana żona. Jednym z celów podziału było obdarowanie pięciorga dzieci oraz Państwa plan budowy domu w sąsiedztwie gospodarstwa, które Państwo prowadzą. Ww. działki nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani u Pana, ani u Pana żony. Nie stanowiły środka trwałego w żadnej z firm (Pana żony i Pana). Nie podjął Pan i nie będzie Pan podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, które zmierzałyby do podniesienia wartości ww. działek. Wszystkie działki są działkami niezabudowanymi, bez przyłączy do sieci kanalizacyjnej, energetycznej jak i gazowej oraz nie są ogrodzone. Nie występował Pan z wnioskiem o dokonanie żadnych przyłączy. Działki te stanowią grunty orne i taki charakter będą miały w momencie ich ewentualnej sprzedaży. Udzielił Pan pełnomocnictwa biuru pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Pełnomocnictwo to upoważnia biuro do czynności związanych z przygotowaniem oferty sprzedaży, spotkań z osobami zainteresowanymi, nabycie jak i przygotowanie stosownych dokumentów z tym związanych. Pełnomocnictwo upoważnia do oferowania w Pana imieniu sprzedaży poszczególnych działek, ale nie uprawnia do zawarcia w Pana imieniu jakichkolwiek umów. Działki nie posiadają pozwolenia na budowę i do momentu sprzedaży i do momentu sprzedaży nie zostanie wydane. Pan nie zamierza występować z takim wnioskiem. Dla ww. działek będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. O wydaniu decyzji o warunkach zabudowy wystąpił Pan wraz z małżonką. Z powodu narastających trudności finansowych gospodarstwa, w szczególności związanych z koniecznością spłaty kredytu, uregulowania płatności z tytułu dzierżawy gruntów oraz utrzymania ciągłości prowadzenia działalności rolniczej, zmuszony jest Pan do sprzedaży kilku działek w ciągu najbliższych 2–3 lat. W przeszłości nabywał Pan nieruchomości w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Celem sprzedaży przez pana działek, było m.in. umożliwienie sąsiadowi dojazdu do jego nieruchomości, usprawnienie płynności finansowej gospodarstwa. Aktualna sprzedaż działek nie jest Pana przedsięwzięciem biznesowym, lecz trudną i bolesną decyzją, wymuszoną przez wyjątkowo ciężką sytuację finansową gospodarstwa.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek nr 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, wydzielonych z działki 1/2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W świetle powyższego należy wskazać, że w zakresie sprzedaży ww. działek niezabudowanych wydzielonych z działki nr 1/2, będzie zbywał majątek wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie należy również wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, który posiadał status rolnika ryczałtowanego od roku 1992 do roku 2013, natomiast, od roku 2013 wszystkie płody rolne sprzedaje Pan na podstawie wystawionej faktury VAT. Wcześniej sprzedaż była dokumentowana na podstawie faktury VAT RR wystawionej przez kupującego. Wskazał Pan jednoznacznie, że od momentu nabycia działek sprzedawał Pan pożytki z ww. działki.

Okoliczności te wskazują na ścisłe powiązanie ww. gruntu z działalnością rolniczą prowadzoną przez Pana, będącego czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu tej działalności. Zatem skoro działka oraz działki po podziale, są wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w działalności gospodarczej to stanowi ona majątek tego przedsiębiorstwa (w tym przypadku gospodarstwa rolnego).

W związku z powyższym, planowane zbycie ww. działek niezabudowanych będzie stanowiło zbycie składników majątku Pana przedsiębiorstwa. Zatem, przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana ww. działek niezabudowanych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Pomimo, że działki wydzielone z działki 1/2 stanowią majątek wspólny Pana i Pana żony, to jednak uznać należy, że nieruchomość (wydzielone działki) jest związana tylko i wyłącznie z Pana działalnością gospodarczą. Wobec powyższego, to po Pana stronie wystąpi obowiązek opodatkowania w całości dostawy ww. działek.

Zatem, należy stwierdzić, że z tytułu sprzedaży działek nr 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, wydzielonych z działki 1/2, będących we wspólności majątkowej małżeńskiej, wyłącznie Pan (w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (gospodarstwo rolne) – w której wykorzystuje Pan przedmiotowe działki) będzie podatnikiem podatku od towarów i usług i tylko Pan – z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej – będzie zobowiązany do rozliczania podatku VAT należnego. W związku z powyższym, podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek nr 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, wydzielonych z działki 1/2, będzie wyłącznie Pan.

W konsekwencji będzie Pan podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z tytułu sprzedaży działek nr 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, wydzielonych z działki 1/2. Tym samym, będzie Pan zobowiązany do dokonania rozliczenia podatku VAT w związku z tą sprzedażą.

Podsumowując, przy sprzedaży działek nr 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, wydzielonych z działki 1/2, wystąpi Pan jako podatnik podatku VAT, a sprzedaż ta będzie stanowiła u Pana odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla współwłaściciela gruntu (Pana żony).

Ponadto, niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku VAT. Pytanie oznaczone we wniosku nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.