Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-1.4010.573.2025.2.MF

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ do organu 12 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (…) (dalej jako: „Fundacja”, „Wnioskodawca”) to pozarządowa organizacja dobroczynna, która (…). Została założona w (…) roku, a od (…) roku posiada status organizacji pożytku publicznego (dalej jako: „OPP”).

Fundacja działa na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166) oraz w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1338) oraz na podstawie statutu Fundacji.

(…) roku pod egidą Fundacji powstał (…). W tym terminie Fundacja została wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność (…).

Zgodnie ze statutem Fundacji:

1. Głównym celem Fundacji jest (…)

2. Celami Fundacji (…) są:

(…)

3. (…)

4. Dodatkowymi celami Fundacji są działania (…), w szczególności są to:

(…)

Działania Fundacji skupiają się na (…), głównie poprzez:

(…)

Prowadzenie (…).

Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, korzystającym ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 poz. 278, dalej jako: „ustawa o CIT”). 

Dochody Fundacji pochodzą głównie z darowizn, zbiórek publicznych oraz dokonywanych przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych wpłat 1,5% podatku.

Prowadząc działalność statutową, Fundacja gospodaruje środkami finansowymi do czasu ich wykorzystania. Biorąc pod uwagę zmienną sytuację gospodarczą, w ramach której występuje wysoka inflacja, Fundacja chce zabezpieczyć się przed stratą realnej wartości posiadanych środków. Mając na uwadze racjonalne wykorzystanie tych środków finansowych, Fundacja chce optymalnie wykorzystać uzyskane dochody. Fundacja chcąc zdywersyfikować posiadane przez siebie środki pieniężne przeznaczone na cele statutowe, działając przy tym wyłącznie w celu zabezpieczenia tych posiadanych środków, zamierza tymczasowo ulokować posiadane nadwyżki finansowe (pieniężne) przez nabycie:

- obligacji korporacyjnych,

- certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez fundusze inwestycyjne zamknięte (dalej jako: „Certyfikaty Inwestycyjne”),

- jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych otwartych (dalej jako: „Jednostki Uczestnictwa”).

Fundacja zawarła umowę z domem maklerskim o świadczenie usług maklerskich w zakresie zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych. Zarządzanie portfelem polega na dokonywaniu w imieniu i na rachunek klienta niesprzecznych z obowiązującym prawem czynności lub rodzajów transakcji, które zarządzający uzna za właściwe dla korzystnego dla klienta ulokowania aktywów wchodzących w skład portfela. Dom maklerski działa na podstawie i w zakresie udzielonego zezwolenia (…). W ramach umowy zawartej z domem maklerskim, przewidziano wynagrodzenie za zarządzanie portfelami. Wyżej wymienione obligacje korporacyjne, Certyfikaty Inwestycyjne oraz Jednostki Uczestnictwa (dalej jako: „Aktywa”), Fundacja zamierza nabywać w ramach zawartej z domem maklerskim umowy zarządzania portfelami.

Biorąc pod uwagę, że lokowanie nadwyżki finansowej ma jedynie charakter tymczasowy, Fundacja chce podkreślić, że zarówno sam dochód lokowany w Aktywa, jak i potencjalny przyszły dochód wygenerowany w związku z nimi, zostanie w przyszłości wydatkowany na cele statutowe Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu ujętym w piśmie z 8 grudnia 2025 r.:

- Nabycie aktywów odbędzie się w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

- Usługa maklerska (w zakresie zarządzania portfelem) odbywała się będzie w ramach umowy zawartej z domem maklerskim lub z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 681 ze zm.).

- Nabyte w ramach umowy z domem maklerskim lub z towarzystwem funduszy inwestycyjnych papiery wartościowe lub instrumenty finansowych zostaną zdeponowane na odrębnym rachunku bądź odrębnych rachunkach prowadzonych przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Pytania

1. Czy dochody Fundacji ulokowane w nabycie obligacji korporacyjnych, a w przyszłości przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT?

2. Czy dochody Fundacji ulokowane w nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych, a w przyszłości przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT?

3. Czy dochody Fundacji ulokowane w nabycie Jednostek Uczestnictwa, a w przyszłości przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 3 ustawy o CIT?

4. Czy dochody Fundacji przeznaczone na zapłatę wynagrodzenia domu maklerskiego, dotyczącego usługi zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych, związane z lokowaniem dochodów Fundacji w Aktywa, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

1. Dochody Fundacji ulokowane w nabycie obligacji korporacyjnych, a w przyszłości przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT.

2. Dochody Fundacji ulokowane w nabycie Certyfikatów Inwestycyjnych, a w przyszłości przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT.

3. Dochody Fundacji ulokowane w nabycie Jednostek Uczestnictwa, a w przyszłości przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 3 ustawy o CIT.

4. Dochody Fundacji przeznaczone na zapłatę wynagrodzenia domu maklerskiego, dotyczącego usługi zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych, związane z lokowaniem dochodów Fundacji w Aktywa, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust.1e ustawy o CIT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Artykuł 17 ust. 1b ustawy o CIT, stanowi natomiast, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Biorąc pod uwagę powyższe, ustawa o CIT ściśle określa warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, tj.:

- posiadanie przez jednostkę statusu OPP, o której mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,

- przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie, nieistotne jest przy tym źródło tego dochodu. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową.

W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca jest fundacją ze statusem OPP. Prowadzi działalność nieodpłatną pożytku publicznego (w ramach działalności statutowej). Fundacja zamierza ulokować posiadane nadwyżki finansowe (pieniężne) przez nabycie Aktywów w ramach zawartej z domem maklerskim umowy zarządzania portfelami.

W tym przedmiocie, ustawa o CIT przewiduje szczególne rozwiązania. Stosownie do art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1. wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;

2. papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

3. jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Fundacja w celu optymalnego wykorzystania uzyskanych dochodów, planuje tymczasowo ulokować te dochody poprzez nabycie Aktywów, a w przyszłości przeznaczyć i wydatkować je na działalność statutową Fundacji.

W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), a ich stosowanie podatkowe nie może odbywać się według wykładni rozszerzającej.

Biorąc to pod uwagę, należy zauważyć, że w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, ustawodawca wyraźnie określił sytuacje, w których lokowanie dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, nie będzie skutkowało utratą zwolnienia. Przy czym wyliczenie zawarte w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, ma charakter zamknięty, co prowadzi do wniosku, że inne sposoby lokowania wspomnianych dochodów nie korzystają z takiego zwolnienia.

Ad 1)

Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 722, dalej jako: „ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”), papiery wartościowe, definiuje poprzez określenia katalogu zawierającego:

a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 i 96), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, bankowe prawa pochodne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 2488) i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,

b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów wartościowych określonych w lit. a, walut, stóp procentowych, stóp zwrotu, towarów oraz innych wskaźników lub mierników (prawa pochodne).

Powyższa definicja wprost wskazuje, że jako papiery wartościowe należy rozumieć m.in. obligacje.

Zasady emisji, zmiany warunków emisji, zbywania, nabywania i wykupu obligacji zostały określone w ustawie z dnia 15 stycznia 2015 r. o obligacjach (Dz.U. z 2024 r. poz. 708; dalej jako: „ustawa o obligacjach”).

W świetle art. 2 ustawy o obligacjach, obligacje mogą być emitowane przez:

1) osoby prawne, w tym osoby prawne mające siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

a) prowadzące działalność gospodarczą lub

b) utworzone wyłącznie w celu przeprowadzenia emisji obligacji,

2) osoby prawne upoważnione do emisji obligacji na podstawie odrębnych ustaw,

3) spółki komandytowo-akcyjne,

4) spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo-Kredytowa,

5) gminy, powiaty oraz województwa, zwane dalej "jednostkami samorządu terytorialnego", a także związki tych jednostek oraz jednostki władz regionalnych lub lokalnych innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej,

6) instytucje finansowe, których członkiem jest Rzeczpospolita Polska lub Narodowy Bank Polski, lub przynajmniej jedno z państw należących do Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD), lub bank centralny takiego państwa, lub instytucje, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy regulujące działalność takich instytucji na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i zawierające stosowne postanowienia dotyczące emisji obligacji

- zwane dalej „emitentami”.

Zgodnie z art. 3 ustawy o obligacjach, przepisy tej ustawy nie mają zastosowania do obligacji emitowanych przez Skarb Państwa oraz Narodowy Bank Polski.

Dodatkowo, ustawa o obligacjach wskazuje na cechy obligacji. W świetle art. 4 ust. 1 ustawy o obligacjach, obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji, zwanego dalej "obligatariuszem", i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia. Obligacje korporacyjne spełniają wymienione kryteria.

Trzeba zwrócić uwagę na to, że kategoria instrumentów finansowych wskazana w art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT jest bardzo szeroka. Ustawodawca wskazał tutaj na papiery wartościowe oraz niebędące papierami wartościowymi: opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565.

Dodatkowo, należy wskazać na dyspozycję art. 17 ust. 1e ustawy o CIT. Punkt pierwszy tego przepisu wskazuje na objęcie zwolnieniem wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r. Co istotne, wskazano tu trzy instrumenty finansowe: obligacje Skarbu Państwa, bony skarbowe oraz obligacje wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego. W punkcie drugim omawianego przepisu ustawodawca wskazał drugą, o wiele szerszą kategorię instrumentów finansowych, to znaczy papierów wartościowych oraz określonych niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych. Korzystają one ze zwolnienia pod dodatkowym warunkiem. Warunkiem tym jest, że ich nabycie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 ustawy o instrumentach finansowych (również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi).

Punkt trzeci art. 17 ust. 1e ustawy o CIT wymienia dodatkową, trzecią kategorię, którą są jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych. Ustawodawca, chcąc objąć zwolnieniem lokowanie dochodów w jednostkach uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych musiał wskazać je odrębnie - gdyż tych nie można zakwalifikować jako papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, wymienionych w punkcie drugim.

Trzeba zauważyć, że zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami, obligacje (obligacje Skarbu Państwa oraz obligacje j.s.t.), wymienione w punkcie pierwszym, należą do szerszej kategorii papierów wartościowych (wymienionej w punkcie drugim). Powyższy podział ma uzasadnienie, jakim jest ochrona środków zgromadzonych przez podatnika. Ustawodawca dopuścił możliwość lokowania okresowo wolnych środków w instrumenty finansowe powszechnie uznawane za bezpieczne - obligacje skarbu Państwa, bony skarbowe, obligacje j.s.t. i dla tej kategorii przewidział możliwość ich samodzielnego nabywania przez podatników. Natomiast w zakresie innych papierów wartościowych oraz określonych niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, ustawodawca zawarł warunek korzystania z usług profesjonalnego podmiotu trzeciego, którego zadaniem jest podejmowanie decyzji inwestycyjnych i zarządzanie aktywami na rachunku klienta zgodnie z ustaloną strategią.

Z uwagi na powyższe należy zauważyć, że w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, ustawodawca wyraźnie określił sytuacje, w których lokowanie dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, nie będzie skutkowało utratą zwolnienia. Przy czym wyliczenie zawarte w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, ma charakter zamknięty, co prowadzi do wniosku, że inne sposoby lokowania wspomnianych dochodów nie korzystają z takiego zwolnienia.

Zgodnie z powyższym, nie może budzić zatem wątpliwości, że obligacje korporacyjne, należy uznać za papiery wartościowe, wprost wymienione w art. 17 ust. 1e pkt 2) ustawy o CIT. Biorąc pod uwagę, że obligacje te zostaną nabyte w ramach umowy o zarządzaniu portfelem o którym mowa w art. 75 ustawy o instrumentach finansowych, to Fundacja będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT.

Ad 2)

Jak była mowa wcześniej, ustawa o obrocie instrumentami finansowymi jako papiery wartościowe, uznaje także min. certyfikaty inwestycyjne. Jednocześnie zgodnie z art. 121 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1034 ze zm., dalej jako: „ustawa o funduszach inwestycyjnych”), certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego mogą być papierami wartościowymi imiennymi lub na okaziciela, z tym że certyfikaty inwestycyjne publicznego funduszu inwestycyjnego zamkniętego mogą być wyłącznie papierami wartościowymi na okaziciela.

Oznacza to, że certyfikaty inwestycyjne emitowane przez fundusze inwestycyjne zamknięte należy uznać za papiery wartościowe. 

Biorąc pod uwagę argumentację zawartą w Ad) 1, dotyczącą obligacji korporacyjnych, nie może budzić zatem wątpliwości, że Certyfikaty Inwestycyjne, należy uznać za papiery wartościowe, wprost wymienione w art. 17 ust. 1e pkt 2) ustawy o CIT. Biorąc pod uwagę, że Certyfikaty Inwestycyjne zostaną nabyte w ramach umowy o zarządzaniu portfelem o którym mowa w art. 75 ustawy o instrumentach finansowych, to Fundacja będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT.

Ad 3)

W zakresie pojęcia „fundusz inwestycyjny” należy posiłkować się przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych.

Fundusz inwestycyjny otwarty to jedna z form zbiorowego inwestowania umożliwiająca lokowanie środków uczestników w różne rodzaje aktywów. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

W świetle art. 3 ust. 4 ustawy o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako:

1) fundusz inwestycyjny otwarty;

2) alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty albo fundusz inwestycyjny zamknięty.

Biorąc to pod uwagę, lokowanie dochodu poprzez nabycie Jednostek Uczestnictwa, wskazanych bezpośrednio w art. 17 ust. 1e pkt 3) ustawy o CIT, pozwoli Fundacji na skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 3 ustawy o CIT.

Ad 4)

Należy przypomnieć, że celem lokowania środków finansowych należących do Wnioskodawcy, jest zabezpieczenie ich realnej wartości. Środki te, są ulokowane jedynie tymczasowo. Zarówno sam dochód lokowany w Aktywa, jak i potencjalny przyszły dochód wygenerowany w związku z nimi, zostanie w przyszłości wydatkowany na cele statutowe Wnioskodawcy. Powyższy cel stanowi uzasadnienie zawarcia z domem maklerskim umowy o świadczenie usług maklerskich w zakresie zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych. Dom maklerski dysponuje zespołem licencjonowanych doradców, analityków oraz specjalistów rynkowych, których wiedza pozwala na skuteczne zarządzanie portfelem inwestycyjnym. Współpraca z domem maklerskim pozwoli więc zrealizować zamierzony cel - to znaczy zabezpieczenie wartości posiadanych środków finansowych i umożliwienie ich wydatkowania w przyszłości na cele statutowe Wnioskodawcy. Korzystanie z usługi zarządzania portfelami, wiąże się oczywiście z kosztami w postaci wynagrodzenia za świadczone usługi.

Ustawodawca, konstruując zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, przewidział, że stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie określonych klas aktywów. W art. 17 ust. 1e pkt 2) ustawy o CIT, jako bezpośredni warunek stosowania tego zwolnienia wskazano obowiązek nabywania papierów wartościowych, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Biorąc pod uwagę, że korzystanie z usługi zarządzania portfelem, zgodnie z warunkami rynkowymi stanowi odpłatną usługę, to racjonalny ustawodawca musiał przewidzieć, że takie wynagrodzenia także korzysta z omawianego zwolnienia. Zapłata takiego wynagrodzenia jest w oczywisty sposób bezpośrednio związana ze zwolnieniem dotyczącym lokowania dochodów określonym, określonym w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT.

Zgodnie z powyższym, nie może budzić zatem wątpliwości, że dochody Fundacji przeznaczone na zapłatę wynagrodzenia domu maklerskiego, dotyczącego usługi zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych, związane z lokowaniem dochodów Fundacji w Aktywa, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniami Nr 2 i Nr 3 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i Nr 3.

Natomiast Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe, a w zakresie pytania Nr 4 jest nieprawidłowe.

Poniżej uzasadnienie do oceny stanowiska Nr 1 i Nr 4.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):

Wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Ustawa o CIT określa dwa warunki, których spełnienie jest konieczne dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT. Pierwszy z nich wymaga, by jednostka była organizacją pożytku publicznego, o której mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, drugi zaś by uzyskany dochód został wydatkowany na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinno charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował, bowiem poza przeznaczeniem dochodu na cele wymienione w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, istotne znaczenie ma również faktyczne wydatkowanie tego dochodu na preferowane przez ustawodawcę cele.

Podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – toteż muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Zatem wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w analizowanych przepisach, nie może być objęte przedmiotowo zwolnieniem.

Ponadto, w art. 17 ust. 1e ustawy CIT, ustawodawca określił katalog tzw. „pośredniego” wydatkowania dochodu na cele uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, który obejmuje jedynie lokowanie dochodu, poprzez nabycie spełniające określone warunki. Ten pośredni sposób został ograniczony do przypadków enumeratywnie wyliczonych w pkt 1-3. Jednocześnie podkreślić należy, że zbiór rodzajów lokowania środków pieniężnych, uprawniających podatnika do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa m.in. w art. 17 ust. 1 ustawy jest zbiorem zamkniętym, co prowadzi do wniosku, że inne sposoby lokowania wspomnianych dochodów nie korzystają z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1)wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;

2)papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.

W myśl art. 17 ust. 1f ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.

Przepis art. 17 ust. 1e ustawy o CIT wyraźnie wskazuje, że zwolnienie stosuje się w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie m.in. obligacji Skarbu Państwa czy JST.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego lokowanie oznacza „umieszczać, rozmieszczać, sadowić, lokować pieniądze, kapitały, zabezpieczać pieniądze, kapitały, wpłacając je do banku na poczet lub wkładać je w jakiś interes, żeby osiągnąć zysk lub uniknąć straty”.

Lokowanie w rozumieniu art. 17 ust. 1e ustawy o CIT to zabezpieczanie pieniędzy przez umieszczenie ich w ściśle określone instrumenty, o których mowa w ww. przepisie. Zainwestowanie posiadanych środków w inny sposób niż wskazany w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT nie będzie uprawniał do zastosowania zwolnień przedmiotowych.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na cel jaki przyświecał ustawodawcy wprowadzając do porządku prawnego art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, jak można przeczytać w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającą ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Druk 568):

Równocześnie proponuje się uregulowanie kwestii aktywnego lokowania przez organizacje o charakterze non-profit wolnych okresowo środków w papiery wartościowe. Mając na uwadze źródła pochodzenia środków, którymi dysponują tego rodzaju organizacje, w szczególności związane z ofiarnością osób fizycznych i osób prawnych oraz zwolnienia podatkowe, a także szczytne cele na jakie środki te zostały przeznaczone, szczególnie zasadnym jest ograniczenie ryzyka ich inwestowania w papiery wartościowe. Proponuje się zatem wprowadzić możliwość nabywania - bez utraty prawa do ulgi w podatku dochodowym - wyłącznie obligacji i bonów skarbowych wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.

Wskazać należy, iż z przepisów art. 17 (w szczególności z art. 17 ust. 1a pkt 2) ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i bezpośrednim wydatkowaniem dochodu na cele statutowe. Pośrednie etapy alokacji dochodu poza wskazanymi w art. 17 ust. 1e, choćby były obliczone na zwiększenie dochodu i jego przeznaczenie w przyszłości na cele statutowe, nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego, przewidzianym w art. 17 ustawy o CIT.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 jest ustalenie, czy dochody Fundacji ulokowane w nabycie obligacji korporacyjnych, a w przyszłości przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę Państwa wątpliwości w powyższym zakresie, w pierwszej kolejności wskazać należy, iż katalog wymieniony w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT jest katalogiem zamkniętym i jasno wskazuje na instrumenty finansowe, w których lokowanie środków pieniężnych jest dopuszczalne przez ustawodawcę. Wśród wymienionych tam instrumentów finansowych nie ma obligacji korporacyjnych, zatem zainwestowanie dochodu, który ma być przeznaczony na działalność statutową (o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT) w obligacje korporacyjne nie jest dopuszczalną formą lokowania środków pieniężnych przed podmioty korzystające z tych zwolnień.

Jak wynika z powołanego powyżej uzasadnienia ustawy wprowadzającej art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, zamiarem ustawodawcy było uregulowanie kwestii aktywnego lokowania przez organizacje o charakterze non-profit wolnych okresowo środków w papiery wartościowe, a jego celem było ograniczenie ryzyka ich inwestowania w papiery wartościowe. Inwestowanie w obligacje korporacyjne obarczone jest wyższym ryzykiem niż zakup obligacji Skarbu Państwa czy też jednostek samorządu terytorialnego i ustawodawca nie zdecydował się, aby dopuścić taką formę inwestowania jako właściwą dla podmiotów, których celem jest działalność statutowa.

Zatem ulokowanie dochodu w nabycie obligacji korporacyjnych nie będzie podlegało zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT i tym samym środki tak wydatkowane (zainwestowane) będą podlegały opodatkowaniu.

Z kolei dochody Fundacji uzyskane z obligacji korporacyjnych przeznaczone i wydatkowe na działalność statutową Fundacji, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e pkt 2 ustawy o CIT.

Dla zastosowania tych zwolnień nie jest istotne źródło z którego osiągnięto dochód, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, a faktyczne ich przeznaczenie na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT. Zatem, gdy dochody pochodzące z obligacji korporacyjnych zostaną odpowiednio wydatkowane będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 dotyczącego zwolnienia z opodatkowania:

- środków wydatkowanych na zakup obligacji korporacyjnych - jest nieprawidłowe,

- dochodów uzyskanych z obligacji korporacyjnych - jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 jest ustalenie, czy dochody Fundacji przeznaczone na zapłatę wynagrodzenia domu maklerskiego, dotyczącego usługi zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych, związane z lokowaniem dochodów Fundacji w Aktywa, będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1e ustawy o CIT.

Zgodnie z omówionymi powyżej zasadami dochód Fundacji aby mógł podlegać zwolnieniu w ramach art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT:

- musi zostać przeznaczony i wydatkowany na działalność statutową z wyłączeniem działalności gospodarczej;

- może zostać lokowany poprzez określone w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT „nabycie”.

Zapłata wynagrodzenia dla domu maklerskiego, dotyczącego usługi zarządzania portfelami w związku z zawarciem przez Wnioskodawcę umowy o profesjonalne zarządzanie środkami pieniężnymi Wnioskodawcy nie spełnia żadnej z powyższych zasad.

Wydatkowany dochód na zapłatę wynagrodzenia dla domu maklerskiego zajmującego się na zlecenie Wnioskodawcy profesjonalnym inwestowaniem nie może zostać uznane za wydatkowany na cele statutowe z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT. Zawarcie takiej umowy nie pozostaje w jakimkolwiek związku z działalnością statutową, a okoliczność, że ewentualne dochody uzyskane w wyniku zawarcia takiej umowy zostaną wydatkowane na działalność statutową nie zmienia powyższej kwalifikacji. Zawarcie umowy z domem maklerskim o świadczenie usług maklerskich w zakresie zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych - nie służy działalności, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, ani też nie jest dopuszczalnym w ramach art. 17 ust. 1b ustawy o CIT „pośrednim” wydatkowaniem dochodu na cele statutowe, ani ulokowaniem dochodów na nabycie instrumentów wymienionych w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT.

Zatem dochód wydatkowany na zapłatę wynagrodzenia dla domu maklerskiego o świadczenie usług maklerskich w zakresie zarządzania portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych nie będzie zatem korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.