Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1011.2025.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na spłatę udziału byłego małżonka w majątku wspólnym w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz kosztów notarialnych i wypisów umowy o podział majątku wspólnego,

-nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zawarła Pani 22 kwietnia 1989 r. związek małżeński ze A.

16 września 1995 r. otrzymała Pani ze A od rodziców A w drodze umowy darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (…) położonego przy ul. A w Z, znajdującego się w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (…) w Z. Darowizna nastąpiła do majątku wspólnego Pani i A.

W trakcie małżeństwa urodził się syn – B (ur. …..).

19 października 2022 r. B nabył prawo własności lokalu mieszkalnego położonego przy ul. Y w Z wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i udziałem w lokalu niemieszkalnym (garaż wielostanowiskowy). Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi dla lokalu księgę wieczystą nr (…). Nabycie nastąpiło do majątku osobistego. W dacie nabycia B nie pozostawał w związku małżeńskim.

Pani syn zmarł 30 marca 2024 r. Spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli z dobrodziejstwem inwentarza Pani i A w udziale wynoszącym 1/2 części. Spadkobranie nastąpiło w oparciu o akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony 8 maja 2024 r. w kancelarii notarialnej notariusz (…) w (…), Rep. (…).

24 czerwca 2025 r. Pani i A zbyliście na rzecz (…) i (…):

-prawo własności lokalu mieszkalnego położonego przy ul. Y nr (…) w Z wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej za kwotę 840 000 zł, w tym cena należna za udział nabywany przez (…) wynosiła 652 500 zł, a cena należna za udział nabywany przez (…) wynosiła 187 500 zł (tj. po 420 000 zł za każdy zbywany udział przez Panią i A),

-udziały w lokalu niemieszkalnym za kwotę 25 000 zł (tj. po 12 500 zł za każdy nabywany i zbywany udział).

Z tytułu zbycia ogółu praw do nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia po synu B uzyskała Pani łącznie 420 000 zł. Przelew nastąpił na Pani rachunek bankowy. Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od daty nabycia.

Z tytułu zbycia ww. nieruchomości poniosła Pani koszt w wysokości 21 918,60 zł, na który składała się prowizja należna na rzecz pośrednika w wysokości 21 279 zł brutto i wypisy aktów notarialnych oraz opłaty sądowej w kwocie 639 zł brutto.

Wyrokiem z 27 lutego 2024 r., sygn. akt (…), Sąd Rejonowy dla (…) Wydział Rodzinny i Nieletnich, ustanowił rozdzielność majątkową pomiędzy Panią a A z 29 maja 2023 r. Wyrok uprawomocnił się 5 sierpnia 2024 r.

Wyrokiem z 9 listopada 2023 r., sygn. akt (…), Sąd Okręgowy w (…), rozwiązał małżeństwo Pani ze A. Wyrok uprawomocnił się 6 listopada 2024 r.

W związku z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej, zawarli Państwo 25 września 2025 r. umowę o odpłatny podział majątku wspólnego w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. X nr (…), w Z. Wskutek ustanowienia rozdzielności majątkowej, Pani i A byli współwłaścicielami powyższej nieruchomości w udziałach wynoszących po 1/2. Rynkowa wartość lokalu wynosiła 520 000 zł. Na mocy umowy o podział majątku zawartej w formie aktu notarialnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyła Pani w całości. Spłata udziału A wyniosła 260 000 zł i została zapłacona przez Panią na rachunek bankowy byłego małżonka.

Koszty notarialne umowy o podział majątku wspólnego wyniosły 1 752,75 zł brutto i zostały poniesione po połowie przez strony umowy (tj. po 876,38 zł). Ponadto poniosła Pani koszt wypisów aktu notarialnego w wysokości 59,04 zł brutto.

Na poczet spłaty udziału A i kosztów notarialnych wydatkowała Pani środki pochodzące ze zbycia udziału 1/2 prawa własności lokalu mieszkalnego przy ul. Y w Z.

Spłata udziału byłego małżonka w majątku wspólnym nastąpiła w celu zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych. Nie posiada Pani tytułu prawnego do żadnej innej nieruchomości. Podział majątku wspólnego byłych małżonków stanowił jedyny sposób na to, aby stała się Pani wyłącznym właścicielem nieruchomości, w której stale zamieszkuje. Wskutek podziału doszło do uregulowania stanu prawnego nieruchomości.

Nie posiadała Pani oszczędności, ani żadnych innych środków pozwalających na spłatę udziału A w majątku wspólnym. Spłata udziału nie byłaby możliwa bez zaangażowania środków pochodzących ze zbycia mieszkania nabytego w drodze dziedziczenia po zmarłym synu B. Zbycie udziału w prawie własności mieszkania nabytego w drodze dziedziczenia stanowiło dla Pani jedyny sposób na pozyskanie środków w celu spłaty tego udziału. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy dochód uzyskany przez Panią z tytułu odpłatnego zbycia udziału 1/2 prawa własności nieruchomości przy ul. Y w Z korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kwot wydatkowanych na:

• pokrycie prowizji pośrednika przy sprzedaży nieruchomości w wysokości 21 279 zł brutto,
• pokrycie kosztów wypisów aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości i opłaty sądowej w wysokości 639 zł brutto,
• spłatę udziału byłego małżonka w majątku wspólnym w wysokości 260 000 zł,
• pokrycie kosztów notarialnych i wypisów umowy o podział majątku wspólnego w wysokości 935,42 zł?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przy ul. Y w Z w kwocie przeznaczonej na pokrycie wyżej wymienionych kosztów korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przywołanym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Oznacza to, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości są zwolnione od opodatkowania, jeżeli w ciągu trzech lat podatkowych zostaną w całości wydane na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z przepisami ustawy, wydatkami na cele mieszkaniowe, które uprawniają do skorzystania ze zwolnienia są w szczególności: nabycie nieruchomości mieszkalnej, nabycie nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego, budowa, rozbudowana, nadbudowa, remont, modernizacja własnej nieruchomości mieszkalnej, bądź spłata kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele określone powyżej.

W świetle powyższych przepisów, sprzedaż nieruchomości przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jej zbycie, wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19%. Sprzedając nieruchomość w powyższym terminie od jej nabycia podatnik może skorzystać ze zwolnienia podatkowego, czyli tzw. ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem przeznaczenia środków otrzymanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty, jak i formy nabycia nieruchomości, jak również sposób wydatkowania środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Przychód osiągnięty przez Panią z tytułu zbycia udziału 1/2 prawa własności mieszkania nabytego w drodze dziedziczenia korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie następujących kwot:

• 260 000 zł, która została wydatkowana na cele mieszkaniowe – posłużyła bowiem do nabycia udziału byłego małżonka w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, które przypadło na wyłączną Pani własność,

• 21 279 zł brutto wydatkowanej na pokrycie prowizji pośrednika przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia,
• 639 zł brutto wydatkowanej na pokrycie kosztów wypisów aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości i opłaty sądowej,
• 935,42 zł wydatkowanej na pokrycie kosztów notarialnych i wypisów umowy o podział majątku wspólnego,

tj. łącznie: 282 853,42 zł.

Koszty notarialne zostały poniesione, ponieważ nabycie i zbycie praw do nieruchomości wymaga formy notarialnej pod rygorem nieważności, dlatego były konieczne i w pełni uzasadnione.

Jeśli chodzi o prowizję dla pośrednika uczestniczącego w sprzedaży mieszkania przy ul. Y, to jego pomoc była nieodzowna, gdyż proces zbywania nieruchomości należącego do zmarłego syna był dla Pani obarczony bardzo dużym ładunkiem emocjonalnym i nie była Pani w stanie samodzielnie podjąć czynności związanych ze sprzedażą mieszkania na rynku wtórnym. Pośrednictwo osoby trzeciej stanowiło wydatek niezbędny w celu pozyskania środków finansowych, które następnie posłużyły do spłaty udziału byłego małżonka.

Podsumowując, kwota 282 853,42 zł korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ przeznaczyła Pani środki finansowe w kwocie 282 853,42 zł, uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, nie obejmie Pani w zakresie tej kwoty obowiązek naliczenia, zadeklarowania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z powyższym – Pani zdaniem – Pani stanowisko jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym (nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. udziału w lokalu mieszkalnym, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Skoro nabycie przez Panią udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym nastąpiło w drodze spadku po zmarłym synu (spadkodawcy), do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego lokalu mieszkalnego zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak uprzednio wskazano, do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy, za datę nabycia przez Panią udziału w przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku po Pani synu należy przyjąć dzień nabycia ww. nieruchomości przez Pani syna, tj. 19 października 2022 r.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w dniu 24 czerwca 2025 r. udziału w ww. nieruchomości nabytego przez Panią w drodze spadku po synu stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (Pani syna).

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć (o ile były ponoszone przez zbywcę):

·koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

·prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

·koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

·wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

·koszty i opłaty sądowe.

Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Z kolei ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że:

·Zawarła Pani 22 kwietnia 1989 r. związek małżeński ze A.

·16 września 1995 r. otrzymała Pani z A od rodziców A w drodze umowy darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Darowizna nastąpiła do majątku wspólnego Pani i A.

·19 października 2022 r. Pani syn B nabył prawo własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i udziałem w lokalu niemieszkalnym (garaż wielostanowiskowy).

·B zmarł 30 marca 2024 r. i spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli z dobrodziejstwem inwentarza Pani i A w udziale wynoszącym 1/2 części.

·24 czerwca 2025 r. Pani i A zbyliście ww. nieruchomość. Z tytułu ww. zbycia uzyskała Pani łącznie 420 000 zł. Przelew nastąpił na Pani rachunek bankowy.

·Z tytułu zbycia ww. nieruchomości poniosła Pani koszt w wysokości 21 918,60 zł, na który składała się prowizja należna na rzecz pośrednika w wysokości 21 279 zł brutto i wypisy aktów notarialnych oraz opłaty sądowej w kwocie 639 zł brutto.

·Wyrokiem z 27 lutego 2024 r. Sąd Rejonowy ustanowił rozdzielność majątkową pomiędzy Panią, a A z 29 maja 2023 r. Wyrok uprawomocnił się 5 sierpnia 2024 r.

·Wyrokiem z 9 listopada 2023 r. Sąd Okręgowy (…) rozwiązał małżeństwo Pani z A. Wyrok uprawomocnił się 6 listopada 2024 r.

·W związku z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej, Pani i A zawarli 25 września 2025 r. umowę o odpłatny podział majątku wspólnego w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Na mocy umowy o podział majątku zawartej w formie aktu notarialnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyła Pani w całości. Spłata udziału A wyniosła 260 000 zł i została zapłacona przez Panią na rachunek bankowy byłego małżonka.

·Koszty notarialne umowy o podział majątku wspólnego wyniosły 1 752,75 zł brutto i zostały poniesione po połowie przez strony umowy (tj. po 876,38 zł). Ponadto poniosła Pani koszt wypisów aktu notarialnego w wysokości 59,04 zł brutto.

·Na poczet spłaty udziału A i kosztów notarialnych wydatkowała Pani środki pochodzące ze zbycia udziału 1/2 prawa własności lokalu mieszkalnego przy ul. Y w Z.

·Spłata udziału byłego małżonka w majątku wspólnym nastąpiła w celu zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych. Nie posiada Pani tytułu prawnego do żadnej innej nieruchomości. Podział majątku wspólnego byłych małżonków stanowił jedyny sposób na to, aby stała się Pani wyłącznym właścicielem nieruchomości, w której stale zamieszkuje.

·Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Odnosząc się do zakwalifikowania wydatku na spłatę byłego męża z tytułu przejęcia na własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego do majątku wspólnego wyjaśniam, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20, wskazał bowiem, że:

Zatem nabycie przez Panią 25 września 2025 r. udziału byłego męża w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, stanowiącym majątek wspólny Pani i Pani byłego męża, w drodze podziału majątku wspólnego, ze spłatą na rzecz Pani byłego męża, stanowi dla Pani nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wykładni językowej pojęcia „wydatki na nabycie” wynika, że obejmuje ono nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem nieruchomości lub prawa. Tym samym przeznaczenie części środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku na wskazane we wniosku poniesione przez Panią koszty notarialne umowy o podział majątku wspólnego i koszt wypisów aktu notarialnego, które są związane z nabyciem udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze podziału majątku wspólnego, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Pani budzi również możliwość zaliczenia do przedmiotowego zwolnienia wydatków na prowizję pośrednika przy sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku oraz koszt wypisów aktu notarialnego umowy sprzedaży ww. nieruchomości i opłaty sądowej. Wskazać należy, że wydatki te nie są związane z nabyciem przez Panią nieruchomości (udziału) na podstawie podziału majątku wspólnego małżonków, ale ze zbyciem przez Panią udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku. W związku z tym, wydatki te nie korzystają ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ww. ustawy.

Reasumując, sprzedaż przez Panią 24 czerwca 2025 r. udziału w nieruchomości nabytej w spadku po synu, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pani syna (spadkodawcę), tj. 19 października 2022 r. Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 ww. ustawy nie korzystają poniesione przez Panią wydatki na prowizję pośrednika przy sprzedaży nieruchomości oraz wydatki na pokrycie kosztów wypisów aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości i opłaty sądowej, gdyż związane są one ze sprzedażą nieruchomości nabytej w drodze spadku, a nie z nabyciem nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Przy czym zauważyć należy, że poniesione przez Panią wydatki na prowizję pośrednika przy sprzedaży nieruchomości oraz wydatki na pokrycie kosztów wypisów aktu notarialnego umowy sprzedaży nieruchomości i opłaty sądowej (jeśli ich poniesie było konieczne), może Pani zaliczyć do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, że przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia udziału nieruchomości na spłatę Pani byłego męża związku z przejęciem przez Panią od byłego męża udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, do którego nabyła Pani prawo w wyniku podziału majątku wspólnego, w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych. Ze zwolnienia określonego w ww. przepisie korzystają również poniesione przez Panią wydatki na pokrycie kosztów notarialnych i wypisów umowy o podział majątku wspólnego jako wydatki związane z nabyciem ww. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Zaznaczyć należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Dodatkowo należy wskazać, że jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-39, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy, za rok podatkowy, w którym dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości (2025 r.), w terminie do 30 kwietnia 2026 r., w którym wykaże Pani m.in. dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 30e ust. 4 pkt 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu z stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Jednocześnie podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Ponadto, wydając interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.