Interpretacja indywidualna z dnia 14 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-3.4012.847.2025.1.TK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (…) (dalej: „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581).

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, do zadań samorządu województwa należy realizacja m.in. zadań z zakresu ochrony środowiska.

(…) zarządza jakością powietrza w regionie w imieniu Zarządu Województwa (…). Do zadań (...) należy w szczególności opracowywanie Programów ochrony powietrza oraz Planów działań krótkoterminowych, które stanowią prawo miejscowe, monitorowanie ich wdrażania oraz realizacja zadań na poziomie regionalnym wynikających z tych programów, w tym głównie prowadzenie działań edukacyjnych dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego i mieszkańców województwa.

(...) opracował tzw. uchwałę antysmogową, stanowiącą główny instrument realizacji programów ochrony powietrza, wyznaczającą terminy wymiany starych, pozaklasowych i wysokoemisyjnych kotłów w województwie (…).

Wnioskodawca wykonując wskazane zadania działa w sferze publicznoprawnej i nie występuje w roli przedsiębiorcy – nie oferuje dóbr ani usług na rynku i nie uczestniczy w obrocie gospodarczym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W celu poprawy jakości powietrza na terenie województwa (…) Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „(…)” w roli partnera.

Koordynatorem projektu jest (…) z Hiszpanii – przedsiębiorstwo specjalizujące się w modelowaniu danych i prognozowaniu.

Jednym z partnerów jest (…) – firma specjalizująca się w realizacji projektów prośrodowiskowych. Pozostałymi partnerami projektu są (…).

Projekt zaplanowany jest na okres od 1 października 2025 r. do 30 września 2029 r.

Projekt LIFE CLEAN-AIR koncentruje się na poprawie jakości powietrza i zdrowia publicznego poprzez proaktywne podejście do problemu zanieczyszczenia powietrza. Zakłada wdrażanie dobrowolnych planów jakości powietrza na szczeblu lokalnym i regionalnym, mających na celu zapobieganie poważnym zanieczyszczeniom zanim do nich dojdzie. Szczególny nacisk położony jest na stosowanie wiarygodnych systemów prognozowania, wspierających skuteczność planów i środków awaryjnych.

Realizacja projektu przez Województwo (…) ma na celu wspieranie działań naprawczych zaplanowanych w Programie ochrony powietrza oraz uchwale antysmogowej.

Zakres działań Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

1.Udział w spotkaniach Komitetu (…) – dwa razy w roku w formule stacjonarnej oraz w spotkaniach online co dwa miesiące.

2.Organizację jednego spotkania Komitetu (…).

3.Monitorowanie realizacji działań i budżetu projektu.

4.Promocję projektu w mediach społecznościowych oraz na stronie internetowej (…).

5.Udział w lokalnej grupie roboczej utworzonej przez Gminę (…) w celu opracowania i wdrożenia planu jakości powietrza (…).

6.Promowanie powielania rezultatów projektu na szczeblu regionalnym i krajowym.

7.Koordynowanie i prowadzenie wymiany dobrych praktyk między gminami w regionie. W tym celu zorganizowane zostaną wizyty terenowe, tematyczne webinaria lub warsztaty, aby zaprezentować wdrożone rozwiązania i sposoby pokonywania konkretnych lokalnych wyzwań.

8.Wspieranie gmin w opracowaniu zaleceń dotyczących polityki lokalnej i regionalnej w zakresie jakości powietrza.

9.Organizację dnia informacyjnego projektu LIFE wspólnie z Gminą (…).

Wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Województwo (…).

Efekty realizacji projektu (opracowania, materiały informacyjne, szkolenia, wydarzenia, rekomendacje) będą miały charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat od uczestników działań realizowanych w ramach projektu.

Finansowanie projektu

Przewidywany całkowity koszt realizacji przedsięwzięcia dla Wnioskodawcy wynosi (…) zł, co stanowi równowartość (…) EUR (według kursu NBP z dnia 30 kwietnia 2025 r., tj. (…) PLN/EUR), w tym:

·koszty kwalifikowane: (…),

·koszty niekwalifikowane: (...).

Projekt jest dofinansowany w 60% ze środków Unii Europejskiej (...).

Wnioskodawca złożył również wniosek o dofinansowanie projektu w 35% z Narodowego Funduszu (…). Wkład własny Wnioskodawcy wyniesie 5% wartości projektu, tj. (…) zł.

Przepływ środków będzie następował w sposób następujący: Województwo (…) otrzyma środki z (…) i Narodowego (…), a następnie wydatkuje je na realizację własnych zadań projektowych.

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabytych w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z opodatkowania.

Dofinansowanie uzyskane ze środków (…) nie stanowi zapłaty za dostawę towarów ani za odpłatne świadczenie usług.

Podsumowanie

Wydatki ponoszone przez Województwo (…) w ramach projektu LIFE CLEAN-AIR będą związane wyłącznie z wykonywaniem zadań publicznych, wynikających z ustawy o samorządzie województwa, a nie z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w związku z realizacją projektu LIFE CLEAN-AIR Województwu (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, akronim LIFE CLEAN-AIR, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej zwanej „ustawą”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie wtedy, gdy spełnione zostaną określone warunki.

Oznacza to, że uprawnienie do dokonania odliczenia posiada wyłącznie zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, a także w sytuacji, gdy towary i usługi, za które podatek został naliczony, są faktycznie wykorzystywane do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Warunkiem koniecznym, aby podatnik mógł skorzystać z tego prawa, jest bezpośredni związek dokonanych zakupów z prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Przedstawiona reguła wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w przypadku usług i towarów, które nie są wykorzystywane w żaden sposób do celów opodatkowanych. Obejmuje to sytuacje, gdy towary i usługi są wykorzystywane do celów zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L.Nr 347.1 z 11.12.2006 r. s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, samorząd województwa:

1)wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,

2)dysponuje mieniem wojewódzkim,

3)prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Natomiast art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie ochrony środowiska.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w przypadku wszelkich czynności, które posiadają charakter cywilnoprawny, czyli takie, które są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

W związku z tym, wszystkie czynności podejmowane przez te jednostki (urzędy) w ramach ich działalności cywilnoprawnej, takie jak sprzedaż, zamiana (nieruchomości i ruchomości), wynajem, dzierżawa itp., zarówno umów nazwanych, jak i nienazwanych, podlegają opodatkowaniu.

Organ władzy publicznej zostanie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach: po pierwsze, gdy wykonuje czynności wykraczające poza zakres jego zadań, a po drugie, gdy wykonuje czynności w ramach swoich zadań, ale na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter wyłącznie podmiotowo -przedmiotowy, gdzie kryterium podziału opiera się na charakterze wykonywanych czynności. Czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, podczas gdy czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług. Wszelkie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez nie podlegają opodatkowaniu. Jednostki samorządu terytorialnego są zatem podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w przypadku wszelkich czynności o charakterze cywilnoprawnym, czyli takich, które są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. To właśnie w tym zakresie ich działalność ma charakter działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W przypadku projektu pn. „(…)” , akronim LIFE CLEAN-AIR, działania projektowe będą realizowane nieodpłatnie, a ich celem jest uzupełnienie zadań własnych Województwa z obszaru ochrony środowiska. W takiej sytuacji nie ma bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego decydującego o prawie do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Podsumowując, biorąc pod uwagę charakter działań podejmowanych w ramach Projektu oraz przepisy prawa podatkowego, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją tego Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 581 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie województwa:

Natomiast art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, do zadań samorządu województwa należy realizacja m.in. zadań z zakresu ochrony środowiska.

(…) zarządza jakością powietrza w regionie w imieniu Zarządu Województwa (…). Do zadań (...) należy w szczególności opracowywanie Programów ochrony powietrza oraz Planów działań krótkoterminowych, które stanowią prawo miejscowe, monitorowanie ich wdrażania oraz realizacja zadań na poziomie regionalnym wynikających z tych programów, w tym głównie prowadzenie działań edukacyjnych dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego i mieszkańców województwa. (...) opracował tzw. uchwałę antysmogową, stanowiącą główny instrument realizacji programów ochrony powietrza, wyznaczającą terminy wymiany starych, pozaklasowych i wysokoemisyjnych kotłów w województwie. Wnioskodawca wykonując wskazane zadania działa w sferze publicznoprawnej i nie występuje w roli przedsiębiorcy – nie oferuje dóbr ani usług na rynku i nie uczestniczy w obrocie gospodarczym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W celu poprawy jakości powietrza na terenie województwa (…) Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „(…)” (akronim: LIFE CLEAN-AIR, nr projektu: (…)) w roli partnera.

Koordynatorem projektu jest (…) – przedsiębiorstwo specjalizujące się w modelowaniu danych i prognozowaniu.

Jednym z partnerów jest (…) – firma specjalizująca się w realizacji projektów prośrodowiskowych. Pozostałymi partnerami projektu są (…).

Projekt zaplanowany jest na okres od 1 października 2025 r. do 30 września 2029 r.

Projekt LIFE CLEAN-AIR koncentruje się na poprawie jakości powietrza i zdrowia publicznego poprzez proaktywne podejście do problemu zanieczyszczenia powietrza. Zakłada wdrażanie dobrowolnych planów jakości powietrza na szczeblu lokalnym i regionalnym, mających na celu zapobieganie poważnym zanieczyszczeniom zanim do nich dojdzie. Szczególny nacisk położony jest na stosowanie wiarygodnych systemów prognozowania, wspierających skuteczność planów i środków awaryjnych.

Realizacja projektu przez Województwo (…) ma na celu wspieranie działań naprawczych zaplanowanych w Programie ochrony powietrza oraz uchwale antysmogowej.

Zakres działań Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

1.Udział w spotkaniach Komitetu Sterującego Projektem – dwa razy w roku w formule stacjonarnej oraz w spotkaniach online co dwa miesiące.

2.Organizację jednego spotkania Komitetu (…).

3.Monitorowanie realizacji działań i budżetu projektu.

4.Promocję projektu w mediach społecznościowych oraz na stronie internetowej (…).

5.Udział w lokalnej grupie roboczej utworzonej przez Gminę (…) w celu opracowania i wdrożenia planu jakości powietrza (…).

6.Promowanie powielania rezultatów projektu na szczeblu regionalnym i krajowym.

7.Koordynowanie i prowadzenie wymiany dobrych praktyk między gminami w regionie. W tym celu zorganizowane zostaną wizyty terenowe, tematyczne webinaria lub warsztaty, aby zaprezentować wdrożone rozwiązania i sposoby pokonywania konkretnych lokalnych wyzwań.

8.Wspieranie gmin w opracowaniu zaleceń dotyczących polityki lokalnej i regionalnej w zakresie jakości powietrza.

9.Organizację dnia informacyjnego projektu LIFE wspólnie z Gminą (…).

Wszystkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Województwo (…).

Efekty realizacji projektu (opracowania, materiały informacyjne, szkolenia, wydarzenia, rekomendacje) będą miały charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat od uczestników działań realizowanych w ramach projektu.

Przewidywany całkowity koszt realizacji przedsięwzięcia dla Wnioskodawcy wynosi (…) zł, co stanowi równowartość (…) EUR (według kursu NBP z dnia 30 kwietnia 2025 r., tj. (…) PLN/EUR), w tym:

·koszty kwalifikowane: (…),

·koszty niekwalifikowane: (...).

Projekt jest dofinansowany w 60% ze środków Unii Europejskiej (...).

Wnioskodawca złożył również wniosek o dofinansowanie projektu w 35% z Narodowego Funduszu (…). Wkład własny Wnioskodawcy wyniesie 5% wartości projektu, tj. (…) zł.

Przepływ środków będzie następował w sposób następujący: Województwo (…) otrzyma środki (…), a następnie wydatkuje je na realizację własnych zadań projektowych.

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabytych w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z opodatkowania.

Dofinansowanie uzyskane ze środków (…) nie stanowi zapłaty za dostawę towarów ani za odpłatne świadczenie usług.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją ww. projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów i usług nabytych w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, efekty realizacji projektu (opracowania, materiały informacyjne, szkolenia, wydarzenia, rekomendacje) będą miały charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat od uczestników działań realizowanych w ramach projektu.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanego projektu.

Podsumowując stwierdzić należy, że nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.