Interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-2.4011.1028.2025.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 2 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

8 grudnia 2020 r. aktem notarialnym zostało darowane Pani mieszkanie, które następnie 7 lipca 2021 r. zostało aktem notarialnym sprzedane, z zamiarem przeznaczenia całego dochodu ze sprzedaży na realizację budynku mieszkalnego w miejscowości (…). Środki ze sprzedaży w całości zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, tj. na realizację budynku mieszkalnego przy ul. (…) w (…) na działce stanowiącej Pani i Pani męża współwłasność. Aktualnie w tym budynku mieszka Pani z Pani mężem i synem. W małżeństwie jest wspólnota majątkowa. W celu realizacji ww. budynku, została podpisana umowa na roboty budowlane (zawarta pomiędzy Panią, Pani mężem (…), a wykonawcą - (…)), której przedmiotem były prace polegające na wybudowaniu domu jednorodzinnego na dz. ew. nr (…). Zakres prac wymieniono w podpisanym załączniku nr 1 do ww. umowy „zakres robót i struktura płatności”, w którym wykonawca potwierdzał wraz ze wskazaniem poszczególnych dat - transze pieniężne jakie otrzymywał za ich wykonanie. Po weryfikacji dokumentów zakwestionowano wydatki poniesione na prace budowlane, ponieważ nie przedstawiono rachunków, tylko ww. umowę z załącznikiem nr 1 do tej umowy, który wykazuje rodzaj prac budowlanych, oraz daty i potwierdzenia przyjęcia przez wykonawcę transz pieniężnych za dany etap - rodzaj prac, tj. ww. załącznik wskazuje sumy, daty i rodzaj prac za jakie wpłacane były transze i potwierdzenie ich przyjęcia przez wykonawcę. Wykonawca pomimo kilkukrotnych rozmów i zapewnień ostatecznie po zakończeniu robót budowlanych, żadnego innego dokumentu/rachunku/faktury nie wystawił za realizację ww. umowy. Aktualnie nie odbiera telefonów, nie oddzwania, zrzuca połączenia - brak jest możliwości kontaktu z wykonawcą. Wynagrodzenie wykonawcy było opłacane w transzach, w związku z poszczególnymi etapami - zakresem prac opisanych w ww. załączniku „zakres robót i struktura płatności”, na którym wykonawca potwierdzał sumę przyjęcia środków wraz z informacją w jakiej dacie i w związku z jakim zakresem robót transza ta była wypłacana. Załącznik nr 1 stanowiący integralną część ww. umowy o roboty budowalne określa m.in. taki zakres prac jak: roboty ziemne, ławy fundamentowe, instalacje pod posadzkowe, stan zero, ściany parteru strop nad parterem, szalowanie zbrojenie, elementy żelbetowe parteru, ściany piętra, elementy żelbetowe poddasza, konstrukcja dachu, ściany działowe, kominy, prace dekarskie, pokrycie dachu, instalacje elektryczne, instalacje wod.-kan., ogrzewanie podłogowe, tynki wewnętrzne, izolacje podłoża, posadzki, ocieplenie ścian styropianami, wyprawy elewacyjne, podbitka dachowa, ocieplenie poddasza, sufity GK. Poniesione wydatki na prace budowlane dotyczą budynku mieszkalnego przy ul. (…) w (…), w którym mieszka Pani wraz z rodziną od 2022 r. Realizuje Pani swój własny cel mieszkaniowy w budynku, który został wzniesiony na podstawie ww. umowy podpisanej pomiędzy Panią i Pani mężem a wykonawcą, na działce stanowiącej Pani współwłasność z mężem. Z ww. umowy a dokładniej i bardziej precyzyjniej z jej załącznika nr 1 (stanowiącego jej integralną część) wynika za jaki rodzaj prac i w jakim terminie poniosła Pani wydatki w związku z realizacją budynku mieszkalnego, w którym realizuje Pani swój cel mieszkaniowy.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 2 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)Jaka jest forma prawna nabytego w 2020 r. przez Panią w drodze darowizny mieszkania, będącego przedmiotem sprzedaży w 2021 r. (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (inny – jaki?))?

Odpowiedź: Forma prawna nabytego w 2020 r. w drodze darowizny mieszkania to „lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość”.

2)Czy wartość przychodu (tj. wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży) uzyskanego przez Panią ze sprzedaży ww. mieszkania, została wydatkowana przez Panią, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe Pani, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na realizację budynku mieszkalnego przy ul. (…) w (…) (wybudowanie domu jednorodzinnego na działce ew. nr (…))?

Odpowiedź: Wartość przychodu uzyskanego przez Panią ze sprzedaży ww. mieszkania, została przez Panią wydatkowana, w okresie nie później niż 3 lat od roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na Pani własne cele mieszkaniowe, tj. na realizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego przy ul. (…) w (…) na dz. ew. nr (…).

3)Kiedy (podać datę) została podpisana pomiędzy Panią, Pani mężem, a wykonawcą, umowa na roboty budowlane, której przedmiotem były prace polegające na wybudowaniu domu jednorodzinnego na działce ew. nr (…)?

Odpowiedź: Umowa na roboty budowlane, której przedmiot stanowi wykonanie prac polegających na wybudowaniu domu jednorodzinnego na dz. ew. nr (…) położonej w (…) przy ul. (…) (dalej dom jednorodzinny/wolnostojący), została podpisana pomiędzy Panią, Pani mężem a wykonawcą 31 marca 2021 r., gdzie okres płatności transz rozciągał się w okresie od 12 kwietnia 2021 r. do 15 czerwca 2022 r.

4)Czy z dokumentów, tj. ww. umowy na roboty budowlane i załącznika nr 1 do tej umowy „zakres robót i struktura płatności”, które Pani posiada jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie szczegółowe wydatki (dotyczące prac/robót budowlanych; materiałów; usług budowlanych) i w jakiej kwocie poniósł?

Odpowiedź: Z ww. umowy na roboty budowlane i z załącznika nr 1 do tej umowy „zakres robót i struktura płatności” jednoznacznie wynika, kto w jakim terminie i jakie szczegółowe wydatki dotyczące prac budowlanych, usług budowlanych i w jakiej kwocie poniósł. Załącznik nr 1 do umowy stanowi tabela składająca się z 21 bloków tematycznych (w których wymieniony jest rodzaj prac, materiałów, usług robót) zawierających daty i wartości transz potwierdzane przez wpłacających i przyjmującego zapłatę. Już bez formy tabeli na końcu załącznika został dopisany pkt 22 o tematyce „sufity podwieszane”, zawierający również wszystkie ww. informacje.

5)W jakim okresie poniesiono wydatki dotyczące prac/robót budowlanych, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Jak Pani wskazała w pkt 3 okres płatności transz, związanych z realizacją budynku mieszkalnego przy ul. (…), zgodnie z informacjami zawartymi w załączniku nr 1 do tej umowy rozciągał się od 12 kwietnia 2021 r. do 15 czerwca 2022 r.

Pytanie

Czy do udokumentowania wydatków na własne cele mieszkaniowe wystarczy podpisana umowa pomiędzy Panią, Pani mężem a wykonawcą o wykonanie robót budowlanych (budowy domu, na działce stanowiącej Pani i Pani męża współwłasność – domu, w którym aktualnie realizuje Pani swój cel mieszkaniowy), której integralną częścią jest załącznik (również podpisany przez ww. osoby) wykazujący etapy - zakres prac i na którym wykonawca potwierdzał sumę przyjęcia środków wraz z informacją w jakiej dacie i w związku z jakim zakresem robót transze te były wypłacane?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, umowa zawarta pomiędzy wykonawcą, Panią i Pani mężem na wykonanie robót budowlanych, tj. budowy domu mieszkalnego (w którym aktualnie Pani mieszka, na działce stanowiącej Pani i Pani męża współwłasność), której integralną częścią jest załącznik „zakres robót i struktura płatności” zawierający informacje o zakresie przeprowadzonych prac, daty i potwierdzenia przyjęcia przez wykonawcę środków pieniężnych są dowodem, poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe. Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje formalnych wymogów co do sposobu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Dodatkowo przepisy Ordynacji podatkowej dopuszczają wszystkie dowody, które nie są sprzeczne z prawem – art. 180 par. 1 Ordynacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią w 2021 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w drodze darowizny w 2020 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomościlub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele wskazane wart. 21 ust. 25 tej ustawy.

Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wprowadza również termin, w jakim należy dokonać wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Zatem, oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), ustanowiono, że:

W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że w 2021 r. sprzedała Pani lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, z zamiarem przeznaczenia całego dochodu ze sprzedaży na realizację budynku mieszkalnego. Wartość przychodu uzyskanego przez Panią ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, została przez Panią wydatkowana, w okresie nie później niż 3 lat od roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na Pani własne cele mieszkaniowe, tj. na realizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce nr (…) stanowiącej Pani i Pani męża współwłasność. W celu realizacji ww. budynku, została podpisana 31 marca 2021 r. umowa na roboty budowlane (zawarta pomiędzy Panią, Pani mężem, a wykonawcą), gdzie okres płatności transz rozciągał się w okresie od 12 kwietnia 2021 r. do 15 czerwca 2022 r., której przedmiotem były prace polegające na wybudowaniu domu jednorodzinnego na działce nr (…). Zakres prac wymieniono w podpisanym załączniku nr 1 do ww. umowy „zakres robót i struktura płatności”, w którym wykonawca potwierdzał wraz ze wskazaniem poszczególnych dat - transze pieniężne jakie otrzymywał za ich wykonanie. Po weryfikacji dokumentów zakwestionowano wydatki poniesione na prace budowlane, ponieważ nie przedstawiono rachunków, tylko ww. umowę z załącznikiem nr 1 do tej umowy, który wykazuje rodzaj prac budowlanych, oraz daty i potwierdzenia przyjęcia przez wykonawcę transz pieniężnych za dany etap - rodzaj prac, tj. ww. załącznik wskazuje sumy, daty i rodzaj prac za jakie wpłacane były transze i potwierdzenie ich przyjęcia przez wykonawcę. Wykonawca pomimo kilkukrotnych rozmów i zapewnień ostatecznie po zakończeniu robót budowlanych, żadnego innego dokumentu/rachunku/faktury nie wystawił za realizacje ww. umowy. Wynagrodzenie wykonawcy było opłacane w transzach, w związku z poszczególnymi etapami - zakresem prac opisanych w ww. załączniku „zakres robót i struktura płatności”, na którym wykonawca potwierdzał sumę przyjęcia środków wraz z informacją w jakiej dacie i w związku z jakim zakresem robót transza ta była wypłacana. Załącznik nr 1 stanowiący integralną część ww. umowy o roboty budowalne określa m.in. taki zakres prac jak: roboty ziemne, ławy fundamentowe, instalacje pod posadzkowe, stan zero, ściany parteru strop nad parterem, szalowanie zbrojenie, elementy żelbetowe parteru, ściany piętra, elementy żelbetowe poddasza, konstrukcja dachu, ściany działowe, kominy, prace dekarskie, pokrycie dachu, instalacje elektryczne, instalacje wod.-kan., ogrzewanie podłogowe, tynki wewnętrzne, izolacje podłoża, posadzki, ocieplenie ścian styropianami, wyprawy elewacyjne, podbitka dachowa, ocieplenie poddasza, sufity GK. Poniesione wydatki na prace budowlane dotyczą ww. budynku mieszkalnego, w którym mieszka Pani wraz z rodziną od 2022 r. Realizuje Pani swój własny cel mieszkaniowy w budynku, który został wzniesiony na podstawie ww. umowy podpisanej pomiędzy Panią i Pani mężem a wykonawcą, na działce stanowiącej Pani współwłasność z mężem. Z ww. umowy a dokładniej i bardziej precyzyjniej z jej załącznika nr 1 (stanowiącego jej integralną część) wynika za jaki rodzaj prac i w jakim terminie poniosła Pani wydatki w związku z realizacją budynku mieszkalnego, w którym realizuje Pani swój cel mieszkaniowy. Wskazała Pani, że z ww. umowy na roboty budowlane i z załącznika nr 1 do tej umowy „zakres robót i struktura płatności” jednoznacznie wynika, kto w jakim terminie i jakie szczegółowe wydatki dotyczące prac budowlanych, usług budowlanych i w jakiej kwocie poniósł. Załącznik nr 1 do umowy stanowi tabela składająca się z 21 bloków tematycznych (w których wymieniony jest rodzaj prac, materiałów, usług robót) zawierających daty i wartości transz potwierdzane przez wpłacających i przyjmującego zapłatę. Już bez formy tabeli na końcu załącznika został dopisany pkt 22 o tematyce „sufity podwieszane”, zawierający również wszystkie ww. informacje. Okres płatności transz, związanych z realizacją ww. budynku mieszkalnego, zgodnie z informacjami zawartymi w załączniku nr 1 do tej umowy rozciągał się od 12 kwietnia 2021 r. do 15 czerwca 2022 r.

Stwierdzam zatem, że w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro chce Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinna Pani liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatnika udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości wynika kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Takimi dokumentami mogą więc być również – umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy nie zawierają bowiem wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT. Dodatkowo, do obliczenia wysokości zwolnienia przedmiotowego mogą być uwzględnione wyłącznie te wydatki, które poniesione zostały najwcześniej w dniu odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego), tj. w przedmiotowej sprawie – 7 lipca 2021 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wskazanych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.