Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.941.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług Project Managera na rzecz klientów biznesowych oraz inwestorów. Zakres świadczonych usług obejmuje:

·zarządzanie projektami inwestycyjnymi i biznesowymi;

·planowanie, harmonogramowanie i monitorowanie realizacji projektów;

·koordynowanie pracy zespołów oraz wykonawców zewnętrznych;

·nadzorowanie terminów, budżetu oraz przebiegu prac;

·prowadzenie komunikacji projektowej, raportowania oraz dokumentacji;

·koordynację działań między klientem, podwykonawcami i innymi interesariuszami;

·nadzór organizacyjny nad projektem.

Część projektów, którymi zarządza Wnioskodawca, może obejmować elementy prac budowlanych, jednak roboty budowlane są zlecane odrębnym podmiotom zewnętrznym, a Wnioskodawca:

·nie pełni funkcji kierownika budowy;

·nie wykonuje usług nadzoru budowlanego;

·nie odpowiada za techniczne prowadzenie robót;

·nie wykonuje czynności zastrzeżonych dla zawodów regulowanych przez Prawo budowlane.

Wnioskodawca wykonuje wyłącznie koordynację, zarządzanie i organizację projektu, a nie usługi budowlane lub inżynierskie. Usługi nie obejmują również działalności doradczej, strategicznej ani konsultingowej w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem - mają charakter usług zarządzania projektem, a nie doradztwa.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca odpowiedział następująco na zadane pytania:

a) Od kiedy Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i w jakim zakresie?

Pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od … stycznia 2025 r. w zakresie:

·zarządzania projektami inwestycyjnymi;

·planowania, harmonogramowania i monitorowania realizacji projektów;

·koordynowania pracy zespołów oraz wykonawców zewnętrznych;

·nadzorowania terminów, budżetu oraz przebiegu prac;

·prowadzenia komunikacji projektowej, raportowania oraz dokumentacji;

·koordynacji działań między klientem, podwykonawcami i innymi interesariuszami;

·nadzoru organizacyjnego nad projektem.

b) Jaka obecnie jest forma opodatkowania prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej?

Obecnie działalność Wnioskodawcy jest opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym na poziomie 14%.

c) Czy w ustawowym terminie Wnioskodawca złożył/złoży sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Tak, złożone w ustawowym terminie.

d) Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Tak, prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

e) Czy w odniesieniu do Wnioskodawcy zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Tak, warunki są zachowane, zgodnie art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

f) Czy do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą mały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

g) Pod jakim pełnym symbolem PKWiU (7 cyfr) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) – sklasyfikowane są czynności, które są przedmiotem wniosku?

Zgodnie z PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

h) Czy usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są/będą usługami firm centralnych (head office); usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania projektami o charakterze operacyjnym, polegające na planowaniu, koordynacji oraz nadzorze realizacji konkretnych projektów. Usługi te nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem, jego działami, ani doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym doradztwa strategicznego lub organizacyjnego. Wnioskodawca nie pełni funkcji firmy centralnej (head office), ani nie podejmuje decyzji o charakterze strategicznym dla kontrahentów.

i) Czy Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta?

Nie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0). Nie uczestniczy w określaniu strategii ani polityki działania klientów, nie doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu przedsiębiorstwem, nie uczestniczy w tworzeniu struktury organizacyjnej ani w tworzeniu lub nadzorowaniu budżetu całej firmy klienta. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter operacyjny i wykonawczy, polegający na planowaniu, koordynacji i nadzorze realizacji konkretnych projektów, zgodnie z założeniami i wytycznymi określonymi przez klienta.

j) Czy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami ? (Jeśli taka sytuacja wystąpi.)

Tak, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, jeżeli taka sytuacja zaistnieje.

k) Czy na fakturach wystawionych dla kontrahenta będzie wyodrębnione wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU (jeśli taka sytuacja wystąpi)?

Tak, na fakturze będą wyodrębnione wynagrodzenia za usługi wg poszczególnych klasyfikacji PKWiU.

l) Czy wykonywane przez Wnioskodawcę usługi są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, za co Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie?

Nie, wykonywane przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią elementu złożonego (kompleksowego) świadczenia. Wnioskodawca świadczy jednorodną usługę o charakterze operacyjnym, polegającą na planowaniu, koordynacji i nadzorze realizacji konkretnego projektu. Poszczególne czynności składające się na tę usługę mają charakter pomocniczy i służą realizacji jednego rodzaju świadczenia, za które Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie.

m) Czy pomiędzy Wnioskodawcą, a usługodawcą, dla którego świadczy usługi występują jakiekolwiek powiązania osobiste, bądź majątkowe? Jeżeli tak, proszę opisać tę kwestię.

Pomiędzy Wnioskodawcą, a usługodawcą nie zachodzą jakiekolwiek powiązania osobiste lub majątkowe.

Pytanie

Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług zarządzania projektami świadczonych przez Wnioskodawcę, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy wykonywane usługi odpowiadają klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, gdyż Wnioskodawca nie zarządza robotami budowlanymi, a jedynie projektem jako całością z ramienia inwestora. Wnioskodawca planuje opodatkować przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował swoje stanowisko w sprawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), ani usług firm centralnych (head office), o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na operacyjnym zarządzaniu projektami, w szczególności na planowaniu, koordynacji i nadzorze realizacji konkretnych projektów, realizowanych zgodnie z wytycznymi i decyzjami klientów. Wnioskodawca nie uczestniczy w określaniu strategii ani polityki działania klientów, nie doradza w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, nie uczestniczy w tworzeniu struktury organizacyjnej ani w tworzeniu lub nadzorowaniu budżetu całej firmy klienta.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, przy czym wykonywane czynności mają charakter wykonawczy i operacyjny, a nie doradczy w rozumieniu strategicznym.

Wnioskodawca mając na uwadze powyższe, uważa, że przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymod niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają:

·klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Z opisu sprawy wynika, że od 7 stycznia 2025 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, polegającą na świadczeniu usług Project Managera na rzecz klientów biznesowych oraz inwestorów. Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje:

·zarządzanie projektami inwestycyjnymi i biznesowymi;

·planowanie, harmonogramowanie i monitorowanie realizacji projektów;

·koordynowanie pracy zespołów oraz wykonawców zewnętrznych;

·nadzorowanie terminów, budżetu oraz przebiegu prac;

·prowadzenie komunikacji projektowej, raportowania oraz dokumentacji;

·koordynację działań między klientem, podwykonawcami i innymi interesariuszami;

·nadzór organizacyjny nad projektem.

Wykonuje Pan wyłącznie koordynację, zarządzanie i organizację projektu, a nie usługi budowlane lub inżynierskie. Usługi nie obejmują również działalności doradczej, strategicznej ani konsultingowej w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem - mają charakter usług zarządzania projektem, a nie doradztwa.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi zarządzania projektami o charakterze operacyjnym, polegające na planowaniu, koordynacji oraz nadzorze realizacji konkretnych projektów. Usługi te nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem, jego działami, ani doradztwa związanego z zarządzaniem, w tym doradztwa strategicznego lub organizacyjnego.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zastrzec przy tym należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała weryfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

We własnym stanowisku wskazał Pan, że usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), ani usług firm centralnych (head office), o których mowa art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zauważam jednak do usług firm centralnych aktualnie odnosi się art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Traktuję to jako pisarską omyłkę niemającą wpływu na treść rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.